nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 12/2007 3 Ths. Vũ Văn Cơng * 1. C s phỏp lut quy nh v trỏch nhim ca ngõn hng trong vic tham gia qun lớ thu Ngõn hng l doanh nghip c thnh lp trờn c s Lut cỏc t chc tớn dng v cỏc quy nh khỏc ca phỏp lut thc hin hot ng kinh doanh ngõn hng. (1) Nh vy, v bn cht, ngõn hng l doanh nghip thc hin chc nng kinh doanh tin t, vy ti sao ngõn hng li tham gia cụng tỏc qun lớ thu? Ngõn hng tham gia qun lớ thu vi t cỏch gỡ? tr li cho cõu hi trờn cn xut phỏt t quan im lớ lun khoa hc sau: Mt l, thu l ngun thu ch yu ca ngõn sỏch nh nc, l ti sn quc gia dựng phc v cho li ớch chung ca ton xó hi. Vỡ vy, vic tham gia qun lớ thu khụng ch l trỏch nhim ca c quan qun lớ thu v cỏc t chc, cỏ nhõn np thu m l trỏch nhim chung ca ton xó hi. Lut qun lớ thu quy nh: Cỏc c quan nh nc, t chc, cỏ nhõn u cú trỏch nhim tham gia qun lớ thu. (2) Mc , phm vi trỏch nhim tham gia qun lớ thu ca cỏc ch th trong xó hi c phỏp lut quy nh cú khỏc nhau, ph thuc vo chc nng v mc liờn quan ca cụng vic m ch th ú thc hin i vi cụng tỏc qun lớ thu. Hai l, bn cht ca quan h thu np thu l quan h quyn lc v ngha v. Bng quyn lc ca mỡnh, Nh nc s dng phỏp lut th hin v ỏp t ý chớ ca mỡnh lờn cỏc i tng np thu v c t chc, cỏ nhõn cú liờn quan nhm bo m quỏ trỡnh thu, np thu t hiu qu. Ngõn hng l t chc kinh doanh tin t, khụng phi l t chc cú chc nng qun lớ thu hay t chc c Nh nc trao quyn hay u quyn qun lớ thu. Ngõn hng tham gia qun lớ thu cng khụng phi vi t cỏch l ngi np thu hay ngi c ngi np thu u quyn m vi t cỏch l t chc, cỏ nhõn cú liờn quan. Phỏp lut qun lớ thu ca nhiu nc, trong ú cú Vit Nam u xỏc nh: Ngõn hng l ch th cú trỏch nhim tham gia qun lớ thu vi t cỏch l t chc, cỏ nhõn cú liờn quan. (3) Tớnh cht v mc liờn quan i vi cụng tỏc qun lớ thu ca ngõn hng th hin im sau: - Thụng qua cỏc hot ng nghip v kinh doanh, ngõn hng cú th h tr cho c quan qun lớ thu thc hin tt nhim v qun lớ thu, c th: + Ngõn hng m ti khon, nhn cỏc loi tin gi v thc hin cỏc giao dch thanh toỏn theo yờu cu ca khỏch hng. Thụng qua cỏc hot ng dch v m ngõn * Ging viờn Khoa phỏp lut kinh t Trng i hc Lut H Ni nghiên cứu - trao đổi 4 tạp chí luật học số 12/2007 hng cung cp cho khỏch hng, ngõn hng lu gi nhiu thụng tin v cỏc giao dch ca khỏch hng, õy chớnh l ngun thụng tin khỏ tin cy nu c cung cp s giỳp ớch nhiu cho c quan thu trong vic qun lớ thu. Chng hn, chng t thanh toỏn trong cỏc giao dch thanh toỏn s l bng chng chng minh cỏc giao dch thng mi phỏt sinh gia cỏc ch th kinh doanh, xỏc nh giỏ tr giao dch hoc cỏc ngun thu nhp phỏt sinh hoc cỏc chi phớ thc ca cỏc ch th kinh doanh t ú c quan qun lớ thu cú cn c xỏc nh tớnh chớnh xỏc, trung thc cỏc s liu, ti liu m i tng np thu cung cp, kờ khai. Trờn c s ú gii quyt ỳng n cỏc quyn li v ngha v cho i tng np thu. ng thi, qua thụng tin c cung cp, c quan thu s phõn tớch, ỏnh giỏ, phõn loi c cỏc i tng np thu t ú cú nhng bin phỏp qun lớ thớch hp. Chng hn, cỏc i tng cú du hiu khụng trung thc trong kờ khai thu, np thu thỡ c quan thu tp trung kim tra, thanh tra vo i tng ú nhm phỏt hin v x lớ kp thi nhng i tng cú hnh vi gian ln, trn lu thu qua ú hn ch tỡnh trng tht thu thu cho ngõn sỏch nh nc, va rn e, phũng nga cỏc i tng vi phm, va hng cỏc i tng np thu n s t giỏc tuõn th phỏp lut thu. + i vi ngi np thu l khỏch hng gi tin ti ngõn hng, nu h khụng thc hin ỳng ngha v thu np ngõn sỏch theo quy nh (n tin thu, tin pht) thỡ s tin gi ti ngõn