A- LUẬN VĂN: Thực trạng, giải pháp để phát triển hồn thiện hoạt động kiểm tốn Việt Nam Lời mở đầu Tính cấp thiết đề tài: Trong kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đă trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, ngày trở nên quan trọng cần thiết cho định kinh tế Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thơng tin, kiểm tốn xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thơng tin Và qua để hồn thiện quy trình quản lý, quy trình tổ chức thơng tin, phục vụ có hiệu cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn.Trong kinh tế thị trường có nhiều hoạt động đa dạng sơi động, nhu cầu kiểm tốn nảy sinh ngày phát triển Năm 1986, Đảng Nhà nước ta thực đường lối đổi nhằm chuyển kinh tế từ chế quản lý tập trung quan, liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước Đó sở dẫn tới đời cơng ty kiểm tốn Việt Nam, với tham gia số lĩnh vực cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới vào năm đầu thập kỷ 90 Từ hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thành bước phát triển Tuy nhiên bên cạnh thành tựu đạt được, kiểm toán nước ta gặp phải khơng khó khăn q trình hoạt -động.Do việc nghiên cứu vấn đề “Thực trạng, giải pháp để phát triển hoàn thiện hoạt động kiểm toán Việt Nam” cần thiết nhằm nâng cao hiệu quản lý kinh tế Phương pháp nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cuéu sở phân tích lý luận thực trạng hoạt động kiểm toán nước ta năm gần Bố cục chun đề : Ngồi lời nói đầu kết luận, chuyên đề gồm hai phần : -Phần : Những vấn đề lý luận kiểm toán -Phần : Thực trạng phương hướng hoàn thiện hoạt động kiểm toán Việt Nam Nội dung Phần : Những vấn đề lý luận kiểm toán A - khái niệm kiểm tốn: Kiểm tốn có nguồn gốc từ Latin “Audit” Nguyên “Auditing” gắn liền với văn minh Ai cập La mã cổ đại Từ “Auditing” có nguồn gốc từ động từ Latin “Audive”, nghĩa “nghe” Hình ảnh kiểm toán cổ điển việc kiểm tra tài sản, phần lớn thực cách người ghi chép đọc to lên cho bên độc lập “nghe” chấp nhận Các tác giả Alvin A.Arens James K.Loebbecker giáo trình “kiểm tốn “ nêu định nghĩa chung kiểm toán sau : “Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chưngs thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực ddược thiết lập” Các thuật ngữ định nghĩa hiểu sau: Các chuyên gia độc lập có thẩm quyền: Các chuyên gia kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nội hay kiểm tốn viên Nhà nước Tuy có đặc đIúm khác nhau, song kiểm toán viên phải người độc lập có thẩm quyền đối tượng kiểm toán Kiểm toán viên cần phải độc lập kinh tế độc lập quan hệ tình cảm với lãnh đạo đơn vị đưọc kiểm tốn.Tuy nhiên, tính độc lập khơng phải khái niệm tuyệt đối, phải mục tiêu hướng tới phải đạt mức độ định Thu thập đánh giá chứng: Bằng chứng định nghĩa cách chung thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập đẻe xác định thơng tin định lượng đơn vị có trình bày báo cáo phù hợp với chuẩn mực xây dựng hay khơng.Q trình kiểm tốn thực chất q trình kiểm tốn viên sử dụng phương pháp, kỹ thuật kiểm toán để thu thập đánh giá chứng cho mục đích nói Các thơng tin định lượng : Các thơng tin định lượng đơn vị bao gồm nhiều dạng khác nhau.Những thơng tin thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị hành chính, nghiệp; lượng thời gian mà cơng nhân cần để hồn thành cơng việc giao; tổng chi phí (giá trị toán) hợp đồng xây dựng củaNhà nước hay khai thuế hộ kinh oanh phải tiến hành kiểm tra… Các chuẩn mực xây dựng thiết lập: Các chuẩn mực sở để đánh giá thông tin Các chuẩn mực phong phú, đa dạng tuỳ thuộc chức cuộc, loại kiểm tốn Thơng thường chuẩn mực quy định văn pháp luật lĩnh vực khác nhau; tiêu chuẩn’ định mức; chuẩn mực kế toán quốc gia…Các chuẩn mực chọn lựa sử dụng tuỳ thuộc vào mục tiêu kiểm toán Đơn vị kiểm toán: Trong kiểm toán nào, phạm vi trách nhiệm kiểm toán viên xác định cách rõ ràng, trước hết đơn vị kiểm toán.Một đơn vi, tổ chức kinh tế thường tổ chức pháp nhân, doanh nghiệp Nhà nước, mọtt công ty cổ phần, …Trong só trường hợp cá biệt, đơn vị xác định phân xưởng(đội, trạI sản xuất), cửa hàng, chí cá nhân Báo cáo kết quả: Khâu cuối trình kiểm tốn báo cáo kết kiểm toán Tuỳ thuộc vào loại kiểm toán, báo cáo kiểm tốn khác