Luận văn tốt nghiệp - 1 - Lời mở đầu ăm 2004 2005 là hai năm cuối của kế hoạch phát triển kinh tế xã hội 5 năm (2001 - 2005) đất nớc đang đứng trớc những thuận lợi và thời cơ mới. Năng lực sản xuất của nền kinh tế tiếp tục tăng, các mặt tích cực của cơ chế, chính sách, phát triển kinh tế và đầu t cơ sở hạ tầng trong nhiều năm trớc đã đợc phát huy. Tuy nhiên, nền kinh tế đang đứng trớc những thách thức lớn. Giới doanh nghiệp hiện nay do đứng trên một bình diện cạnh tranh gay gắt, tình hình sản xuất kinh doanh ngày càng sôi động và mang tính chất sống còn. Vì vậy, để tồn tại và phát triển kinh tế nhanh, bền vững, phải tạo sự chuyển biến thực sự của nền kinh tế, trớc hết là trong nhận thức về nâng cao hiệu quả kinh tế, về chuyển dịch cơ cấu kinh tế sang những lĩnh vực khác đang phát triển mạnh, trong đó có hoạt động dịch vụ. Kinh doanh dịch vụ là một loại hình kinh doanh đặc biệt, sản phẩm của quá trình kinh doanh này không có hình thái vật chất, quá trình sản xuất cũng chính là quá trình tiêu thụ nên hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là một phần hành rất quan trọng. Do đó, yêu cầu đối với hạch toán quá trình tiêu thụ là phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác cũng nh tổ chức công tác kế toán hợp lý để có thể cung cấp thông tin kế toán một cách nhanh nhất và đáng tin cậy nhất nhằm mục đích đem lại lợi nhuận cao nhất cho doanh nghiệp. Vì lẽ đó, hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là một phần hành kế toán quan trọng hơn bất kỳ một phần hành kế toán nào khác. Công ty TNHH Vận Tải Thơng Mại Du Lịch Sài Gòn Hà Nội, là một doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, chỉ kinh doanh dịch vụ, cụ thể là dịch vụ vận chuyển hành khách công cộng bằng Taxi và dịch vụ cho thuê xe do đó tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là một khâu quan trọng, quyết định đến sự tồn tại và phát triển của Công ty. Mặc dù gặp nhiều khó khăn, do những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nhng Công ty đã tổ chức công tác tiêu thụ một cách linh hoạt và hợp lý. Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ nói chung, tại Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội nói riêng, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Vận tải Thơng mại Du lịch Sài Gòn Hà Nội để làm đề tài nghiên cứu lý luận và thực tiễn. Tìm hiểu quá trình hạch toán nghiệp vụ này tại Công ty, từ đó có sự so sánh với lý luận, rút ra những nhận xét, đánh giá và đa ra giải pháp về những vấn đề còn tồn tại để nhằm hoàn thiện hơn quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Luận văn kết hợp các phơng pháp nghiên cứu: phơng pháp so sánh, phơng pháp phân tích để đa ra đợc thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ, có sự so sánh với chế độ kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam có liên quan đến nội dung nghiên cứu. Qua việc liên hệ, so sánh, sẽ rút ra những nhận xét, đánh giá, đa ra phơng h- ớng hoàn thiện quá trình hạch toán phần hành này. Giai đoạn thực tập không những đã giúp em có cái nhìn tổng quan về Công ty nh: Quá trình hình thành, phát triển, bộ máy quản lý, bộ máy kế toán mà còn giúp em đi sâu tìm hiểu từng phần hành cụ thể đặc biệt là quá trình hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ. Trong luận văn này, em sẽ trình bày cụ thể theo nội dung dới đây: Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A N Luận văn tốt nghiệp - 2 - Nội dung luận văn gồm 3 chơng: Chơng 1 : Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ. Chơng 2 : Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Vận tải Th ơng mại Du lịch Sài Gòn Hà Nội. Chơng 3 : Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Vận tải Th ơng mại Du lịch Sài Gòn Hà Nội. Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn tận tình của thầy giáo Th.S Nguyễn Hữu ánh, cùng sự giúp đỡ của các anh, chị phòng kế toán của Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội đã giúp em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này. Chơng 1 Lý luận chung về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 1.1. đặc điểm chung và nhiệm vụ kế toán các hoạt động kinh doanh dịch vụ: 1.1.1. Đặc điểm chung của hoạt động kinh doanh dịch vụ: Kinh doanh dịch vụ là hoạt động cung ứng lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt và đời sống cho dân c cũng nh những nhu cầu của sản xuất, kinh doanh toàn xã hội. Hoạt động kinh doanh dịch vụ rất đa dạng, bao gồm các hoạt động kinh doanh bu điện, vận tải, du lịch, may đo, sửa chữa, dịch vụ khoa học kỹ thuật, dịch vụ t vấn, dịch vụ công cộng, vui chơi, giải trí, chụp ảnh, cho thuê đồ dùng, cắt tóc, giặt là Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 3 - Căn cứ vào tính chất của các hoạt động dịch vụ, ngời ta chia thành hai loại dịch vụ: - Dịch vụ có tính chất sản xuất nh dịch vụ vận tải, bu điện, may đo, sửa chữa - Dịch vụ không có tính chất sản xuất nh dịch vụ hớng dẫn du lịch, giặt là, chụp ảnh, bu điện Đối với các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thì hoạt động kinh doanh dịch vụ là hoạt động kinh doanh chính, còn đối với các tổ chức kinh tế khác có hoạt động chính là sản xuất, kinh doanh buôn bán hàng hóa thì hoạt động dịch vụ chỉ mang tính phụ trợ, bổ sung cho hoạt động kinh doanh chính. Sản phẩm của hoạt động kinh doanh dịch vụ tuyệt đại bộ phận là không mang hình thái vật chất, quá trình sản xuất, tiêu thụ và phục vụ thờng gắn liền nhau, không thể tách rời. Do đó, khó có thể phân biệt một cách rõ ràng chi phí ở từng khâu sản xuất và tiêu thụ. Tùy theo từng loại hoạt động dịch vụ đặc thù để có thể xác định nội dung chi phí phù hợp cấu thành nên giá thành sản phẩm. Có những loại hình dịch vụ, để hoàn thành đợc một sản phẩm phải bỏ ra nhiều loại chi phí khác nhau để quảng cáo nh quảng cáo trên phơng tiện thông tin đại chúng, in ấn giấy mời, apphic nhng đôi khi vẫn không hoàn thành đợc số sản phẩm nh mong muốn, còn kết quả (nếu có) thì liên quan đến rất nhiều ngành đợc hởng. Ví dụ hoạt động hội chợ, triển lãm, để có đợc một cuộc hội chợ, triển lãm, ngời ta phải trớc một thời gian dài và chi phí cho việc quảng cáo là rất lớn, nhng đôi khi cũng chẳng có khách hàng hoặc có rất ít khách hàng. Khi đã có khách hàng thì rất nhiều ngành đợc hởng phần thu nhập đó nh khách sạn, vận chuyển, bu điện, hải quan, thuế v.v Có những hoạt động dịch vụ mang tính chất kỹ thuật, hàm lợng chi phí về chất xám trong sản phẩm chiếm tỷ trọng cao, còn các chi phí về nguyên vật liệu và chi phí khác chiếm tỷ trọng không đáng kể. Sản phẩm dịch vụ hoàn thành không nhập kho thành phẩm, hàng hóa mà đợc tính là tiêu thụ ngay, do đó đối với những lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành nhng cha ghi doanh thu thì chi phí cho những lao vụ, dịch vụ đó vẫn coi là chi phí của sản phẩm cha hoàn thành (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang). Tuy nhiên, các hoạt động dịch vụ thờng không tính đợc chi phí sản phẩm dở dang. Bởi vậy, giá thành sản phẩm dịch vụ là thể hiện ra sản phẩm dịch vụ đã tiêu thụ (tức là những dịch vụ đã hoàn thành cho khách hàng và thu đợc tiền hoặc đợc quyền thu tiền (khách hàng chấp nhận trả tiền)). Trong quá trình kinh doanh dịch vụ, các doanh nghiệp sử dụng ngời lao động, t liệu lao động và kỹ thuật cùng với một số vật liệu, nhiên liệu thích ứng với từng loại hoạt động dịch vụ để tạo ra sản phẩm dịch vụ phục vụ khách hàng. Do đó, chi phí dịch vụ đợc phân chia thành chi phí trực tiếp và chi phí chung. Tùy theo từng loại hoạt động dịch vụ, nội dung chi phí trực tiếp và chi phí chung sẽ khác nhau. Đại bộ phận những vật liệu sử dụng trong kinh doanh dịch vụ là vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, nhiên liệu Đối với những doanh nghiệp kinh doanh nhiều hoạt động dịch vụ phải xác định rõ đối tợng tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành sản phẩm. Những chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động nào thì hạch toán trực tiếp cho hoạt động đó, những chi phí liên quan đến nhiều hoạt động phải tập hợp riêng để cuối kỳ phân bổ cho từng hoạt động theo tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Tiêu chuẩn phân bổ chi phí chung cho các hoạt động dịch vụ có thể là chi phí trực tiếp hoặc doanh thu. Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 4 - 1.1.2. Nhiệm vụ kế toán các hoạt động kinh doanh dịch vụ: Kế toán ở các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ cần thực hiện tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau đây: + Ghi chép, tính toán phản ánh số hiện có và tình hình luân chuyển tài sản, vật t, tiền vốn, quá trình tập hợp, tính toán chi phí, phân bổ chi phí và kết quả kinh doanh từng hoạt động dịch vụ. + Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch kinh tế, tài chính, kế hoạch thu nộp và thanh toán, kiểm tra, kiểm soát chi phí, giá thành sản phẩm, và kết quả hoạt động kinh doanh. + Cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành hoạt động kinh doanh dịch vụ, tạo điều kiện cho ngời quản lý quyết định đợc các phơng án kinh doanh tối u. Đó chính là đặc điểm chung của tất cả các hoạt động kinh doanh dịch vụ, sau đây ta sẽ đi sâu tìm hiểu đặc điểm công tác kế toán của riêng hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải. 1.2. ý nghĩa, phơng thức tiêu thụ, nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của hoạt động kinh doanh vận tải: 1.2.1. Đặc điểm cơ bản của hoạt động kinh doanh vận tải ảnh hởng đến hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: Vận tải là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm vận tải là quá trình di chuyển hàng hóa, hành khách từ nơi này đến nơi khác và đợc đo bằng các chỉ tiêu: tấn.km hàng hóa vận chuyển và ngời.km hành khách. Chỉ tiêu chung của ngành vận tải là tấn.km tính đổi. Dịch vụ vận tải là một loại hình sản xuất vật chất đặc biệt, thực hiện chức năng chủ yếu là vận chuyển hàng hóa, hành khách. Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ vận tải có những đặc điểm cơ bản sau: Thứ nhất, doanh nghiệp vận tải quản lý quá trình hoạt động theo nhiều khâu khác nhau nh giao dịch, hợp đồng vận chuyển hàng hóa hoặc vận chuyển hành khách, thanh toán các hợp đồng, lập kế hoạch điều vận và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch vận chuyển. Thứ hai, kế hoạch tác nghiệp cần phải cụ thể hóa cho từng ngày, tuần, định kỳ ngắn, lái xe và phơng tiện làm việc chủ yếu ở bên ngoài doanh nghiệp. Do đó, quá trình quản lý phải rất cụ thể, có kế hoạch phải xây dựng đ- ợc chế độ vật chất rõ ràng nh vậy hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sẽ đợc liên tục và chặt chẽ. Thứ ba, phơng tiện vận tải chủ yếu là TSCĐ và quan trọng không thể thiếu đợc trong quá trình thực hiện dịch vụ vận tải. Các phơng tiện này lại bao gồm nhiều loại có tính năng, tác dụng, hiệu suất mức tiêu hao nhiên liệu, năng lợng khác nhau. Điều này có ảnh hởng lớn đến chi phí và doanh thu tiêu thụ của hoạt động cung cấp dịch vụ. Thứ t, việc khai thác vận chuyển phụ thuộc khá lớn vào cơ sở hạ tầng, đ- ờng sá, cầu, phà và điều kiện địa lý, khí hậu, nó cũng có tính mùa vụ do vậy cũng ảnh hởng đến việc hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ. Hiện nay, đời sống của dân c tăng lên, nhu cầu đi lại tham quan, du lịch ngày một nhiều, hệ thống tổ chức kinh doanh vận tải ở nớc ta đã có chuyển biến căn bản theo xu hớng nâng cao chất lợng phục vụ khách hàng. Doanh nghiệp đợc tổ chức phân cấp quản lý, đa dạng hóa, phù hợp với đặc điểm về quy mô, địa bàn hoạt động của từng địa phơng và từng doanh nghiệp. Song, Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 5 - hình thức phổ biến hiện nay là mô hình tổ chức quản lý theo những bộ phận riêng biệt, đảm nhận các chức năng cụ thể và phục vụ cho mục đích chung là tăng doanh thu vận tải, giảm chi phí không cần thiết và phục vụ khách hàng một cách tốt nhất. Ngành vận tải gồm nhiều loại hình hoạt động nh vận tải ô tô, vận tải đ- ờng sắt, vận tải đờng biển, đờng sông (vận tải thủy), vận tải hàng không, vận tải thô sơ v.v Mỗi loại hình vận tải nói trên đều có những đặc điểm đặc thù chi phối đến công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ. Vì vậy, các nhà quản lý trong ngành vận tải nói chung và trong các doanh nghiệp vận tải nói riêng cần phải chú ý đến những đặc điểm đặc thù đó để vận dụng vào công tác quản lý có hiệu quả. 1.2.2. ý nghĩa, vai trò của hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: Phần mở đầu đã nêu lên tầm quan trọng của hoạt động cung cấp dịch vụ trong điều kiện hiện nay, Nhà nớc đã đặt ra chỉ tiêu phấn đấu đến năm 