hng ca h s l ngun ti sn u tiờn m c quan thu hng n ỏp dng bin phỏp cng ch hnh chớnh thu i vi i tng ny. Bin phỏp cng ch hnh chớnh thu c thc hin bng vic trớch tin t ti khon ti ngõn hng ca i tng b cng ch. õy l bin phỏp d thc hin v hiu qu. - Ngõn hng cú nhiu hot ng nghip v cú th h tr cho i tng np thu thc hin tt ngha v thu ca mỡnh. Chng hn: Vi vic cú sn tin gi v dch v thanh toỏn tin ớch do ngõn hng cung cp, ch th np thu cú th thc hin vic np thu thụng qua cỏc dch v thanh toỏn ca ngõn hng. Bng cỏc dch v tin ớch m ngõn hng cung cp s giỳp cho ngi np thu, c quan thu nhn tin thu thc hin cụng vic ca mỡnh nhanh chúng, chớnh xỏc, tit kim thi gian, cụng sc v chi phớ cho cỏc bờn. Ngoi ra, cỏc chng t thanh toỏn do ngõn hng xỏc nhn, cung cp l bng chng chng minh ngi np thu c hng mt s quyn li nht nh. Chng hn, t chc kinh doanh xut khu hng hoỏ ó thc hin thanh toỏn qua ngõn hng, cú chng t thanh toỏn tin hng xut khu l giy bỏo cú ca ngõn hng thỡ s l mt trong nhng iu kin ch th kinh doanh xut khu ny c khu tr thu giỏ tr gia tng u vo i vi s hng hoỏ xut khu, nu thuc i tng c hon thu thỡ s c c quan thu gii quyt cho hon thu trc, kim tra sau Ngoi ra, ngõn hng cũn thc hin nghip v cho vay thanh toỏn giỳp cho ngi np thu thc hin c y , ỳng hn ngha v thu ca mỡnh hoc ngõn hng cung cp nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 12/2007 5 dịch vụ bảo lãnh cho nghĩa vụ nộp thuế của khách hàng để giúp cho người nhập khẩu hàng hoá được nộp thuế nhập khẩu chậm trong thời gian pháp luật quy định. Mặt khác, đối với thu nhập của các cá nhân từ các nguồn khác nhau nếu được trả vào tài khoản tiền gửi tại ngân hàng sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế kiểm soát các nguồn thu nhập để tính thuế và thu thuế. Đồng thời, cơ quan thuế có thể kiểm soát được khoản chi phí về tiền lương, tiền công mà các cơ sở kinh doanh thực chi trả cho người lao động qua đó hạn chế tình trạng thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp - Qua kinh nghiệm quản lí thuế ở các nước cho thấy nếu nhà nước tạo môi trường kinh tế, pháp lí thuận lợi cho ngân hàng trong kinh doanh cũng như trong việc tham gia quản lí thuế thì ngân hàng sẽ có đóng góp quan trọng đối với công tác quản lí thuế của nhà nước mà hiệu quả thể hiện rõ nhất ở hai phương diện chủ yếu là: Ngân hàng cung cấp được nhiều thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của đối tượng nộp thuế theo đề nghị của cơ quan thuế và phối hợp với cơ quan quản lí thuế trong thực hiện các quyết định xử lí vi phạm pháp luật thuế. Bởi vậy, pháp luật ngân hàng và pháp luật quản lí thuế ở nhiều nước đều có quy định trách nhiệm tham gia quản lí thuế của ngân hàng. Vậy việc ngân hàng tham gia quản lí thuế liệu có mâu thuẫn với mục tiêu hoạt động kinh doanh của các ngân hàng không? Bởi trong nền kinh tế thị trường quan hệ giữa ngân hàng và khách hàng là quan hệ đối tác bình đẳng, thậm chí để đạt mục tiêu trong kinh doanh các ngân hàng phải luôn biết tôn trọng, bảo vệ quyền lợi và phục vụ tốt nhất nhu cầu của khách hàng với phương châm “luôn coi khách hàng là thượng đế”. Có ý kiến cho rằng ngân hàng tham gia quản lí thuế sẽ làm giảm lòng tin của khách hàng đối với hệ thống ngân hàng, khách hàng e ngại về vấn đề bảo mật số liệu ngân hàng, bảo mật thông tin về khách hàng, quyền lợi của họ không được ngân hàng đứng ra bảo vệ hoặc sẽ tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các ngân