Giáo trình Ngun lý kế tốn CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Mục tiêu: − Trình bày khái niệm, ý nghĩa phương pháp tổng hợp cân đối kế toán − Phân biệt tài sản nguồn vốn − Trình bày nội dung, kết cấu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (dạng rút gọn) − Trình bày dạng thay đổi Báo cáo tài phát sinh nghiệp vụ (dạng đơn giản) 2.1 Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 2.1.1 Khái niệm, ý nghĩa phương pháp tổng hợp cân đối kế toán 2.1.1.1 Khái niệm − Tổng hợp: Là việc sử dụng số liệu phản ánh sổ sách kế tốn để lập báo cáo tài tổng hợp nhằm cung cấp thông tin cho người sử dụng − Cân đối: Là phương pháp kế toán sử dụng q trình xử lý số liệu tính cân đối biểu trình ghi sổ kép, trình tổng hợp trình hoạt động Tổng hợp cân đối hai mặt phương pháp kế tốn, chúng có quan hệ chặt chẽ với không tách rời 2.1.1.2 Ý nghĩa Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán cho phép kế toán xử lý số liệu cung cấp thơng tin khái qt doanh nghiệp Đó thông tin tài sản, công nợ nguồn vốn thơng tin tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp Những thông tin xử lý từ báo cáo kế toán nhờ vào phương pháp tổng hợp cân đối kế toán hữu ích cho người bên bên ngồi doanh nghiệp Phương pháp thể bảng cân đối kế toán 2.1.1.3 Hệ thống bảng cân đối kế tốn Có loại bảng cân đối kế tốn chủ yếu: − Bảng cân đối kế toán (Balance sheet) Bảng thể cân đối tài sản nguồn hình thành tài sản, thể hiện: 23 Giáo trình Ngun lý kế tốn Tài sản = Nợ + Vốn chủ sở hữu − Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng thể cân đối doanh thu chi phí, thể hiện: Lợi nhuận = Tổng doanh thu thu nhập – Tổng chi phí − Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (hay lưu kim-Statement of cash flow) Bảng thể cân đối thu, chi tiền doanh nghiệp, thể hiện: Tiền đầu kỳ + Tiền thu kỳ = Tiền chi kỳ + Tiền lại cuối kỳ 2.1.1.4 Tài sản nguồn vốn 2.1.1.4.1 Tài sản a Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp tồn hình thái tiền tệ, vật, dạng đầu tư ngắn hạn khoản phải thu ngắn hạn Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm: vốn tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, tồn kho khoản tài sản ngắn hạn khác Ví dụ: − Tiền mặt quỹ − Tiền gửi ngân hàng − Tiền chuyển − Đầu tư tài ngắn hạn − Các khoản phải thu ngắn hạn − Nguyên liệu, vật liệu − Công cụ, dụng cụ − Hàng hóa, thành phẩm − Các tài sản ngắn hạn khác b Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài năm Ví dụ: − Tài sản cố định hữu hình − Tài sản cố định th tài 24 Giáo trình Ngun lý kế tốn − Tài sản cố định vơ hình − Đầu tư tài dài hạn − Các khoản phải thu dài hạn − Bất động sản đầu tư − Các tài sản dài hạn khác… 2.1.1.4.2 Nguồn vốn a Nợ phải trả Là nguồn vốn bổ sung nhằm đáp ứng nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nợ phải trả thể trách nhiệm kinh tế doanh nghiệp tương lai Nợ phải trả gồm nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nợ ngắn hạn: Là tất khoản nợ doanh nghiệp phải trả vòng 12 tháng kể từ ngày lập báo cáo Nợ ngắn hạn bao gồm khoản sau: − Phải trả ngắn hạn người bán − Phải trả công nhân viên (lương, khoản trích theo lương,…) − Phải trả cho nhà nước (thuế…) − Phải trả cho ngân hàng (vay ngắn hạn) − Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn,… Nợ dài hạn: Là khoản nợ mà thời hạn trả nợ sau năm sau chu kỳ sản xuất kinh doanh bình thường Nợ dài hạn bao gồm khoản sau: − Phải trả dài hạn người bán − Vay dài hạn, nợ dài hạn cho đầu tư phát triển − Vay nợ dài hạn khác: Thuê tài sản dài hạn, nợ tiền đặt cọc dài hạn,… b