Đang tải... (xem toàn văn)
Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại công ty TNHH TM - SX Thú y thủy sản Việt Tân
Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận – CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1 Khái niệm 1.1.1 Nợ phải thu khách hàng Nợ phải thu khách hàng loại tài sản doanh nghiệp thể mối quan hệ toán nhà cung cấp khách hàng dựa tất khoản nợ, giao dịch phát sinh giao dịch mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà khách hàng chưa tốn cho nhà cung cấp Nghiệp vụ phải thu khách hàng phát sinh doanh nghiệp bán theo phương thức trả chậm nghiệp vụ bán người mua yêu cầu phải trả trước tiền hàng Khi doanh nghiệp bán chịu phát sinh nợ phải thu doanh nghiệp nhận trước tiền hàng xuất khoản phải trả người mua Nợ phải thu khách hàng kế toán doanh nghiệp ghi lại phản ánh bảng cân đối kế toán, bao gồm tất khoản nợ cơng ty chưa tốn khoản nợ chưa đến hạn toán 1.1.2 Phải thu nội Phải thu nội khoản nợ tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệpvới đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc, đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, doanh nghiệp độc lập tổng công ty khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, khoản mà doanh nghiệp cấp có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp cấp phải cấp cho cấp 1.1.3 Phải thu khác Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh tài khoản phải thu (TK 131, 133, 136, 141) tình hình tốn khoản nợ phải thu 1.1.4 Dự phòng phải thu khó địi Tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng hồn nhập khoản dự phịng khoản phải thu khó địi có khả khơng địi vào cuối niên độ kế tốn GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận 1.2 Kết cấu tài khoản nguyên tắc hạch toán 1.2.1 Kết cấu tài khoản 1.2.1.1 Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Nợ phải thu từ KH giảm tỷ giá ngoại tệ giảm Số tiền KH trả nợ Số tiền nhận ứng trước, trả trước KH Khoản GGHB cho KH sau giao hàng KH có khiếu nại − DT số hàng bán bị người mua trả lại (có khơng có thuế GTGT) − Số tiền CKTT CKTM cho người mua − Số tiền phải thu KH sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ − giao, dịch vụ cung cấp − xác định bán kỳ − Số tiền thu thừa KH trả lại − − Nợ phải thu từ KH tăng tỷ giá ngoại tệ tăng − SD: Số tiền phải thu từ KH SD: Số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng 1.2.1.2 Tài khoản 136 – Phải thu nội − − − − - TK 136 – Phải thu nội Số vốn KD giao cho đơn vị cấp − Thu hồi vốn, quỹ đơn vị thành viên Các khoản chi hộ, trả hộ cho đơn vị Quyết toán với đơn vị thành viên kinh − cấp trên, cấp phí nghiệp cấp, sử dụng Số tiền đơn vị cấp phải thu về, Số tiền thu khoản phải thu − khoản đơn vị cấp phải nộp nội bộ, bù trừ phải thu với phải trả Số tiền đơn vị cấp phải thu về, nội đối tượng khoản cấp phải giao xuống Số tiền phải thu bán SP, HH, DV cho đơn vị cấp trên, cấp dưới, đơn vị nội SD: Số nợ phải thu đơn vị nội 1.2.1.3 Tài khoản 138 – Phải thu khác GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp − - - Chương 1: Cơ sở lý luận TK 138 – Phải thu khác Gía trị TS thiếu chờ xử lý − Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài Phải thu cá nhân, tập thể doanh khoản liên quan theo quy định ghi nghiệp tài sản thiếu chờ xử lý có biên xử lý − Kết chuyển khoản phải thu cổ phần nguyên nhân giải hóá Số tiền phải thu cổ phần hóa cơng ty − Số tiền thu từ khoản nợ phải Phải thu từ cổ tức, lợi nhuận chia từ thu khác hoạt động đầu tư tài Các khoản nợ phải thu khác SD: Số nợ phải thu khác chưa thu vào cuối kỳ 1.2.1.4 Tài khoản 139 - Dư phịng phải thu khó địi TK 139 – Dự phịng khoản thu khó địi Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi − Số dự phịng phải thu khó địi lập − Xố khoản nợ phải thu khó địi tính vào chi phí QLDN SD: Số dự phịng khoản phải thu khó địi có cuối kỳ − 1.2.2 Nguyên tắc hạch toán 1.2.2.1 Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng − Nợ phải thu kế toán theo dõi theo đối tượng người mua, theo nội dung phải thu ghi chép rõ ràng theo lần khách hàng toán − Nợ phải thu với khách hàng phải thường xuyên theo dõi, đối chiếu, kiểm tra, đốc thúc việc toán kịp thời Trong trường hợp phát