chất, trường hợp chúng đèu phải thông tin cho người đọc mức độ tương quan phù hợp thơng tin định lượng đơn vị chuẩn mực xây dựng Báo cáo kiểm tốn khác hình thức thay đổi từ loại phức tạp (khi kiểm tốn báo cáo tài chính) đến báo cáo kết miệng(trong trường hợp kiểm tốn tiéen hành cho người đó) Định nghĩa chung kiểm tốn tóm tắt sơ đồ sau: Các chuyên gia độc Thu thập đánh giá chứn Các thơng tin định lượng đơn vị Các chuẩn mực xây dựng Báo cáo kết B - Phân loại kiểm tốn: Có thể phân loại kiểm tốn theo nhiều tiêu thức khác Phân loại kiểm toán theo chức năng: Theo chức kiểm toán gồm loại: Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Kiểm tốn hoạt động (Operation Audit): Kiểm toán hoạt động việc kiểm tốn để đánh giá tính hữu hiệu (hiệu lực) tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, đơn vị - Tính hiệu lực khả hồn thành mục tiêu hay nhiệm vụ đề - Tính hiệu việc đạt kết cao với chi phí thấp Đối tượng kiểm tốn hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, quy trình cơng nghệ, loại tài sản thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị…Vì thế, khó đưa khn mẫu cho loại kiểm tốn Đồng thời, tính hiệu lực hiệu q trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực để đánh giá thơng tin định lượng kiểm toán hoạt động việc mang nặng tính chất chủ quan Trong kiểm tốn hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn –tàI mà liên quan đến nhiều lĩnh vực.Vì vậy, kiểm tốn hoạt động sử dụng nhiều kỹ khác nhau: Kế toán, kinh tế, khoa học kỹ thuật…Sản phẩm kiểm toán hoạt động báo cáo ccho người quản lý kết kiểm toán ý kiến đề xuát cải tiến hoạt động 1.2 Kiểm toán tuân thủ (Compliance audit): Mục đích kiểm tốn tn thủ xem xét bên kiểm tốn có tn thủ theo thủ tục, nguyên tắc, quy chế mà quan có thẩm quyền cấp quan chức nhà nước đề hay khơng.Kiểm tốn tn thủ, cịn gọi kiểm tốn tính quy tắc.Các ví dụ kiểm toán tuân thủ là: + Kiểm toán việc tuân thủ luật thuế đơn vị + Kiểm toán quan chức nhà nước doanh nghiệp nhà nước, đơn vị có sử dụng kinh phí nhà nước việc chấp hành sách, chế độ, quy định mặt pháp lý… +Kiểm toán việc chấp hành đIều khoản hợp đồng tín dụng đơia với đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng v v… 1.3 Kiểm toán báo cáo tài (Audit of financial statement): Là việc kiểm tốn để kiểm tra xác nhận tính trung thục, hợp lý báo cáo tài việc báo cáo tài có phù hợp với ngun tắc, chuẩn mực kế tốn dược thừa nhận rộng rãi hay khơng.Các báo cáo tài thường kiểm tốn nhiều bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kể ghi chú, thuyết minh bổ sung báo cáo tài Cơng việc kiểm tốn báo cáo tài thường tổ chức kiểm tốn chun nghiệp thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính Phủ, ngân hàng chủ đầu tư, cho người bán người mua… Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán: Căn theo chủ thể kiểm tốn có: Kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn nhà nước kiểm toán độc lập 2.1 Kiểm toán nội (Internal Audit): Là loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành Phạm vi kiểm toán nội xoay quanh việc “ kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát noọi chất lượng thi trách nhiệm đươc giao” Trên thực tế, phạm vi kiểm toán nội biến động tuỳ thuộc vào quy mô, cấu doanh nghiệp yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, thơng thường kiểm tốn nội hoạt động vàI lĩnh vực sau: + Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm sốt nội có liên quan, giám sát hoạt động hệ thống tham gia hoan thiện chúng +Kiểm tra lại thông tin tác nghiệp thơng tin tài chính, bao gồm việc sốt xét lại phương tiện sử dụng đế xác định, tính tốn, phân loại báo cáo thơng tin này, thẩm định cụ thể khoản mục cá biệt (kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư cơng việc) +Kiểm tra tính kinh tế, tính hữu hiệu hiệu hoạt động, kể quy định khơng có tính tài đơn vị Như vậy, lĩnh vực chủ yếu kiểm toán nội kiểm soát hoạt động để đánh giá tính kinhtế, tính hữu hiệu hiệu hoạt động phận đơn vị Bên cạnh đó, kiểm tốn viên nội tiến hành kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành sách, quy định đơn vị Bộ phận kiểm tốn nội gồm vài người đơn vị trung bình leen tới hàng trăm người cơng ty lớn.Bọ phận kiểm tốn nội thường tổ chức trực thuộc báo cáo trực tiếp cho giám đốc, thành viên cao cấp khác đơn vị để bảo đảm hoạt động hữu hiệu.