hàng. Nếu ngân hàng nào đó tham gia tích cực vào công tác quản lí thuế thì sẽ “mất khách” và làm giảm hiệu quả kinh doanh của mình. Theo quan điểm của chúng tôi, những ý kiến, tâm lí trên là có thực, tuy không phải là phổ biến nhưng đó là ý kiến và tâm lí đã nảy sinh trong xã hội đòi hỏi các nhà nghiên cứu hoạch định chính sách, các nhà lập pháp phải quan tâm để xử lí tốt vấn đề này. Trước hết, phải khẳng định rằng việc ngân hàng tham gia quản lí thuế sẽ làm giảm lòng tin của công chúng đối với hệ thống ngân hàng hoặc sẽ “mất khách hàng” hoặc làm giảm hiệu quả kinh doanh của chính ngân hàng tham gia quản lí thuế là ý kiến không đúng đắn bởi mục tiêu của công tác quản lí thuế là bảo đảm được tính công khai, minh bạch, công bằng, bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế. Bên cạnh đó phải bảo đảm tính hiệu lực, hiệu quả trong quản lí thuế để thu đúng, đủ, kịp thời các khoản thu cho ngân sách nhà nước, mọi đối tượng có vi phạm đều cần nghiên cứu - trao đổi 6 tạp chí luật học số 12/2007 c phỏt hin kp thi v x lớ nghiờm minh nhm nõng cao ý thc tuõn th phỏp lut thu trong xó hi v phự hp vi chun mc quc t. i vi cỏc i tng thc hin tt phỏp lut thu, trung thc, khụng gian ln thỡ vic ngõn hng tham gia tớch cc vo hot ng qun lớ thu khụng h xõm hi n quyn v li ớch chớnh ỏng ca h m chớnh l bo m cho h cú c s bỡnh ng, cụng bng vi cỏc ch th khỏc trong thc hin ngha v thu. Qua ú to ra mụi trng kinh doanh, cnh tranh lnh mnh thỳc y kinh t, xó hi phỏt trin. Hai l, phỏp lut cn thit phi quy nh c th, rừ rng trỏch nhim, ngha v ca ngõn hng núi riờng v cỏc ch th cú hot ng ngõn hng núi chung trong vic tham gia qun lớ thu. iu ny khụng ch nhm bo m vic nõng cao hiu qu qun lớ thu ca Nh nc m cũn bo m s bỡnh ng cho cỏc ch th hot ng ngõn hng trong vic thc hin ngha v phỏp lớ ny. ng thi, Nh nc tng bc thc hin c vic xó hi hoỏ cụng tỏc qun lớ thu. Ba l, phỏp lut khụng ch quy nh c quan thu cú quyn c yờu cu ngõn hng cung cp thụng tin v khỏch hng phc v cho cụng tỏc qun lớ thu m cn quy nh rừ trỏch nhim tng ng ca c quan qun lớ thu trong vic bo mt thụng tin, ti liu v khỏch hng khi c ngõn hng cung cp theo yờu cu. Cú nh vy, ngõn hng mi thc hin tt trỏch nhim tham gia qun lớ thu v khụng lm nh hng xu n mc tiờu kinh doanh ca ngõn hng ng thi quyn v li ớch chớnh ỏng ca khỏch hng ngõn hng cng c bo v. Ngoi ra, phỏp lut cng cn quy nh rừ cỏc bin phỏp x lớ nghiờm khc i vi nhng ngõn hng v cỏc ch th khỏc vỡ li ớch trc mt m khụng thc hin hoc thc hin khụng y trỏch nhim tham gia qun lớ thu ca mỡnh hoc dung tỳng, bao che cho khỏch hng l i tng vi phm phỏp lut thu xõm hi n quyn li ca Nh nc v cỏc khỏch hng khỏc. 2. Thc trng tham gia qun lớ thu ca ngõn hng Vit Nam v nhng quy nh ca phỏp lut cn c hon thin Trc khi Lut qun lớ thu ban hnh, ngõn hng ó tham gia cụng tỏc qun lớ thu. Tuy nhiờn, mc tham gia v kt qu thu c cũn hn ch. Cú th k n mt s nguyờn nhõn ch yu dn n tỡnh trng trờn l: Th nht, phỏp lut núi chung v phỏp lut ngõn hng núi riờng cũn thiu nhng quy nh to c s phỏp lớ cn thit ngõn hng tham gia cụng tỏc qun lớ thu, c th: - Trong cỏc vn bn phỏp lut v ngõn hng cha cú quy nh trc tip no v trỏch nhim ca ngõn hng trong vic tham gia qun lớ thu. Phn ln cỏc quy nh trong phỏp lut ngõn hng thng quỏ chỳ trng n vic bo mt thụng tin v bo v quyn li cho khỏch hng. Chng hn, trong Lut cỏc t chc tớn dng quy nh: T chc tớn dng cú trỏch nhim bo m bớ mt s d tin gi ca khỏch hng phi t chi vic iu