Đang tải... (xem toàn văn)
Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trường nước ta hiện nay, một doanh nghiệp muốn hoạt đông hiệu quả và trở thành người chiến thắng trên thương trường thì doanh nghiệp đó phải biết rõ mình là
Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng nớc ta nay, doanh nghiệp muốn hoạt đông hiệu trở thành ngời chiến thắng thơng trờng doanh nghiệp phải biết rõ ai? hoạt động nh nào? hiệu kinh tế tình hình tài sao? Để làm đợc điều họ phải có tay công cụ quản lý hữu hiệu Một công cụ thông tin báo cáo tài Sau chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiêp phải lập báo cáo tài nhằm tổng hợp đánh giá cách khái quát tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn tình hình tài Trên sở số liệu phản ánh báo cáo tài chính, doanh nghiệp đánh giá đợc thực trạng tình hình tài đồng thời phân tích nhân tố ảnh hởng tới trình hoạt động sản xuất kinh doanh tìm giải pháp thích hợp để khắc phục cho kỳ kinh doanh Báo cáo tài ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp mà đối tợng quan tâm nhà đầu t, nhà cho vay, nhà cung cấp, ngân hàng, ngời lao động Mỗi đối tợng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp dới góc độ khác Song tất có mục đích chung nắm đợc thực trạng hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp ®Ĩ da định cuối Tuy nhiên, thông tin báo cáo tài thực có ý nghĩa phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm tra báo cáo tài công việc cần thiết để đảm bảo sở pháp lý cho việc xét duyệt báo cáo toán, đồng thời tạo niềm tin cho ngời sử dụng báo cáo tài Về thực chất, kiểm tra báo cáo tài bao gồm phơng pháp phân tích, khảo sát, so sánh đối chiếu cách có hệ thống thông tin, liệu qua tài liệu, báo cáo sổ sách kế toán nhằm phát sửa chữa sai lầm, bảo đảm tính xác số liệu Có thể nói, so với hệ thống báo cáo tài áp dụng doanh nghiêp trớc đây, hệ thống báo cáo tài hành bớc đột phá Hệ thống biểu mẫu đà đợc xây dựng sở nguyên tắc chuẩn mực kế toán quốc tế Số lợng báo cáo kế toán giảm đáng kể, việc lâp xét duyệt đơn giản tốn thời gian nhiên hệ thống báo cáo tài hành cha thực hoàn chỉnh, biểu mẫu cồng kềnh, phức tạp, cha thực phù hợp với trình độ quản lý Việt Nam.Trong phạm vi đề án này, em xin sâu vào việc lâp kiểm tra báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Đề án gồm hai phần: Phần I: Cơ sở lý luận báo cáo tài Phần II: Thực trạng hớng hoàn thiện báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Phần I: Cơ sở lý luận báo cáo tài Báo cáo tài không đối tợng nghiên cứu kế toán tài mà đối tợng nghiên cứu khoa học phân tích hoat động kinh doanh Để tiến hành phân tích tình hình tài chính, ngời phân tích phải sử dụng nhiều tài liệu khác nhau, chủ yếu báo cáo tài Báo cáo tài nguồn thông tin hữu ích việc quản trị doanh nghiệp nguồn thông tin quý giá ngời doanh nghiệp báo cáo tài cho biết tình hình tài doanh nghiệp thời điểm mà cho biết kết mà doanh nghiệp đạt đợc kỳ kinh doanh Thông qua việc phân tích tình hình tài chính, ngời sử dụng thông tin đánh giá tiềm năng, hiệu kinh doanh nh rủi ro tơng lai Bởi vậy, việc phân tích tình hình tài mối quan tâm nhiều nhóm ngời khác Mục đích quan trọng phân tích báo cáo tài giúp ngời sử dụng thông tin tài đa định tối u Tuy nhiên, môn học kế toán công đơn vị hành nghiệp báo cáo tài báo cáo tổng hợp thông tin tình hình tài sản, tình hình cấp phát, tiếp nhận ngân sách nhà nớc, kinh phí viện trợ tình hình sử dụng loại kinh phí Ngoài ra, đơn vị nghiệp kinh tế đơn vị có tiến hành hoạt động kinh doanh phải tổng hợp tình hình thu chi kết hoạt động nghiệp, hoạt động kinh doanh kỳ kế toán Nói cách khác, báo cáo tài phơng tiện trình bày việc tiếp nhận sử dụng kinh phí nh khả sinh lời thực trạng tài đơn vị cho ngời quan tâm Bên cạnh đó, báo cáo tài cung cấp thông tin kinh tế tài cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát khoản chi theo nguồn kinh phí, cung cấp thông tin cho việc quản lí tài sản nhà nớc, tổng hợp, phân tích, đánh giá hoạt động đơn vị nói riêng toàn xà hội nói chung Từ đó, phủ có sở để khai thác nguồn thu, điều chỉnh khoản chi cách hợp lý đồng thời định đờng lối phát triển xà hội lành mạnh đắn Đối với đơn vị sở, báo cáo tài nguồn thông tin đáng tin cậy, sở cho việc lập kế hoạch kinh phí cho kỳ hoạt đông cách hợp lý Ngoài giúp cho đơn vị phân tích đợc xu hớng phát triển, từ định chiến lợc phát triển biện pháp quản lý tài đơn vị Tuy nhiên, hÃy xem xét báo cáo tài dới giác độ đối tợng nghiên cứu kế toán tài I Khái quát chung hệ thống báo cáo tài 1.Khái niệm, nội dung, chất báo cáo tài Báo cáo kế toán kết công tác kế toán kỳ kế toán Nó cung cấp thông tin cách toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn nh kết hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp kú kÕ to¸n ®ã B¸o cáo kế toán nguồn thông tin quan trọng không cho doanh nghiệp mà cho nhiều đối tợng khác bên có quyền lợi trực tiếp gián tiếp hoạt động doanh nghiệp có quan chức nhà nớc Báo cáo kế toán doanh nghiệp đợc phân thành báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị Báo cáo tài phân hệ thuộc báo cáo kế toán cung cấp thông tin tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động doanh nghiệp để phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp nh đối tợng khác bên nhng chủ yếu phục vụ cho đối tợng bên Báo cáo tài báo cáo bắt buộc đợc nhà nớc thống nhÊt vỊ danh mơc c¸c b¸o c¸o, biĨu mÉu, hƯ thống tiêu, phơng pháp lập, nơi gửi báo cáo, thời gian gửi báo cáo Báo cáo tài đợc quy định cho doanh nghiệp gồm biểu mẫu báo cáo - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài * Bảng cân đối kế toán: báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn chủ yếu doanh nghiệp thời điểm định dới hình thái tiền tệ Số liệu bảng cân đối kế toán cho biết toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản: nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào bảng cân đối kế toán nhận xét đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp * Báo cáo kết kinh doanh: báo cáo tài tổng hợp phản ánh khái quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp, tình hình thực nghĩa vụ nhà nớc thuế khoản phải nộp khác Báo cáo kết kinh doanh gồm phần chính: + Phần I: Báo cáo lÃi lỗ + Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ ngân sách nhà nớc + Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa * Báo cáo lu chuyển tiền tệ: báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền phát sinh theo hoạt động khác * Thuyết minh báo