ở cơng ty lớn, phận kiểm tốn nội chí cịn trực thuộc Uỷ ban kiểm tốn hội đồng quản trị Uỷ ban bao gồm số thành viên Hội đồng quản trị khơng giữ chức vụ hay đảm trách cơng việc đơn vị.Tính chất độc lập giúp cho Uỷ ban kiểm tốn thực chức giám sát hoatj động đơn vị Tuy tổ chức độc lập với phận kiểm tra, kiểm toán nội phận đơn vị nên khơng thể hồn tồn độc lập với đơn vị Vì vậy, báo cáo kiểm toán nội chủ doanh nghiệp tin tưởng có giá trị pháp lý 2.2 Kiểm tốn Nhà nước (Government Audit): Là cơng viêc kiểm tốn quan quản lý chức Nhà nước(tàichính, thuế, …) quan kiểm tốn Nhà nước tiến hành theo luật định.Kiểm toán Nhà nước thường tiến hành kiểm toán tuân thủ, xem xét việc chấp hành sách, luật lệ chế độ Nhà nước tạI đơn vị sử dụng vốn kinh phí củaNhà nước (ngồI ra, kiểm tốn Nhà nước cịn thựuc kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá hữu hiệu hiệu hoạt động đơn vị sử dụng vốn kinh phí Nhà nước) Về mơ hình tổ chức, quan kiểm tốn trực thuộc Chính phủ (cơ quan hành pháp), Quốc hội (cơ quan lập pháp) Toà án (cơ quan tư pháp) Chẳng hạn, Mỹ, Văn phịng kế tốn trưởng Hoa kỳ (GAO) quan trung lập ngành lập pháp chinhs quyền Liên bang Tổ chức GAO có nhiệm vụ báo cáo chịu trách nhiệm trực tiếp với Quốc hội Á Liên bang Đức, quan kiểm toán nhà nước liên bang bang Quốc hội liên bang bang lạap có vị trí độc lập quan lập pháp, hành pháp tư pháp, có vị trí khách quan việc kiểm tra, giám sát đơn vị sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước cấp Kiểm toán Nhà nước Quốc hội lập không phụ thuộc vào Quốc hội Quốc hội quyền lệnh cho kiểm tốn, yêu cầu kiểm toán tiến hành kiểm tra quan Nhà nước xét thấy cần thiết Trong đó, Tồ thẩm kế Cộng hồ Pháp mơ hình đặc biệt lĩnh vực kiểm tốn Nhà nước Tồ vừa thực chức quan kiểm toán nhà nước kiểm tra toán ngân sách Nhà nước cấp, đồng thời làm chức quan xét xử tồ án, khơng phụ thuộc vào quan lập pháp quan hành pháp.Tồ thẩm kế pháp có quyền tiến hành kiểm tra tài khoản, chứng từ, sổ kế toán tất quan quyền Nhà nước (trừ tài khoản Tổng thống, Quốc hội, Thượng viện Uỷ ban tư pháp), công sở quốc gia, doanh nghiệp cơng, tổ chức đảm bảo xã hội Tồ thẩm kế Pháp cịn có quyền xét xử tồ án Bằng phán mình, tồ quy kết trách nhiệm cá nhân tiền bạc kế tốn viên cơng quỹ mà họ nắm giữ Có thể lệnh cho họ lấy tiền túi đền cho khoản chi trả không hợp lệ hay khoản thiếu trách nhiệm để thất thoát… 2.3 Kiểm toán độc lập (Independent Audit): Kiểm toán độc lập loại kiểm toán tiến hành kiểm tốn viên độc lập thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Kiểm tốn độc lập hoạt động dịch vụ tư vấn pháp luật thừa nhận bảo hộ, quản lý chạt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, phải trảI qua kỳ thi quốc gia phải đạt tiêu chuẩn định câp kinh nghiệm Kiểm toán viên độc lập chủ yếu hoạt động lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài NgồI tuỳ theo u cầu khách hàng, kiểm tốn viên độc lập cịn thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ tư vấn tài – kế tốn khác ỏ nước có kinh tế thị trường phát triển, dịch vụ kiểm toán độc lập phổ biến, khái niệm “ kiểm tốn” thường dùng kiểm toán độc lập Chẳng han, theo định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) thì: “Kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài chính” ậ Mỹ, kiểm tốn viên độc lập gọi kế tốn viên cơng cộng theo tiến sĩ Robert N.Anthong, giáo sư trường ĐạI học Harvard thì: “ Kiểm tốn việc xem xét, kiểm tra việc ghi chép kế toán kế tốn viên cơng cộng (được thừa nhận, độc lập bên ngoàI tổ chức kiểm tra)” C – khái qt q trình kiểm tốn Q trình kiểm toán thường gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm tốn, Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn cần thiết cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung chủ yếu sau: -Tập hợp hiểu biết hoạt động kinh doanh, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng Phần 2: Thực trạng phương hướng hoàn thiện hoạt động kiểm toán việt nam B- Thực trạng hoạt động kiểm toán việt nam Kiểm toán Nhà nước (KTNN): Việc chuyển từ chế độ hành bao cấp sang kinh tế nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường, có