sai lệch, kế tốn phải tìm hiểu ngun xử lý vấn đề nhanh chóng − Khi thực khoản giao dịch, mua bán thường xuyên hay số dư nợ lớn định kỳ cần kiểm tra kỹ lưỡng xác khoản nợ phát sinh, số tốn số cịn phải thu − Kế tốn không phép bù trừ khoản phải thu đối tượng khác mà cần phải dựa sổ theo dõi chi tiết nợ phải thu khách hàng để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán vào cuối kỳ GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp − Chương 1: Cơ sở lý luận Kế tốn khơng phản ánh nghiệp vụ phát sinh cung cấp sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ thu tiền hình thức thu tiền mặt, thu qua ngân hàng… − Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ, kế tốn khơng theo dõi đơn vị nguyên tệ, mà cần phải quy đổi thành Việt nam đồng theo tỷ giá thích hợp Cuối kỳ, kế tốn phải thực điều chỉnh tỷ giá thực tế lập báo cáo kế toán − Khi hạch toán chi tiết khoản nợ phải thu, kế toán phải phân loại khoản nợ nợ hạn, nợ khó địi nợ khơng có khả thu hồi để tiến hành lập dự phịng phải thu khó địi cho khoản nợ cách thích hợp − Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao 1.2.2.2 Tài khoản 136 – Phải thu nội − Phạm vi nội dung phản ánh vào TK 136 thuộc quan hệ toán nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với − TK không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vốn vào công ty khoản tốn cơng ty mẹ cơng ty − TK 136 phải hạch toán chi tiết theo đơn vị có quan hệ tốn theo dõi riêng khoản phải thu nội − Cuối kỳ kế toán phải kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh Khi đối chiếu, có chênh lệch phải tìm nguyên nhân điều chỉnh kịp thời 1.2.2.3 Tài khoản 138 – Phải thu khác − Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, phải chờ xử lý − Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (trong đơn vị) gây ra, xử lý bắt bồi thường − Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi − Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, CP SXKD khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi Các khoản đơn vị nhận uỷ thác GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận xuất khẩu, chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất phía ngân hàng, phía giám định hải quan, phía vận chuyển, … − Các khoản thu phát sinh cổ phần hố cơng ty Nhà nước − Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài − Các khoản thu khác khoản 1.2.2.4 Tài khoản 139 – Dự phịng phải thu khó địi − Cuối kỳ, doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó địi có khả khơng địi để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo − Căn lập dự phòng phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi Các khoản phải thu coi khoản phải thu khó địi phải có chứng chủ yếu: + Số tiền phải thu phải theo dõi cho đối tượng, theo nội dung, khoản nợ, ghi rõ số nợ phải thu khó địi + Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả − Mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi theo quy định chế độ tài doanh nghiệp hành − Đối với khoản phải thu khó địi kéo dài nhiều năm doanh nghiệp phải làm thủ tục bán nợ cho công ty mua, bán nợ tài sản tồn đọng xoá khoản nợ phải thu khó địi sổ kế tốn Khi làm thủ tục xóa nợ đồng thời phải theo dõi chi tiết TK 004 “Nợ khó địi xử lý” 1.3 Các phương pháp kế toán 1.3.1 Phương pháp hạch toán tài khoản 1.3.1.1 Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận 1.3.1.2 Tài khoản 136 – Phải thu nội GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận 1.3.1.3 Tài khoản 138 – Phải thu khác 1.3.1.4 Tài khoản 139 – Dự phịng phải thu khó địi GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận 1.3.2 Phương pháp trình bày Báo cáo tài Phương pháp trình bày Bảng cân đối kế tốn • Khi lập BCĐKT, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” Số dư bên Nợ phản ánh số tiền phải thu khách hàng Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu KH chi tiết theo đối tượng cụ thể − + Các khoản phải thu NGẮN HẠN – Mã số 130 Phải thu khách hàng – Mã số 131 Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu khách hàng” vào tổng số dư Nợ chi tiết tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng sổ kế toán chi tiết tài khoản 131, chi tiết khoản phải thu