tra, phong to, cm gi, trớch chuyn tin gi m khụng cú s ng ý ca khỏch hng, tr trng hp phỏp lut cú nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 12/2007 7 quy nh khỏc. (4) Hoc ti Ngh nh s 70/2000/N-CP ngy 21/11/2000 v vic gi bớ mt, lu tr v cung cp thụng tin liờn quan n tin gi v ti sn gi ca khỏch hng cú quy nh: Cỏc thụng tin liờn quan n tin gi v ti sn gi ca khỏch hng l thụng tin "mt" thuc danh mc bớ mt nh nc trong ngnh ngõn hng phi c lu tr v bo v theo ch mt ca Nh nc. T chc, cỏn b v nhõn viờn ngõn hng khụng c cung cp, tit l thụng tin liờn quan n tin gi, ti sn gi ca khỏch hng, tr trng hp theo yờu cu bng vn bn ca cỏc c quan nh nc thm quyn trong quỏ trỡnh thanh tra, iu tra, truy t, xột x, thi hnh ỏn. B ti chớnh v Ngõn hng nh nc cng ó ban hnh Thụng t liờn tch s 01/2006/TTLT-BTC- NHNN ngy 04/01/ 2006 v vic hng dn trao i, cung cp thụng tin gia c quan thu vi ngõn hng v t chc tớn dng. Tuy nhiờn, nhng quy nh trong thụng t liờn tch ny khụng xỏc nh rừ trỏch nhim ca ngõn hng phi cung cp thụng tin v i tng np thu m ch dng li mc trao i thụng tin gia c quan thu v ngõn hng trong mt s trng hp nht nh. - Trong cỏc vn bn phỏp lut thu cú quy nh vic ngõn hng phi cung cp thụng tin theo yờu cu ca c quan thu v tham gia thc hin cỏc quyt nh cng ch hnh chớnh thu nhng do cũn thiu vng nhng quy nh v th tc, trỡnh t thc hin nờn khụng cú c s thi hnh. Theo s liu thng kờ trong t trỡnh Chớnh ph v D tho Lut qun lớ thu ca B ti chớnh thỡ: T nm 1999 n nay, c quan thu ó ra gn 2000 quyt nh trớch tin gi ca i tng np thu ti ngõn hng np thu, np pht nhng ch cú khong 10% quyt nh c thc hin. (5) Th hai, do cỏc dch v m ngõn hng cung cp cũn hn ch, ngi dõn v doanh nghip cha quen s dng cỏc dch v ngõn hng, vic thanh toỏn bng tin mt cũn ph bin trong nn kinh t, bi vy, vic cung cp thụng tin v phi hp vi c quan thu trong thc hin bin phỏp cng ch thu bng cỏch trớch tin t ti khon tin gi ca i tng b cng ch ti ngõn hng khụng hiu qu. Qua kho sỏt thc trng thanh toỏn cho thy hu ht cỏc doanh nghip u tr lng bng tin mt. Ti cỏc h kinh doanh thỡ 86,2% s h kinh doanh vn chi tr hng hoỏ bng tin mt; 75% s h kinh doanh chi tr dch v bng tin mt; 72% s h kinh doanh t nhõn np thu bng tin mt. S ngi s dng dch v ngõn hng ch yu l cỏc doanh nghip ln, lao ng khu vc cú vn u t nc ngoi, nhõn viờn cụng s cú thu nhp cao v n nh. i a s dõn c, cỏn b, cụng chc, lao ng thuc cỏc doanh nghip va v nh cha tip cn vi cỏc phng tin v dch v thanh toỏn. (6) Th ba, do cỏch thc qun lớ thu nc ta trc õy ch yu l qun lớ trc tip theo i tng, theo tng sc thu vi cụng c th cụng v bng bin phỏp mang nng tớnh ỏp t, khụng chỳ trng n xõy dng, phỏt trin c s d liu thụng tin phc v cho cụng tỏc qun lớ thu. Do khụng coi trng vic thu thp, x lớ cỏc nghiên cứu - trao đổi 8 tạp chí luật học số 12/2007 ngun thụng tin ca cỏc ch th cú liờn quan nờn ngun thụng tin phc v cho qun lớ thu nghốo nn, khụng giỳp c nhiu cho cụng tỏc qun lớ thu, c bit l cụng tỏc kim tra, thanh tra thu. S liu thng kờ ca B ti chớnh t nm 1999 n nm 2005 cho thy: Tng s v thanh tra, kim tra thu do c quan qun lớ thu tin hnh l 915.993 v nhng ch cú 30% s v phỏt hin l trn lu thu. (7) iu ny chng t cụng tỏc kim tra, thanh tra thu khụng xỏc nh ỳng i tng cn kim tra, thanh tra m thc hin trn lan, hiu qu thu c thp, lóng phớ nhiu thi gian, cụng sc, tin ca ca Nh nc, thm chớ cũn gõy ra khú khn, phin h cho c s kinh doanh chp hnh tt phỏp lut thu. cỏc nc cú trỡnh qun lớ thu tiờn tin, vic