Đang tải... (xem toàn văn)
Trong quả trình hoạt đống sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng. Các đối tượng này quan tâm đến tình hình tài chính, khả năng sinh lời và khả năng ph
Lời mở đầu Trong qu trỡnh hot ng sn xut kinh doanh, doanh nghiệp thường có mối quan hệ kinh tế với nhiều đối tượng Các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính, khả sinh lời khả phát triển doanh nghiệp Trên sở họ co thể định có nên đầu tư vào doanh nghiệp hay khơng, có nên bán hàng cho doanh nghiệp khơng có nên cho doanh nghiệp vay hay không Tất câu hỏi đặt lời họ biết thực trạng tình hình tài doanh nghiệp Mặt khác,trên góc độ quản lý vĩ mô nhà nước, quan nhà nước quan thuế, tái chính, kiểm tốn cần phải có tài liệu đáng tin cậy tình hình tài doanh nghiệp Thế nhưng, kinh tế hoạt động theo chế thị trường có quản lý nhà nước Một đặc điểm bật hoạt đơng sản xuất kinh doanh chịu tác động, chi phối mạnh quy luật giá cả, cạnh tranh gây gắt với nhiều hội thách thức khó khăn đặt cho doanh nghiệp Chính giá trị tài sản luôn thay đổi thời điểm khác có nhiều tổn thất, rủi ro xảy Làm để phản ánh xác giá trị thực tế tài sản báo cáo kế toán đồng thời khắc phục, bù đắp tổn thất xảy Xuất phát từ nguyên tắc kế toán : Nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc giá phí u cầu địi hỏi doanh nghiệp phải thực lập dự phòng Theo qui định chế độ nay, doanh nghiệp phải tiến hàng lập dự phòng giảm giá tài sản loại : Dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư hoạt động tài Vì dự phòng nội dung tương đối chế độ ké tốn tài so với chế độ kế tốn trước Nên tồn vướng mắc, bất cập địi hỏi phải có thay đổi, điều chỉnh cho phù hợp Điều đặc biệp thể hai loại dư phịng phải thu khó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho Với lý em chọn nghiên cứu đề tài : Bàn dự phịng phải thu khó địi dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp Đề tài gồm hai phần : Phần : Chế độ trích lập, xử lý vµ hạch tốn khoản dự phong giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu kho địi Phần : Phân tích, nhận xét kiến nghị việc trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Đề tài hồn thành hướng dẫn nhiệt tình thầy Trương Thanh Dũng Em xin chân thành cảm ơn Sinh viờn Jamiyanjav Ulziijargal Phần Chế độ trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hµng tån kho Lý ln chung vỊ dù phòng nguyên tắc lập, hoàn nhập dự phòng 1.1 Kh¸i niƯm Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ ( IAS 37 ) định nghĩa khoản dự phòng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian không chắn khoản nợ phảI trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ , viêc toán nghĩa vụ đợc dự tính làm giảm nguồn lợi kinh tế cử doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam, hiĨu mét c¸ch đơn giản cụ thể dự phòng thực chất việc ghi nhận trớc khoản chi phí thực tế cha thực chi vào chi phí niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Nh dự phòng mang tính tơng đối đợc lập dựa ớc tính kế toán Dự phòng phải thu khó đòi : Là dự phòng phần giả trị tổn thất khoản nợ phải thu, không đòi đợc đơn vị ngời nợ không co khả toán năm kế hoạch Mục đích việc lập dự phòng phải thu khó đòi để đề phòng nợ phải thu thất thu khách hàng không co khả trả nợ xác định giả trị thực khoản tiền phải thu tồn toán lập báo cáo tài Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Là dự phòng phần gía trị bị tổn thất giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho xây năm kế hoạch Mục đích để đề phòng hang tồn kho giảm giá so với giá gốc sổ đặc biệt chuyển nhợng, cho vay, xử ly, lý đồng thời để xác định giá trị thực tế hàng tồn kho hệ thống báo cáo kế toán 1.2 Thời điểm lập hoàn nhập Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài trùng với năm dơng lịch ( ngày 1/1 kết thúc 31/12 hang năm ) việc lập hoàn nhập khoản dự phòng đợc thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tàI khác với năm dơng lịch thời điểm lập hoàn nhập dự phòng ngày cuối năm tài 1.3 Đối tợng điều kiện lập dự phòng phảI thu khó đòi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi đợc lập dự phòng phải có điều kiện sau : Thứ nhất: phải có bảng kê tên, địa chỉ, nội dung tong khoản nợ, số tiền phải thu tong đợn vị nợ hoắc ngời nợ ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Thứ hai : phải có chứng từ gốc xác nhận đợn vị nợ ngời nợ số tiền nợ cha trả, bao gồm : hợp đồng kinh tế ,khế ớc vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Thứ ba : để đợc ghi nhận khoản nợ phải thu khó đòi : Nợ phải thu đà hạn toán từ hai năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ đợc ghi chứng từ vay nợ ( Hợp đông kinh tế, khế ớc vay nợ cam kết nợ ), doanh nghiệp đà đòi nhiều lần nhng cha thu đợc nợ Trờng hợp đặc biệt, tuỳ thời gian hạn cha tới năm nhng nợ thời gian xem xét giải thể,phá sản ngời nợ có dấu hiệu khác nh bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử đ ợc ghi nhận khoản nợ nghi ngờ khó đòi Thứ t, doanh nghiệp lập hội đồng để xác định khoản nợ phảI thu khó đò thẩm định mức độ Hội đòng giảm đốc thành lập với thành phần bắt buộc là: giảm đốc , kế toán trởng trởng phòng kinh doanh 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo quy định đối tợng lập dự phòng hàng tồn kho co giá trị thực nhỏ giá gốc Số dự phòng giảm gía hàng tồn kho số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giả trị co thể thực đợc chúng : Hàng tồn kho bao gồm : Thứ nhất, hàng hoá mua để bán : hàng hoá tồn kho , hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hoá gửi đI gai công chế biến Thứ hai, thành phẩm tồn kho thành phâmr gửi bán Thứ ba, sản phẩm dở dang : sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm Thứ t, nguyên liệu,vật liệu,công cụ,dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến ®· mua ®ang ®i trªn ®êng,chi phÝ dơng dë dang Giá trị thực đợc: giá bán ớc tinh hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng, trừ chi phí ớc tính để hoàn thánh sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Hàng tồn kho đợc lập dự phòng giảm giá phải tuân theo điề kiện sau : Một là, phải có biên kiểm kê hàng tồn kho thêi ®iĨm tÝnh Hai là, có hố đơn, chứng từ hợp lý pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hoá tồn kho Ba là, hàng tồn kho phải thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Bốn là, doanh nghiệp phải lập hội động thẩm định mức giảm giá hàng tồn kho Hội đồng thẩm định gồm thành phần bắt buộc sau : Giám đốc, kế tốn trưởng, trưởng phịng vật tư Ngoài ra, trường hợp nguyên vật liệu cộng cụ dụng cụ dùng cho mục đích sản xuất sản phẩm có giá trị bị giảm giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.4 Quy trình phương pháp xác định, tính tốn mức dự phịng cần lập 1.4.1 Đối với dự phịng phả thu khó địi Khi có chứng chắn khoản nợ phải thu khó địi phù hợp với quy đinh chế độ tài hành, doanh nghiệp tính tốn số dự phòng cần phải lập theo khoản nợ theo cách sau : Cách : Có thể ước tính tỷ lệ định ( theo kinh nghiệm ) tổng doanh số thực bán chịu Số dự phòng cần lập = Doanh số phải thu nhân với Tỷ lệ ước tính Cách : Dựa tài liệu hạch toán chi tiết khoản nợ pjải thu khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, khoản hàng hạn xếp loại khách hàng nghi ngờ theo quy định Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể phương pháp xác minh để xác định số dự phịng cần lập theo số % khó thu thẩm định Dự phòng cần lập = % nợ * Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ Cách tính thứ hai cho ta biết mức dự phòng cần lập sát với thực tế thất thu xẩy ra, nhiên cần phải nhiều