khách hàng ngắn hạn − + Nợ ngắn hạn – Mã số 310 Người mua trả tiền trước – Mã số 313 Số liệu để ghi vào tiêu người mua trả tiền trước vào số dư Có chi tiết TK 131 “Phải thu khách hàng” mở cho khách hàng sổ chi tiết TK 131 số dư Có TK 3387 ”Doanh thu chưa thực hiện” sổ kế toán chi tiết TK 3387 GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế tốn hai khoản mục: Phải thu ngắn hạn (thời gian thu hồi vòng năm) phải thu dài hạn (thời gian thu hồi năm) Cách lập tiêu BCĐKT: − Chỉ tiêu Các khoản phải thu ngắn hạn – Mã số 130 Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 139 Phải thu khách hàng – Mã số 131 Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu khách hàng” vào tổng số dư Nợ chi tiết tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng sổ kế toán chi tiết tài khoản 131, chi tiết khoản phải thu khách hàng ngắn hạn Trả trước cho người bán – Mã số 132 Số liệu để ghi vào tiêu trả trước cho người bán vào tổng số dư Nợ chi tiết tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán sổ chi tiết TK 331 Phải thu nội ngắn hạn – Mã số 133 Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu nội ngắn hạn” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 1368 “Phải thu nội khác” Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 1368, chi tiết khoản phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng – Mã số 134 Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 337 “Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng” sổ Các khoản phải thu khác – Mã số 135 Số liệu để ghi vào tiêu khoản phải thu khác số dư Nợ TK 1385, TK 1388, TK 334, TK 338 sổ kế toán chi tiết tài khoản 1385, 334, 338, chi tiết khoản phải thu ngắn hạn Dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi – Mã số 139 Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết tài khoản 139 sổ kế toán chi tiết TK 139, chi tiết khoản dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi − Chỉ tiêu Các khoản phải thu dài hạn – Mã số 210 Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 218 + Mã số 219 GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo Chuyên đề tốt nghiệp Chương 1: Cơ sở lý luận Phải thu dài hạn khách hàng – Mã số 211 Số liệu để ghi vào tiêu “Phải thu dài hạn khách hàng” vào tổng số dư Nợ chi tiết tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở chi tiết theo khách hàng khoản phải thu khách hàng xếp vào loại tài sản dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc – Mã số 212 Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1361 “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” sổ kế toán chi tiết TK 136 Phải thu dài hạn nội – Mã số 213 Số liệu để ghi vào tiêu chi tiết số dư Nợ TK 1368 “Phải thu nội khác” sổ kế toán chi tiết TK 1368, chi tiết khoản phải thu nội dài hạn Phải thu dài hạn khác – Mã số 218 Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết TK 138, 331, 338 (chi tiết khoản phải thu dài hạn khác) sổ kế tốn chi tiết TK 1388, 331,338 Dự phịng phải thu dài hạn khó địi – Mã số 219 Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết TK 139 “Dự phịng phải thu khó địi”, chi tiết dự phịng phải thu dài hạn khó địi sổ kế tốn chi tiết TK 139 Phương pháp trình bày Lưu chuyển tiền tệ (phương pháp trực tiếp) − Chỉ tiêu Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác – Mã số 01: bao gồm Số phát sinh Nợ TK 111 “Tiền mặt” ứng với TK 131 “Phải thu khách hàng” − Chỉ tiêu (2)a Tiền thu cho việc lý, nhượng bán TSCĐ bất động sản đầu tư: bao gồm số phát sinh Nợ TK 111 “Tiền mặt” ứng với TK 131 “Phải thu khách hàng” VND hay ngoại tệ (phần tiền thu liên quan đến việc lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác) Phương pháp trình bày Lưu chuyển tiền tệ (phương pháp gián tiếp) − + Chỉ tiêu Tăng, giảm khoản phải thu – Mã số 09, bao gồm: (+) Số dư Nợ đầu kỳ: TK131 “Phải thu khách hàng” = Mã số 131 – Cột năm trước Bảng CĐKT + Mã số 211 – Cột năm trước Bảng CĐKT GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 10 Chuyên đề tốt nghiệp + Mã số 09 = (117.733.052) Chỉ tiêu Tăng, giảm khoản phải trả – Mã số 11, bao gồm: − + Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn (–) Số dư Có đầu kỳ: TK131 “Phải thu