qun lớ thu c thc hin theo c ch t khai, t np thu, vic qun lớ thu c thc hin trờn c s d liu thụng tin y v ngi np thu. Cỏc thụng tin phc v cho qun lớ thu c thu thp t nhiu ngun khỏc nhau trong ú cú ngun thụng tin quan trng t cỏc ngõn hng. Vi cỏc thụng tin thu thp c, c quan thu s giỏm sỏt c cỏc cn c kờ khai, tớnh thu ca ngi np thu tng hp, phõn tớch, ỏnh giỏ mc tớn nhim ca ngi np thu, sau ú phõn loi i tng np thu tp trung thanh tra, kim tra v qun lớ. Vi cỏch thc qun lớ thu hin i ny thỡ hiu qu qun lớ thu thu c rt kh quan. Thc trng qun lớ thu Vit Nam cũn nhiu hn ch, yu kộm v lc hu so vi cỏc nc trong khu vc v th gii. Hn na, trong nhng nm ti õy nn kinh t Vit Nam s cú mc tng trng cao, vi h thng c ch, chớnh sỏch kinh t ngy cng thụng thoỏng to thun li cho u t, kinh doanh phỏt trin s cú thờm hng chc vn doanh nghip, hng triu h kinh doanh ra i, s ngi dõn cú thu nhp cao thuc din np thu thu nhp cỏ nhõn s tng nhanh lm cho din qun lớ thu tng lờn nhanh chúng. ú l thỏch thc ln t ra i cụng tỏc qun lớ thu nc ta. Bờn cnh ú, vi yờu cu ca tin trỡnh hi nhp kinh t quc t ngy cng sõu rng, qun lớ thu nc ta cn phi theo nhng chun mc chung ca quc t. khc phc hn ch, yu kộm trong qun lớ thu v ỏp ng yờu cu ca s phỏt trin kinh t - xó hi v hi nhp kinh t quc t, ngy 29/11/2006 Lut qun lớ thu c Quc hi ban hnh trong ú cú quy nh rừ v trỏch nhim ca ngõn hng trong vic tham gia qun lớ thu vi hai nhim v ch yu sau: Nhim v th nht l cung cp thụng tin, ti liu liờn quan n vic xỏc nh ngha v thu ca khỏch hng theo yờu cu ca c quan thu. Hin nay, nc ta ang trin khai ỏp dng c ch t kờ khai - t np thu trong qun lớ thu trờn phm vi ton quc i vi hu ht cỏc i tng np thu v cỏc sc thu. Vi c ch qun lớ thu mi ny, vic cung cp thụng tin phc v cho qun lớ thu cú tm quan trng t bit. C quan thu cú thu thp c y , chớnh xỏc cỏc thụng tin liờn quan n i tng np thu t nhiu ngun khỏc nhau thỡ mi giỏm sỏt, nghiªn cøu - trao ®æi t¹p chÝ luËt häc sè 12/2007 9 kiểm tra được tính chính xác, trung thực về các số liệu, tài liệu kê khai, tính thuế của người nộp thuế. Từ đó để phát hiện ra trường hợp có dấu hiệu vi phạm để hướng công tác thanh tra, kiểm tra thuế tập trung vào các đối tượng này nhằm ngăn chặn và xử lí kịp thời các trường hợp không tuân thủ hoặc có gian lận thuế. Đồng thời, với các nguồn thông tin được cung cấp, cơ quan thuế mới áp dụng có hiệu quả các biện pháp cưỡng chế thuế nhằm mục đích răn đe, hướng các đối tượng nộp thuế tuân thủ đúng pháp luật. Do tầm quan trọng của thông tin phục vụ quản lí thuế, Luật quản lí thuế dành cả Chương IX, từ Điều 69 đến Điều 74 để quy định việc xây dựng hệ thống thông tin về người nộp thuế, trách nhiệm cung cấp thông tin của người nộp thuế, cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân liên quan và những vấn đề về bảo mật thông tin được cung cấp. Tại khoản 2 Điều 72, Luật quản lí thuế có quy định về trách nhiệm của ngân hàng trong việc cung cấp thông tin theo yêu cầu của cơ quan quản lí thuế. Tại Điều 34 Nghị định của Chính phủ số 85/2007/NĐ-CP hướng dẫn cụ thể những thông tin mà ngân hàng có trách nhiệm cung cấp theo yêu cầu của cơ quan quản lí thuế như: Hồ sơ, thông tin giao dịch qua tài khoản ngân hàng của người nộp thuế; hồ sơ, chứng từ, số tài khoản thanh toán, bản sao sổ kế toán chi tiết tài khoản thanh toán, bản sao bộ chứng từ thanh toán quốc tế, thanh toán nội địa, thanh toán biên mậu qua ngân hàng của tổ chức, cá nhân và các thông