Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán thuật ngữ nghề nghiệp hoạt động nghiệp vụ xuất từ lâu giới chấp nhận Việt Nam từ năm đầu đổi (1990) Ở Việt Nam nay, kiểm toán lĩnh vực cịn mẻ Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán Việt Nam năm đầu thập niên 90, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường: đòi hỏi hoạt động kinh tế - tài diễn cách bình đẳng, minh bạch, cơng khai Vì thị trường kiểm tốn Việt Nam phát triển cách nhanh chóng với nhiều loại hình khác bật kiểm tốn độc lập Rất nhiều cơng ty kiểm toán độc lập thành lập vào hoạt động đóng góp phần cơng sức vào nghiệp phát triển đất nước Bất kỳ kiểm tốn thực theo trình tự thống kế hoạch kiểm tốn bước quy trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán lập cách đầy đủ chu đáo có vai trị quan trọng, sở để KTV cơng ty kiểm tốn bao qt hết khía cạnh trọng yếu kiểm tốn, phát rủi ro gian lận đồng thời thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận xét xác hoạt động đơn vị kiểm toán, tiết kiệm thời gian, chi phí kiểm tốn Nhận thức vấn đề này, thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành, giúp đỡ Công ty thầy giáo hướng dẫn, em mạnh dạn chọn đề tài “ Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành thực hiện” Nội dung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm phần: Phần 1: Lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành Phần 2: Thực trạng cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành thực Phần 3: Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Do hạn chế mặt kiến thức kinh nghiệm thực tế nên Chuyên đề thực tập em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận bảo, góp ý thầy giáo, anh chị KTV Cơng ty Kiểm tốn Trường Thành để em hồn thiện Chun đề Em xin chân thành cảm ơn TS Trần Mạnh Dũng, người nhiệt tình bảo, hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành Chuyên đề tốt nghiệp Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em suốt thời gian thực tập Công ty Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh PHẦN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TRƯỜNG THÀNH 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn tài Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn kiểm toán có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: ∗ Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng BCTC, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tính nghề nghiệp khách hàng ∗ Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan Tạo điều kiện cho KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn ∗ Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên Điều tránh hiểu lầm đáng tiếc hai bên Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động mẻ, có vừa học vừa làm, vừa tạo nếp nghĩ thói quen kiểm tốn Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành công kiểm tốn dẫn đến thành cơng doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tình hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, công việc lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán thường tiến hành theo quy trình sau: Sơ đồ 1.1: Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch chiến lược Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Thiết kế chương trình kiểm tốn 1.2 Các cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành 1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC nhiều năm Tuy nhiên, theo u cầu quản lý mình, cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược cho kiểm tốn khơng có đặc điểm nêu Kế hoạch chiến lược phải người phụ trách kiểm toán lập Giám đốc người đứng đầu cơng ty kiểm tốn phê duyệt Kế hoạch chiến lược sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét chất lượng, kết kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải lập thành văn riêng lập thành phần riêng kế hoạch kiểm toán tổng thể Tại phụ lục số 01, Mẫu kế hoạch chiến lược, CMKT số 300, nội dung bước công việc kế hoạch chiến lược bao gồm: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh - Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng (Tổng hợp thông tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị) - Xác định vấn đề liên quan đến BCTC chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập BCTC quyền hạn công ty; - Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới BCTC (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); - Đánh giá hệ thống KSNB; - Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán; - Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán nội bộ, KTV khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nơng nghiệp… - Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; - Giám đốc phê duyệt thơng báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm tốn Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Kế hoạch kiểm toán tổng quát phải lập cho kiểm tốn, mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo qui mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù KTV sử dụng Kế hoạch kiểm toán tổng quát lập theo bước sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Sơ đồ 1.