cơng sức để tổ chức hạch tốn chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu xác định nợ với khách hàng Mức dự phòng khoản nợ phải thu khó địi lập khơng vượt q 20% tổng dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ váo bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.4.2 Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trước tiên doanh nghiệp phải ước tính giả trị thực loại hàng tồn kho Việc ước tính dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính đồng thời phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Trên sở biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm băng bước công việc sau : Bước : Kiểm kê số hàng tồn kho có loại Bước : Lập bảng kê hàng tồn kho số lượng giá trị mua vào, đối chiếu với giá trị thực váo ngày kiểm kê – ngày cuối niên độ báo cáo Bước : Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo loại hàng tồn kho mà giá trị thực nhỏ giá gốc ( giá hạch toán sổ kế toán ) = x Bước : Tổng hợp toàn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào bảng kê chi tiết … Bảng kê để hạch toán vào giá vốn hàng bán 1.5 Xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho 1.5.1 Với dự phòng phải thu khó địi Cuối kỳ kế tốn năm, sau kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm với số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết doanh nghiệp khơng phải trích lập thêm Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn váo chi phí quản lý doanh nghiệp Nếu số dự phịng khó địi cần trích lập năm nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi trích lập cuối niên đọ trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 1.5.2 Với dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm, sau tính tốn số dụ phịng giảm giá hàng tồn kho cần trích lập, số dự phịng tồn kho cần trích lập năm với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước doanh nghiệp khơng phải trích lập thêm Trường hợp khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toấnnmw lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối ky kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm ghi tăng giá vốn hàng bán Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán Xử lý xoá sổ khoản nợ không thu hồi 2.1 Các trường hợp nợ coi khơng có khả thu hồi Theo quy dinh khoản nợ phải thu hạn chưa hạn thuộc trường hợp sau coi khoản nợ khơng có khả thu hồi : Thứ nhất, khách nợ doanh nghiệp, hoàn thành việc giải thể, phá sản theo quy định pháp luật Thứ hai, khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả Thứ ba, khách nợ cá nhân chết, tích thi hành án phạt tù, người thừa kế theo luật, không co khả chi trả theo phán án Thứ tư, khách nợ quan có thẩm quyền định cho xoá nợ theo quy định pháp luật Thứ năm, khoản chênh lệch lại khoản nợ không thu hồi sau xử lý trách nhiệm cá nhân, tập thể phải bồi thường vật chất Thứ sáu, khoản chênh lệch thiệt hại quan có thẩm quyền chấp nhận bán nợ phải thu Thứ bẩy, khoản nợ phải thu mà dự tốn chi phí địi nợ lớn giá trị phải thu Thứ tám, khoản nợ phải thu thời hạn từ năm trở lên, khách nợ tồn tại, hoạt động kinh doanh thua lỗ liên tục khó khăn, hồn tồn khơng có khả tốn, doanh nghiệp tích cực áp dụng biện pháp không thu nợ 2.2 Chứng từ cần có xử lý xố sổ nợ Thứ nhất, biên hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá rị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế ( sau trừ khoản thu hồi ) Thứ hai, bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xoá để làm hạch toán Thứ ba, định án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể đơn vị nợ Thứ tư, giấy xác nhận quyền địa phương người nợ chết tài sản thừa kế để trả nợ Thứ năm, giấy xác nhận quyền địa phương người cịn sống khơng có khả trả nợ Thứ sáu, lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án