tin khác phục vụ cho hoạt động thu thập xử lí thông tin, kiểm tra, thanh tra thuế của cơ quan quản lí thuế. Nhiệm vụ thứ hai của ngân hàng trong tham gia quản lí thuế là phối hợp với cơ quan thuế trong việc thực hiện biện pháp cưỡng chế trích tiền từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng của đối tượng bị cưỡng chế để thi hành quyết định hành chính thuế. Điều 97 Luật quản lí thuế quy định khi nhận được quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, ngân hàng có trách nhiệm trích số tiền ghi trong quyết định cưỡng chế hành chính thuế từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế chuyển sang tài khoản ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước đồng thời thông báo bằng văn bản cho người ra quyết định cưỡng chế và đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế biết Trong thời hạn quyết định cưỡng chế có hiệu lực, nếu trong tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế còn số dư mà ngân hàng không thực hiện việc trích tiền của đối tượng bị cưỡng chế để nộp vào ngân sách nhà nước theo quyết định cưỡng chế thì bị xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật, cụ thể: Cơ quan thuế phải lập biên bản vi phạm và ra quyết định xử phạt ngân hàng vi phạm số tiền tương ứng với số tiền không trích chuyển vào tài khoản của ngân sách nhà nước. (8) Về cơ bản, pháp luật quản lí thuế đã quy định rõ trách nhiệm và trình tự, thủ tục thực hiện việc tham gia quản lí thuế của ngân hàng. Tuy nhiên, theo chúng tôi còn một số quy định cần cụ thể hơn nữa để không gây khó khăn trong quá trình thực hiện. Chẳng hạn, tại Điều 93, 97 Luật quản lí thuế quy nghiªn cøu - trao ®æi 10 t¹p chÝ luËt häc sè 12/2007 định: “Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác”. Quy định trên chưa rõ ràng và chuẩn xác, bởi vì: - Tài khoản của khách hàng tại ngân hàng có nhiều loại khác nhau như: Tài khoản tiền gửi; tài khoản bảo đảm thanh toán; tài khoản chuyển tiền, tài khoản tiền vay Điều 42, Nghị định của Chính phủ số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 quy định cụ thể hơn về tài khoản mà ngân hàng phải trích tiền là tài khoản tiền gửi của đối tượng bị cưỡng chế chứ không phải bất kì tài khoản nào tại ngân hàng. Tuy nhiên, tài khoản tiền gửi cũng có nhiều loại: Tài khoản tiền gửi thanh toán, tài khoản tiền gửi có kì hạn, tài khoản tiền gửi tiết kiệm, tài khoản tiền gửi để bảo đảm thực hiện các nghĩa vụ của khách hàng (như tài khoản séc bảo chi, tài khoản mở thư tín dụng, tài khoản tiền gửi kí quỹ), tài khoản tiền gửi của các đồng chủ tài khoản, tài khoản tiền gửi bằng ngoại tệ, tài khoản tiền gửi bằng đồng Việt Nam v.v Do đó, pháp luật cần phải quy định cụ thể và chi tiết hơn về biện pháp cưỡng chế trích tiền từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng của đối tượng bị cưỡng chế hành chính thuế cụ thể là loại tài khoản tiền gửi nào? Nếu không xác định cụ thể thì việc thực hiện sẽ gặp khó khăn và có thể dẫn đến những tranh chấp khó giải quyết. Chẳng hạn, khi tài khoản tiền gửi của đối tượng bị cưỡng chế thuộc loại tài khoản bảo đảm thực hiện nghĩa vụ hay tài khoản tiền gửi của các đồng chủ sở hữu mà đối tượng bị cưỡng chế hành chính thuế chỉ là một trong những đồng chủ sở hữu tài khoản đó; tài khoản tiền gửi tiết kiệm được cấp thẻ tiết kiệm của đối tượng bị cưỡng chế nhưng họ đã dùng thẻ tiết kiệm đó để bảo đảm cho một nghĩa vụ khác, nếu