khách hàng” (Chi tiết “Người mua trả tiền trước”) = Mã số 313 – Cột năm trước Bảng CĐKT: tiêu không phát sinh + (+) Số dư Có cuối kỳ: TK131 “Phải thu khách hàng” (Chi tiết “Người mua trả tiền trước”) = Mã số 313 – Cột năm Bảng CĐKT: tiêu khơng phát sinh • • GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 35 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị • • • – CHƯƠNG – GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH TM – SX THÚ Y THỦY SẢN VIỆT TÂN • • 3.1 Nhận xét • 3.1.1 Ưu điểm Về công tác quản lý bán hàng − Cơng ty có biện pháp quản lý bán hàng phù hợp với thực tế, phân cơng nhiệm vụ cụ thể cho phận, phịng ban q trình bán hàng Nhờ đó, nâng cao hiệu cơng tác bán hàng nói riêng cơng tác quản lý doanh nghiệp nói riêng − Quy trình bán hàng hợp lý, từ khâu tìm kiếm thị trường đến khâu bán hàng, giúp cho việc bán hàng thuận lợi, tiết kiệm chi phí Về phương pháp kế toán − Việc áp dụng phương pháp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun cho phép ghi chép nhanh chóng, xác, kịp thời thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu Mặt khác, đặc thù kinh doanh với nhiều chủng loại sản phẩm khác với đối tượng khách hàng lớn nên nghiệp vụ phát sinh nhiều, đó, áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên giúp công ty chủ động việc kiểm kê hàng hóa − Về chứng từ sổ sách kế tốn Cơng ty sử dụng chấp hành nghiêm chỉnh quy định chứng từ Quy trình luân chuyển chứng từ rành mạch, không chồng chéo điều kiện thuận lợi để ghi sổ hạch toán Việc lưu trữ chứng từ thực khoa học, theo quy định thuận lỡi cho việc tìm kiếm, điểm tra đối chiếu − Sổ sách kế toán chi tiết tổng hợp rõ ràng • 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm bật nêu trên, công tác quản lý • bán hàng kế toán nợ phải thu khách hàng Cơng ty cịn tồn số hạn chế sau: • − 3.1.2.1 Về hệ thống tài khoản Công ty áp dụng TK 131 cho khoản nợ phải thu khách hàng Các tài khoản liên quan khác TK 138, 139 không sử dụng mà thay tài khoản khác GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 36 Chuyên đề tốt nghiệp • − Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị 3.1.2.2 Về công tác quản lý bán hàng kế tốn bán hàng Do tính chất cơng việc mang tính mùa vụ, lực lượng lao động chưa ổn định, lúc thừa người thiếu việc, lúc thừa việc lại thiếu lao động Thêm vào đó, nhân viên cịn trẻ nên hay thiên chuyển công việc nên lượng nhân viên bán hàng không đáp ứng yêu cầu mong đợi − Đội ngũ kế tốn hầu hết nữ, cịn trẻ nên thường xuyên xin nghỉ việc chuyện gia đình, xin nghỉ sinh đẻ nên cơng tác kế tốn công ty không ổn định - Một điều không phần quan trọng tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cơng ty sử dụng Biên đối chiếu công nợ với khách hàng Sự xác nhận cần thiết việc theo dõi nợ khoản phải thu hạn Công ty − Việc thỏa thuận giá bán nhận bán hàng Công ty qua điện thoại tương đối tiết kiệm chi phí, thời gian… nhiên, hai bên NCC KH khơng có ràng buộc điều khoản hợp đồng cho đơn hàng có khối lượng lớn Do đó, hai bên đồng ý đơn hàng giá khách hàng đơn phương hủy đơn hàng hay nhà cung cấp không đáp ứng đủ lượng hàng, khơng có hợp đồng ràng buộc hai bên gặp bất lợi lớn • − 3.1.2.3 Về cơng tác hạch tốn Trong kế tốn bán hàng, cơng ty khơng sử dụng tài khoản phản ánh giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại, kế toán lại ghi giảm trực tiếp doanh thu sổ chi tiết sổ tổng hợp Điều không hợp lý với quy định hành nội dung kinh tế nghiệp vụ phản ánh khơng xác − Đối với khoản chiết khấu hàng bán chiết khấu thương mại chiết khấu tốn, kế tốn khơng mở sổ theo dõi cuối tháng khơng tính trừ làm giảm doanh thu để tính khoản doanh thu từ hoạt động bán hàng mà kế toán công ty phản ánh vào TK 641 chi phí bán hàng lượng hàng bán Đây nhược điểm kế toán bán hàng đội lên chi phí hoạt động bán hàng, điều khơng phản ánh thực chất nghiệp vụ bán hàng − Trong cơng ty có phát sinh số nghiệp vụ thiếu tài sản nguyên nhân chưa xử lý, kế tốn khơng hạch tốn vào TK 1381 mà hạch toán bán hàng lẻ cho khách hàng trừ vào lương phận có trách nhiệm − Khối lượng khách hàng nợ tiền hàng công ty lớn, đặc biệt đối tượng mua khoản hàng nguyên liệu nhập khẩu, nhiên đầu năm, kế toán khơng tiến hành trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo ngun tắc thận trọng kế toán GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 37 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị • • - 3.2 Một số kiến nghị giải pháp phương pháp kế toán: 3.2.1 Trường hợp: Khi giảm giá hàng bán (có giảm VAT): Ví dụ nghiệp vụ: + Khi bán hàng: • • Ngày 20/09/2011, theo PX533, xuất hàng bán cho Cơng ty TNHH Thủy Sản Hồng Nhi vào HĐ533, 200 chai Quilaja/Yucca Blend 1lit, giá bán 258.000đ/chai (VAT 5%) Gía xuất kho 242.800đ/chai Kế tốn ghi nhận: • Nợ TK 632: 48.560.000 (giá vốn thành phẩm) • Có TK 155: 48.560.000 (thành phẩm xuất kho) • Nợ TK 1311: 54.180.000 (phải thu khách hàng) • Có TK 5111: 51.600.000 (doanh thu) • Có TK 333: 2.580.000 (thuế gtgt đầu ra) Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, PXK533, Phiếu sản xuất kiêm lệnh xuất kho, Phiếu giao nhận hàng hóa • + Khi giảm giá hàng bán (có giảm VAT): • Sau nhận hàng kiểm tra cách cân đong tổng lượng thuốc có lơ hàng nhập, Cơng ty TNHH Thủy Sản Hoàng Nhi phát hao hụt khoảng 7lit (tương ứng chai 1lit) đề nghị giảm giá Cơng ty Việt Tân chấp thuận đề nghị Gía xuất kho 242.800đ/chai Gía bán 258.000đ/chai Thuế VAT 5% Kế tốn ghi nhận: • Nợ TK 532: 1.806.000 (trị giá hàng giảm) • Nợ TK 333: 90.300 (thuế gtgt trị giá hàng giảm) • Có TK 1311: 1.896.300 (giảm phải thu khách hàng) Chứng từ kèm theo: Biên giảm giá hàng bán (Ghi rõ giảm giá trước thuế hay sau thuế), HĐ GTGT Xử lý tình huống: • 1) Hai bên lập biên xác nhận giảm giá hàng bán, phía Cơng ty Việt Tân đồng ý giảm giá cho bên mua Cơng ty Hồng Nhi số lượng hàng hao hụt Đại diện pháp luật bên ký, đóng dấu, bên giữ • 2) Bên cơng ty Việt Tân hồi hóa đơn cũ xuất hóa đơn thay vào “TT 32/2007/TT – BTC” quy định trường hợp giảm giá hàng bán sau: • “5.9- Cơ sở kinh doanh xuất bán, cung ứng hàng hoá, dịch vụ lập hố đơn hàng hố, dịch vụ khơng đảm bảo chất lượng, quy cách phải điều chỉnh (tăng, giảm) giá bán bên bán bên mua phải lập biên có thoả thuận văn ghi rõ số lượng, quy cách hàng hoá, mức giá tăng GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 38 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị (giảm) theo hoá đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng hoá đơn, thời gian), lý tăng (giảm) giá, đồng thời bên bán lập hoá đơn điều chỉnh mức giá điều chỉnh Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh giá cho hàng hoá, dịch vụ hoá đơn số, ký hiệu Căn vào hoá đơn điều chỉnh giá, bên bán bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào • Các trường hợp sử dụng hóa đơn điều chỉnh sở kinh doanh không ghi số âm (-).” • • Như vậy, hóa đơn mới, kế tốn ghi rõ "Thay cho hóa đơn số ngày " 3) Về việc kê khai thuế với trường hợp giảm giá hàng bán: Hai bên công ty khai thuế vào tháng phát sinh nghiệp vụ (trên tờ khai đầu – đầu vào khai lại hóa đơn cũ với số âm) • 3.2.2 Trường hợp: Khi nhận hàng trả • - Ví dụ nghiệp vụ: • • + Khi bán hàng: Ngày 20/09/2011, theo PX533, xuất hàng bán cho Công ty TNHH Thủy Sản Hoàng Nhi vào HĐ533, 200 chai Quilaja/Yucca Blend 1lit, giá bán 258.000đ/chai (VAT 5%) Gía xuất kho 242.800đ/chai Kế tốn ghi nhận: • Nợ TK 632: 48.560.000 (giá vốn thành phẩm) • Có TK 155: 48.560.000 (thành phẩm xuất kho) • Nợ TK 1311: 54.180.000 (phải thu khách hàng) • Có TK 5111: 51.600.000 (doanh thu) • Có TK 333: 2.580.000 (thuế gtgt đầu ra) Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, PXK533, Phiếu sản xuất kiêm lệnh xuất kho, Phiếu giao nhận hàng hóa • • + Khi nhận hàng trả: Sau nhận hàng, Cơng ty TNHH Thủy sản Hồng Nhi phát 15 chai sản phẩm bị xì chảy thuốc trình vận chuyển qua tuyến đường nhồi xóc, cơng ty Hồng Nhi đề nghị trả lại 15 chai sản phẩm bị lỗi Công ty Việt Tân chấp thuận đề nghị Gía xuất kho 242.800đ/chai Gía bán 258.000đ/chai Thuế VAT 5% Kế tốn ghi nhận: • • • • • Nợ TK 531: Nợ TK 333: Có TK 1311: Nợ TK 155: Có TK 632: GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 3.870.000 (trị giá hàng trả) 193.500 (thuế gtgt hàng trả) 4.063.500 (giảm phải thu khách hàng) 3.642.000 (nhập lại kho thành phẩm hàng trả) 3.642.000 (giảm giá vốn hàng bán) 39 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị Chứng từ kèm theo: Biên xác nhận hàng chất lượng trả lại hàng bán (ghi rõ giảm giá trước thuế hay sau thuế), HĐ GTGT bên mua xuất trả, Phiếu nhập kho hàng hóa Xử lý tình huống: • 1) Hai bên lập biên xác nhận số lượng hàng chất lượng, trị giá hàng trả lại bên Công ty Việt Tân đồng ý cho bên mua Cơng ty Hồng Nhi trả lại số lượng hàng chất lượng Đại diện pháp luật bên ký, đóng dấu, bên giữ • 2) Bên Cơng ty Hồng Nhi phải xuất trả lại hàng hóa chất lượng kèm theo hóa đơn xuât trả lại hàng, theo hướng dẫn “Tại Phụ Lục đính kèm TT 153/2010/TT-BTC”, hướng dẫn cách lập hóa đơn số trường hợp sau: • “2.8 Tổ chức, cá nhân mua hàng hoá, người bán xuất hoá đơn, người mua nhận hàng, sau người mua phát hàng hố khơng quy cách, chất lượng phải trả lại tồn hay phần hàng hố, xuất hàng trả lại cho người bán, sở phải lập hoá đơn, hoá đơn ghi rõ hàng hố trả lại người bán khơng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT.” • Như vậy, cơng ty Hồng Nhi phải xuất trả lại hóa đơn 15 chai Quilaja/Yucca Blend 1lit chất lượng cho công ty Việt Tân Và hóa đơn xuất trả lại, bên cơng ty Hoàng Nhi phải ghi rõ hàng chất lượng • 3) Về việc kê khai thuế với hoá đơn xuất trả lại hàng • Đối với cơng ty Việt Tân, nhận hóa đơn xuất trả lại hàng kê khai thuế theo tài liệu kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ Tổng Cục Thuế vào “TT 28/2011/TT–BTC” sau: • “2 Hướng dẫn lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào mẫu số 01- 2/GTGT • 2.1 Mẫu số 01-2/GTGT • 2.2.1 Căn lập bảng kê • Căn để lập bảng kê hoá đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT khâu nhập HHDV mua vào kỳ tính thuế bao gồm hoá đơn GTGT đặc thù tem vé, hoá đơn nhận lại hàng người mua trả lại hàng, chứng từ nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngồi.” • Như vậy, cơng ty Việt Tân nhận hóa đơn xuất trả lại hàng người mua hàng xuất trả lại chất lượng, kế tốn kê khai hóa đơn nhận lại bảng kê HHDV mua GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 40 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị vào, kê khai hóa đơn đầu vào khác phần ghi bảng kê ghi rõ, hóa đơn nhận lại hàng người mua trả lại hàng chất lượng • Thời điểm lập hóa đơn xuất trả lại hàng rơi vào kỳ thuế phía cơng ty Việt Tân kê khai hóa đơn nhận lại hàng người mua trả lại hàng vào kỳ thuế tháng • 3.2.3 Trường hợp: Chiết khấu thương mại • • Ví dụ nghiệp vụ: Ngày 20/09/2011, theo PX533, xuất hàng bán cho Công ty TNHH Thủy Sản Hoàng Nhi vào HĐ533 ﻤ 200 chai Quilaja/Yucca Blend 1lit, giá bán 258.000đ/chai (VAT 5%) Gía xuất kho 242.800đ/chai ﻤ 120 chai Yucca liquid 1lit, giá bán 170.000đ/chai (VAT 5%) Gía xuất kho 158.450đ/chai • Do tháng 08/2011, cơng ty Thủy sản Hồng Nhi mua hai sản phẩm với số lượng lớn chưa hưởng chiết khấu thương mại, nên tháng 09/2011 tiến hành chiết khấu thương mại cho công ty Thủy sản Hồng Nhi Kế tốn ghi nhận: • Nợ TK 1311: • Có TK 5111: 72.000.000 • Có TK 3331: 3.600.000 • • Nợ TK 632: 75.600.000 67.574.000 Có TK 155: 67.574.000 Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Phiếu giao nhận hàng hóa Xử lý tình huống: • a Cách tính chiết khấu thương mại: • - Sản phẩm Quilaja/Yucca Blend 1lit: 200 x 258.000 = 51.600.000đ • - Sản phẩm Yucca liquid 1lit: 120 x 170.000 = 20.400.000đ • Chiết khấu thương mại tháng 8: 10 chai Quilaja/Yucca Blend 1lit chai Yucca liquid 1lit: 51.600.000 + 20.400.000 – 3.700.000 = 68.300.000đ • Kế tốn vào HĐ 533 ghi sổ kế toán, phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ: • Nợ TK 521: • Nợ TK 3331: GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 3.700.000 185.000 41 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị Có TK 131: • 3.885.000 • b Hóa đơn chiết khấu thương mại: thực theo “Thơng tư số 153/2010/TT- BTC Bộ Tài chính” hướng dẫn: • “2.5 Nếu việc giảm giá áp dụng vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thực tế mua đạt mức định số tiền giảm giá hàng hóa bán tính điều chỉnh hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ lần mua cuối kỳ tiếp sau Trên hóa đơn phải ghi rõ số hóa đơn số tiền giảm giá” Như vậy, công ty Việt Tân lập hóa đơn chiết khấu thương mại cho Cơng ty • Thủy sản Hồng Nhi Trên hố đơn thể rõ dòng ghi chiết khấu