quản lý Nhà nước theo định hưướng XHCN, vấn đề cộm lên tình hình quản lý kinh tế tài bất cập nhiều lĩnh vực Đặc biệt cơng tác kế tốn, vừa yếu vừa tuỳ tiện, tạo đIều kiện cho nạn tham nhũng phát triển Trước tình hình để tăng cường kiểm tra tài nói chung, nhằm giảm bớt căng thẳng bội chi NSNN, ổn định phát triển kinh tế, Chính phủ quan tâm xây dựng kiểm toán Việt nam Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập theo Nghị Định số 70 / CP ngày 11 /7 /1994 Chính Phủ sau Quyết Định số 61 /TTg ngày 21 /1 /1995 Thủ Tướng phủ ban hành đIũu lệ tổ chức hoạt động kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam non trẻ trải năm, vừa xây dựng vừa thực nhiệm vụ kiểm tốn, thơng qua hoạt độnh tự khẳng định vị trí kiểm tra tài cơng chứng minh tính tất yếu khách quan kiểm toán Nhà nước nghiệp đổi kinh tế tiến tơí xây dựng nhà nước pháp quyền Việt Nam Theo quy định hành, KTNN Việt Nam quan trực thuộc Chính Phủ, có dấu tài khoản riêng, kinh phí hoạt động NSNN cấp KTNN thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán báo cáo toán quan nghiệp hành nhà nước, chương trình, dự án Chính phủ, tổ chức quần chúng, xã hội có sử dung kinh phí NSNN cấp KTNN thực kiểm toán theo kế hoạch hàng năm Thủ Tướng Chính Phủ phê duyệt Quyết định tổng KTNN Kế hoạch định kiểm tốn pháp lệnh nên khơng cần đơn đặt hàng đối tượng kiểm tốn, khơng cần ký hợp đồng kinh tế khơng thu lệ phí đơn vị KTNN có trách nhiệm báo cáo kết kiểm tốn với Chính Phủ, Quốc Hội, UBTTQH có u cầu Hệ thống tổ chức KTNN nước ta có quan KTNN TW (gồm vụ KTNN chuyên ngành văn phòng tổng KTNN) quan KTNN khu vực trực thuộc KTNN Cơ quan KTNN TW chịu trách nhiệm kiểm toán tổng toán NSNN, toán ngân sách Bộ, tỉnh, thành phố lớn, doanh nghiệp Nhà nước quan trọng, chương trình dự án trọng đIúm Chính phủ đối tượng kiểm tốn đặc biệt (an ninh, quốc phòng, dự trữ quốc gia, …) Các quan KTNNkhu vực phía Bắc (Hà Nội), phía Nam (TP HCM), miền Trung (TP Đà Nẵng) chịu trách nhiệm kiểm toán toán ngân sách tỉnh, quan đơn vị thuộc đối tượng KTNN địa phương quản lý đóng địa bàn số đối tưoựng tổng KTNN giao Sau năm hoạt động, quan KTNN không ngừng lớn mạnh Tính đến hết năm 1999, KTNN thực gần 3000 kiểm tốn có quy mơ lớn, nhỏ khác tạI quan, đơn vị có sử dụng NSNN hầu hết lĩnh vực hoạt động Nhà nước Thơng qua kết kiểm tốn phát kiến nghị tăng thu, tiết kiệm cho NSNN hàng ngàn tỷ đồng; đáng kể kiến nghị truy thu thuế, khoản chi sai chế độ, để ngồI tốn ngân sách Hoạt động KTNN năm qua góp phần tăng cường đáng kể công tác kiểm tra, giám sát hoạt động tài cơng Đã cung cấp cho quan quản lý Nhà nước thơng tin tình trạng kinh doanh, thu-chi ngân sách công tác quản lý đIũu hành NSNN cấp, ngành Kiến nghị nhiều giảI pháp nhằm xử lý sai phạm phát q trình kiểm tốn để giúp Chính phủ quan Nhà nước có liên quan đIũu hành có hiệu hoạt động quản lý mình, góp phần ngăn chặn tệ nạn tham ơ, lãng phí, thất cơng quỹ tài sản quốc gia, giúp cho Chính Phủ, Quốc Hội đưa định kịp thời việc lập lại kỷ cương hoạt động tài nói riêng, quản lý kihn tế nói chung Tuy nhiên cần phải nhận thức rằng: kết đạt KTNN so với yêu cầu Quốc Hội, Chính phủ đặt yêu vầu kinh tế khiêm tốn Nền kinh tế đứng trước nhiều khó khăn thử thách, tệ nạn tham lãng phí, đục kht tài sản cơng cịn diễn có tính chất phổ biến với mức độ ngày nghiêm trọng Các hoạt động kiểm tra tài đứng trước nhiều mâu thuẫn Nừu tăng cường đồng loạt kiểm tra giám sát thường xuyên loại hình kiểm tra tra Nhà nước, Thanh tra tài chính, Thanh tra thuế vào đối tượng, …sẽ gây khó khăn cho đơn vị kinh tế tất khía cạnh: thời gian, chi phí, bí mật uy tín đơn vị Trong kết kiểm tra chưa hẳn đáng tin cậy, đặc biệt làm sở để giảI toả trách nhiệm mối quan hệ kinh tế trách nhiệm kinh tế kết luận cá loại hình kiểm tra khơng ghi rõ Ngược lại khơng kiểm tra tệ nạn tiêu cực nghiêm trọng nhiều Mâu thuẫn này, chất chuyển đổi kinh tế sang chế thị trường, chuẩn mực kiểm tra trước nhìn chung cần phải có điều chỉnh cải cách lớn Hoạt động kiểm tốn Nhà nước xét cho loại hình kiểm tra giám sát tài cơng cách thường xun Dù có hay khơng có sai phạm định kỳ đơn vị Nhà nước cần phải kiểm tốn Hơn nữa, kiểm tốn khơng cịn kiểm tra tuý mà nhu cầu đơn vị để tạo