thời hạn năm kể từ ngày nợ Thứ bẩy, định cấp có thẩm quyền xử lý xố nợ khơng thu hồi doanh nghiệp 2.3 Thẩm quyền xử lý nợ Việc xử lý xóa sổ khoản nợ khơng thu hồi thuộc thẩm quyền Hội đồn quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị ) hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có hội đồng thành viên ); tổng giám đốc, giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có hội đồng quản trị ) chủ doanh nghiệp doanh nghiệp vào chứng liên quan đến khoản nợ để định xoá sổ tự chịu trách nhiệm định trước nhà nước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành 2.4 Mức độ tổn thất thực tế cách xử lý hạch toán Mức độ tổn thất thực tế khoản nợ khơng thu hồi phần cịn lại sau lấy số dự nợ phải thu ghi sổ kế toán trừ số nợ thu hồi ( người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tồ án quan có thẩm quyền khac ) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khơng thu hồi cho phép xố nợ bù đắp nguồn dự phịng phải thu khó đòi, thiếu chưa lập dự phòng thi hạch tốn phần vào chi phí quản lý doanh nghiệp Các khoản nợ phải thu sau có định xoá nợ, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu lại thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác Kế tốn nghiệp vụ liên quan tới dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Theo thơng từ số 89/2002/TT- BTC ngày 9/10/2002 việc hạch tốn nghiệp vụ dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho sau : 3.1 Dụ phịng phải thu khó địi 3.1.1 Tài khoản sử dụng TK 139 - Dự phịng nợ phải thu khó địi Kết cấu nội dung : Bên Nợ: Hoàn nhập dự phịng lập thừa ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Bù đắp tổn thất thực tế xảy với phần lập dự phịng Bên Có: Trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi ghi chi phí quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo khoản phải thu khơng có khả thu hồi kế toán Pháp kế toán Việt Nam Kế toán Pháp hạch toán sau : Nợ TK 654: ( lỗ khơng địi nợ ) Nợ TK 4455: ( thuế GTGT phải nộp nhà nước ) Có TK 416 : ( khách hàng khó địi nghi ngờ tranh chấp ) Có TK 411: ( trường hợp chưa kịp lập dự phòng giảm giá tài khoản khách hàng) Đồng thời phải hồn nhập số dự phịng ( trước lập ) khách hàng xử lý xố sổ : Nợ TK 491 : ( dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng ) Có TK 781 : ( hồn nhập khấu hao dự phịng thuộc thu nhập kinh doanh) Việc phân loại khách hàng khách hàng hạch tốn khách hàng khó địi nghi ngờ tranh chấp vào riêng khoản tiện lợi cho việc theo dõi xử lý khoản nợ nghi ngờ bị Một điểm khác sở tính số dự phịng phải thu khó địi cần lập Ở Việt Nam tính số nợ nghi ngờ có thuế GTGT, cịn Pháp tính số dự phịng số nợ ngồi thuế GTGT : Mức dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng Số % có khả = Số nợ nghi ngờ x thuế giá trị giá tăng Sở dĩ Pháp tính mức dự phịng giảm giá tài khoản khách hàng số nợ nghi ngờ ngồi thuế Pháp cho số thuế khách hàng nợ số thuế thu hộ nhà nước nên nhà nước phải chịu Thuế không thuộc doanh thu doanh nghiệp phải lập dự phịng ngồi thuế, tính thu nhập doanh nghiệp Điều cho thấy chặt chẽ hệ thống kế tốn Pháp PhÇn Phân tích, nhận xét kiến nghị việc trích lập, xử lý hạch toán khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tån kho hiƯn Phân tích nhận xét trích lập, xử lý hạch tốn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 1.1 Những thay đổi tích cực thơng tư 89/2002 hướng dẫn hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Từ năm 1997 đến nay, Bộ Tài liên tục cho thông tư : Thông tư 64/1997, Thông tư 33/1998, Thông tư 107/2001 Thông tư 89/2002 hướng dẫn việc trích lập, xử lý hạch tốn khoản dự phịng Tuy nhiên thơng tư 64/1997, 33/1998 107/2001 phần lớn giống chưa thực sát với chuẩn mực kế tốn, cịn nhiều bất cập chế độ tài chế độ kế tốn Vì gây hạn chế khó khăn