thương mại mà khách hàng hưởng tiền thuế GTGT tính tổng tiền thực toán (sau trừ tiền chiết khấu) Ngồi ra, cịn số tình liên quan đến khoản chiết khấu thương • mại sau: + Khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hóa đơn lần cuối tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trường hợp hạch toán vào Tài khoản 521 Xuất hố đơn chiết khấu thương mại cho khách hàng: • • Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp • + Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại Có TK 131 – Phải thu khách hàng Khách hàng mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá khấu trừ chiết khấu thương mại Xuất hoá đơn theo giá giảm ghi doanh thu (không hạch tốn qua 521): • Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng • Có TK 511 – Doanh thu bán hàng • Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp • • 3.2.4 Trường hợp: Chiết khấu tốn GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 42 Chuyên đề tốt nghiệp - Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị Ví dụ nghiệp vụ: • Ngày 20/09/2011, theo PX533, xuất hàng bán cho Cơng ty TNHH Thủy Sản Hồng Nhi vào HĐ533, 200 chai Quilaja/Yucca Blend 1lit, giá bán 258.000đ/chai (VAT 5%) Gía xuất kho 242.800đ/chai Nếu 10 ngày, Cơng ty Hồng Nhi tốn tiền hàng hưởng khoản chiết khấu Net 2/30 Kế toán ghi nhận: • Nợ TK 632: 48.560.000 (giá vốn thành phẩm) • Có TK 155: 48.560.000 (thành phẩm xuất kho) • Nợ TK 1311: 54.180.000 (phải thu khách hàng) • Có TK 5111: 51.600.000 (doanh thu) • Có TK 333: 2.580.000 (thuế gtgt đầu ra) • - Ngày 27/09/2011, nhận thông báo từ Ngân hàng, công ty TNHH Thủy Sản Hoàng Nhi trả tiền hàng ngày 20/09/2011, số HD533 với số tiền 53.096.400đ Kế toán ghi nhận: Nợ TK 1121: 53.096.400 Nợ TK 635: 1.083.600 (khoản chiết khấu 2%) Có TK 131: 54.180.000 • • • Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, PXK533, Phiếu sản xuất kiêm lệnh xuất kho, Phiếu giao nhận hàng hóa Xử lý tình huống: Chiết khấu tốn tính tổng giá toán khách hàng toán sớm, hạn Phần chiết khấu tốn khơng ghi hóa đơn khách hàng chuyển khoản chiết khấu tốn tổng giá trị toán nhỏ tổng giá trị phải thu sô phải thu ghi sổ chi tiết khách hàng lớn giá trị giấy báo có ngân hàng , phần chênh lệch đưa vào TK 635 • 3.2.5 Trường hợp: Lập dự phịng nợ phải thu khó địi • • Việc lập dự phịng phải thu khó địi trước hết phải tn thủ ngun tắc thận trọng kế tốn Thơng qua việc lập dự phòng, khoản phải thu khách hàng đánh giá khơng vượt q giá trị thực Bên cạnh đó, chi phí dự phịng ghi nhận vào kỳ phát sinh có khả khơng địi được, nhờ mà nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí đảm bảo • Về chất, dự phịng phải thu khó địi ước tính kế tốn Có 02 phương pháp thường sử dụng là: GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 43 Chuyên đề tốt nghiệp • Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị + Ước tính nợ khó địi doanh thu bán chịu: Căn vào số liệu khứ, doanh nghiệp tính tỷ lệ nợ phải thu khó địi doanh thu bán chịu • + Ước tính nợ khó địi số dư cuối kỳ Tài khoản phải thu phân tích theo tuổi nợ: theo phương pháp việc ước tính tỷ lệ so với số dư TK phải thu vào cuối kỳ Các tỷ lệ tính theo mức độ hạn khác khoản phải thu • Dựa vào thực trạng cơng ty TNHH Việt Tân, công ty nên xử lý lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo phương pháp thứ Cơng ty nên lập bảng phân tích tuổi nợ khách hàng để theo dõi tình hình nợ phải thu hạn q hạn tốn Sau đó, tiến hành lập dự phịng • Đối với khoản nợ q hạn tốn, mức trích lập dự phịng theo “TT số 228/2009/TT – BTC ngày 07/12/2009” sau: • + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm • + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm • + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm • + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên • • Sau thỏa điều kiện để lập dự phòng nợ phải thu khó địi, kế tốn tiến hành trích lập khoản nợ phải thu đưa vào TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Ví dụ nghiệp vụ: Bảng phân tích tình hình tuổi nợ: • • • • N Tên khách hàng N • S ố • Ʃ N g • • d đ t y n n ợ ợ c h t GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 44 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị í n h t i t h i a t đ h i u ể h m ồi / / • 3 • • CB TPXK Vạn Đức Tiền Giang th • Cty TNHH TV n • g • Cty TNHH • • TM&SX Việt 1 GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo • • 45 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị 0 n Viễn th g • • Chăn Nuôi Xanh 2 th • n CTy TNHH GP • • g 0 • • • Xác định mức lập dự phịng: • S • • ố Tên khách hàng Ʃ M • G í a t • • i ( ( t ề r n ị m c ứ ầ c n t t r r í í c c h h l l ậ GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo ậ p 46 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị p d ự d ự p h ò h n ò g • p n ( g • ) • • Cty TNHH TV CB TPXK Vạn Đức Tiền Giang • 1 • 0 0 • 0 • • Cty TNHH TM&SX Việt Viễn • • Chăn Ni Xanh • 0 CTy TNHH GP • 0 • • • 0 0 GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 47 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị 0 0 • Như vậy, cuối năm 2011, kế toán hạch toán khoản dự phịng nợ phải thu • khó địi: Nợ TK 642: • 44.570.000 Có TK 139: • 44.570.000 + Trường hợp: Nếu cơng ty trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi • năm 2011 44.570.000đ - Tình 1: Sang năm 2012, công ty xác định số cần trích lập • 46.000.000đ Kế tốn phản ánh số cần trích lập bổ sung sau: Nợ TK 642: • • Có TK 139: 1.430.000 1.430.000 - Tình 2: Sang năm 2012, công ty xác định số cần trích lập • 42.570.000đ Kế tốn phản ánh số cần trích lập dự phịng phải thu khó địi sau: • • • Nợ TK 139: Có TK 642: 2.000.000 2.000.000 + Nếu công ty chịu khoản nợ khơng có khả thu hồi trích lập kỳ trước Kế tốn hạch tốn sau: • Nợ TK 139: Có TK 131.VanDuc: • • • 16.100.000 Nợ TK 004: 16.100.000 16.100.000 + Khi công ty thu khoản trích lập dự phịng kỳ trước Kế tốn hạch tốn sau: • Nợ TK 112: 16.100.000 • Có TK 711: 16.100.000 • Có TK 004: 16.100.000 • • • 3.2.6 Giải pháp thu hồi nợ dịch vụ bao toán Dịch vụ bao tốn việc Ngân hàng , Tổ chức tín dụng tạm ứng trước khoản tiền thu nợ hộ người bán, thông qua hợp đồng Bao GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 48 Chuyên đề tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị toán với khoản phí Các DN bán hàng trả chậm cho khách hàng, sợ rủi ro việc thu tiền trả chậm (trường hợp người mua khơng tốn cho người bán) u cầu ngân hàng Bao tốn rủi ro Do đó, tiện lợi thích hợp với Cơng ty áp dụng dịch vụ Bao toán đơn hàng lớn kèm theo điều khoản trả chậm hợp đồng Hồ sơ Bao tốn • Chuẩn bị cho dịch vụ bao tốn, Cơng ty cần chuẩn bị Hồ sơ bao toán: − Hồ sơ pháp lý, hồ sơ tài Khách hàng − Hồ sơ đăng ký: Giấy đề nghị cấp hạn mức BTT giấy đề nghị BTT − Bộ hồ sơ liên quan đến khoản phải thu bao gồm: + Hợp đồng mua bán hàng hóa + Hóa đơn bán hàng + Phiếu xuất kho/ biên giao nhận hàng hóa + Thơng báo chuyển nhượng khoản phải thu cho NH kèm theo xác nhận cam kết toán trực tiếp cho NH từ đối tác khách hàng • Lưu ý: Bộ hồ sơ không phát sinh từ giao dịch mua bán trái phép, bất hợp pháp tranh chấp hay tình trạng hàng ký gửi Thời hạn tốn hợp đồng mua bán cịn lại dài 180 ngày điều kiện quan trọng kèm theo khác Các vấn đề liên quan đến Bao tốn Cơng ty có giao dịch với Ngân hàng Á Châu (ACB) Ngân hàng • ACB triển khai dịch vụ Bao toán với yếu tố liên quan sau: − Thời hạn Bao tốn: • − Thời hạn BTT = thời hạn lại khoản phải thu + tối đa 15 ngày Lãi phí hoạt động BTT: • Lãi tính số tiền mà ACB ứng trước cho bên bán hàng Lãi mà bên bán hàng phải trả tính theo cơng thức: • + Lãi = [số tiền ứng trước lãi suất số ngày BTT] : 30 ngày Số ngày BTT tính từ ngày ACB ứng tiền trước đến ngày bên mua hàng bên bán hàng toán khoản phải thu cho ACB GVHD: Th.S Lăng Thị Minh Thảo 49 ... Chuyên đề tốt nghiệp Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn – CHƯƠNG – THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH TM – SX THÚ Y TH? ?Y SẢN VIỆT TÂN 2.1 Tổng quan Công ty TNHH. .. Công ty TNHH TM – SX Thú Y Th? ?y sản Việt Tân 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.1.1 Q trình hình thành Cơng ty Việt Tân công ty TNHH Thương Mại – Sản Xuất Thuốc Thú Y Th? ?y Sản, với tên... cơng tác kế tốn b Thị trường kinh doanh Hiện Công ty TNHH Việt Tân chủ y? ??u thị trường nước - Sản phẩm cơng ty thuốc thú y, sản phẩm dinh dưỡng cho gia súc, gia cầm • • th? ?y sản Ngồi ra, cơng ty