cáo tài chính: phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, đợc lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng, chi tiết đợc Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái quát đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Nội dung số chế độ kế toán đợc doanh nghiệp chọn để áp dụng, tình hình lý biến động số đối tợng tài sản nguồn vốn quan trọng, phân tích số tiêu tài chủ yếu kiến nghị doanh nghiệp - Mục đích, ý nghĩa báo cáo tài chính: - Sau chu kỳ hoạt động sản suất kinh doanh, doanh nghiệp lập báo cáo tài nhằm tổng hợp, đánh giá cách khái quát tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn tình hình tài doanh nghiệp - Báo cáo tài không chØ cã ý nghÜa quan träng ®èi víi chđ doanh nghiệp mà nguồn thông tin chủ ngân hàng, nhà đầu t, nhà cung cấp Mỗi nhóm ngời có nhu cầu thông tin kh¸c vËy hä cã xu híng tËp trung vào khía cạnh riêng tranh tài cđa doanh nghiƯp + §èi víi chđ doanh nghiƯp, mèi quan tâm hàng đầu họ kinh doanh có lÃi toán đợc khoản nợ đến hạn Vì doanh nghiệp lỗ liên tục nhiều năm rốt khánh kiệt tất yếu dÃan tới phá sản Ngợc lại, dú doanh nghiệp kinh doanh có lÃi mà không toán kịp khoản nợ đến hạn bị đóng cửa Không thế, chủ doanh nghiệp phải giải vấn đề nâng cao chất lợng sản phẩm, cung cấp hàng hoá với chi phí thấp, giải công ăn việc làm cho công nhân Nh vậy, hết, ngời chủ doanh nghiệp cần phải nắm rõ thông tin để đánh giá thực trạng tình hình tài mình, xem xét khả toán, khả sinh lời, đánh giá rủi ro xảy trình hoạt động dự đoán tình hình tài nhằm đề định đắn + Đối với chủ ngân hàng, ngời cho vay tín dụng mối quan tâm họ khả trả nợ doanh nghiệp Không có chủ ngân hàng dám mạo hiểm cho vay tiền họ khoản tiền họ đợc toán đến hạn Vì vậy, họ đặc biệt trọng tới lợng tiền tài sản chuyển đổi nhanh thành tiền Đồng thời, so sánh với số nợ ngắn hạn họ xác định đợc khả toán tức thời doanh nghiệp Nh vậy, thông tin báo cáo tài đà giúp ngời cho vay tín dụng, chủ ngân hàng đa định liệu có nên cho doanh nghiệp vay tiền hay không + Đối với nhà cung cấp vật t, thiết bị, hàng hoá, dịch vụ họ phải đánh giá khẳ tài khách hàng để định xem liệu có cho phép khách hàng đợc toán chậm hay không + Đối với nhà đầu t, điều mà họ quan tâm liệu số tiền họ đầu t vào doanh nghiệp có đem lại cho họ thu nhập không Vì vậy, nhà đầu t quan tâm tí khả điều hành hoạt động nhà quản trị, tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ trớc Những điều giúp nhà đầu t tránh đợc rủi ro đồng thời phát huy hiệu đồng vốn mà bỏ + Đối với quan chủ quản tài chính, quan thuế, cục thống kê, báo cáo tài doanh nghiệp tài liệu quan trọng việc kiểm tra, giám s¸t, híng dÉn doanh nghiƯp thùc hiƯn c¸c chÝnh s¸ch, chế độ, thể lệ tài kế toán Có thể nói, báo cáo tài công cụ quan trọng quản lý kinh tế doanh nghiệp, ngành toàn kinh tế quốc dân - Tiêu chuẩn thông tin báo cáo tài chính: Để thông tin báo cáo tài thực hữu ích báo cáo tài phải đạt đợc tiêu chuẩn sau: - Tính dễ hiểu: đặc tính chủ yếu thông tin báo cáo tài Ngời sử dụng báo cáo tài ngời có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế Tuy nhiên, thông tin vấn đề phức tạp đợc trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, tránh lẫn lộn khó hiểu - Tính thích hợp: thông tin phải thích hợp với nhu cầu đề định kinh tế ngời sử dụng Các thông tin chØ thÝch hỵp chóng gióp ngêi sư dơng đánh giá đợc kiện khứ, tại, tơng lai chỉnh lý xác nhận đánh giá khứ họ Tính thích hợp thông tin chịu ảnh hởng tính trọng yếu thông tin Các thông tin đợc coi trọng yếu bỏ sót xác định sai thông tin ảnh hởng nghiêm trọng tới định kinh tế ngời sử dụng thông tin - Tính đáng tin cậy: thông tin có chất lợng đáng tin cậy chúng không mắc sai lầm nghiêm trọng phản ánh méo mó cách cố ý Để đảm bảo tính đáng tin cậy, thông tin báo cáo tài phải thoả mÃn tính chất sau: + Trình bày trung thực: cấc thông tin phải đợc trình bày cách trung thực giao dịch kiện khác có liên quan + Khách quan: thông tin báo cáo tài phải khách quan, không bị xuyên tạc, bóp méo Các báo cáo tài không đợc coi khách quan nh việc lựa chọn trình bày chúng có ảnh hởng đến việc định + Thận trọng: Ngời lập báo cáo tài thờng phải trình bày nội dung nhiều kiện, tình không chắn Ví dụ nh khả thu hồi khoản nợ khó đòi, đánh giá thời gian sử dụng thiết bị máy móc Các yếu tố cần đợc trình bày cách thận trọng Thận trọng bao gồm mức độ lờng trớc kiện cần xét đoán trình hạch toán sở liệu không thật chắn + Đầy đủ: thông tin phải đợc phản ánh đầy đủ phạm vi tính trọng yếu Các thông tin không đợc coi tin cậy có bỏ sót dẫn đến sai lệch chất thông tin, ảnh hởng đến việc định ngời sử dụng báo cáo tài - Tính so sánh đợc: ngời sử dụng thông tin phải có khả so sánh thông tin báo cáo tài kỳ với để phân tích xu hớng phát triển doanh nghiệp Ngoài ra, ngời sử dụng báo cáo tài phải so sánh số liệu doanh nghiệp với để đánh giá mối tơng quan tình hình tài chính, kinh doanh biến động chúng doanh nghiệp Vì việc xây dựng, tính toán trình bày kiện kinh tế lên báo cáo tài phải đợc tiến hành cách quán kỳ phạm vi doanh nghiệp doanh nghiệp với - Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài chính: - Tất doanh nghiệp hạch toán độc lập, có t cách pháp nhân phải lập nộp báo cáo tài theo quy định tài Riêng báo cáo lu chuyển tiền tệ, tạm thời cha bắt buộc phải lập gửi nhng khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo - Báo cáo tài đợc lập gửi vào cuối quý để phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh đà diễn quý - Báo cáo tài đợc gửi chậm sau 15 ngày kể từ ngày lập báo cáo tài quý sau 30 ngày báo cáo tài năm - Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài tới quan thuế thống kê Riêng doanh nghiệp nhà nớc, báo cáo tài đợc gửi tới quan tài doanh nghiệp có vốn đầu t nớc phải gửi báo cáo tới kế hoạch đầu t II - Phơng pháp lập báo cáo kết kinh doanh: - Phần 1: LÃi, lỗ - Cột “ kú tríc “ lÊy sè liƯu tõ cét “ kỳ Báo cáo hoạt động kinh doanh lËp ë kú tríc - Cét “ kú nµy “ lấy số liệu từ tài khoản tổng hợp chi tiết thuộc loại V, VI, VII, VIII, IX tài khoản 421, 3334 thuộc kỳ để ghi * Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: số liệu ghi vào tiêu tổng phát sinh bên có tài khoản 521 Doanh thu bán hàng nội * Các khoản giảm trừ: phản ánh tổng hợp khoản giảm trừ vào tổng doanh thu kỳ báo cáo gồm chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế Giá trị gia tăng ( Doanh nghiệp + Chiết khấu thơng mại số luỹ kế phát sinh Có tài khoản 521 Chiết khấu bán hàng kỳ báo cáo + Giảm