Nguồn vốn chủ sở hữu Là số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp cam kết toán Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp nhà đầu tư đóng góp vốn hình thành từ kết kinh doanh Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: − Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng doanh nghiệp − Vốn bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp − Lợi nhuận chưa phân phối − Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá chưa xử lý quỹ hình thành trình kinh doanh 25 Giáo trình Ngun lý kế tốn 2.1.1.4.3 Quan hệ cân đối tài sản nguồn vốn Mối quan hệ tài sản nguồn vốn biểu chỗ: tài sản hình thành từ nguồn vốn, ngược lại nguồn vốn biểu thành nhiều tài sản khác Từ ta có phương trình kế tốn sau: Tài sản = Nợ + Vốn chủ sở hữu (1) Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả (2) Nợ phải trả = Tài sản – Vốn chủ sở hữu (3) 2.2 Báo cáo tài 2.2.1 Bảng cân đối kế toán 2.2.1.1 Khái niệm Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ảnh khái quát tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định (cuối tháng, quý năm) Bảng cân đối kế tốn có đặc điểm sau: - Thơng tin mang tính tổng hợp - Các tiêu báo cáo trình bày hình thức giá trị - Thông tin thu nhận từ báo cáo mang tính thời điểm Mục tiêu bảng cân đối kế toán: - Phản ánh giá trị kế toán tất tài sản doanh nghiệp - Phản ánh tổng khoản nợ mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm hoàn trả ngắn hạn dài hạn - Phản ánh giá trị kế toán thực tế nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Tóm lại, số liệu bảng cân đối kế toán cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản thời điểm định Căn vào bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán thể phương pháp tổng hợp để lập báo cáo kế toán đồng thời thể phương pháp cân đối kế toán 2.2.1.2 Kết cấu nội dung bảng cân đối kế toán Kết cấu Bảng cân đối kế toán gồm phần: Phần tài sản phần nguồn vốn: 26 Giáo trình Nguyên lý kế toán − Phần tài sản: Các tiêu phần phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, theo cấu tài sản hình thức tồn trình kinh doanh doanh nghiệp Tài sản phân thành: + Phần A: Tài sản ngắn hạn + Phần B: Tài sản dài hạn − Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Các tiêu nguồn vốn thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp tài sản quản lý sử dụng doanh nghiệp Nguồn vốn chia ra: + Phần A: Nợ phải trả + Phần B: Nguồn vốn chủ sở hữu Hai bên Bảng cân đối kế toán phản ánh hai mặt khác tài sản, bên thể giá trị, bên thể nguồn hình thành giá trị, nên chúng có mối quan hệ mật thiết với Xét mặt lượng có: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Tính chất thể tính cân đối nguyên tắc Bảng cân đối kế toán Kết cấu báo cáo: Bảng cân đối kế tốn lập theo cách: Cách 1: lập theo chiều ngang (lập theo mẫu chữ T) + Bên trái gọi tài sản: Được dùng để phản ánh loại tài sản + Bên phải gọi nguồn vốn: Dùng để phản ánh nguồn hình thành tài sản Bảng Cân đối kế tốn Ngày …… tháng …… năm Đơn vị tính:……… TÀI SẢN Số đầu Số năm NGUỒN VỐN cuối Loại A: Nợ phải trả Loại B: Tài sản dài hạn Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn 27 cuối kỳ Loại A: Tài sản ngắn hạn Tổng tài sản Số năm kỳ Số đầu Giáo trình Nguyên lý kế toán * Người ta xếp tiêu theo mức độ lưu hoạt (hay mức độ khoản), tiền đứng đầu, khoản qui thành tiền nhanh Cách 2: Lập bảng cân đối kế toán theo chiều dọc Phần phản ánh tài sản, phần phản ánh nguồn vốn Bảng Cân đối kế tốn Ngày …… tháng …… năm Đơn vị tính:……… TÀI SẢN Loại A: Tài sản ngắn hạn Loại B: Tài sản dài hạn Tổng