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Các thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát * Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Một quy trình kiểm tốn bắt đầu KTV thu nhận khách hàng Trên sở xác định đối tượng khách hàng phục vụ tương lai, KTV phân công phụ trách khách hàng tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán đạt hợp đồng kiểm toán Sơ đồ 1.3: Các công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Nhận diện lý kiểm toán khách hàng Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Lập hợp đồng kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh • Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín Cơng ty kiểm tốn hay khơng? Để làm điều KTV phải tiến hành cơng việc sau: - Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Để đưa định chấp nhận hay trì khách hàng KTV phải xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng tính liêm ban quản trị khách hàng - Tính liêm Ban quản trị Nếu Ban quản trị thiếu liêm chính, KTV khơng thể dựa vào giải trình Ban quản trị khơng thể dựa vào sổ kế tốn Thêm vào Ban quản trị đứng hàng đầu việc tạo mơi trường kiểm sốt vững mạnh Những nghi ngại tính liêm Ban quản trị nghiêm trọng KTV kết luận kiểm tốn khơng thể thực - Liên lạc với KTV tiền nhiệm Đối với khách hàng tiềm năng, khách hàng trước kiểm toán cơng ty kiểm tốn khác KTV (KTV kế tục) phải chủ động liên lạc với KTV cũ (KTV tiền nhiệm) nguồn thơng tin để đánh giá khách hàng Đối với khách hàng cũ, hàng năm KTV cập nhật thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho họ hay khơng Nhận diện lý kiểm toán khách hàng Thực chất việc nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng báo cáo họ Để biết điều đó, KTV vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh thực trước (đối với khách hàng cũ) Và suốt trình thực kiểm tốn sau này, KTV thu thập thơng tin để hiểu biết thêm lý kiểm toán công ty khách hàng Việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng báo cáo họ hai yếu tố ảnh hưởng đến số lượng chứng phải thu thập mức độ xác ý kiến mà KTV đưa báo cáo kiểm tốn Thơng qua việc nhận diện lý kiểm tốn khách hàng, Cơng ty kiểm tốn cần ước lượng quy mô phức tạp công việc kiểm tốn cần thực hiện, từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực kiểm tốn bước • Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán định lượng khối lượng cơng việc kiểm tốn phải thực thi để chuẩn bị nhân cho kiểm toán, đặc biệt chọn người phụ trách kiểm toán Khâu chọn định người phụ trách kiểm tốn địi hỏi phải thích hợp với vị trí, u cầu nội dung công việc, đồng thời đặc biệt ý đến trình độ chun mơn lực tổ chức hoạt động Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu số người, trình độ, khả yêu cầu chuyên môn kỹ thuật thường Ban giám đốc cơng ty kiểm tốn trực tiếp đạo • Lập hợp đồng kiểm tốn Khi định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng xem xét vấn đề trên, bước giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn mà cơng ty kiểm toán phải đạt hợp đồng kiểm toán Đây thoả thuận thức cơng ty kiểm toán khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác Hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung sau: + Mục đích phạm vi kiểm tốn: Mục tiêu kiểm tốn đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cụ thể Phạm vi kiểm toán giới hạn khơng gian, thời gian đối tượng kiểm tốn, thường xác định với việc xác định mục tiêu kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh + Trách nhiệm Ban giám đốc công ty khách hàng KTV: Ban giám đốc có trách nhiệm việc lập trình bày trung thực thơng tin BCTC, KTV có trách nhiệm đưa ý kiến độc lập BCTC dựa kết kiểm toán Và trách nhiệm công ty khách hàng cung cấp tài liệu thông tin liên quan đến công việc kiểm tốn + Hình thức thơng báo kết kiểm toán: Kết kiểm toán thường biểu cụ thể báo cáo kiểm tốn có kèm theo thư quản