cho cơng tác dự phịng Thơng tư 89/2002 hướng dẫn việc hạch tốn dự phịng theo chuẩn mực kế tốn hành khắc phục số nhược điểm thông tin trước đồng thời giảm bớt khó khăn cho việc quản lý sử dụng nguồn dự phòng doanh nghiệp Điều thể số khía cạnh sau : Thứ nhất, việc trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho ghi nhận tăng chi phí hồn nhập dự phịng ghi giảm chi phí Điều thể quán việc hạch toán đồng thời giúp cho việc xác định chi phí, thu nhập hoạt động xác Vì thế, khắc phục hạn chế cách hạch tốn trước ( trích lập ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp hoàn nhập lại ghi tăng thu nhập khác) Thứ hai, xố bỏ cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý doanh nghiệp cách ghi tăng giá vốn hàng bán hồn nhập dự phịng giảm giá vốn hàng bán Điều phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán số 02- Hàng Tồn Kho : ( Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khảon dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước,thì số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh) So với trước kia, thay đổi tránh bất cập chế độ tài chinh bà chế độ kế toán Thứ ba, việc xử lý giá trị tổn thất thực tế phát sinh cơng nợ khơng địi Thông tư 89/2002 qui định : trường hợp khoản phải thu khó địi thực khơng địi được, giá trị tổn thất thực tế bù đắp nguồn dự phịng phải thu khó địi , thiếu hạch tốn tiếp vào chi phí quản lý doanh nghiệp ( phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ lớn số lập dự phòng ) Cách làm phản ánh mục đích việc lập dự phịng phải thu khó địi để bù đắp khoản tổn thất khách hàng khơng có khả trả nợ đơng thời phù hợp với qui định chuẩn mực kế tốn hành ( khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi phải bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi đoạn 14 đoạn 18 ) Đây ưu điểm lớn cách hạch toán Cách hạch toán khẳng dịnh rõ vai trò việc lập dự phong, tránh trường hợp hiểu nhầm chi phí bị tính trùng nhiều lần cách hạch tốn trước Bởi trước trích lập dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho khoản làm tăng chi phí quản lý doanh ngiệp ( năm N ) thực tế tổn thất xẩy kế toán hạch toán tăng chi phí quản lý doanh nghiệp ( năm N+1) toàn phần tổn thất thực tế Nếu ta khơng nhận thấy q trình hồn nhập dự phịng làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp hiểu chi phí bị tính trùng Thứ tư, số trích lập thêm hay hàon nhập dự phịng phải thu khó địi số chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phịng trích lập cuối niên độ trước chưa sử dụng hết ( số dư khoản dự phịng trước thời điểm khố sổ năm ) Cịn trước số trích lập thêm hay hồn nhập chênh lệch mức cần phải trích lập năm với số dư khoản dự phòng trích lập năm trước Sự thay đổi nhằm khắc phục hạn chế qui định cũ chưa tình dến trường hợp xố nợ khó địi phát sinh năm xác định số trích lập dự phòng thêm cho khoản nợ phải thu khó địi Bởi năm có xử lý xố sổ khoản phải thu khó địi số dư khoản dự phòng thay đổi giảm khơng cịn số trích lập năm trước Điều cho thấy việc trích lập, hồn nhập xử lý khoản tổn thất thực phát sinh giảm giá hàng tồn kho, công nợ không địi nhìn chung theo dõi tài khoản dự phịng Do tạo thuận lợi cho doanh nghiệp việc quản lý ( kiểm tra, kiểm soát ) xét duyệt thẩm định nguồn dự phịng đồng thời tạo điều kiện cho doanh nghiệp cơng tác hạch tốn quản trị chi phí – thu nhập 1.2 Một số hạn chế tồn dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho 1.2.1 Về xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Thơng tư 89/2002 qui định mức dự phịng trích lập thêm hay hồn nhập số chênh lệch khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn năm với khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước nghĩa khơng tính đến trường hợp khoản giảm giá hàng tồn kho thực tế xảy Mặt khác thông tư