ngân hàng thực hiện trích tiền gửi trên những tài khoản này theo yêu cầu của cơ quan thuế thì có thể xâm hại đến lợi ích của người có liên quan, nếu ngân hàng không trích tiền gửi từ tài khoản này thì liệu có bị coi là vi phạm và có bị xử phạt theo quy định không? - Về tổ chức có nhận tiền gửi của khách hàng và nghĩa vụ phải trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế theo quyết định cưỡng chế hành chính thuế của cơ quan thuế được Luật quản lí thuế quy định bao gồm: “Kho bạc nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác”. Việc quy định như vậy là không chính xác, không đầy đủ, bởi trong pháp luật ngân hàng thì khái niệm tổ chức tín dụng bao gồm các tổ chức tín dụng là ngân hàng và tổ chức tín dụng phi ngân hàng. Trong đó tổ chức tín dụng là ngân hàng gồm: Ngân hàng thương mại, ngân hàng đầu tư, ngân hàng phát triển, ngân hàng chính sách, ngân hàng hợp tác và các loại hình ngân hàng khác. Tổ chức tín dụng phi ngân hàng gồm công ti tài chính, công ti cho thuê tài chính và các tổ chức tín dụng phi ngân hàng khác. Kho bạc nhà nước được xếp vào loại tổ chức khác có hoạt động ngân hàng. Hơn nữa, tổ chức khác có hoạt động ngân hàng không chỉ gồm có kho bạc nhà nước mà còn tổ chức tài chính khác như: Công ti dịch vụ tiết kiệm bưu nghiên cứu - trao đổi tạp chí luật học số 12/2007 11 in hay cụng ti chng khoỏn, cụng ti bo him c Ngõn hng nh nc cp giy phộp hot ng ngõn hng. Theo chỳng tụi, phự hp vi phỏp lut ngõn hng ng thi bao quỏt ht cỏc i tng cú trỏch nhim tham gia qun lớ thu tng t nh cỏc ngõn hng, bo m s bỡnh ng, cụng bng cho cỏc ch th cú thc hin hot ng ngõn hng thỡ Lut qun lớ thu cú th thay cm t kho bc nh nc, ngõn hng thng mi, t chc tớn dng khỏc bng cm t cỏc t chc cú nhn tin gi ca khỏch hng hoc t chc tớn dng v t chc khỏc cú hot ng ngõn hng. - Trong Lut cỏc t chc tớn dng cn quy nh thờm mt ngha v cho nhng t chc tớn dng v t chc khỏc cú hot ng ngõn hng l: Phi cú trỏch nhim tham gia qun lớ thu theo quy nh ca Lut qun lớ thu, cú nh vy mi nõng cao ý thc, trỏch nhim ca ngõn hng v cỏc t chc khỏc cú hot ng ngõn hng trong thc hin ngha v ny. ng thi, cỏc t chc cú hot ng ngõn hng v ngi dõn mi coi trỏch nhim tham gia qun lớ thu cng l ngha v c bn ca cỏc t chc cú hot ng ngõn hng giỏm sỏt nú trong quỏ trỡnh thc hin. 3. Kt lun T nhng phõn tớch trờn, theo chỳng tụi, ngõn hng cú th tham gia úng gúp nhiu hn na cho cụng tỏc qun lớ thu ca Nh nc trong nn kinh t th trng v hi nhp quc t ca Vit Nam thỡ cn chỳ trng xõy dng, phỏt trin h thng ngõn hng v cỏc dch v ngõn hng, c bit l dch v thanh toỏn khụng bng tin mt Bi nu hu ht cỏc giao dch thanh toỏn trong nn kinh t c thc hin qua ngõn hng thỡ ngõn hng mi cú nhiu thụng tin v khỏch hng cung cp cho c quan thu khi cú yờu cu; khi khỏch hng thc hin giao dch thanh toỏn qua ngõn hng thỡ hu ht ngun tin ca khỏch hng s c tp trung qun lớ trờn ti khon m ti cỏc ngõn hng, do ú vic ỏp dng bin phỏp cng ch trớch tin t ti khon tin gi ti ngõn hng mi cú hiu qu. Khi dch v thanh toỏn qua ngõn hng phỏt trin thỡ khụng nhng ngõn hng cú úng gúp nhiu hn cho cụng tỏc qun lớ thu ca Nh nc m bn thõn cỏc ngõn hng cng c hng li t vic cung cp v m rng cỏc dch v ngõn hng cho nhiu loi i tng khỏch hng khỏc nhau. Tuy nhiờn, phỏt trin dch v thanh toỏn qua ngõn hng cn cú nhiu gii phỏp ng b trong ú cú vic hon thin khuụn kh phỏp lớ trong lnh vc dch v thanh toỏn. Theo chỳng tụi hng hon thin phỏp lut v dch v thanh toỏn