lý nêu rõ khuyết điểm hệ thống KSNB gợi ý sửa chữa khuyết điểm + Thời gian tiến hành kiểm toán: Thời gian kiểm toán sơ bộ, kiểm tốn thức, thời điểm kết thúc kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán + Căn tính giá phí kiểm tốn hình thức tốn phí kiểm tốn thường xác định vào thời gian làm việc cấp bậc KTV khác kiểm toán + Xác định KTV khơng chịu trách nhiệm sai sót chất hạn chế vốn có hệ thống kế toán, KSNB kiểm toán Hợp đồng kiểm toán sở pháp lý để KTV thực bước kiểm toán * Thu thập thông tin sở Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV thu thập hiểu biết ngành nghề, cơng việc kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, hệ thống KSNB bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn KTV đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm toán khác - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hang: Điều cần thiết KTV thực kiểm tốn với tính thận trọng nghề nghiệp mức Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh bao gồm hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị hiểu biết cụ thể tổ chức Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh hoạt động đơn vị kiểm tốn KTV cịn phải hiểu khía cạnh đặc thù tổ chức cụ thể cấu tổ chức, cấu vốn, dây chuyền dịch vụ sản xuất, chức vị trí KSNB để hiểu rõ kiện, nghiệp vụ hoạt động tác động đến BCTC để thực trình so sánh khách hàng với đơn vị khác ngành - Xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ kiểm toán năm trước thường chứa đựng nhiều thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác Ngồi đa phần cơng ty kiểm tốn trì hồ sơ kiểm tốn thường xuyên khách hàng Hồ sơ có tài liệu như: sơ đồ tổ chức, điều lệ công ty, bảng kê, sách tín dụng, sách kế tốn Qua KTV tìm thấy thơng tin hữu ích công việc kinh doanh khách hàng - Tham quan nhà xưởng Việc tham quan nhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng cung cấp cho KTV điều mắt thấy tai nghe quy trình sản xuất kinh doanh khách hàng, cho phép KTV gặp nhân vật chủ chốt có nhìn tổng thể cơng việc kinh doanh khách hàng Điều tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát vấn đề cần quan tâm sản xuất trì trệ, sản phẩm ứ đọng, máy móc lạc hậu khơng sử dụng hết cơng suất Do KTV dự đoán tài khoản trọng yếu BCTC - Nhận diện bên liên quan Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác định tất bên có liên quan với khách hàng Theo cách hiểu thơng thường, bên có liên quan tổ chức cá nhân có tác động ảnh hưởng tới khách hàng Để nhận diện bên có liên quan, KTV thơng qua hình thức vấn BGĐ, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng , từ bước đầu dự đốn vấn đề phát sinh bên liên quan để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh 18 Các thủ tục phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực cấp 19 Sự đầy đủ sách thuê mướn, tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, nâng bậc, thuyên chuyển,… 20 Sự thông tin đầy đủ HĐQT, BGĐ với Ủy ban kiểm soát 21 Tất thủ tục KSNB quy định văn Về Hệ thống kế toán 22 Sự phù hợp Chế độ kế toán áp dụng với quy định hành 23 Bộ máy kế tốn phân cơng, phân nhiệm rõ ràng 24 Tất nhân viên kế toán đào tạo qua trường lớp quy 25 Cập nhật thường xuyên việc phân công công việc cho nhân viên kế toán Với hệ thống câu hỏi đánh giá theo thang điểm đánh sau: - Một khách hàng coi có rủi ro mức thông thường số điểm ≥ 75 - Một khách hàng coi có rủi ro mức kiểm soát 40 ≤ số điểm < 75 - Một khách hàng coi có rủi ro mức cao số điểm < 40 Công ty tiến hành kiểm tốn cho Cơng ty khách hàng mà có mức rủi ro mức thơng thường mức kiểm sốt được, khơng nên kiểm tốn cho khách hàng có mức rủi ro mức cao - Kết giải pháp Với việc xây dựng hệ thống câu hỏi để đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn theo thang điểm, KTV Cơng ty kiểm toán bên cạnh việc đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn cịn đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng kiểm toán 3.2.2 Áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên - Căn đề giải pháp Với số lượng mẫu dự kiến được, KTV chọn phần tử mẫu dự kiến kiểm tra dựa theo xét đoán Cách chọn mẫu có ưu điểm hướng trọng tâm thủ tục kiểm tốn vào vùng có độ rủi ro cao để kiểm tra Tuy nhiên cách chọn mẫu đòi hỏi KTV phải có trình độ, kinh nghiệm khả xét đốn, điều địi hỏi KTV phải tự nghiên cứu, trao dồi kiến thức thực tế nâng cao nghiệp vụ Nhưng phương pháp đem lại khả rủi ro cao xét đốn KTV khơng phù hợp, đặc biệt kiểm toán phức tạp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Cũng