2005, tỷ trọng dịch vụ trong GDP chiếm 41 42%, ta có thể thấy đợc xu hớng phát triển mạnh mẽ của hoạt động cung cấp dịch vụ nh thế nào. Hơn nữa, hiện nay, trong nền kinh tế thị trờng công tác tiêu thụ có vai trò và ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp mà còn đối với toàn xã hội. Trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ thì xác định chính xác kết quả tiêu thụ càng có ý nghĩa hơn. Tổ chức tốt hoạt động kinh doanh dịch vụ trong đó có dịch vụ vận tải có ý nghĩa quan trọng trong việc đảm bảo và phát triển quá trình tái sản xuất xã hội. Từ tính chất đặc biệt của kinh doanh vận tải sẽ làm rõ ý nghĩa và vai trò của quá trình tiêu thu và xác định kết quả tiêu thụ của những doanh nghiệp kinh doanh loại hình dịch vụ này: - Sản phẩm dịch vụ vận tải không mang hình thái vật chất cụ thể, kết quả dịch vụ vận tải là số lợng hàng hóa, hành khách đã vận chuyển (tấn * km hàng hóa vận chuyển, lợt hành khách đã vận chuyển). Dịch vụ vận tải hoàn thành không trực tiếp tạo ra sản phẩm cho xã hội nhng làm cho giá trị, giá trị sử dụng của hàng hóa đợc thực hiện, nhu cầu của hành khách đợc đáp ứng. - Quá trình sản xuất vận tải cũng là sự kết hợp của 3 yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động, nhng ở đây đối tợng lao động là hàng hóa, hành khách cần vận chuyển, nó không bị thay đổi tính chất lý, hóa, sinh học sau khi vận chuyển. - ở dịch vụ vận tải, quá trình sản xuất và tiêu thụ cũng đợc tiến hành đồng thời, vì vậy không có sản phẩm dở dang, không có thành phẩm nhập kho, tồn kho nh các ngành sản xuất khác. - ở một số dịch vụ vận tải: vận tải đờng sắt, vận tải đờng không việc kinh doanh mang tính chất hạch toán toàn ngành Từ các tính chất trên của hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải có thể thấy đợc tầm quan trọng của quá trình tiêu thụ cũng nh việc xác định kết quả tiêu thụ đối với dịch vụ vận tải nói riêng và với toàn ngành dịch vụ nói chung. 1.2.3. Phơng thức tiêu thụ: Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ (đặc biệt là dịch vụ vận tải) vì đặc thù của loại hình này là sản phẩm không mang hình thái vật chất nên không thể nhập kho, thêm nữa quá trình sản xuất sản phẩm cũng là quá trình tiêu thụ do đó phơng thức tiêu thụ chỉ là phơng thức tiêu thụ trực tiếp. Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 6 - Quá trình cung cấp dịch vụ chính là đang tiêu thụ sản phẩm trực tiếp phục vụ khách hàng, kết thúc quá trình cung cấp dịch vụ cũng chính là đã hoàn thành xong sản phẩm dịch vụ đó. Vì chỉ có phơng thức tiêu thụ trực tiếp cho nên chỉ có đa dạng hóa các hình thức thanh toán của khách hàng thì hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mới phát triển mạnh. Có 2 hình thức thanh toán của khách hàng đó là: - Thanh toán trực tiếp. - Thanh toán trả chậm. Còn cụ thể, thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt hay thanh toán trả chậm trong thời hạn nh thế nào, lãi suất ra sao thì tùy theo quy định của mỗi hợp đồng và của mỗi doanh nghiệp. 1.2.4. Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: Để kế toán thực sự là công cụ sắc bén cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho công tác chỉ đạo kinh doanh, không ngừng khai thác mọi khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp thì kế toán về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Theo dõi, phản ánh kịp thời, chính xác các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động cung cấp dịch vụ, xem xét để phân chia cho hợp lý các chi phí liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến việc cung cấp dịch vụ. - Ghi nhận kịp thời, chính xác doanh thu cung cấp dịch vụ, các khoản ghi giảm doanh thu, các khoản thuế phải nộp, phải thu hộ Nhà nớc, từ đó xác định chính xác doanh thu cung cấp dịch vụ thuần. - Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh (Đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ thì chỉ có chi phí quản lý kinh doanh) để xác định đúng kết quả kinh doanh. - Lập và nộp báo cáo kết quả kinh doanh đúng thời gian quy định, kịp thời cung cấp thông tin tiêu thụ cần thiết cho những bộ phận liên quan. Định kỳ, phân tích tình hình tiêu thụ cũng nh kết quả tiêu thụ nhằm đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên, kế toán phải theo dõi chi tiết đối với từng loại dịch vụ, kết hợp với việc tổ chức chứng từ, sổ sách cho hợp lý. Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp và đợc luân chuyển một cách khoa học đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán đồng thời doanh nghiệp phải lựa chọn hình thức sổ kế toán thích hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị mình. Hơn nữa, doanh nghiệp cần phải phục vụ khách hàng một cách tốt nhất, cung cấp các điều kiện tốt nhất có thể thì hoạt động kinh doanh mới có kết quả nh mong muốn. 1.3. Đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp kinh doanh vận tải: 1.3.1. Hạch toán giá vốn hàng bán: 1.3.1.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng: Giá vốn hàng bán của hoạt động cung cấp dịch vụ chính là trị giá của hoạt động dịch vụ đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ. Tài khoản sử dụng: TK 632 Giá vốn hàng bán. Tài khoản này dùng để xác định giá vốn của dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, TK 632 không có số d và có thể mở chi tiết cho từng thơng vụ, từng dịch vụ Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 7 - tùy theo yêu cầu quản lý và trình độ cán bộ kế toán của từng doanh nghiệp. Nội dung ghi chép của TK 632 nh sau: Bên Nợ: - Trị giá vốn của lao vụ, dịch vụ đã cung cấp. Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản xác định kết quả. Tài khoản 632 không có số d cuối kỳ. TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình cung cấp dịch vụ trong doanh nghiệp. TK này có thể đợc chi tiết cho từng thơng vụ, dịch vụ tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp. Nội dung ghi chép của TK 154 nh sau: Bên Nợ: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến hoạt động cung cấp dịch vụ. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến quá trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Bên Có: - Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh sang tài khoản giá vốn hàng bán. Tài khoản 154 không có số d cuối kỳ (do đặc điểm của hoạt động kinh doanh dịch vụ). 1.3.1.2. Phơng pháp hạch toán: TK 154 TK 632 TK 911 (1) (2) Chú thích: (1): Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của doanh thu đã đ- ợc xác định là tiêu thụ trong kỳ. (2): Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản xác định kết quả. Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 1.3.2. Hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ: 1 1.3.2.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng: Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 8 - Chuẩn mực số 14: Doanh thu và thu nhập khác đợc trình bày trong quyết định số 149/2001/QĐ-BTC và thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002/TT-BTC ban hành và hớng dẫn 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) . Trong đó, khái niệm doanh thu cung cấp dịch vụ đợc trình bày nh sau: _ Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. _ Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện đợc xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. _ Doanh thu cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Số tiền cung cấp dịch vụ đợc ghi trên Hóa đơn (GTGT), Hóa đơn bán hàng, hoặc trên các chứng từ khác liên quan tới việc cung cấp dịch vụ, hoặc giá thỏa thuận giữa ngời mua và ngời bán. _ Doanh thu cung cấp dịch vụ có thể thu đợc tiền hoặc cha thu đợc tiền ngay (do các thỏa thuận về thanh toán hàng cung cấp) sau khi các giao dịch thỏa mãn đầy đủ các điều kiện để ghi nhận doanh thu. _ Doanh thu thuần mà doanh nghiệp thu đợc có thể thấp hơn doanh thu cung cấp dịch vụ do nguyên nhân doanh nghiệp chấp nhận thực hiện chiết khấu thơng mại cho khách hàng. Tài khoản sử dụng: TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào. - Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, nh: cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phơng thức cho thuê hoạt động Hạch toán TK này cần tôn trọng một số quy định sau: TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ phản ánh doanh thu của khối lợng sản phẩm, hàng hóa đã bán; dịch vụ đã cung cấp đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu đợc tiền. _ TK 511 đợc chi tiết thành 4 TK cấp hai: - TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa. - TK 5112 : Doanh thu bán thành phẩm. - TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ. - TK 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá. Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khi hạch toán doanh thu sẽ sử dụng TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ. _ Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp (chỉ quan tâm đến công tác kế toán TK này tại các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh dịch vụ) đợc thực hiện theo nguyên tắc sau: Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 9 - + Đối với dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu cung cấp dịch vụ đợc phản ánh theo giá cha có thuế GTGT. + Đối với dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. + Đối với dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (Bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu). + Trờng hợp là khách hàng thờng xuyên của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp chấp nhận khoản chiết khấu thơng mại thì khoản giảm trừ doanh thu này đợc theo dõi riêng trên TK 521 Chiết khấu thơng mại trong đó chi tiết là TK 5213 Chiết khấu dịch vụ. + Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc, đợc Nhà nớc trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền đợc Nhà nớc chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá. + Không hạch toán vào tài khoản này các trờng hợp sau: Trị giá dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (dịch vụ tiêu thụ nội bộ). Số tiền thu đợc về nhợng bán, thanh lý TSCĐ. Trị giá dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhng cha đợc ngời mua chấp thuận thanh toán. Các khoản thu nhập khác không đợc coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ. Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu cung cấp dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán. - Thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nớc ở doanh nghiệp áp dụng ph- ơng pháp trực tiếp. - Chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ. - Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 Xác định kết quả kinh doanh. Bên Có: - Doanh thu cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 5113 không có số d cuối kỳ. 1.3.2.2. Phơng pháp hạch toán: Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 10 - TK 111, 112,131 TK 5113 TK 111,112, 131 TK 5213 (3) (1) (2) TK 33311 (4) TK 3387 SD: xxx (5) Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ Chú thích: (1): Khoản chiết khấu thơng mại phát sinh (2): Kết chuyển chiết khấu thơng mại làm giảm trừ doanh thu (3): Doanh thu của dịch vụ đợc xác định là tiêu thụ (4): Thuế GTGT đầu ra của dịch vụ đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ _ Đối với dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu theo tổng giá thanh toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán Có TK 5113 - Tổng giá thanh toán Trờng hợp doanh thu cung cấp dịch vụ thu bằng ngoại tệ, thì ngoài việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ đã thu hoặc phải thu, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế quy đổi ra Đồng Việt Nam để hạch toán vào tài khoản 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ. (5): Kết chuyển doanh thu cha thực hiện kỳ trớc để xác định doanh thu cung cấp dịch vụ kỳ này. 1.3.3. Hạch toán chiết khấu thơng mại: Khoản chiết khấu thơng mại đợc hạch toán vào TK 521: Chiết khấu th- ơng mại. Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã sử dụng dịch vụ với khối lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thơng mại đã đợc ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán, cung cấp dịch vụ hoặc các cam kết mua, bán hàng hay cung cấp dịch vụ. Hạch toán chiết khấu thơng mại cần tôn trọng một số quy định sau: Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A [...]... kế toán trong khu vực và trên thế giới Tuy nhiên, đây chỉ là lý luận còn thực tế, tùy đặc điểm, điều kiện của từng doanh nghiệp mà có sự vận dụng phù hợp và linh hoạt Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 25 - Chơng 2 Thực trạng hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Vận Tải Thơng Mại Du Lịch Sài Gòn Hà Nội 2.1 Khái quát chung về Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn. .. ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội đã thu hút đợc một lợng lớn khách hàng, đứng vững và phát triển trong nền kinh tế thị trờng hiện nay với lợng khách đi xe ngày càng tăng bù đắp các khoản chi phí và có lãi, nâng cao thu nhập cho công ty, cải thiện đời sống của lái xe cũng nh cán bộ công nhân viên trong công ty 2.2 Hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội: ... tài kế toán theo hình thức NHậT Ký CHUNG Giải thích: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 21 - Quan hệ đối chiếu 1.3.6 Đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ: Vì Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội là một doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, tuy vậy công ty vẫn hạch toán theo quyết định. .. sản phẩm tiêu thụ cuối kỳ (13) : ở cuối kỳ hạch toán sau, khi có sản phẩm hàng hoá tiêu thụ chi phí quản lý doanh nghiệp đã đợc kết chuyển sang TK 242 sẽ đợc kết chuyển toàn bộ sang TK 911 1.3.4.3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ: 2 Tài khoản sử dụng TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Kết quả hoạt động... kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Tây Âu (đại diện là Pháp) và Bắc Mỹ (đại diện là Mỹ) 1.4.2 Đặc điểm kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp: Tại Pháp, kế toán chỉ sử dụng phơng pháp KKĐK để hạch toán tổng hợp hàng tồn kho và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, đây là đặc điểm khác biệt so với kế toán Việt Nam Đặc điểm này có ảnh hởng đến hạch toán tiêu thụ. .. trừ một số công việc nh: viết hóa đơn bán hàng, theo dõi công nợ lái xe, biên bản kiểm kê kho Là đơn vị hoạt động kinh doanh dịch vụ, Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội sử dụng những chứng từ phù hợp với loại hình hoạt động và quy mô của Công ty Phần hành tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sử dụng chứng từ của hầu hết các phần hành khác do cần tập hợp để hạch toán chi phí, doanh thu, kết quả (lãi,... doanh của Công ty là sẽ mở rộng, hoạt động thêm một số lĩnh vực mà mình đã đăng ký trong giấy phép kinh doanh 2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của Công ty: Hình thức hoạt động của Công ty nh sau: - Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội là công ty TNHH có hai thành viên trở lên (Số thành viên của Công ty là 5 thành viên) - Các thành viên công ty chịu trách nhiệm về các khoản nợ và các nghĩa... và xác định kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Mỹ: Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của Việt Nam cũng có những điểm tơng đồng với kế toán Mỹ Kế toán Mỹ cũng sử dụng hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo hai phơng pháp là KKTX và KKĐK Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận văn tốt nghiệp - 24 - Tuy nhiên, cũng có điểm khác biệt nh: _ Các khoản chiết khấu bán hàng và chiết khấu thanh toán đều... đồ 06: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ Chú thích: (1): Kết chuyển giá thành của việc tiêu thụ dịch vụ trong kỳ (2): Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản xác định kết quả (3): Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (4): Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động cung cấp dịch vụ (5): Xác định doanh thu cung cấp dịch vụ cho khách hàng Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A Luận... khi mới thành lập, Công ty chỉ có 51 xe đến nay đã có 83 xe), chất lợng phục vụ đợc Công ty chú trọng và ngày một nâng cao Cho đến nay, hoạt động kinh doanh của Công ty đã dần ổn định và ngày càng phát triển Công ty đăng ký kinh doanh các loại hình sau: - Vận chuyển hành khách công cộng bằng Taxi - Vận chuyển hành khách du lịch Phạm Thanh Xuân Kế toán 42 A - 26 - Luận văn tốt nghiệp - Vận tải hàng hóa, . TNHH Vận tải Th ơng mại Du lịch Sài Gòn Hà Nội. Chơng 3 : Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH. chung, tại Công ty TNHH VT-TM-DL Sài Gòn Hà Nội nói riêng, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH Vận tải