giá hàng bán lấy số phát sinh Có tài khoản 532 + Giá trị hàng bán bị trả lại: phản ánh tổng số giảm giá hàng bán theo sách bán hàng Doanh nghiệp Số liệu để ghi vào tiêu số luỹ kế phát sinh Có tài khoản 531 + Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp: Số liệu để ghi vào tiêu tổng luỹ kế phát sinh Có tài khoản 3332, 3333 * Doanh thu thuần: tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng hoá thành phẩm sau đà trừ khoản giảm trừ * Giá vốn hàng bán: tiêu phản ánh tổng giá trị hàng hoá, giá thành sản xuất thành phẩm Số liệu để ghi vào tiêu vào tiêu luỹ kế số phát sinh Có tài khoản 632 Giá vốn hàng bán * Lợi nhuận gộp hàng bán cung cấp dịch vụ: tiêu phản ánh số chênh lệch doanh thu với giá vốn * Doanh thu hoạt động tài chính: tiêu phản ánh khoản thu từ hoạt động tài kỳ kế toán Số liệu để ghi vào tiêu luỹ kế phát sinh Có tài khoản 515 * Chi phí tài chính: số liệu để ghi vào tiêu phần phát sinh Nợ tài khoản 635 * Chi phí bán hàng: tiêu phản ánh tổng chi phí bán hàng phân bổ cho thành phẩm, hàng hoá đà bán kỳ Số liệu để ghi vào tiêu tổng phát sinh tài khoản 641 Chi phí bán hàng với phát sinh Có tài khoản 1422 chi tiết phần chi phí bán hàng đối ứng với nợ tài khoản 911 * Tổng chi phí quản lý doanh nghiêp: Số liệu để ghi vào tiêu tổng cộng số phát sinh Có tài khoản 642 với phát sinh Có tài khoản 1422 chi tiết phần chi phí quản lý Doanh nghiệp đối ứng nợ tài khoản 911 * Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: tiêu đợc tính toán sở lợi tức gộp trừ chi phí bán hàng chi phí quản lý phân bổ cho hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ đà tiêu thụ kỳ báo cáo * Thu nhập khác: Chỉ tiêu phản ánh khoản thu nhập bất thờng hoạt động kinh doanh hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu phát sinh nợ tài khoản 711 đối ứng bên Có tài khoản 911 * Chi phí khác: Số liệu để ghi vào tiêu phát sinh Có tài khoản 811 * Lợi nhuận khác: Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch khoản thu nhập bất thêng víi chi phÝ bÊt thêng * Tỉng lỵi nhn trớc thuế: tiêu phản ánh tổng số lợi nhuận trớc trừ thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoạt động bất thờng khác * Thuế thu nhập: Phản ánh số thuế mà Doanh nghiệp phải nộp tính lợi nhuận chịu thuế Chỉ tiêu phát sinh Có tài khoản 3334 đối ứng bên Nợ tài khoản 421 * Lợi nhuận sau thuế: phần giá trị lại tổng lợi nhuận từ hoạt động Doanh nghiệp sau trừ thuế thu nhập Doanh nghiệp phải nộp phát sinh kỳ báo cáo - Phần 2: Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc Phần gồm tiêu thuế khoản phải nộp khác mà Doanh nghiệp phải nộp, đà nộp phải nộp đến cuối kỳ Mục I: Thuế tiêu tổng hợp, phản ánh tổng số tiền thuế phải nộp đà nộp phải nộp theo loại thuế sau: Thuế Giá trị gia tăng + Thuế Giá trị gia tăng hàng nội địa vào số phát sinh bên Nợ, Có tài khoản 33311 + Thuế Giá trị gia tăng hàng nội địa vào số phát sinh bên Nợ, Có tài khoản 33312 Thuế tiêu thụ đặc biệt vào số phát sinh tài khoản 3332 Thuế xuất nhập vào số phát sinh tài khoản 3333 Thuế thu nhập Doanh nghiệp số phát sinh Nợ tài khoản 3334 để ghi vào cột 5, số phát sinh bên Có tài khoản 3334 để ghi vào cột Thu vốn vào số phát sinh Nợ, Có tài khoản 335 Thuế tài nguyên vào số phát sinh Có tài khoản 3336 Thuế nhà đất số phát sinh Nợ Có tài khoản 3337 Tiền thuê đất số phát sinh Nợ Có tài khoản 3337 chi tiết Các loại thuế khác số phát sinh Nợ Có tài khoản 3338 Mục II: Các khoản phải nộp khác Là tiêu tổng hợp phản ánh khoản phải nộp, đà nộp, phải nộp khoản khác theo quy định Nhà nớc, chi tiết theo khoản sau: + khoản phụ thu + khoản lệ phí, + khoản phải nộp khác Các khoản phải nộp khác vào số phát sinh Nợ, Có chi tiết tài khoản 3339 Tổng số thuế phải nộp khác năm trớc chuyển sang kỳ này: tiêu phản ánh số thuế phải nộp năm trớc đến đầu kỳ báo cáo cha nộp chi tiết riêng cho tiêu thuế thu nhập Doanh nghiệp - Phần III: Thuế Giá trị gia tăng đợc trừ, thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại, thuế Giá trị gia tăng đợc miễn giảm, thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa a - Mục I: Thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ: Chỉ tiêu 1: Số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ đợc hoàn lạiđầu kỳ: ssó liệu để ghi vào tiêu đợc vào số d Nợ điều khoản tài khoản 133 Chỉ tiêu 2: Số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ phát sinh: vào số phát sinh bên nợ tài khoản 133 để xác định số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ kỳ báo cáo Chỉ tiêu 3: Số thuế Giá trị gia tăng đà khấu trừ, đà hoàn lại, thuế Giá trị gia tăng hàng mua trả lại không đợc khấu trừ kỳ Số liệu ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có tài khoản 133 Trong đó: * Số thuế Giá trị gia tăng đà khấu trừ vào số phát sinh bên Có tài khoản 133 đối ứng Nợ tài khoản 33311 * Số thuế Giá trị gia tăng đà hoàn lại dựa vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 133, chi tiết thuế Giá trị gia tăng hoàn lại, phần phát sinh bên có tài khoản 133 đối ứng Nợ tài khoản 111, 112 * Số thuế Giá trị gia tăng hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua số liệu ghi vào tiêu vào số phát sinh bên Có tài khoản 133 đối ứng Nợ tài khoản 1111, 112, 331 * Số thuế Giá trị gia tăng không đợc khấu trừ: vào số phát sinh Có tài khoản 133 đối ứng Nợ tài khoản 142,632 Chỉ tiêu 4: Số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ đợc hoàn lại cuối kỳ số d Nợ tài khoản 133 b - Mục II: Thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại - Số thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại đầu kỳ: vào tiêu mà số Báo cáo kết kinh doanh - P3 kú tríc - Sè th Gi¸ trị gia tăng đợc hoàn lại phát sinh dựa vào thông báo đợc hoàn thuế kỳ vào Sổ kê toán chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại - Số thuế Giá trị gia tăng đà hoàn lại: vào Sổ kế toán chi tiết tài khoản 133, chi tiết phần thuế Giá trị gia tăng đà hoàn lại, phần phát sinh Có tài khoản 133 đối ứng với bên Nợ tài khoản 111,112 vào sổ kế toán chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại c - Mục III: Thuế Giá trị gia tăng đợc giảm: - Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm đầu kỳ: số liệu ghi sổ chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc giảm - Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm phát sinh: vào sổ kế toán chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc miễn giảm - Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm : vào sổ kế toán chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc giảm vào số phát sinh Nợ tài khoản 13331 đối ứng với bên có tài khoản 721 số phát sinh Nợ tài khoản 111, 112 đối ứng bên Có tài khoản 721 - Số thuế Giá trị gia tăng đợc giảm cuối kỳ: vào sổ kế toán chi tiết thuế Giá trị gia tăng đợc giảm d - Mục 4: Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa - Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa phải nộp đầu kỳ: số d Có cuối kỳ trớc tài khoản 33311 - Thuế Giá trị gia tăng đầu phát sinh: phản ánh toàn số thuế Giá trị đầu hàng bán nội đà phát sinh kỳ luỹ cuôí kỳ Số liệu tiêu số phát sinh Có tài khoản 33311 - Thuế Giá trị gia tăng đầu vào đà khấu trừ số phát sinh có tài khoản 133 đối ứng Nợ tài khoản 33311 - Thuế Giá trị gia tăng hàng bán bị trả lại, bị giảm giá số phát sinh Có tài khoản 111, 112, 131 đối ứng nợ tài khoản 33311 - Thuế Giá trị gia tăng đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp số phát sinh Có tài khoản 721 đối ứng Nợ tài khoản 33311 - Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa đà nộp vào ngân sách nhà nớc số phát sinh có tài khoản 111, 112 đối ứng nợ tài khoản 33311 chi tiết thuế giá trị gia tăng đà nộp ngân sách kỳ - Thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa phải nộp cuối kỳ: tiêu vào số d có tài khoản 33311 Nh vậy, so với hệ thống báo cáo tài nớc phát triển nh Pháp Mỹ hệ thống báo cáo taì có nhiều điểm khác biệt Mỹ, báo cáo kết hoạt động kinh doanh đợc gọi báo cáo thu nhập đợc lập theo mẫu sau: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ Doanh thu khác Số tiền 10 Tổng doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý Doanh nghiệp Các loại chi phí khác Tổng chi phí Lợi nhn tríc th Th thu nhËp Doanh nghiƯp Lỵi nhn sau thuế LÃi ( lỗ ) đặc biệt Lợi nhuận giữ lại Trong doanh thu bán hàng hoá dịch vụ đợc xác định số phát sinh bên Có tài khoản " Doanh thu bán hàng" Doanh thu khác vào số phát sinh bên Có tài khoản thu nhập khác Chỉ tiêu tổng doanh thu doanh thu bán hàng hoá dịch vụ cộng với doanh thu kh¸c Tỉng chi phÝ = + ++ Chi phÝ khác Lợi nhuận trớc thuế đợc xác định cách lấy tiêu tổng doanh thu trừ tổng chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp đợc xác định dựa số lợi nhuận trớc thuế thuế xuất áp dơng cho tõng doanh nghiƯp Sau lỵi nhn tríc thuế trừ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ta đợc lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận sau thuế cộng (trừ) lÃi (lỗ) đặc biệt ta có tiêu lợi nhuận giữ lại Nh vậy, Mỹ không phân thành hai loại thu nhập mà tính tiêu tổng doanh thu thuần, tổng chi phí xác định lợi nhuận sau thuế Ngoài ra, báo cáo thu nhập Mỹ phản ánh thêm khoản lÃi lỗ đặc biệt Trong đó, báo cáo kết kinh doanh Pháp đợc gọi kết niên độ Chi phí Số tiền I Chi phí kinh doanh - TK tõ 60 - 65 (Chi phÝ kinh doanh) - TK 681 niên khoản dự phòng chi phí kinh doanh Céng chi phÝ kinh doanh II Chi phÝ tµi chÝnh Thu nhËp Sè tiỊn I Thu nhËp kinh doanh - TK tõ 70 - 75 thu nhËp kinh doanh - TK 781 hoàn nhập khấu hao dự phòng thu nhËp kinh doanh Céng thu nhËp kinh doanh II Thu nhËp tµi chÝnh 11 - TK 66: Chi phÝ tài - TK 686: Niên khoản dự phòng chi phÝ tµi chÝnh Céng chi phÝ tµi chÝnh III Chi phí đặc biệt - TK 67: chi phí đặc biệt - TK 687: niên khoản dự phòng chi phí đặc biệt Cộng chi phí đặc biệt IV TK 691: phần tham gia nhân viên kết mở rộng cđa doanh nghiƯp V TK 695 Th lỵi tøc b»ng tổng lợi tức chịu thuế nhân với thuế suất Tổng céng chi phÝ ( I + II + III + IV+ V) L·i sau thuÕ - TK 76 thu nhËp tài - TK 786 hoàn nhập dự phòng thu nhËp tµi chÝnh Céng thu nhËp tµi chÝnh III Thu nhập đặc biệt - TK 77 thu nhập đặc biệt - Tài khoản 787: hoàn nhập dự phòng thu nhập ®Ỉc biƯt Céng thu nhËp ®Ỉc biƯt Tỉng céng thu nhập (I + II + III) Lỗ Nh báo cáo kêt niên độ Pháp chi phí thu nhập đợc chi tiết thành hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động bất thờng Còn báo cáo kết kinh doanh ta phân thành hai loại hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh ( bao gồm hoạt động tài chính) hoạt động bất thờng III Phơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính: - Đối tợng kiểm tra báo cáo tài chính: Khái quát chung đối tợng kiểm tra báo cáo tài chính: Kiểm tra báo cáo tài công việc cần thiết để đảm bảo sở pháp lý cho việc xét duyệt báo cáo toán Đồng thời việc kiểm tra báo cáo tài nhằm phát gian lận sai sót vi phạm pháp luật, chế độ, sách quản lý kinh tế tài qua đod tạo niềm tin cho ngời sử dụng thông tin baó cáo tài Hơn nữa, báo cáo tài phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý công tác kế toán chungs cần đợc kiểm tra, kiểm soát liên tục Việc kiểm tra không mục đích đảm bảo tính xác, trung thực tài liƯu kÕ to¸n Thùc chÊt, kiĨm tra kÕ to¸n nãi chung kiểm tra báo cáo tài nói riêng sử dụng kỹ thuật phơng pháp phân tích, khảo sát, so sánh, đối chiếu cách có hệ thống thông tin liệu, báo sổ sách kế toán nhằm phát chấn chỉnh kịp thời sai phạm đảm bảo tính xác số liệu 12 Nh vậy, đối tợng kiểm tra báo cáo tài tìm kiếm gian lận sai sót Phơng pháp kiểm tra báo cáo tài chính: a Phơng pháp chọn mẫu: Các báo cáo tài thờng chứa đựng nhiều nội dung, nhiều khoản mục khác nên kế toán kiểm tra chi tiết khoản mục tốn thời gian nhân lực Bëi vËy, ®Ĩ cã thĨ ®a ý kiÕn chÝnh xác, kế toán cần phải lựa chọn số khoản mục trọng yếu đặc trng Phơng pháp hữu ích việc khoanh vùng sai phạm b Phơng pháp dựa vào dấu hiệu dẫn: Dấu hiệu dẫn dấu hiệu khả nghi phát sinh từ tình trạng nghiệp vụ bất thờng Tõ c¸c dÊu hiƯu chØ dÉn, ngêi kiĨm tra sÏ định hớng việc kiểm tra, tiến hành phân tích tìm nguyên nhân dấu hiệu Các dấu hiệu dẫn đa dạng nh: + Số d tiêu không đổi suốt thời gian dài + Số d nợ TK 111 thờng xuyên lớn, vợt xa mức cần thiết so với hoạt động doanh nghiệp + Số d nợ TK 131 gia tăng nhng lợng hàng hoá không đổi + Tỷ lệ tiền lơng phải trả số tiền trích cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ + Tỷ lệ doanh thu số thuế GTGT phải nộp + Tỷ lệ khoản chi phí bán hàng, chi phÝ qu¶n lý so víi tỉng chi phÝ doanh nghiệp loại có doanh thu tơng đơng lại có chi phí thấp nhiều c Phơng pháp phối hợp kiểm tra từ nhiều phía: Phơng pháp nhằm đối chiếu so sánh nghiệp vụ, đối tợng, bút toán khác nhng quan hệ chặt chẽ với Đối chiếu lợng vật t nhập kho với số lợng vật t hoá đơn vận chuyển Đối chiếu lợng vật t xuất dùng với lợng thành phẩm hoàn thành d Phơng pháp kiểm tra vật chất: Là phơng pháp sử dụng biện pháp cân, đông, đo ,đếm loại vật t thành phẩm, hàng hoá, tiền mặt để xem xét phù hợp giá trị