phụ thuộc vào xét đoán KTV nên mẫu chọn khơng khách quan khơng mang tính đại diện, dẫn đến kết luận mà KTV đưa tổng thể kiểm toán dựa sở khái quát kết kiểm tra mẫu khơng xác Thêm vào phương pháp chọn mẫu theo xét đốn khơng diễn theo quy trình cụ thể nên gây khó khăn cho người chịu trách nhiệm sốt xét lại cơng việc KTV - Mục đích giải pháp Do KTV nên áp dụng cách chọn mẫu dựa phán xét tài khoản có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bởi tài khoản này, cách chọn mẫu dựa phán xét KTV nhanh chóng có mẫu chọn mẫu chọn mang tính đại diện cao Cịn tài khoản có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, KTV nên chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên - phương pháp chọn mẫu khách quan, khoa học đảm bảo cho phần tử tổng thể có khả chọn mẫu - Nội dung giải pháp Trong kiểm tốn, chọn mẫu ngẫu nhiên tiến hành theo phương pháp Chọn mẫu ngẫu nhiên dựa Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống Ở ta áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình chọn lựa số ngẫu nhiên cài sẵn máy vi tính KTV Quy trình chọn mẫu theo Bảng số ngẫu nhiên gồm bước sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Đó việc gán cho phần tử tổng thể với số để từ ta có mối quan hệ số tổng thể với số chương trình máy vi tính Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Trong trường hợp phần tử hoá đơn, chứng từ đánh số trước số sử dụng số cho việc chọn mẫu Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán đã định lượng với số ngẫu nhiên tạo thành từ máy vi tính Do đối tượng kiểm toán định lượng số cụ thể nên vấn đề đặt cần phải xây dựng mối quan hệ số tổng thể với số ngẫn nhiên tạo thành từ máy vi tính Bước 3:Thực chọn mẫu theo chương trình máy vi tính Để thực chọn mẫu theo chương trình máy vi tính, KTV phải đưa vào chương trình số nhỏ số lớn dãy số thứ tự đối tượng kiểm tốn, quy mơ mẫu cần chọn, số lượng số ngẫu nhiên cần có cần có số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Sau thực chương trình, KTV thu bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn theo dẫy số tăng dần hai * Để minh hoạ cho q trình chọn mẫu ta lấy ví dụ sau: Cơng ty khách hàng có 5000 khoản phải thu khách hàng đánh số thứ tự từ 0001 đến 5000 KTV cần chọn 110 khoản để kiểm toán - Bước 1: Do khoản phải thu định lượng hệ thống số từ 0001 đến 5000 từ trước, nên KTV không cần phải thực bước - Bước 2: KTV xác định số lượng số ngẫu nhiên cần có 9999 Như số ngẫu nhiên có chữ số có mối quan hệ tương quan 1-1 định lượng đối tượng kiểm toán số ngẫu nhiên - Bước 3: KTV xác định số nhỏ lớn dãy số thứ tự đối tượng kiểm toán 5000, quy mô mẫu chọn 110, số lượng số ngẫu nhiên 9999 Sau thực chương trình KTV thu bảng kê số ngẫu nhiên theo trật tự lựa chọn - Kết giải pháp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Với việc chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính, bên cạnh việc mẫu chọn cách khách quan mang tính đại diện cao phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, phương pháp chọn mẫu chương trình máy vi tính cịn có ưu điểm bật làm giảm sai sót chủ quan người (rủi ro khơng chọn mẫu) trình chọn mẫu Trong tình hình tại, với việc kiểm tốn có máy tính xách tay làm việc việc sử dụng phương pháp đơn giản Do chi phí phải bỏ để thực phương pháp không nhiều Phương pháp nhiều công ty kiểm tốn vận dụng phổ biến tiết kiệm thời gian, giảm khả sai sót KTV lựa chọn số 3.2.3 Thực thủ tục phân tích - Căn đề giải pháp: Trong trình thực thủ tục phân tích sơ BCTC, KTV thường không sử dụng tất thủ tục phân tích để phân tích tổng quát BCTC mà thường dựa thủ tục phân tích ngang (phân tích chênh lệch) chủ yếu thủ tục phân tích thực số dư tài khoản có biến động lớn Việc sử dụng thủ tục phân tích chênh lệch có ưu điểm đơn giản, dễ thực khơng địi hỏi nhiều kiến thức phân tích tài người thực Tuy nhiên phân tích chênh lệch có nhược điểm xem xét số liệu cách riêng rẽ, rời rạc, chưa thấy mối quan hệ chúng với mà tỷ suất thể mối quan hệ số liệu BCTC thực cung cấp cho KTV nhiều thơng tin hữu ích thực trạng tài khách hàng - Mục đích giải pháp Các tỷ suất mà KTV thường sử dụng thủ tục phân tích tổng quát tỷ lệ toán, số lợi tức, hiệu suất sử dụng vốn, tỷ lệ công nợ, khả tốn cơng nợ nhằm giúp KTV xử lý cách tối đa liệu cung cấp để tìm hiểu tất khía cạnh hoạt động kinh doanh khách hàng, phục vụ cho việc lý giải đầy đủ rủi ro, chứng thu thập suốt kiểm toán giúp cho KTV giảm bớt cơng việc phán đốn rủi ro sai phạm xảy Báo cáo Kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh - Nội dung giải pháp: Các tỷ suất tài tính sau Bảng 3.2: Một sớ tỷ suất tài thường dùng Chỉ tiêu Cơng thức tính 2012 2011 KHH 1,91 1,47 KN 1,72 1,38 KTH 0,04 0,01 CTSLĐ 0,32 0,49 CTSCĐ 0,68 0,51 CVC 0,07 0,10 CTTDH 0,83 0,67 0,93 0,90 (0,54) (0,92) 1,07 1,11 1.Khả khoản 2.Cơ cấu tài Khả quản lý vốn vay Chỉ số nợ Khả TT lãi vay (TIE) Khả TT tổng quát Khả quản lý tài sản VTSLĐ 0,1458 VTTS 0,0567 VHTK 1,7838 TPthu 2185,34 Khả sinh lời LDT (ROS) 0,0197 LVC (ROE) 0,0135 0,0112 Ghi chú Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng LTTS (ROA) GVHD: TS Trần Mạnh 0,0011 Đối với khách hàng dù quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh phức tạp hay giản đơn KTV cần tiến hành phân tích tỷ suất tài Tuy nhiên, việc sử dụng phân tích tỷ suất tài tuỳ thuộc vào đặc thù khách hàng phán đoán nghề nghiệp KTV - Kết giải pháp Như thơng qua việc phân tích tỷ suất tức phân tích mối quan hệ số liệu BCTC cung cấp cho KTV nhiều thông tin hữu ích thực trạng tài khách hàng, nhằm phục vụ cho việc lý giải đầy đủ chứng thu thập suốt kiểm toán tăng hội để KTV phán đốn rủi ro sai phạm xảy BCTC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường - kinh tế mở cửa hội nhập, kiểm tốn trở thành cơng cụ quan trọng quản lý kinh tế - tài tạo lập mơi trường lành mạnh, cơng khai minh bạch đầu tư phát triển kinh tế Phát biểu diễn đàn quốc tế Kiểm toán viên độc lập tháng 10-2005 Brusel, Bỉ, ông Graham Ward, Chủ tịch IFAC nhấn mạnh rằng: “Kiểm toán độc lập vấn đề cốt lõi để tạo nên lòng tin vào thơng tin tài phát triển thị trường” Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm tốn báo cáo tài Việc lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý, khoa học góp phần nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm tốn Với việc khơng ngừng hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng dịch vụ kiểm tốn, kế tốn, tư vấn nói chung Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành khẳng định uy tín nghề nghiệp mình, phấn đấu trở thành cơng ty kiểm tốn hang đầu Việt Nam Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành giúp em hiểu biết sâu sắc thực tế, bổ sung thêm vốn lý luận tiếp thu nhà trường nắm rõ ý nghĩa vai trò lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Đề tài lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài đề tài tương đối khó, thân Cơng ty kiểm tốn Việt Nam cịn phải nghiên cứu để hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Với giúp đỡ bảo thầy giáo, TS Trần Mạnh Dũng giúp đỡ mặt anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành, em hồn thành Chun đề thực tập tốt nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian, kiến thức trình độ chun mơn nên viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý bảo thầy giáo anh chị kiểm toán viên để em có hiểu biết sâu sắc vấn đề Em xin chân thành cảm ơn! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa (đồng chủ biên), Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2008), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (đồng chủ biên), Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2011), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân Alvin.A.Arens - Jame.K.Loebbecke - Sách Auditing - An Intergated Approach PTS Vương Thế Chi, PTS Đồn Xn Tiến - Sách Kế tốn - Kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp - NXB Tài 1995 Đề mục 3500 Giáo trình Đại học Kế tốn chun nghiệp Autralia Bộ Tài Chính - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Quyển 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 Liên đoàn Kế toán Quốc tế IFAC - Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế ISA Tạp chí Kế tốn số tháng 8/2011, 12/2011 ,4/2012, 8/2012, 10/2012 Tạp chí Kiểm tốn số tháng 8/2011, 4/2012 10 Bản Quy định chức nhiệm vụ quyền hạn phận quy định phân cấp quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TRƯỜNG THÀNH 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn tài Sơ đồ 1.1: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán 1.2 Các công việc lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược 1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Sơ đồ 1.