phi bo m nhng yờu cu sau: - To iu kin thun li ti a phỏt trin cỏc dch v, phng tin thanh toỏn khụng dựng tin mt, c bit l cỏc dch v, phng tin thanh toỏn hin i da trờn vic ng dng cụng ngh thụng tin nhm to s chuyn bin mnh v cht v lng trong thanh toỏn ỏp ng nhu cu thanh toỏn ca nn kinh t bo m tớnh an ton, hiu qu, s dng thun tin, cú kh nng tng bc thay th tin mt trong lu thụng, tng cng nng lc cnh tranh ca cỏc t nghiên cứu - trao đổi 12 tạp chí luật học số 12/2007 chc cung ng dch v thanh toỏn trờn th trng. Vi yờu cu ny, Nh nc cn cú nhng quy nh nh: Min, gim thu nhp khu mỏy múc, thit b phc v cho hot ng ca cỏc t chc cung ng dch v thanh toỏn; quy nh v u ói giỏ thuờ t, thuờ mt bng cho cỏc t chc cung ng dch v thanh toỏn; quy nh v h tr phớ cho cỏc t chc, cỏ nhõn trong vic s dng dch v thanh toỏn khụng dựng tin mt, tng bc to lp thúi quen giao dch qua ngõn hng thụng qua chớnh sỏch v phớ dch v thanh toỏn hp lớ; quy nh mc thu phớ i vi hỡnh thc thanh toỏn bng tin mt vi mc ớch khuyn khớch phỏt trin thanh toỏn khụng dựng tin mt - Hon thin phỏp lut v dch v thanh toỏn phi bo m phự hp vi l trỡnh thc hin nhng cam kt quc t v lnh vc tin t, ngõn hng, phự hp vi cỏc chun mc thụng l quc t trong ú phi bo m to lp mụi trng cnh tranh cụng bng, bo m kh nng tip cn th trng v tip cn dch v i vi cỏc ch th cú chc nng tng t nh nhau. - Hon thin phỏp lut v dch v thanh toỏn phi bo m tớnh phự hp vi trỡnh phỏt trin ca nn kinh t, h tng k thut cụng ngh v h thng thanh toỏn. Phi tớnh n mi quan h cõn bng gia li ớch chung ca cng ng, li ớch ca ngi s dng dch v thanh toỏn v cỏc t chc cung ng dch v thanh toỏn. Chng hn, trong iu kin c th nc ta hin nay, Nh nc cú th quy nh: Cỏc giao dch thanh toỏn gia doanh nghip vi doanh nghip phi thc hin qua ngõn hng; cỏc trung tõm thng mi, cỏc ca hng ln thnh th u phi cú thit b chp nhn th; qun lớ chi tiờu trong ngõn sỏch nh nc bng phng tin thanh toỏn khụng dựng tin mt; thc hin tr lng qua ti khon i vi cỏc cỏn b, cụng chc, viờn chc lm vic trong b mỏy nh nc; khuyn khớch ngi lao ng trong cỏc doanh nghip nhn lng v chi tiờu qua ti khon quy nh v c ch tớnh phớ dch v thanh toỏn hp lớ, tng xng vi cht lng dch v cung ng cho khỏch hng, quy nh kt ni cỏc h thng mỏy ATM ca cỏc liờn minh th hin hnh thnh mt h thng thng nht nhm tng tớnh thun tin cho ngi s dng dch v th ngõn hng, m bo th do mt ngõn hng phỏt hnh cú th s dng nhiu mỏy ATM v POS ca cỏc ngõn hng khỏc to iu kin cho cỏc ngõn hng nh vi tim lc ti chớnh hn ch cú th tham gia vo th trng th ng thi gim nh gỏnh nng u t h tng k thut cho cỏc ngõn hng ln./. (1).Xem: Khon 1, 2, 7 iu 20 Lut cỏc t chc tớn dng. (2).Xem: Khon 1 iu 4 Lut qun lớ thu. (3).Xem: Khon 2 iu 72, iu 97, iu 114 Lut qun lớ thu nm 2006. (4).Xem: Khon 3 iu 17 và khon 2 iu 104 Lut cỏc t chc tớn dng. (5).Xem: T trỡnh Chớnh ph v d lut qun lớ thu ca B ti chớnh, tr. 6. (6).Xem: ỏn thanh toỏn khụng dựng tin mt giai on 2006 - 2010 v nh hng n nm 2020 Ban hnh kốm theo Quyt nh s 291/2006/Q-TTg ngy 29/12 /2006 ca Th tng Chớnh ph, tr.2. (7).Xem: B ti chớnh, ỏnh giỏ cụng tỏc qun lớ thu trong 10 nm t 1995- 2005, tr. 8. (8).Xem: iu 114 Lut qun lớ thu. . pháp luật thuế. Bởi vậy, pháp luật ngân hàng và pháp luật quản lí thuế ở nhiều nước đều có quy định trách nhiệm tham gia quản lí thuế của ngân hàng. Vậy. dụng là ngân hàng gồm: Ngân hàng thương mại, ngân hàng đầu tư, ngân hàng phát triển, ngân hàng chính sách, ngân hàng hợp tác và các loại hình ngân hàng