ghi sổ sách với thực tế Do khối lợng công việc cần kiểm tra lớn nên kế toán tiến hành kiểm tra toàn mà nên sử dụng phơng pháp chọn mẫu dựa tren tiêu thức chọn trớc dựa vào dấu hiệu dẫn để đỡ tốn thời gian công sức Khi kiểm tra mẫu đà chọn, phát có vấn đề tiến hành kiểm tra sâu rộng 13 Kiểm tra báo cáo kết kinh doanh: a Kiểm tra tiêu nội báo cáo kết kinh doanh: Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tóm lợc toàn khoản thu nhập chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh phản ánh hiệu hoạt động doanh nghiệp kỳ Do đó, tiêu phản ánh báo cáo kết kinh doanh có mối quan hệ mật thiết với chúng đợc biểu qua công thức sau: Kết hoạt Tổng doanh thu cđa tõng Tỉng chi phÝ cđa tõng = ®éng kinh doanh ho¹t ®éng kinh doanh ho¹t ®éng kinh doanh Để tiến hành kiểm tra báo cáo kết kinh doanh cần xem xét mối quan hệ tiêu sau: * Doanh thu thuần: doanh thu mà doanh nghiệp thực thu đợc cung cấp sản phẩm-hàng hoá-dịch vụ bên Chỉ tiêu đợc xác định sản phẩm-hàng hoá-dịch vụ đà đợc ngời mua chấp nhận toán Để xác định tính xác học tiêu này, cần tính toán lại tiêu theo mối quan hƯ sau: Doanh thu thn = Tỉng doanh thu – chiết khấu bán hàng doanh thu hàng bị trả lại thuế xuất thuế tiêu thụ đặc biệt * LÃi gộp: xác định phần chênh lệch doanh thu tiêu thụ sản phẩmhàng hoá-dịch vụ với giá vốn sản phẩm-hàng hoá đà tiêu thụ để xác định xem tiêu đà đợc xác định đúng? * Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Là tiêu phản ánh kết tiêu thụ sản phẩm-hàng hoá-lao vụ LÃi (Lỗ) = LÃi gép + thu nhËp tµi chÝnh – chi phÝ tµi - chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp * Lợi nhuận trớc thuế: tiêu phản ánh tổng số lÃi (lỗ) từ tất hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán, đợc xác định tổng số lÃi (hoặc lỗ) từ hoạt động kinh doanh cộng với lÃi (hoặc lỗ) hoạt động khác * Lợi nhuận sau thuế: số lợi tức lại sau trừ thuế thu nhập doanh nghiệp Đây số lợi tức mà doanh nghiệp đợc giữ lại để trích lập quỹ, tr¶ cỉ tøc, bỉ sung vèn kinh doanh Tãm lại: việc kiểm tra tiêu báo cáo kết kinh doanh chủ yếu để xác định xác học việc tính toán tiêu theo định tài b Kiểm tra số liệu nội dung phản ánh tiêu báo cáo kết kinh doanh 14 Việc kiểm tra số liệu giới hạn báo cáo kết kinh doanh liên hệ với số tiêu báo cáo tài khác đảm bảo tính xác tiêu gian lận đợc che đậy kỹ lỡng với việc kiểm tra tiêu nội báo kết kinh doanh phát đợc Để khẳng định đợc trung thực, xác tất tiêu báo cáo tài cần sâu xem xét sở số liệu nội dung phản ánh tiêu Chỉ tiêu tổng doanh thu: Tổng doanh thu tiêu phản ánh toàn số tiền hàng tính theo giá bán thực tế ghi hoá đơn bán hàng Khi kiểm tra cần đối chiếu tổng doanh thu báo cáo kết kinh doanh với doanh thu sổ chi tiết bán hàng nhật ký bán hàng Chú ý khoản doanh thu tiêu thụ nội bộ, hàng biếu tặng, trả lơng, thởng Ngoài ra, cần xem xét thời điểm xác định tiêu thụ để xác định doanh thu cho tránh tình trạng bỏ sót ghi khống doanh thu Kế toán cần đối chiếu ngày tháng hợp đồng, phiếu xuất kho với ngày tháng ghi hoá đơn Đối với hàng hoá xuất phải đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với tờ khai hải quan hàng xuất Đặc biệt, trờng hợp thu tiền hàng ngoại tệ, khoản tiền ngoại tệ phải đợc quy đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm xác định doanh thu Thùc tÕ, rÊt nhiỊu doanh nghiƯp ghi gi¶m doanh thu thùc tÕ kú b»ng c¸ch bá sãt nghiƯp vơ, ghi doanh thu khoản tiền ngời mua ứng trớc, cè ý tÝnh to¸n sai, sang trang sai Do số lợng chủng loại hàng hoá tiêu thụ kỳ lớn liên quan đến nhiều đối tợng khác nên việc kiểm tra tốn nhiều công sức Để thuận lợi cho việc kiểm tra cần dựa vào mét sè chØ dÉn sau: - Tû lƯ bÊt hỵp lý số hàng hoá mua vào bán doanh nghiệp thơng mại số sản xuất với số bán tồn kho doanh nghiệp sản xuất Nếu phát thấy số lợng hàng hoá mua vào số lợng thành phẩm nhập kho lớn lợng xuất kho lớn phải tiến hành kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, có trờng hợp để che dấu doanh thu, kẻ gian cố tình nguỵ tạo cân đối mua bán, sản xuất tiêu thụ cách giảm số mua lợng thành phẩm nhập kho kỳ Do đó, tiến hành kiểm tra cần xem xét chi phí thu mua chi phí sản xuất - Tỷ lệ chi phí bán hàng doanh số bán hàng không phù hợp Chi phí bán hàng bao gåm rÊt nhiỊu lo¹i chi phÝ nh chi phÝ vËn chuyển bốc dỡ, bao bì, đóng gói, hoa hồng bán hàng Các chi phí chủ yếu tỷ lệ thuận với lợng hàng bán Do đó, có trờng hợp chi phí bán hàng cao mà doanh thu thiêu thụ thấp Đối với trờng hợp gian lận đợc che đậy kỹ lỡng, doanh nghiệp 15 ghi giảm doanh thu đồng thời với việc ghi giảm chi phí bán hàng Khi đó, cần phải so s¸nh víi doanh thu kú tríc NÕu ph¸t hiƯn thÊy biến động bất thờng tiến hành kiểm tra chi tiết Không ghi giảm doanh thu để trốn thuế, số doanh nghiệp ghi khống doanh thu bán hàng để che dấu tình trạng sản xuất kinh doanh hiệu Vì vậy, trình kiểm tra cần xem xét chứng từ liên quan đến tiêu thụ, chuyển hàng theo phơng thức chờ chấp nhận Tơng tự nh trờng hợp ghi giảm doanh thu, cần dựa vào tỷ lệ bất hợp lý số thành phẩm sản xuất kỳ với số tiêu thụ Các khoản giảm trừ: Gian lận sai sót khoản giảm trừ không nhập kho số hàng bị khách trả lại làm tăng doanh thu ghi tăng số tiền giảm giá để làm giảm doanh thu Có thể kiểm tra số tiền giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại nhật ký hàng bán bị trả lại sổ phụ Đồng thời xem xét chứng từ có liên quan đến hàng bán bị trả lại nh hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng, biên kiểm nhận, xử lý phiếu nhập kho Khi kiểm tra khoản tiền chiết khấu thơng mại cần xem xét khoản chiết khấu có bảo đảm quy định nhà nớc hay không ngời mua đà thực toán tiền hay cha Các khoản chiết khấu toán đợc chấp nhận đảm bảo điều kiện sau: + Doanh nghiệp đà xây dựng đợc quy chế quản lý công bố công khai có quy chế chiết khấu thơng mại + Doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lÃi việc chấp nhận chiết khấu không làm doanh nghiệp bị lỗ + Doanh nghiệp phải ghi rõ hợp đồng kinh tế hoá đơn bán hàng Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khoản làm giảm doanh thu Với đỗi tợng tính thuế có mức thuế suất khác Do đó, để đảm bảo tính xác loại thuế này, trớc hết cần áp dụng mức thuế suất đối tợng tính thuế Kiểm tra tiêu doanh thu thuần: + So sánh đối chiếu số phát sinh bên nợ bên có TK 511 512, đối chiếu với tiêu doanh thu sổ chi tiết bán hàng + Kiểm tra tính xác số học Kiểm tra tiêu Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá trị gốc hàng đà thực tiêu thụ kỳ Đó giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ đà tiêu thụ giá mua hàng đà tiêu thụ cộng chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ kỳ 16 Khi kiểm tra tiêu giá vốn hàng bán trớc hết cần xem xét phơng pháp tính giá sản phẩm, hàng hoá xuất kho có đảm bảo quán hay không Bởi vì, với phơng pháp tính giá hàng tồn kho khác giá vốn thay đổi ảnh hởng ®Õn kÕt qu¶ ci cïng cđa doanh nghiƯp Do ®ã, có thay đổi phơng pháp tính giá hàng tồn kho cần có giải trình rõ ràng Ngoài ra, cần xem xét tính thực tế xảy việc tiêu thụ thành phẩm-hàng hoá-dịch vụ Trong thực tế, có nhiều doanh nghiệp xuất hàng gửi bán, đại lý nhng đà ghi nhận doanh thu tiêu thụ đồng thời xác định giá vốn Điều làm tăng giá vốn hàng bán mà làm tăng doanh thu tăng lợi nhuận cách giả tạo Ngợc lại, nhiều donh nghiệp dù hàng đà thực sù tiªu thơ nhng vÉn cha ghi nhËn doanh thu mà ghi số tiền bán hàng thu đợc vào khoản ngời mua ứng trớc Việc làm làm giảm giá vốn mà cón làm giảm doanh thu, giảm lÃi doanh nghiệp Trờng hợp thờng xảy doanh nghiệp muốn tìm cách làm giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Để kiểm tra tính thực tế xảy nghiệp vụ bán hàng, cần đối chiếu hợp đồng mua hàng, ngày tháng phiếu xuất kho, hoá đơn vận chuyển với ngày tháng hoá đơn bán hàng, nhật ký mua hàng Cách làm khác xem xét bảng kê hàng bán chịu Nếu khoản phải thu đà thu đợc tiền hàng bán bị trả lại đà nhập kho khẳng định nghiệp vụ đà thực phát sinh Để ngăn ngừa việc bỏ sót nghiệp vụ, cần đối chiếu ngày ghi chứng từ vận chuyển đà chọn với ngày ghi hoá đơn, nhật ký bán hàng Nếu có chênh lệch lớn thời gian ghi sổ chứa đựng khẳ gian lận Tóm lại, nghiệp vụ ghi nhận giá vốn nghiệp vụ dễ phát sinh gian lận sai sót, trình kiểm tra cần áp dụng phơng pháp kiểm tra, đối chiếu để đa đợc thông tin xác Kiểm tra tiêu thu nhập tài chính: Thu nhập tài thu nhập thu từ hoạt động tài phát sinh kỳ bao gồm thu hoạt động đầu t chứng khoán, cho thuê tài sản, hoạt ®éng liªn doanh, thu l·i tiỊn gưi, l·i cho vay, mua bán ngoại tệ Việc kiểm tra tiêu thu nhập tài phức tạp Trớc hết, để đánh giá khoản thu nhập tài cần xác định số tiền thu đợc đặc biệt thuê tài sản, thu lÃi tiền gửi, tiền cho vay Để xác định xác khoản lÃi tiền cho vay cần vào số tổng cộng sổ chi tiÕt tiỊn vay, kiĨm tra møc l·i st ®ång thêi so sánh với số tiền phiếu thu Ngoài ra, cần kiểm tra khoản thu vài ngày trớc sau ngày khoá sổ kế toán để tránh tình trạng bỏ sót cố ý không ghi vào thu nhập tài Kiểm tra tiêu chi phí tài chính: 17 Toàn khoản chi phí liên quan đến hoạt động mua bán chứng khoán, chi phí cho thuê tài sản, chi phí cho hoạt động liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, chi cho hoạt động cho vay, chi kinh doanh bất động sản thuộc chi phí tài Cần kiểm tra nội dung khoản chi đợc tính vào chi phí tài cho xác Các khoản lỗ liên doanh, liên kết, lỗ từ hoạt động đầu t khác không đợc tính vào chi phí mà phải trừ vào phần lợi tức sau thuế Ngoài ra, phải xác minh khoản chi phí cách đối chiếu khoản chi với hợp đồng cho thuê, hợp đồng cho vay Đồng thời phải so sánh ngày tháng hợp đồng với ngày khoá sổ kế toán để tránh tình trạng ghi tăng khoản chi phí cha thực phát sinh Không thế, để nhanh chóng phát khoản ghi tăng chi phí, cần so sánh chi phí tài kỳ với năm trớc đồng thời đánh giá tỷ lệ chi phí thu nhập hoá đơn tài để xem xét tính hợp lý h Kiểm tra tiêu chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm-hàng hoá-lao vụ-dịch vụ kỳ Ngoài ra, chi phí bán hàng phát sinh phận liên quan đến hàng lại cha tiêu thụ nh chi phí vận chuyển bốc dỡ, phân loại, bảo quản, bao gói, chi phí quảng cáo Theo chế độ kế toán hành, chi phí bán hàng chi phí thời kỳ, phát sinh đến đâu đợc trừ vào thu nhập đến Tuy nhiên, để có phù hợp doanh thu chi phí kỳ kinh doanh dài chi phí bán hàng phát sinh lớn doanh nghiệp kết chuyển phần chi phí bán hàng vào kết kỳ phần lại doanh nghiệp đa vào chi phí chờ kết chuyển Lợi dụng quy định này, nhiều doanh nghiệp đà tìm cách tăng giảm lợi nhuận cách phân bổ chi phí bán hàng nhiều hay Vì vậy, kiểm tra cần xem xét tính quán cách thức phân bổ chi phí bán hàng kỳ Kiểm tra tiêu chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp lµ toµn bé chi phÝ mµ doanh nghiƯp bỏ có liên quan đến việc tổ chức, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trớc hết, để kiểm tra chi phí quản lý doanh nghiệp cần kiểm tra khoản chi phí lớn phân bổ nhiều kỳ kinh doanh để đảm bảo việc phân bổ chi phí quán Đối với chi phí tiếp tân, hội họp, tiếp khách, doanh nghiệp cần xây dựng định mức quy chế để quản lý khoản chi phí Các khoản chi phải có chứng từ hợp lệ, gắn với kết kinh doanh không vợt mức khống chế tài quy định Thu nhập khác chi phí khác: 18 Thu nhập khác chi phí khác đợc tiến hành kiểm tra tơng tự nh thu nhập tài chi phí tài Tuy nhiên, thu nhập khác chi phí khác hoạt động bất thờng doanh nghiệp nên khả xảy rủi ro lớn Vì vậy, trình kiểm tra cần xem xét đến nội dung khoản thu nhập chi phí Kiểm tra tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp: Cần phải xác định số thu nhập chịu thuế mức thuế suất tơng ứng với hoạt động kinh doanh Thuế TNDN phải nép = Tỉng thu nhËp chÞu th Th st Tỉng thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu - Chi phÝ hỵp + lý, hỵp lƯ Thu nhËp tõ hoạt động khác Việc có ý hạch toán cho giảm mức thuế thu nhập Doanh nghiệp việc làm phổ biến Doanh nghiệp Để đảm bảo thu đúng, thu đủ số thuế, cần kiểm tra khoản doanh thu, vào sổ chi tiết bán hàng để tránh tình trạng ghi giảm doanh thu Một cách khác mà doanh nghiệp hay sử dụng để làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp ghi tăng chi phí Do đó, thiết phải kiểm tra để đảm bảo chi phí phản ánh Báo cáo tài chi phí hợp lý hợp lệ + Chi phí khấu hao Tài sản cố định: Khi kiểm tra chi phí khấu hao Tài sản cố định cần ý số trờng hợp sau: * Tuyệt đối không đợc trích khấu hao tài sản đà khấu hao hết, cho dù Tài sản cố định đợc hình thành từ nguồn vốn * Trờng hợp nguyên giá, trị giá sử dụng Tài sản cố định thay đổi sửa chữa nâng cấp, đánh giá lại tài sản doanh nghiệp phải xác định lại mức khấu hao * Kiểm tra tài sản dùng cho hoạt động phúc lợi công cộng để đảm bảo tài sản không đợc trích khấu hao để tính vào chi phí mà tính hao mòn để ghi giảm giá trị nguồn vốn tơng ứng + Chi phí tiền lơng khoản tài có tính chất lơng: Về nguyên tăng, tốc độ tăng chi phí tiền lơng phải thấp tốc độ tăng lợi tức chịu thuế Vì vậy, cần so sánh chi phí tiền lơng năm với năm trớc để đánh giá xem tốc độ tăng tiền lơng có cao thu nhập chịu thuế không Nếu cao phần tiền lơng tăng không hợp lý bị trừ khỏi phần chi phí hợp lệ + Chi phí hoa hồng, môi giới: kiểm tra chứng từ liên quan đến chi hoa hồng để đảm bảo chứng từ hợp lý hợp lệ, kiểm tra xem bên đợc nhận hoa hồng xem họ có phải pháp nhân hay cá nhân có đăng ký kinh doanh Nếu 19 điều kiện đảm bảo hoa hồng môi giới đợc xem chi phí hợp lý, hợp lệ + Chi trang phục quần áo: khoản chi không áp dụng nhân viên thuộc diện hởng chế độ trang bị bảo hộ lao động Mức tối đa tính chi phí hợp lệ 500.000 đồng + Các khoản chi phí khác: Các chi phí khác chi phí nh thuế môn bài, thuế sử dụng đất, tiền thuê đất, thuế tài nguyên, lệ phí cầu phà, phí tiếp tân hội nghị, tuyển dụng Các khoản chi phải có chứng từ hợp lệ Với chi phí tiếp khách, hội họp phải nằm mức khống chế Ngoài có số chi phí không đợc xem chi phí hợp lý, hợp lệ: + Lễ cho liên doanh, liên kết hoạt động đầu t khác + Các khoản lÃi tiền vay hạn, vợt khung + Các khoản thiệt hại sản phẩm hỏng định mức + Thiệt hại ngừng sản xuất đột ngột + Chi phí công tác vợt định mức chi + Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, đăng ký kinh doanh, trèn th KiĨm tra th Gi¸ trị gia tăng phải nộp đợc khấu trừ: * Thuế Giá trị gia tăng phải nộp: Cần vào số phát sinh bên nợ, bên có Tài khoản 33311 để xác định số thuế Giá trị gia tăng phải nộp, ra, phải vào sổ chi tiết bán hàng để đánh giá tỷ lệ thuế Giá trị gia tăng doanh thu bán hàng Qua khẳng định đợc tính xác số thuế Giá trị gia tăng phải nộp Bên cạnh cần phải kiểm tra hoá đơn hành xuất lấy làm để xây dựng mức thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ Đối với doanh nghiệp sản xuất nhiều loại mặt hàng có mức thuế xuất, thuế Giá trị gia tăng khác cần kiểm tra việc áp dụng mức thuế suất tơng ứng mặt hàng Đối với hàng xuất khẩu, cần đối chiếu giá trị ghi hoá đơn với tờ khai hải quan hàng xuất để tránh tình trạng khai khống hàng xuất để đợc giảm thuế Giá trị gia tăng phải nộp * Kiểm tra thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ: Đối với vật t hàng hoá mua dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế Giá trị gia tăng nhng không tách riêng đợc cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế Giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Do đó, trờng hợp này, cần kiểm tra cách thức phân bổ để đảm bảo việc phân bổ 20 - Kiểm tra giá trị ghi hoá đơn hàng xuất với tờ khai hải quan để chắn khai khống hàng xuất để đợc khấu trừ thuế Giá trị gia tăng đầu vào 21 Phần II Thực trạng hớng hoàn thiện Báo cáo kết kinh doanh Doanh nghiệp: Về phơng pháp lập báo cáo kết kinh doanh: Có thể nói, so với chế độ báo cáo tài áp dụng Doanh nghiệp trớc đây, hình thức báo cáo tài hành bớc đột phá Hình thức biểu mẫu báo cáo đà đợc xây dựng cách khoa học Tuy nhiên, hình thức báo cáo hành số thiếu sót định Và báo cáo kết kinh doanh ngoại lệ - Các tiêu phản ánh báo cáo kết kinh doanh có xếp lại nhng cha thực hợp lý, phức tạp không quán với néi dung b¸o c¸o VỊ tỉng thĨ, b¸o c¸o kÕt kinh doanh đợc chia làm phần: Phần I " LÃi, lỗ " phản ánh tiêu liên quan đến kết kinh doanh Doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động khác Phần II " Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc " phản ánh tình hình thực ngân sách Nhà nớc thuế, phí khoản khác Phần III " Thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại, đợc giảm thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa " phản ánh số thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ định kỳ, kỳ đợc khấu trừ cuối kỳ; phản ánh số thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại đầu kỳ, kỳ, đà hoàn lại kỳ đợc hoàn lại cuối kỳ, đà giảm kỳ đợc giảm kỳ Cha tính đến phức tạp tiêu phần II III việc bố trí hai phần báo cáo kết kinh doanh làm cho báo cáo thêm cồng kềnh thiếu khoa học Hơn nữa, việc bố trí nh không phù hợp với nội dung báo cáo Vì phần II III mang ý nghĩa giải trình nghĩa vụ mà Doanh nghiệp cần thực Nhà nớc phản ánh kết kinh doanh Doanh nghiệp Do đó, nên để hai phần nằm phần " Thuyết minh Báo cáo tài chính" Nh hợp lý dễ theo dõi - Đi sâu vào cách thiết kế tiêu Phần I: " LÃi, lỗ ": thấy không khoa học Chỉ tiêu mà số 01, Tổng doanh thu chi tiết Phần I đợc mở đầu loạt tiêu theo " doanh thu hµng xuÊt khÈu " ( m· sè 02 ) tiêu " khoản giảm trừ " ( m· sè 03 ) ®ã chi tiÕt theo " chiết khấu thơng mại ", giảm giá hàng bán, " hàng bán bị trả lại ", " thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp " Sau hàng loạt tiêu đó, tìm đợc tiêu đợc đánh số 01 " Doanh thu " Không hiểu lý mà tiêu có vai trò tơng đơng Báo cáo kết kinh doanh mà tiêu " Tổng doanh thu " " Các khoản giảm trừ " lại không đánh số thứ tự mà " Doanh thu " lại đợc đánh số Hơn nữa, 22 ngời đọc thông tin báo cáo tài họ phải xem qua hàng loạt tiêu phía tìm đợc tiêu " Doanh thu " Do đó, nên đánh số tiêu " Tổng doanh thu " tiêu Việc đánh số nh giúp ngời đọc Báo cáo kết kinh doanh thuận lợi hợp lý - Theo định số 89/2002/QĐ-BTC áp dụng doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh chia làm loại thu nhập: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu từ hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng Còn Báo cáo lu chuyển tiền tệ, hoạt động Doanh nghiệp có loại thu nhập Trong đó, theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS7, hoạt động kinh doanh hoạt động sản sinh lợi nhuận Doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu t hay hoạt động tài Hoạt động đầu t việc mua lý tài sản dài hạn khoản đầu t khác không thuộc tơng đơng tiền Hoạt động đầu t hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu khoản vay Doanh nghiệp Nh vậy, cách phân chia loại thu nhập không quán với chuẩn mực kế toán quốc tế Hơn nữa, việc gộp thu nhập tài vào thu nhập từ sản xuất kinh doanh làm báo cáo kết kinh doanh kú thùc tÕ cđa Doanh nghiƯp NhiỊu trêng hợp kết hoạt động sản xuất kinh doanh lỗ nhng thu nhập tài lÃi nên để bù đắp đợc số lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, nên chia thu nhập thành loại: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh thu nhập bất thờng Việc phân chia nh thống với IAS bổ sung đợc thông tin báo cáo tài Ngoài ra, việc phân chia nh giúp ngời đọc báo cáo tài đánh giá đắn kết kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp Không thế, doanh nghiệp Việt Nam trình độ quản lý khác Trong đó, hình thức báo cáo tài hành lại quy định tất loại hình doanh nghiệp phải lập nộp báo cáo tài cho quan quản lý víi cïng mét biĨu mÉu, mét chØ tiªu nh Điều có nghĩa Công ty T nhân, Công ty Trách nhiệm hữu hạn có quy mô vừa nhỏ phải lập Báo cáo tài giống nh Tổng Công ty 90, 91 Việc qui định chung mét biĨu mÉu ®ã ®· dÉn tíi mét thùc trạng hàng loạt Doanh nghiệp vừa nhỏ lập nộp Báo cáo tài cho quan quản lý hạn Không thế, để lập báo cáo tài cho quan quản lý, nhiều Doanh nghiệp vừa nhỏ phải thuê chuyên gia lập báo cáo tài Vì thế, cần thiết phải quy định doanh nghiệp cần phải cung cấp cho quan quản lý tất thông tin báo cáo tài doanh nghiệp cần cung cấp thông tin tóm tắt Nh doanh nghiệp vừa nhỏ, 23 báo cáo kết kinh doanh, cần phản ánh tông tin lợi nhuận mà không thiết phải phản ánh tiêu tổng doanh thu Trong phần II không thiết phải phản ánh số đợc khấu trừ cuối kỳ, số thuế đợc hoàn lại cuối kỳ Nh thuận lợi cho doanh nghiệp vừa nhỏ việc lập, nộp báo cáo tài hạn xác Đối với tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp, phải thấy thực tế thuế suất 32% áp dụng doanh nghiệp nớc cao Trong đó, để khuyến khích vốn đầu t níc ngoµi, møc th st th thu nhËp doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp liên doanh doanh nghiƯp 100% vèn níc ngoµi chØ lµ 25% Nh bất công doanh nghiệp nớc Vì để công ty nớc đầu t vốn vào nớc ta phải đa mét møc thuÕ suÊt u ®·i Trong ®ã, ®èi với doanh nghiệp nớc với số vốn tái đầu t từ lợi nhuận năm trớc phải chịu mức thuế 32% Điều không khuyến khích đợc doanh nghiệp nớc tích cực sử dụng lợi nhuận từ năm trớc để tái đầu t vào năm sau Vì vậy, nên có sách míi ®èi víi th st th thu nhËp doanh nghiƯp Đối với số vốn đợc tái đầu t Nhà nớc nên áp dụng mức thuế suất u đÃi ®Ĩ khun khÝch c¸c doanh nghiƯp tÝch cùc sư dơng vốn tái đầu t Bên cạnh đó, nên xem xét lại khoản chi phí không đợc xem hợp lý hợp lệ Ví dụ nh khoản tiỊn đng ngêi nghÌo HiƯn sè tiỊn nµy đợc trừ vào lợi nhuận sau thuế Nếu nh doanh nghiệp ủng hộ 100 đồng số tiền đợc xem nh khoản chi phí hợp lý hợp lệ thực tế 100 đồng đó, doanh nghiệp ủng hộ 68 đồng Nhà nớc góp 32 đồng số tiền xà hội nhận đợc 100 đồng Trong đó, hạch toán nh số tiền mà doanh nghiệp bỏ 68 đồng xà hội nhận đợc khoản tiền 68 đồng Nh vậy, nên đa số tiền ủng hộ vào khoản chi phí hợp lý hợp lệ, nh hợp lý xà hội nhận đợc nhiều Về phơng pháp kiểm tra báo cáo kết kinh doanh Việc kiểm tra báo cáo kết kinh doanh thờng đợc thực với báo cáo kết kinh doanh năm Do đó, việc kiểm tra báo cáo kết kinh doanh không đợc tiến hành liên tục, khẳng định đợc tất báo cáo kết kinh doanh quý phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Hơn nữa, việc kiểm tra báo cáo kết kinh doanh đợc thực kiểm toán viên nội kiểm toán viên độc lập, quan thuế Do việc tiến hành kiểm tra không đợc diễn thờng xuyên Vì vậy, nên đa quy định việc kiểm tra báo cáo kết kinh doanh 24 Khi kiĨm tra chØ tiªu tỉng doanh thu, mét chØ tiªu cã nhiỊu rđi ro, cã rÊt nhiều khó khăn việc kiểm tra thờng có thông đồng ngời bán ngời mua nh trờng hợp ngời mua không cần hoá đơn để dấu bớt doanh thu Vì cần phải phối hợp phơng pháp kiểm kê hàng tồn kho với phối hợp kiểm tra từ nhiều phía để giảm bớt rủi ro kiểm tra tiêu tổng doanh thu Ngoài ra, việc xem xét chi phí hợp lý hợp lệ gặp nhiều khó khăn khoản chi không hợp lý đợc doanh nghiệp tìm cách tính vào khoản chi phí Nh chi phí khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp thờng tìm cách tăng giảm để thay đổi lÃi theo ý mn cđa m×nh V× vËy kiĨm tra, xem xÐt cách tính khấu hao kỳ Để thuận tiện cho trình kiểm tra phần thuyết minh báo cáo tài cần giải thích rõ cách tính khấu hao, cách tính giá hàng tồn kho, cách phân bổ chi phÝ chung kú 25 KÕt luËn B¸o c¸o tài sản phẩm cuối toàn quy trình kinh tế tài doanh nghiệp kết cuối công tác kế toán Nó công cụ quản lý hữu hiệu nhà quản trị doanh nghiệp Thông qua thông tin phản ánh báo cáo tài chính, nhà quản trị nắm bắt sâu sắc tình hình tài doanh nghiệp kịp thời đa biện pháp điều chỉnh phù hợp cần thiết Còn ngời quan tâm đên tình hình tài doanh nghiệp báo cáo tài nguồn cung cấp thông tin chủ yếu đầy đủ thực trạng hoạt động doanh nghiệp Thông qua thông tin ngời quan tâm đến báo cáo tài đa kết luận cách xác Tuy nhiên, thông tin đợc phản ánh báo cáo tài thực có ý nghĩa chúng đà đợc kiểm tra đầy đủ chi tiết Chỉ có báo cáo tài đà đợc kiểm tra tạo đợc niềm tin cho ngời sử dụng giúp họ đa định đắn Mặc dù vậy, cần phải tiếp tục hoàn thiện hệ thống báo cáo tài để đáp ứng nhu cầu Doanh nghiƯp tríc ®êng héi nhËp víi nỊn kinh tÕ giới Vì so với nớc phát triển, hệ thống báo cáo tài ta dù đợc sửa đổi nhiều lần thiếu khoa học, cồng kềnh, phức tạp gây khó khăn cho ngời làm công tác kế toán Để xây dựng hệ thống báo cáo tài hoàn chỉnh cần có tham gia ngời nghiên cứu kế toán đồng thời cần đóng góp ngời trực tiếp làm công tác kế toán Doanh nghiệp Có nh vậy, hệ thống báo cáo tài nớc ta thực đợc hết vai trò 26 Tài liệu tham khảo Giáo trình kế toán tài Giáo trình kế toán quốc tế Phơng pháp đọc, lập, kiểm tra phân tích báo cáo tài Hớng dẫn thực hành kế toán Mỹ Thông t 89/2002/QĐ-BTC Tạp chí kế toán số 25, 26, 28, 32 Tạp chí kinh tế phát triển 27 mục lục Lời mở đầu Phần I: Cơ sở lý luận báo cáo tài chÝnh I Kh¸i qu¸t chung hƯ vỊ thèng b¸o cáo tài cáo tài 1.Khái niệm, nội dung, chất báo cáo tài - Mục đích, ý nghĩa - Tiêu chuẩn thông - Trách nhiệm, thời hạn II - Phơng 7 pháp - - Phần lập tin lập báo Phần 2: Tình hình báo gửi cáo báo kết cáo báo 1: thực cáo tài tài kinh doanh LÃi, nghĩa vụ lỗ Nhà nớc - Phần III: Thuế Giá trị gia tăng đợc trừ, thuế Giá trị gia tăng đợc hoàn lại, thuế Giá trị gia tăng đợc miễn giảm, thuế Giá trị gia tăng hàng bán nội địa III Phơng pháp kiểm 28 tra báo cáo tài 13 - Đối 13 Phơng pháp 13 Kiểm tra tợng kiểm tra kiểm báo báo tra cáo báo cáo kết cáo tài tài kinh doanh 14 Phần II Thực trạng hớng hoàn thiện Báo cáo kết kinh doanh Doanh nghiệp Về phơng 22 Về phơng pháp pháp lập 22 báo kiểm tra c¸o b¸o c¸o kÕt kÕt 24 KÕt luËn 26 Tài liệu tham khảo 29 quả kinh doanh kinh doanh ... tra báo cáo tài 13 - Đối 13 Phơng pháp 13 Kiểm tra tợng kiểm tra kiểm báo báo tra cáo báo cáo kết cáo tài tài kinh doanh 14 Phần II Thực trạng hớng hoàn thiện Báo cáo kết kinh doanh cđa Doanh. .. phơng pháp kiểm tra báo cáo kết kinh doanh Việc kiểm tra báo cáo kết kinh doanh thờng đợc thực với báo cáo kết kinh doanh năm Do đó, việc kiểm tra báo cáo kết kinh doanh không đợc tiến hành liên... gia tăng đầu vào 21 Phần II Thực trạng hớng hoàn thiện Báo cáo kết kinh doanh Doanh nghiệp: Về phơng pháp lập báo cáo kết kinh doanh: Có thể nói, so với chế độ báo cáo tài áp dụng Doanh nghiệp