niềm tin với đối tác giảI toả trách nhiệm cho nhà quản lý đIều hành trước Quốc Hội trước nhân dân Rõ ràng Kiểm tốn Nhà nước có vai trị quan trọng việc kiểm tra giám sát hoạt động tài cơng giai đoạn kinh tế thị trường Trên kết mà KTNN đạt được, thách thức khó khăn KTNN hoạt động, thực nhiệm vụ, chức Chúng ta phải phát huy cách tích cực kết đó, đồng thời khắc phục khó khăn, thách thức làm cho KTNN vươn lên ngang tầm với nhiệm vụ mình, đóng góp sức vào cơng đổi đất nước nước Việt Nam phồn vinh giàu đẹp Kiểm toán độc lập (KTĐL): Kiểm toán độc lập thực xuất Việt Nam từ sau chuyển đổi sang chế thị trường KTĐL đời, mặt yêu cầu hệ thống pháp luật có liên quan như: Luật ĐTNN, Luật DNNN, Luật công ty, …và mặt khác, để hoà nhập với hệ thống quốc tế Xuất phát từ địi hỏi khách quan đó, đồng ý Thủ Tướng Chính Phủ, Bộ tài Chính ký định số 165-TC / QĐ /TCCB thành lập cơng ty Kiểm Tốn Việt Nam với tên giao dịch VACO định số 164-TC/QĐ/TCCB thành lập cơng ty Dịch vụ kế tốn Việt Nam với tên giao dịch ASC, sau đổi tên công ty Dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm tốn-AASC(Quyết định 639TC/TCCB ngày 14/9/1993) Theo số liệu năm 1997, Việt Nam thức có 13 cơng ty kiểm tốn độc lập, cụ thể : -Năm cơng ty doanh nghiệp nhà nước trực thuộc Bộ tài chính: +Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) +Cơng ty AASC +Cơng ty Kiểm tốn tư vấn (A&C) +Cơng ty tư vấn kiểm tốn Sài Gịn (AFC) +Cơng ty Kiểm tốn Đà Nẵng(DAC) -Một cơng ty doanh nghiệp nhà nước trực thuộc UBND T.P Hồ Chí Minh: +Cơng ty Kiểm toán dịch vụ tin học (AISC) -Một công ty TNHH trực thuộc UBND tỉnh Quảng Ninh: +Công ty kiểm tốn Hạ Long (HAACO) -Bốn cơng ty TNHH 100% vốn nước trực thuộc Bộ Kế Hoạch Đầu Tư: + Công ty Ernst &Young Việt Nam (E&Y) +Công ty Peat Marwick Việt Nam (KPMG) +Công ty Price &Water_House Việt Nam (PW) +Công ty Arthur Andersen Việt Nam (AA) -Hai cơng ty liên doanh TNHH có vốn ĐTNN trực thuộc Bộ Kế Hoạch Đầu Tư : +Công ty Kiểm tốn Việt Nam-Deloitte Touch Touhmatsu (VACO-DTT) +Cơng ty Coopers &Lybrand-AISC Tất công ty nhanh chóng mở nhiều dịch vụ tài chính, khơng nghiệp vụ kế tốn, giúp cho khách hàng có lựa chọn ngày rộng rãi như: Giám định kế tốn tài chính, dánh giá tài sản vốn góp, lập đị án cổ phần hố doanh nghiệp, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế vụ, đào tạo bồi dương kiến thức quản trịtàI chính-kế tốn, … Sở dĩ KTĐL Việt Nam sớm trở thành ngành nghề có ý nghĩa đặc biệt kinh tế, nhờ tác động mạnh mẽ phủ, Bộ tài quan quyền cấp.Sự tác động khơng dừng lại việc đưa quy chế hoạt động kiểm toán, ban hành văn pháp quy tạo nhu cầu kiểmtoán số loại doanh nghiệp, số trường hợp phải có kiểm tốn báo cáo tài Quan trọng hơn, tác động cịn thể chổ ngày có nhiều quan nhà nước sử dụng kiểm toán coong cụ hữu hiệu việc quản lý nhà nước Một điểm cần nhấn mạnh là, diện công ty kiểm tốn độc lập nước ngồi Việt Nam nhân tố quan trọng góp phần thúc đẩy ngành kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ vài năm gần phát triển vững tương lai Sự diện giúp cho cơng ty kiểm tốn độc lập nước có đIũu kiện tiếp cận để học hỏi kinh nghiệm, cạnh tranh vươn lên mà diễn “ chuyển giao cơng nghệ kiểm tốn” cho đội ngũ kiểm tốn viên Việt Nam ngày có tay nghề cao hơn, vững Chính vậy, cơng ty Kiểm toán độc lập Việt Nam ngày đa dạng hố sản phẩm dịch vụ tài cung cấp cho nhiều dạng đối tượng khách hàng, từ doanh nghiệp nước đến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoàI, từ quan Nhà nước đến tổ chức quốc tế dự án nhận vốn tài trợ SIDA, WB, EC, ADB, … Sau năm hoạt động, khoảng 5000 báo cáo tài DN có vốn đàu tư nước ngồI 1.500 báo cáo tài DN nước kiểm tốn Các cơng ty kiểm toán cung cấp 10 loại dịch vụ khác nhau, với khoảng 10.000 hợp đồng kinh tế Tuy nhiên, trình hoạt động, KTĐL Việt Nam cịn phải đương đầu với nhiều khó khăn, có khó khăn mà người hoạt động ngành chưa thể tự vượt qua Khó khăn lớn khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán, bao gồm: - Thứ nhất, có quy chế KTĐL (Nghị định 07 / CP ngày29/1/1994), chưa xây dựng xong chuẩn mực quốc gia Vì vậy, nhiều cơng ty kiểm ốn độc lập phải vận dụng chuẩn mực kế toán, kiểm tốn quốc tế, dù có nhiều đIểm khơng phù hợp với khung cảnh kinh tế Việt Nam giai đoạn