không đề cập tới vấn đề xử lý giả trị tổn thất xảy hàng tồn kho thực bị giảm Nếu theo chuẩn mực kế tốn sơ 02 – hàng tồn kho xử lý khoản tổn thất ghi : Nợ TK 159 Có TK : 151,152,…,156 Khi qui định khơng cịn hợp lý số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho bị giảm so với mức lập cuối kỳ kế toán năm trước Vậy thơng tư cần có giải thích, qui định rõ cụ thể vấn đề 1.2.2 Quan điểm vê chi phí dự phịng phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Chế độ ( thông tư chuẩn mực kế toán hành ) qui định : chi phí dự phịng phải thu kho địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp cịn chiphí dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính vào giá vốn hang bàn Tuy nhiên xét chất nội dung nghiệp vụ trích lập dự phịng, hồn nhập dự phòng nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm đủ điều kiện phép trích lập Cịn nghiệp vụ xử lý xố sổ nợ phải Hội đồng quản trị giám đốc định, nghiệp vụ không xảy thường xun năm Hơn nữa, việc trích lập dự phịng phải thu khó địi vào chi phí quản lý doanh nghiệp ngun tắc ( thận trọng ) kế tốn khơng đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng … chi phí quản lý doanh nghiệp khơng kết chuyển tồn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng khơng thực vào cuối năm Do , co hay khơng nên để chiphí dự phịng hai khoản nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 1.2.3 Vấn đỊ xử lý dự phịng ba loại cơng cụ quản lý Tài - Thuế Kế tốn Xử ly khoản dự phịng khơng phải vấn đề đơn giản đặt rong mối quan hệ vốn phữc tập cơng cụ quản lý Tài Thuế - Kế tốn, lẽ trực tiếp liên quan đến doanh thu, chi phí, kết lợi nhuận số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp Theo em, cách xử lý dự phịng phải thu khó địi dự phòng giảm giá hàng tồn kho tồn số bất cập sau mối quan hệ cơng cụ quản lý Tài - Thuế - Kế toán : Về điều kiện lập dự phịng ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất sản phẩm Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, đoạn 22 có qui định : ( nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dự trữ để sử dung cho mục đích sản xuất snả phẩm khơng đánh giá thấp giá thành sản xuất sản phẩm sản phẩm có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chung ) Nội dung đoạn hiểu giá bán sản phẩm giảm xuống thấp giá thành sản xuất thực trích lập dự phịng cho số ngun, vật liệu tồn kho ( cấu tạo nên sản phẩm ) có giảm giá Nhưng chế độ tài theo thơng tư 89/2002 lại khơng có qui định vậy, nghĩa áp dụng qui định : ( trường hợp nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất có giá trị thực giảm so với gía gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ không bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá cho số nguyên vật liệu tồn kho ) Điều hiểu cần có giảm giá bán sản phẩm lập dự phòng cho số vật tư kho chúng bị giảm giá, mà không cần phải giảm đến mức thấp giá thành sản xuất Sự khác gây nhiều phiền phức cho doanh nghiêpj thực trích lập dự phịng cho mối quan hệ doanh nghiệp với quan tra, kiểm tra, kiểm toán thuế ảnh hưởng đến chi phí thu nhập doanh nghiệp Đây khe hở khơng có sở hợp lý để tồn ... điều kiện lập dự phòng phảI thu khó đòi, dự phóng giảm giá hàng tồn kho 1.3.1 Dự phòng phải thu khó đòi Các kho? ??n nợ phải thu khó đòi đợc lập dự phòng phải có điều kiện sau : Thứ nhất: phải có bảng... : Bàn dự phịng phải thu khó địi dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp Đề tài gồm hai phần : Phần : Chế độ trích lập, xử lý vµ hạch tốn kho? ??n dự phong giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải. .. trởng phòng kinh doanh 1.3.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo quy định đối tợng lập dự phòng hàng tồn kho co giá trị thực nhỏ giá gốc Số dự phòng giảm gía hàng tồn kho số chênh lệch giá gốc hàng