tài sản NGUỒN VỐN Loại A: Nợ phải trả Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn Số cuối năm Số đầu năm Mẫu Bảng cân đối kế toán dạng đầy đủ theo quy định Bộ Tài BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: Mã Thuyế Số số t minh cuối năm B C TÀI SẢN A A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư tài ngắn hạn Dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Số đầu năm 100 110 111 112 120 121 129 130 28 V.01 V.02 (…) ( ) Giáo trình Ngun lý kế tốn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế giá trị gia tăng khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210+220+230+240 +250 +260) I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư Nguyên giá Giá trị hao mòn luỹ kế (*) IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư tài dài 131 132 133 134 135 V.03 139 140 141 149 150 151 152 154 (…) ( ) (…) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) V.04 V.05 158 200 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 250 251 252 258 259 29 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 V.13 Giáo trình Ngun lý kế tốn hạn (*) V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả cho người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Qũy khen thưởng phúc lợi II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả Dự phịng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn Doanh thu chưa thực Qũy phát triển khoa học công nghệ B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410+430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Qũy đầu tư phát triển Qũy dự phịng tài Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 260 261 262 268 V.14 V.21 270 300 310 311 312 313 314 315 316 317 V.15 V.16 V.17 318 319 320 323 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 V.18 V.19 V.20 V.21 400 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 30 V.22 ( ) ( ) Giáo trình Nguyên lý kế toán 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 12 Qũy hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440= 300 + 400) 421 422 430 432 433 V.23 440 CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 31 Giáo trình Ngun lý kế tốn Chỉ tiêu 1- Tài sản th ngồi 2- Vật tư, hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng 3- Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược 4- Nợ khó đòi xử lý 5- Ngoại tệ loại 6- Dự toán chi nghiệp, dự án Người lập biểu (Ký, họ tên) Thuyết minh 24 Số cuối năm Số đầu năm Lập, ngày tháng năm Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) (2) Các tiêu khơng có số liệu khơng phải báo cáo không đánh lại "Mã số" (3) Doanh nghiệp có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) "Số cuối năm" ghi "31.12.X"; "Số đầu năm" ghi "01.01.X" Mẫu Bảng cân đối kế toán dạng rút gọn sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN GIỮA NIÊN ĐỘ Qúy năm Tại ngày tháng năm Đơn vị tính: Mã số Thuyế t minh B 100 C TÀI SẢN A A - TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền II Đầu tư tài ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn IV Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210+ 220+ 230+ 240 + 250+ 260) I Các khoản phải thu dài hạn II Tài sản cố định III Bất động sản đầu tư IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 110 120 130 140 150 200 210 220 240 250 32 Số cuối năm Số đầu năm Giáo trình Ngun lý kế tốn V Tài sản dài hạn khác TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) NGUỒN VỐN A - NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn B - VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410+430) 260 270 I Vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí quỹ khác TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400 ) 410 430 440 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 300 310 330 400 Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.2.1.3 Ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế đến bảng cân đối kế tốn Trong quy trình hoạt động doanh nghiệp , loại tài sản nguồn vốn thường xuyên biến động (tăng lên hay giảm xuống) tác động nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sự biến động làm cho Bảng cân đối kế toán thời điểm khác có thay đổi tương ứng Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến biến động tài sản nguồn vốn theo bốn trường hợp sau đây: * Trường hợp 1: Một tài sản tăng, tài sản giảm Trong trường hợp này, tài sản tăng lên đồng thời làm cho loại tài sản khác giảm xuống Số tổng cộng Bảng cân đối kế tốn khơng đổi tỷ trọng loại tài sản chịu ảnh hưởng có thay đổi Ví dụ 1: Trích yếu Bảng cân đối kế tốn ngày 30/6/200N doanh nghiệp Đơn vị tính: 1.000 đồng TÀI SẢN Loại A: Tài sản ngắn hạn Số tiền NGUỒN VỐN 1.500.000 Loại A: Nợ phải trả Số tiền 850.000 Tiền khoản tương 850.000 Vay nợ ngắn hạn 500.000 đương tiền 650.000 Phải trả người bán 300.000 33 Giáo trình Ngun lý kế tốn Hàng tồn kho Loại B: Tài sản dài hạn Phải trả, phải nộp khác 5.000.000 Loại B: Nguồn vốn chủ sở 50.000 5.650.000 hữu Tài sản cố định hữu hình 5.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.630.000 Qũy đầu tư phát triển 20.000 Tổng tài sản 6.500.000 Tổng nguồn vốn 6.500.000 Trong tháng 7/200N phát sinh nghiệp vụ chi tiền mặt mua hàng hóa nhập kho 8.000.000 đồng Khi đó: - Tiền khoản tương đương tiền: 850.000.000 – 8.000.000 = 842.000.000(đ) - Hàng tồn kho: 650.000.000 + 8.000.000 = 658.000.000 (đ) - Tổng tài sản là: 6.500.000.000 (đ) Tỷ trọng hai loại tài sản trước lúc nghiệp vụ mua hàng phát sinh: - Tiền khoản tương đương tiền: 850.000.000 / 6.500.000.000 = 13,1(%) - Hàng tồn kho: 650.000.000 / 6.500.000.000 = 10(%) Tỷ trọng hai loại tài sản sau nghiệp vụ mua hàng phát sinh: - Tiền khoản tương đương tiền: 842.000.000 / 6.500.000.000 = 12,95(%) - Hàng tồn kho: 658.000.000 / 6.500.000.000 = 10,12(%) * Trường hợp 2: Một tài sản tăng, nguồn vốn tăng Trong trường hợp này, tài sản tăng lên đồng thời làm cho loại nguồn vốn khác tăng lên tương ứng Số tổng cộng Bảng cân đối kế toán tăng lên tỷ trọng tất loại tài sản nguồn vốn có thay đổi Ví dụ 2: Sử dụng lại bảng cân đối kế toán ngày 30/6/200N, tháng 7/200N, doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình chưa tốn cho người bán trị giá 20.000.000 đồng Khi đó: - Tài sản cố định hữu hình: 5.000.000.000 + 20.000.000 = 5.020.000.000(đ) - Phải trả người bán: 300.000.000 + 20.000.000 = 320.000.000(đ) Số tổng cộng hai bên Bảng cân đối kế toán tăng thêm 20.000.000 đ 6.500.000.000 + 20.000.000 = 6.520.000.000(đ) Tỷ trọng tất loại tài sản, nguồn vốn thay đổi trước nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ trọng tính số 6.500.000.000đ sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ trọng tính 6.520.000.000đ * Trường hợp 3: Một tài sản giảm, nguồn vốn giảm 34 Giáo trình Ngun lý kế tốn Trong trường hợp này, tài sản giảm đồng thời làm cho loại nguồn vốn khác giảm xuống tương ứng Số tổng cộng Bảng cân đối kế toán giảm xuống tỷ trọng tất loại tài sản nguồn vốn có thay đổi Ví dụ3: Sử dụng lại bảng cân đối kế tốn ngày 30/6/200N, tháng 7/200N, doanh nghiệp chi tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn trị giá 50.000.000 đồng Khi đó: - Vay ngắn hạn: 500.000.000 – 50.000.000 = 450.000.000(đ) - Tiền khoản tương đương tiền: 842.000.000 – 50.000.000 = 792.000.000(đ) Số tổng cộng hai bên Bảng cân đối kế toán giảm xuống 50.000.000 đồng 6.520.000.000 - 50.000.000 = 6.470.000.000(đ) Tỷ trọng tất loại tài sản, nguồn vốn thay đổi trước nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ trọng tính số 6.520.000.000đ sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ trọng tính 6.470.000.000đ * Trường hợp 4: Một nguồn vốn tăng, nguồn vốn giảm Trong trường hợp này, nguồn vốn tăng lên đồng thời làm cho loại nguồn vốn khác giảm xuống Số tổng cộng Bảng cân đối kế tốn khơng đổi tỷ trọng loại nguồn vốn chịu ảnh hưởng có thay đổi Ví dụ 4: Sử dụng lại bảng cân đối kế tốn ngày 30/6/200N kết ví dụ 3, tháng 7/200N, doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ người bán 100.000.000 đồng Khi đó: - Vay ngắn hạn: 450.000.000đ + 100.000.000đ = 550.000.000đ - Phải trả người bán: 320.000.000đ – 100.000.000đ = 220.000.000đ - Tổng cộng nguồn vốn là: 6.470.000 đồng Tỷ trọng hai loại tài sản trước lúc nghiệp vụ vay trả nợ phát sinh: - Vay nợ ngắn hạn: 450.000.000đ / 6.470.000.000đ = 6,96(%) - Phải trả người bán: 320.000.000đ / 6.470.000.000đ = 4,95(%) Tỷ trọng hai loại tài sản sau nghiệp vụ vay trả nợ phát sinh: - Vay nợ ngắn hạn: 550.000.000đ / 6.470.000.000đ = 8,5 (%) - Phải trả người bán: 220.000.000đ / 6.470.000.000đ = 3,4 (%) Từ kết ví dụ đến ví dụ 4, kế tốn lập trích yếu bảng cân đối kế tốn sau: Bảng cân đối kế tốn 35 Giáo trình Ngun lý kế tốn Ngày 31/7/200N Đơn vị tính: 1.000 đồng TÀI SẢN Loại A: Tài sản ngắn hạn Số tiền NGUỒN VỐN 1.450.000 Loại A: Nợ phải trả Số tiền 820.000 Tiền khoản tương 792.000 Vay nợ ngắn hạn 550.000 đương tiền 658.000 Phải trả người bán 220.000 Hàng tồn kho Phải trả, phải nộp Loại B: Tài sản dài hạn 5.020.000 khác Tài sản cố định hữu hình 5.020.000 Loại B: Nguồn vốn 50.000 5.650.000 chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ 5.630.000 sở hữu Tổng tài sản Qũy đầu tư phát triển 20.000 6.470.000 Tổng nguồn vốn 6.470.000 2.2.1.4 Nhận xét chung trường hợp thay đổi Bảng cân đối kế toán - Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến bên Bảng cân đối kế tốn số tổng cộng Bảng cân đối kế tốn khơng đổi tỷ trọng đối tượng kế tốn chịu ảnh hưởng có thay đổi - Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến hai bên Bảng cân đối kế toán số tổng cộng Bảng cân đối kế tốn có thay đổi (tăng lên hay giảm xuống) tỷ trọng tất đối tượng kế toán Bảng cân đối kế tốn có thay đổi - Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh khơng làm tính cân đối Bảng cân đối kế toán, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hai đối tượng nằm Bảng cân đối kế toán 2.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2.2.2.1 Khái niệm Báo cáo kết kinh doanh báo cáo tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp Số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho phép người sử dụng đánh giá kết hiệu kinh doanh doanh nghiệp, đồng thời đánh giá dự báo khả sinh lợi tương lai doanh nghiệp 36 Giáo trình Ngun lý kế tốn Báo cáo kết kinh doanh có đặc điểm sau: - Được đo lường theo nguyên tắc kế tốn - Các tiêu báo cáo trình bày hình thức giá trị - Mang tính thời kỳ - Lãi, lỗ theo báo cáo tài lợi nhuận kế tốn Tính cân đối Báo cáo kết kinh doanh thể qua phương trình sau: Lãi (lỗ) = Tổng doanh thu thu nhập – Tổng chi phí 2.2.2.2 Kết cấu Kết cấu dạng giản đơn: Báo cáo kết kinh doanh Tháng/Qúy/Năm… (1) Doanh thu (2) Chi phí - Giá vốn - Chi phí hoạt động (khơng gồm lãi vay) (3) Lợi nhuận kế toán trước lãi thuế (4) Lãi vay (5) Thuế thu nhập doanh nghiệp (6) Lợi nhuận sau thuế Trong đó: (3) = (1) – (2) (6) = (3) – (4) – (5) Kết cấu dạng đầy đủ: 37 Giáo trình Ngun lý kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Tháng/Qúy/Năm… Đơn vị tính: CHỈ TIÊU Mã số A Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý kinh doanh 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 – 24) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 – 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) B 01 02 10 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thuyết minh C VI.25 11 20 VI.26 VI.28 31 32 40 50 51 52 VI.30 VI.31 60 70 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Lập, ngày tháng năm (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần 38 Năm trước VI.27 21 22 23 24 25 30 Năm Giáo trình Ngun lý kế tốn 2.2.2.3 Các mối quan hệ cân đối chủ yếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu – Tổng chi phí = Lợi nhuận Doanh thu – Giá vốn hàng bán = Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp – Chi phí hoạt động = Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận trước thuế – Thuế thu nhập = Lợi nhuận Tổng lợi nhuận = Lợi nhuận kinh doanh + Lợi nhuận hoạt động khác 2.2.2.4 Ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế đến báo cáo kết kinh doanh Sự vận động đối tượng kế toán tạo doanh thu, thu nhập chi phí, nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến doanh thu, thu nhập chi phí Các trường hợp xảy sau: * Trường hợp 1: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài sản doanh thu, làm cho tài sản tăng đồng thời với doanh thu tăng Ví dụ 5: tháng 7/200N, doanh nghiệp bán sản phẩm A số lượng 1.000 sản phẩm, giá bán 100.000 đồng/sản phẩm, thu tiền mặt Khi đó: - Một loại tài sản tiền mặt tăng lên 100.000.000 đồng - Doanh thu tăng lên 100.000.000 đồng * Trường hợp 2: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến tài sản chi phí, làm cho tài sản tăng đồng thời với chi phí tăng Ví dụ 6: Biết giá vốn sản phẩm A bán 80.000.000 đồng Ngoài tháng, doanh nghiệp chi tiền gửi ngân hàng trả tiền điện thoại văn phòng 800.000 đồng Khi đó: + Đối với giá vốn sản phẩm A: - Một loại tài sản thành phẩm giảm xuống 80.000.000 đồng - Chi phí giá vốn tăng lên tương ứng 80.000.000 đồng + Đối với chi phí điện thoại: - Một loại tài sản tiền gửi ngân hàng giảm xuống 800.000 đồng - Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên 800.000 đồng * Trường hợp 3: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến nợ phải trả (thuộc nguồn vốn) chi phí, làm cho nợ phải trả tăng đồng thời với chi phí tăng 39 Giáo trình Ngun lý kế tốn Ví dụ 7: Trong tháng 7, doanh nghiệp có quảng cáo radio trị giá 5.000.000 đồng, chưa toán Tiền lương chưa toán cho nhân viên văn phịng 7.000.000 đồng Khi đó: + Đối với chi phí quảng cáo: - Chi phí quảng cáo thuộc chi phí bán hàng tăng trị giá 5.000.000 đồng - Nợ phải trả người bán tăng 5.000.000 đồng + Đối với tiền lương nhân viên văn phòng: - Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng trị giá 7.000.000 đồng - Nợ phải trả công nhân viên tăng 7.000.000 đồng Tóm tắt kết kinh doanh tháng (từ ví dụ đến ví dụ 7) thể báo cáo kết kinh doanh sau, giả sử khoản mục khác không phát sinh, doanh nghiệp miễn thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh Tháng 7/200N Đơn vị tính: Đồng CHỈ TIÊU Mã số A Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý kinh doanh 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30 = 20 + 21 - 22 – 24) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 B 01 02 10 40 Thuyết minh C VI.25 Kỳ 100.000.000 100.000.000 11 20 VI.27 80.000.000 20.000.000 21 22 23 24 25 30 VI.26 VI.28 0 5.000.000 7.800.000 7.200.000 31 32 40 50 0 7.200.000 Giáo trình Nguyên lý kế toán = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 – 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 51 52 VI.30 VI.31 60 0 7.200.000 70 2.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 2.2.3.1 Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gọi bảng cân đối thu chi tiền sử dụng để phản ánh lượng tiền vào, tiền từ hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kinh doanh Thông tin báo cáo cho phép người sử dụng biết tình hình tiền tệ doanh nghiệp, kiện, nghiệp vụ kinh tế tác động đến tình hình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp để từ đánh giá khả đáp ứng tiền mặt cho yêu cầu khác Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có đặc điểm sau: - Các tiêu báo cáo trình bày hình thức giá trị - Mang tính thời kỳ - Cung cấp thơng tin tình hình thu chi tiền tệ cc hoạt động doanh nghiệp 2.2.3.2 Kết cấu Vì luồng tiền thu vào chi doanh nghiệp xuất phát từ ba hoạt động: Hoạt động sản xuất kinh doanh (hoạt động chức năng), hoạt động đầu tư hoạt động tài nên để phản ánh thu chi tiền tệ từ hoạt động khác nhau, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thường có năm phần chính: - Tiền đầu kỳ - Thu chi tiền từ hoạt động kinh doanh - Thu chi tiền từ hoạt động đầu tư - Thu chi tiền từ hoạt động tài - Tiền cuối kỳ Tùy vào mục đích lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà người ta lựa chọn cách xếp khoản mục bảng BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 41 Giáo trình Nguyên lý kế toán (Theo phương pháp trực tiếp) (*) Năm… Đơn vị tính: Chỉ tiêu A I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 2.Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 4.Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền năm (50 = 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu năm 42 Mã số B 01 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 Thuyết minh C Năm Năm trước Giáo trình Nguyên lý kế toán Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi 61 ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối năm (70 = 70 V.11 50+60+61) Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: * Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày không đánh lại “Mã số” Cân đối thu chi tiền tệ doanh nghiệp kỳ kinh doanh biểu thị cách khái qt theo cơng thức sau: Tiền có đầu kỳ + Tiền thu kỳ = Tiền chi kỳ + Tiền cuối kỳ Câu hỏi ôn tập: Hãy nêu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán ý nghĩa hai phương pháp Hãy nêu loại Bảng cân đối hệ thống Bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp Hãy phân biệt tài sản lưu động tài sản cố định, cho ví dụ Bảng cân đối kế tốn khác với báo cáo kết hoạt động kinh doanh nào? 43 ... Căn vào bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán thể phương pháp tổng hợp để lập báo cáo kế toán đồng thời thể phương pháp cân đối kế toán. .. pháp cân đối kế toán 2.2.1.2 Kết cấu nội dung bảng cân đối kế toán Kết cấu Bảng cân đối kế toán gồm phần: Phần tài sản phần nguồn vốn: 26 Giáo trình Nguyên lý kế toán − Phần tài sản: Các tiêu... + Tiền cuối kỳ Câu hỏi ôn tập: Hãy nêu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán ý nghĩa hai phương pháp Hãy nêu loại Bảng cân đối hệ thống Bảng cân đối kế toán Doanh nghiệp Hãy phân biệt tài sản