chuyển đổi Từ dẫn tới: + Việc đánh giá chất lượng báo cáo kiểm tốn cịn nhiều chung để làm thước đo + Khi có tranh chấp xảy ra, chưa có sở pháp lý giảI vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Vãn cịn lẫn lộn trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên nhân viên kiểm toán Chẳng hạn, quy định: gây thiệt hạI cho khách hàng phải bồi thường, trách nhiệm thuộc kiểm toán viên hay nhân viên kiểm tốn ? + Cũng thiếu hệ thống chuẩn mực quan đIểm kiểm tốn viên cịn khoảng cách so với quan đIểm cơng ty thuế vụ Chính điều khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngồi ngạc nhiên báo cáo kết kiểm tốn quan thuế thừa nhận, dẫn đến nghi ngờ chất lượng kiểm toán -Thứ hai, vấn đề tư cách pháp lý cơng ty KTĐL có hai điểm cần lưu ý xem xét: + Khá nhiều cơng ty KTĐL Việt Nam thuộc loại hình doanh nghiệp, Có quan chủ quản Bộ tài Chính khiến cho nhiều người băn khoăn, nghi ngờ tính độc lập cơng ty + Theo đạo luật loại hình doanh nghiệp Việt Nam hầu hết cơng ty KTĐL Việt Nam thuộc loại hình TNHH Kể cơng ty KTĐL nước ngồi thuộc loại cơng ty hợp doanh, chịu trách nhiệm vô hạn vào Việt Nam, theo luật ĐTNN, lại thành lập doanh nghiệp theo loại hình cơng ty TNHH ĐIều tiếp tục khiến cho người sử dụng báo cáo kết kiểm toán nghi ngờ khả bồi thường cơng ty có cố xảy -Thứ ba, chưa có quy định việc xử lý đơn vị thuộc diện phải kiểm toán hàng năm khơng thực kiểm tốn Đó nguyên nhân dẫn đén tình trạng nhiều doanh nghiệp khơng thực kiểm tốn hàng năm không xử lý Bản thân quy định hành chưa khẳng định nhiệm vụ bắt buộc ĐIều “ Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân “ ban hành kèm theo Nghị Định số 07 / CP quy định: “ Tổ chức kiểm tốn độc lập DN (cơng ty kiểm tốn văn phịng kiểm tốn) thành lập theo quy định hành loại DN…” TạI đIều Nghị Định quy định: “ đối tượng có u cầu kiểm tốn tự lựa chọn tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp Việt Nam để ký hợp đồng kiểm toán “ Những quy định phù hợp với quyền bình đẳng doanh nghiệp kinh tế thị trường Nhưng khơng có ý nghĩa buộc doanh nghiệp – “đối tượng yêu cầu kiểm toán” phải ký hợp đồng kiểm tốn -Thứ tư, giá phí kiểm toán cao, nguyên nhân làm cho doanh nghiệp Việt Nam “ né, tránh “ việc ký hợp đồng kiểm toán ĐIều 22, quy chế KTĐL kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị Định số 07 / CP giao cho Bộ tài “ Quy định khung giá phí kiểm tốn để áp dụng thống hoạt động kiểm tốn” Điều khơng hợp lý cơng ty kiểm tốn Bộ tài quản lý Do đó, Bộ tài quy định khung giá phí tức “vừa đá bóng, vừa thổi cịi” Vì vậy, mục IV Thơng tư 22 TC / CĐKT ngày 19 /3 /1994, Bộ tài có bổ sung thêm “ Quy định khung giá phí kiểm toán sau thoả thuận với Ban vật giá Chính Phủ, để áp dụng thống hoạt động kiểm tốn” Khơng biết Ban vật giá Chính phủ có thoả thuận khung giá phí quy định chưa (vì chưa cơng bố), biết rằng, giá phí kiểm tốn cao doanh nghiệp Với DN có quy mơ vừa nhỏ, phí kiểm tốn cho lần kiểm toán từ 15 đến 20 triệu đồng Với doanh nghiệp lớn, mức phí cao nhiều lần Đặc biệt, mức phí kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nước ngồI quy định mức “lũng đoạn cao” Trong trường hợp mức phí kiểm tốn cho DN quy mơ vừa thường vào khoảng 15 ngàn đến 20 ngàn USD! Kiểm toán nội (KTNB): Theo tinh thần Nghị định số 59 / CP “Quy chế quản lý tài hạch tốn kinh doanh DNNN” thơng tư hướng dẫn số 73 TC /TCDN ngày 12 / 11 /1996 “ hướng dẫn lập, công bố công khai kiểm tra báo cáo tài chính, kiểm tra kế tốn DNNN”, KTĐL KTNB có vai trị, vị trí quan trọng hoạt động quản lý DNNN nói riêng, doanh nghiệp nói chung giai đoạn Thực tế, KTNB thực gắn liền với hoạt động kế toán quản lý, tách thành hệ thống pháp quy riêng với quy trình phương pháp kỹ thuật riêng, chưa quan tâm bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ KTNB Nói chung, cịn hiểu biết q KTNB so với KTNN KTĐL Cho đến nay, chức nhiệm vụ cụ thể KTNB chưa thống nhất, đặc biệt kiểm toán hiệu hoạt động quản lý Hơn nữa, chưa xây dựng quy trình kỹ thuật tiến hành kiểm toán quy tắc kiểm tốn thơng tin Trong tổ chức máy, thường quan tâm đến hội đồng (Ban) tra nhân dân (xí nghiệp) mang tính hình thức thành viên khơng có trình độ chun mơn quy chế hoạt động KTNB xuất vàI ngành (thuốc lá), Bộ (quốc phịng), tổng cơng ty lớn (công ty 90, 91), địa phương phạm vi nước chưa đúc kết đầy đủ chuyên gia KTNB chưa bồi dưỡng, đào tạo nghiệp vụ, chun mơn Trước tình hình thực tế vậy, cần thiết phải xây dựng quy chế hoạt động, quy trình, kỹ thuật tiến hành kiểm tốn, xác định mơ hình tổ chức phù hợp, đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ nhằm đưa KTNB xứng đáng với chức năng, nhiệm vụ tham mưu B - Một số ý kiến phương hướng phát triển hồn thiện hoạt động kiểm tốn Việt Nam Trên sở phân tích, xem xét thực trạng hoạt động kiểm toán thời gian qua, nhằm làm cho hệ thống kiểm toán vững mạnh, hoạt động chất lượng, hiệu quả, góp phần vào thắng lợi cơng cơng nghiệp hố, đạI hố đất nước, vững bước sang kỷ 21 đáp ứng đầy đủ yêu cầu kinh tế đặt tạI tương lai thiết phải củng cố hoàn thiện số vấn đề sau: Về khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán: Yếu tố pháp lý, tức luật văn pháp quy phải đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu điều chỉnh quan hệ kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tượng kiểm toán Cụ thể là: Để xác định vững địa vị kinh tế độc lập mặt pháp lý KTNN Việt Nam, việc bổ sung thêm điều luật KTNN hiến pháp điều cần thiết Chính điều khơng xác định địa vị pháp lý KTNN, bảo đảm cho KTNN thực thi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn cách đắn, có hiệu lực có hiệu mà sở cho việc xác định nhiệm vụ quyền hạn KTNN luật khác, đặc biệt luật NSNN Luật Kiểm toán Việt Nam (hoặc pháp lệnh) phải coi báo cáo kết kiểm toán toán KTNN để Chính phủ trình lên Qcs Hội xét duyệt tốn NSNN Khơng có báo cáo kết kiểm toán toán NSNN KTNN, Quốc Hội khơng duyệt tốn NSNN Chính Phủ trình lên Sớm soạn thảo đưa ra, tham gia ý kiến luật tổ chức quan KTNN Việt Nam – Vấn đề đặt phù hợp với yêu cầu lực có Luật Kiểm tốn Việt Nam hình thành sau Luật để tích luỹ nhiều kinh nghiệm tri thức Các văn Nhà nước, Nghị định, Thông tư hướng dẫn, … quan có thẩm quyền, Bộ tài cần phải rõ ràng quy chế KTNB quy chế KTĐL, không nên để doanh nghiệp hiểu KTNB giống KTĐL thực thi Về cấu tổ chức loại hình kiểm tốn: Cơ cấu tổ chức loại hình kiểm tốn cần phải nghiên cứu tổ chức cách hợp lý, có tính độc lập cao, nhằm đảm bảo cho q trình hoạt động có hiệu Cơ chế tổ chức chế hoạt động KTNN nước ta cịn có nhiều điểm cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Việc tổ chức Kiểm toán Nhà nước Trung ương KTNN khu vực nhìn chung hợp lý, giúp cho KTNN có độc lập cần thiết bao quát hết phạm vi kiểm toán Tuy nhiên nên đổi cấu tổ chức chế hoạt động KTNN theo hướng sau: - Các Vụ, KTNNkhu vực nên tổ chức theo hướng chuyên quản Theo Vụ KTNN TW chịu trách nhiệm kiểm toán Bộ, ngành, quan TW, thành phố Hà Nội thành phố Hồ Chí Minh.KTNN khu vực giao kiểm tốn thường xuyên tỉnh thành cụ thể nhằm tạo điều kiện cho việc nắm bắt thường xuyên diễn biến hoạt động tài cơng đơn vị Đồng thời giúp cho việc ổn định đối tượng công việc KTV, tạo điều kiện cho họ nâng cao trình độ chun mơn hợp lý hố gia đình, tiết kiệm chi phí hoạt động kiểm toán cho ngân sách nhà nước - Tại khâu thu, chi quan trọng trình chu chuyển tài cơng cần đặt văn phịng KTNN để kiểm toán trực tiếp, thường xuyên nghiệp vụ xảy như: Nơi thu huỷ tiền cũ nơi phát hành tiền Ngân hàng nhà nước ;NơI cấp ngân sách tốn ngân sách Bộ tài chính, …Các đơn vị có văn phịng đạI diện KTNN, chịu trách nhiệm bố chí phịng làm việc, thiết bị, cung cấp thơng tin thiết bị bảo vệ bí mật thông tin cho KTV Nhà nước Các tổ chức giúp cho KTNN kiểm thoát thu chi tài cơng tạI khâu trọng yếu cuả kinh tế, góp phần ngăn ngừa từ xa sai phạm có khả làm tổn thất nghiêm trọng cho kinh tế, tư vấn kịp thời cho Chính phủ Quốc hội việc đưa sách phù hợp với vận động kinh tế giai đoạn phát triển cụ thể NgoàI ra, cịn giúp cho KTNN bố chí hợp lý chuyên môn phát huy đầy đủ khả KTV, bước nâng cao hiệu hoạt động quan KTNN; Khắc phục eo hẹp kinh phí điều kiện nhà nước ta nay, bước hợp lý hoá sinh hoạt ổn định nơI làm việc cho KTV Vấn đề nhân lực cho hoạt động kiểm toán: Nâng cao chất lượng đội ngũ KTV giải pháp trước mắt tổ chức lớp bồi dưỡng lại thành lập Hội đồng chấm thi để thi sát hạch cho kiểm toán viên.KTV vượt qua sát hạch cấp chứng KTV Chứng KTV để hành nghề nên giữ giá trị năm, sau năm cần có kiểm tra lại.Vấn đề đạo đức nghề nghiệp KTV phải đặc biệt quan tâm, cần trì giám sát thường xuyên hoạt động KTV Trong bối cảnh nay, đảm bảo đủ điều kiện vật chất cho KTV làm việc quan trọng Kỹ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp trì mơi trường hoạt động độc lập khách quan KTV coi hạt nhân để nâng cao chất lượng hoạt động Kiểm toán Việt Nam tương lai Chuẩn mực cho hoạt động kiểm tốn: phải có chuẩn mực kiểm tốn nghiên cứu cơng phu thức ban hành quan có thẩm quyền, làm chổ dựa hành nghề cho KTV, làm thước đo đánh giá chất lượng kiểm toán Chuẩn mực phải hệ thống tiêu chuẩn khoa học, khách quan, phù hợp với môI trường pháp lý đIều kiện quản lý Viẹt Nam, lại phù hợp với tiêu chuẩn chung quốc tế thừa nhận (Qua hướng dẩn Uỷ ban chuẩn mực thuộc INTOSAI) Có thể nói thành cơng năm 1999 công tác nghiên cứu khoa học ban hành hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm tốn Tuy nhiên việc nhanh chóng hồn thiện chúng cấp thiết Chuẩn mực kiểm tốn đường lối chung giúp cho KTV hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp Mặt khác chuẩn mực công cụ để soi xét, kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán KTV.Trong năm qua, hạn chế lớn trình hoạt động Kiểm tốn Việt Nam chưa có hệ thống chuản mực kiểm toán quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho KTV Trên dây số biện pháp nhằm nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm tốn cơng cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Tuy nhiên, q trình thực hiện, địi hỏi phải có phối hợp Bộ, ngành, quyền địa phương, quan chức năng, đơn vị, doanh nghiệp làm cho kiểm toán vững mạnh, đóng góp sức vào q trình xây dựng nước Việt Nam giàu kinh tế, vửng trị, mạnh an ninh quốc phòng, đẹp văn hố, cao trí tụê, sánh vai cường quốc năm châu Kết luận Đất nước ta trải qua thập kỷ đổi kinh tế tăng trưởng không ngừng, xã hội phát triển gặt hái nhiều tiến ban đầu Tuy nhiên, kinh tế nước ta gặp phải nhiều khó khăn bất cập nguyên nhân chủ quan khách quan đem lại Do địi hỏi hoạt động kiểm toán nước nhà phải vươn lên tầm cao nhằm thúc đẩy doanh nghiệp, tổ chức Nhà nước, địa phương hoạt động có hiệu quả, nâng cao trình độ quản lý, giảm chi phí điều kiện đất nước cịn gặp nhiều khó khăn, củng cố niềm tin nhân dân với đường lối, chủ trương Đảng Nhà nước đề Qua tạo sở vững cho kinh tế Việt Nam phát triển với xu hướng phát triển chung nước khu vực tồn giới; góp phần thúc đẩy q trình CNH, HĐH đất nước, xây dựng nước Việt Nam văn minh, giàu đẹp tài liệu tham khảo Lý thuyết kiểm tốn-Vương Đình Huệ & Đàm Xn Tiên Tạp chí Thương mại số 16 / 1997 Tạp chí kiểm tốn số 2, 3, 5, /1999 Tạp chí tài số /1998 Tạp chí phát triển kinh tế số 93 /1998 Mục lục * Lời mở đầu * Phần 1: Những vấn đề lý luận kiểm toán A – khái niệm kiểm toán B - Phân loại kiểm toán Phân loại kiểm toán theo chức năng: 1.1 Kiểm toán hoạt động 1.2 Kiểm toán tuân thủ 1.3 Kiểm toán báo cáo tài Phân loại kiểm toán theo chủ thể sở hữu: 2.1 Kiểm toán nội 2.2 Kiểm toán Nhà nước 2.3 Kiểm toán độc lập C – khái quát trình kiểm toán 10 Lập kế hoạch kiểm toán 10 Thực kiểm toán 11 Hồn thành kiểm tốn 12 * Phần 2: Thực trạng, phương hướng hoàn thiện hoạt động kiểm toán Việt Nam 13 A – Thực trạng hoạt động kiểm toán Việt Nam 13 Kiểm toán Nhà nước 13 Kiểm toán độc lập 16 Kiểm toán nội 20 B – Một số ý kiến phương hướng phát triển hồn thiện hoạt động kiểm tốn Việt Nam 21 Về khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán 21 Về cấu tổ chức loại hình kiểm tốn 22 Vấn đề nhân lực cho hoạt động kiểm toán 23 Chuẩn mực cho hoạt động kiểm toán 23  Kết luận 25  Tài liệu tham khảo 26 ... phương hướng phát triển hoàn thiện hoạt động kiểm toán Việt Nam Trên sở phân tích, xem xét thực trạng hoạt động kiểm toán thời gian qua, nhằm làm cho hệ thống kiểm toán vững mạnh, hoạt động chất... 11 Hoàn thành kiểm toán 12 * Phần 2: Thực trạng, phương hướng hồn thiện hoạt động kiểm tốn Việt Nam 13 A – Thực trạng hoạt động kiểm toán Việt Nam 13 Kiểm toán Nhà nước... thành tựu đạt được, kiểm toán nước ta gặp phải khơng khó khăn q trình hoạt -động. Do việc nghiên cứu vấn đề ? ?Thực trạng, giải pháp để phát triển hoàn thiện hoạt động kiểm toán Việt Nam? ?? cần thiết nhằm