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Sơ đồ 1.3: Các công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 1.2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn .18 Sơ đồ 1.4: Quy trình thiết kế trắc nghiệm trực tiếp sớ dư 19 PHẦN 22 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 22 2.1 Giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiếm toán 24 2.1.1 Gửi thư mời kiểm toán 24 2.1.2 Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán 26 Bảng 2.2: Kết đánh giá rủi ro tổng quát 28 2.1.3 Lựa chọn nhóm kiểm toán 29 2.1.4 Thiết lập điều khoản hợp đờng kiểm tốn 31 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 37 2.2.1 Thu thập thông tin về khách hàng .37 2.2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 40 2.2.4 Xác định mức trọng yếu .52 2.2.5 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán .54 2.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 57 Trên sở thông tin đã thu thập thông qua việc thực công việc trước kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, bước là nhóm kiểm toán Trường Thành tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho kiểm tốn theo trình tự cơng việc dưới đây: .57 Bảng 2.13: Tổng hợp rủi ro chi tiết phát đuợc sai sót tiềm tàng liên quan 58 2.3.2 Xác định phương pháp kiểm toán .58 Bảng 2.14: Xác định phương pháp kiểm toán 59 Bảng 2.15: Phương pháp kiểm toán 59 2.3.3 Xác định thử nghiệm kiểm soát 60 Bảng 2.16: Các thử nghiệm kiểm soát cho kiểm toán tiền mặt 60 2.3.4 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết 62 Bảng 2.17: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết đới với sai sót tiềm tàng 62 2.3.5 Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán 65 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh PHẦN 67 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH 67 3.1 Nhận xét đánh giá công tác lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Trường Thành 67 3.1.1 Các cơng việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 67 3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 68 3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 69 3.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty 70 3.2.1 Xây dựng hệ thống câu hỏi đánh giá khả chấp nhận kiểm toán theo thang điểm 71 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá khả chấp nhận kiểm toán theo thang điểm .72 3.2.2 Áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên 73 Bảng 3.2: Một số tỷ suất tài thường dùng 77 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng BCTC BCĐKT BCKQKD BGĐ BQL CCDC CP XD & DVTM CMKT HĐQT HTKSNB KTTC KTV KSNB NXB TNDN TNHH TSCĐ VAS GVHD: TS Trần Mạnh Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Ban Giám đốc Ban quản lý Công cụ dụng cụ Cổ phần Xây dựng Dịch vụ Thương mại Chuẩn mực kiểm toán Hội đồng quản trị Hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn tài Kiểm toán viên Kiểm soát nội Nhà xuất Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TRƯỜNG THÀNH Sơ đồ 1.1: Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Sơ đồ 1.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Sơ đồ 1.3: Các công việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh Sơ đồ 1.4: Quy trình thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư 19 PHẦN 22 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 22 Bảng 2.2: Kết đánh giá rủi ro tổng quát 28 Bảng 2.13: Tổng hợp rủi ro chi tiết phát đuợc sai sót tiềm tàng liên quan 58 Bảng 2.14: Xác định phương pháp kiểm toán 59 Bảng 2.15: Phương pháp kiểm toán 59 Bảng 2.16: Các thử nghiệm kiểm soát cho kiểm toán tiền mặt 60 Bảng 2.17: Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết đới với sai sót tiềm tàng 62 PHẦN 67 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TRƯỜNG THÀNH 67 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá khả chấp nhận kiểm toán theo thang điểm .72 Bảng 3.2: Một sớ tỷ suất tài thường dùng 77 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…… tháng…….năm 2013 Giáo viên hướng dẫn NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Dũng GVHD: TS Trần Mạnh ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…… tháng…….năm 2013 Giáo viên phản biện ... cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC mà KTV Cơng ty Trường Thành thực hiện, em xin trình bày việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC năm 2012 cho khách hàng Công ty Trường Thành Công ty. .. Trần Mạnh 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Sau ký kết hợp đồng kiểm toán, định nhóm kiểm tốn, KTV bắt tay vào lập kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết Công việc thực KTV có... việc lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 1.2.1 Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC