Đang tải... (xem toàn văn)
1.Kế toán vốn bằng tiền và các khoản thanh toán 2.Tiền lương và các khoản trích theo lương 3.Tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cầu Thăng Long 4.Tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật
Chương III PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG III Phân tích yếu tố liên quan đến chi phí sản xuất Phân tích yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm sản xuất SỐ TIẾT PHÂN BỔ CHO CHƯƠNG III tiết lý thuyết tiết thực hành 3.1 Phân tích chi phí sản xuất 3.1.1 Khái niệm phân loại chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh phạm trù kinh tế quan trọng gắn liền với sản xuất lưu thơng hàng hố Ðó hao phí lao động xã hội biểu tiền trình hoạt động kinh doanh Chi phí DN tất chi phí phát sinh gắn liền với DN q trình hình thành, tồn hoạt động từ khâu mua nguyên vật liệu, tạo sản phẩm đến khâu tiêu thụ Chi phí nói chung hao phí thể tiền trình kinh doanh với mong muốn mang sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kết kinh doanh định Chi phí phát sinh hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhằm đến việc đạt mục tiêu cuối doanh thu, lợi nhuận Tuy nhiên, chi phí phân loại dựa nhiều góc độ (góc nhìn) khác việc phân loại chi phí khơng nằm ngồi mục đích phục vụ nhu cầu quản trị DN Hiểu biết tính tốn đầy đủ chi phí liên quan đến hoạt động DN tạo điều kiện tính tốn tiêu xác giá thành, thuế, khoản nộp ngân sách sở đánh giá trạng hoạt động kinh doanh DN Ðể giúp phân biệt nhận định chi phí thực tiễn, phân loại chi phí góc độ khác thường phân loại theo tiêu thức sau: 3.1.1.1 Phân loại chi phí theo yếu tố cấu thành Phân loại chi phí theo yếu tố cấu thành nên tổng chi phí DN nhằm xác định phương pháp tính tốn yếu tố, dù yếu tố nằm khoản mục Theo cách phân loại chi phí DN gồm: (1) Chi phí hoạt động kinh doanh Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm chi phí có liên quan đến trình hoạt động kinh doanh DN như: Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, động lực, khấu hao TSCĐ, tiền lương khoản có tính chất lương, khoản trích nộp theo quy định nhà nước như: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế chi phí cơng đồn, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác Khơng tính vào chi phí hoạt động kinh doanh khoản sau đây: - Các khoản tính vào chi phí hoạt động tài hoạt động khác Các khoản lỗ liên doanh liên kết, lỗ từ hợp đồng đầu tư khác - Các khoản thiệt hại phủ trợ cấp cho phép giảm vốn khoản thiệt hại bên gây thiệt hại công ty bảo hiểm bồi thường - Chi phí cơng tác nước vượt định mức Nhà nước quy định - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ (2) Các chi phí hoạt động khác Chi phí hoạt động khác gồm: + Chi phí hoạt động tài Chi phí hoạt động tài khoản chi phí đầu tư tài ngồi doanh nghiệp, nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp + Chi phí hoạt động bất thường Chi phí hoạt động bất thường khoản chi phí xảy khơng thường xun chưa quy định mục nói Chi phí bất thường gồm có: - Chi phí nhượng bán, lý TSCĐ (bao gồm giá trị lại TSCĐ lý nhượng bán) - Giá trị tổn thất thực tế sau giảm trừ tiền đền bù người phạm lỗi tổ chức bảo hiểm, trợ giá phế liệu thu hồi (nếu có) số tiền bù đắp quỹ dự phòng - Chi phí cho việc thu hồi khoản nợ xoá - Các khoản thu bất thường khác DN phải có quy chế quản lý khoản chi phí bất thường Ðối với khoản thiệt hại tập thể hay cá nhân gây phải làm rõ mức độ, nguyên nhân trách nhiệm đền bù kèm theo biện pháp xử lý hành 3.1.1.2 Phân loại chi phí theo khoản mục Chi phí DN chia khoản mục sau đây: (1) Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí chủ yếu: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ðây chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu vật liệu khác trực tiếp sử dụng cho việc sản xuất để tạo sản phẩm dịch vụ Ðặc điểm nguyên vật liệu trực tiếp chuyển hết giá trị lần vào sản phẩm -1- sau tham gia trình sản xuất thay đổi hình thái vật chất ban đầu + Chi phí nhân cơng trực tiếp Phản ánh chi phí lao động trực tiếp để sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ DN Thể chi lương trả theo sản phẩm khoản phải toán cho nhân cơng trực tiếp sản xuất Chi phí thường bao gồm chi phí tiền lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội cho nhân công lao động trực tiếp tạo sản phẩm + Chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí phát sinh phân xưởng, phận sản xuất DN loại chi phí nói Ba loại chi phí kể chi phí sản xuất sản phẩm gắn liền với trình sản xuất hình thành nên giá thành sản phẩm Trong hai loại chi phí nguyên vật liệu nhân công trực tiếp chi phí khả biến, cịn chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí khả biến chi phí bất biến (2) Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất bao gồm chi phí khơng gắn liền với việc tạo sản phẩm mà gắn liên với việc quản lý đưa sản phẩm đến người tiêu dùng Nó bao gồm chi phí quản lý DN chi phí bán hàng + Chi phí bán hàng Chi phí cịn gọi chi phí lưu thơng, tiếp thị, phục vụ cho q trình lưu thơng hàng hố, phản ánh chi phí phát sinh q trình tiêu thụ SP hàng hố, lao vụ bao gồm chi phí đóng gói, vận chuyển, giới thiệu, bảo hành sản phẩm vv + Chi phí quản lý DN Chi phí phản ánh chi phí quản lý chung DN gồm chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, chi phí chung khác liên quan hoạt động khác DN 3.1.1.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo phụ thuộc vào thay đổi khối lượng sản xuất kinh doanh hay theo mức độ hoạt động DN, người ta chia chi phí thành loại sau: (1) Chi phí bất biến (Ðịnh phí - Fixed costs) Chi phí bất biến (gọi định phí) chi phí khơng thay đổi hay thay đổi khối lượng sản xuất (mức độ hoạt động) thay đổi Các chi phí thực tế phát sinh trước thực hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể Ðây loại chi phí mà DN phải tốn, phải trả cho dù khối lượng sản xuất kinh doanh nhiều hay ít, chí đơi khơng hoạt động phải trả Các chi phí bao gồm: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương cho cán quản lý, số chi phí thuộc quản lý hành Như tổng chi phí bất biến khơng đổi khối lượng sản xuất thay đổi, chi phí bất biến cho đơn vị sản phẩm hàng hố lại thay đổi (2) Chi phí khả biến (biến phí -Variable costs) Chi phí khả biến (cịn gọi biến phí) chi phí thay đổi theo tỷ lệ thuận với -2- thay đổi khối lượng sản xuất kinh doanh Khi khối lượng sản xuất kinh doanh tăng khoản chi tăng theo Khối lượng sản xuất kinh doanh giảm khoản chi giảm theo Các chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm, chi phí hoa hồng cho đại lý bán, chi phí vận chuyển Các chi phí khả biến hạch tốn thường tính cho đơn vị sản phẩm hàng hố ví dụ chi phí ngun vật liệu cho sản phẩm, tiền công lao động cho sản phẩm, cước phí vận chuyển cho tấn/km Chi phí khả biến cho đơn vị sản phẩm thường khơng thay đổi, tổng chi phí khả biến thay đổi khối lượng sản phẩm hàng hố thay đổi (3) Chi phí hỗn hợp Việc phân biệt chi phí bất biến khả biến có ý nghĩa việc xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh, việc phân tích điểm hồ vốn Tuy nhiên, phân biệt thực tế nhiều cịn mang tính chất tương đối, khơng phải lúc tách bạch khoản chi phí chịu ảnh hưởng trực tiếp hay không, khối lượng sản xuất kinh doanh thay đổi Những chi phí khó phân biệt, vừa chứa đựng định phí vừa chứa đựng biến phí; người ta gọi chi phí hỗn hợp Khi bóc tách chi phí hỗn hợp thành chi phí bất biến chi phí khả biến, sử dụng phương pháp chủ yếu phương pháp cực đại cực tiểu phương pháp bình phương bé (xem kế tốn quản trị) Vì vậy, để thuận lợi tính tốn chi phí biết trước, quy định trước, phát sinh trước nghiệp vụ kinh doanh xảy mà phải trả cố định coi chi phí bất biến, cịn chi phí tăng, giảm, phát sinh thêm hay phát sinh nghiệp vụ kinh doanh xảy coi chi phí khả biến Liên quan tới thay đổi khối lượng sản xuất kinh doanh người ta phân biệt hai loại chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Khi phân biệt chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp người ta muốn nói đến gắn bó trực tiếp với loại sản phẩm, phân xưởng, phận hay liên quan chung (gián tiếp) đến số sản phẩm, phân xưởng, phận Tuy tốc độ phân biệt khái niệm chi phí khả biến, bất biến, chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp khơng giống nhau, nhìn chung khối lượng sản phẩm sản xuất thay đổi, thường chi phí trực tiếp thay đổi theo, cịn chi phí gián tiếp thay đổi 3.1.1.4 Chi phí bình qn loại chi phí khác (1) Tổng chi phí (TC) Chỉ tiêu tổng chi phí tiêu tuyệt đối nói lên quy mơ chi phí Chỉ tiêu phản ánh tồn chi phí phát sinh có liên quan đến tồn hoạt động DN (hay phận, loại sản phẩm hàng hoá DN) Chỉ tiêu tổng chi phí bao gồm khoản mục chi phí khả biến bất biến, khoản mục chi phí trực tiếp gián tiếp, hay tổng chi phí loại hàng hố Ký hiệu: TC: Tổng chi phí; VC: Chi phí khả biến; FC: Chi phí bất biến -3- Ta biểu thị tiêu tổng hợp chi phí DN góc độ khác Chỉ tiêu tổng chi phí phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác khối lượng SXKD, giá cả, chi phí, kết cấu sản phẩm hàng hố chất lượng quản lý chi phí (2) Chi phí trung bình (AC) Chi phí trung bình tính đơn vị sản xuất hàng hoá Trong sản xuất, lấy tổng chi phí sản xuất sản phẩm chia cho khối lượng sản phẩm sản xuất ta có tiêu chi phí bình qn đơn vị SP hàng hoá gọi giá thành sản phẩm TC ΣQi AC = Tương tự, lấy định phí chia cho khối lượng sản xuất ta gọi chi phí cố định bình qn (AFC) lấy tổng biến phí chia cho khối lượng sản phẩm sản xuất ta gọi chi phí biến đổi bình qn (AVC) Nếu lấy tổng chi phí chia cho tổng doanh thu hay tổng giá trị sản xuất ta tiêu tỷ suất chi phí tiêu gọi tỷ trọng phí bình qn (Tf) Ký hiệu: GO: Tổng giá trị sản xuất; D: Doanh thu tiêu thụ SP hàng hố Ta có: Tf = TC × 100 D(GO) (3) Chi phí cận biên (Chi phí tới hạn) Ðể phản ánh mối liên quan chi phí với gia tăng (hay cắt giảm) khối lượng sản xuất kinh doanh, lý thuyết chi phí sử dụng khái niệm “chi phí biên” (chi phí tới hạn) Trong khái niệm lý thuyết, chi phí biên chi phí phụ thêm (hoặc bớt đi) sản xuất kinh doanh tăng thêm (hoặc bớt đi) đơn vị sản phẩm hàng hố Vì yếu tố đầu vào cho trước, giai đoạn ngắn, khối lượng sản xuất kinh doanh tăng thêm (hoặc bớt đi) đơn vị sản phẩm có chi phí khả biến tăng thêm (hoặc bớt đi) lượng Trong thực tế, để mở rộng khái niệm chi phí biên cịn hiểu khoản chi phí phụ thêm (hoặc bớt đi) tăng (hoặc giảm) số lượng sản phẩm hàng hố chi phí khả biến đơi biến dạng thành chi phí trực tiếp Ví dụ: DN sản xuất 1000 sản phẩm, sau tăng thêm 100 sản phẩm, chi phí gia tăng 100 sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu, tiền lương, khoản trả cho công nhân sản xuất 100.000đ Như chi phí biến đổi với 100 sản phẩm 100.000đ trường hợp chênh lệch chi phí khả biến chênh lệch chi phí trực tiếp (4) Các loại chi phí khác + Chi phí khác (Differential costs): Là chi phí chứa đựng nhân tố chênh lệch phương án mục tiêu khác + Chi phí kiểm sốt (Controllable and noncontrollable cost): Tuỳ thuộc vào “Trung tâm trách nhiệm” hay cấp quản lý, loại chi phí -4- kiểm sốt trung tâm mà khơng bị kiểm sốt trung tâm khác + Chi phí hội (Opportunity costs): Là lợi ích bị bỏ qua nhà quản trị định lựa chọn phương án Khi đó, lợi ích phương án bỏ qua trở thành chi phí phương án chọn Chi phí hội khơng phản ánh sổ sách kế tốn- tài chính, chi phí quan trọng việc lựa chọn phương án + Chi phí chìm (Sunk cost): cịn gọi chi phí lịch sử hay chi phí khứ, chi phí phát sinh thực tế kế toán ghi vào sổ sách 3.1.2 Thị trường, giá chi phí sản xuất Hoạt động sản xuất kinh doanh DN gắn với môi trường thị trường định Do DN phải có kiến thức thị trường giá đặc biệt cách ứng xử yếu tố đầu vào tính tốn đầu nhằm đạt tối đa lợi tức kinh doanh Giá sản phẩm, hàng hố nhân tố khách quan hình thành thị trường kết tác động tổng hợp quy luật kinh tế khách quan: Quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh quy luật giá trị Trong quy luật giá trị quy luật bên trong, có tính định chất giá tác động đến phương hướng sản xuất trao đổi hàng hoá thị trường Quy luật giá trị yêu cầu nhà sản xuất hàng hoá khơng ngừng cải tiến sản xuất, tiết kiệm chi phí để chi phí cá biệt đơn vị sản phẩm hàng hoá thấp giá trị lao động xã hội cần thiết bao gồm giá trị lao động khứ (nguyên vật liệu, thiết bị máy móc nhà xưởng) lao động sống Nó xác định điều kiện sản xuất trung bình, trình độ khéo léo trung bình Chỉ chi phí sản phẩm, dịch vụ DN thấp giá trị lao động xã hội DN có lợi nhuận Chi phí sản xuất thấp so với giá trị xã hội cần thiết DN có lãi nhiều Ngược lại, chi phí sản xuất cá biệt DN cao mức chi phí trung bình xã hội tất yếu giá thị trường khơng cchấp nhận mức chi phí cá biệt cuả DN, DN bị lỗ sản xuất nhiều mức lỗ lớn Trên thực tế DN, chi phí khơng kí hiệu sẵn cách ứng xử phải nghiên cứu, thơng qua q trình phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh nhằm xác định cánh ứng xử ước tính chúng Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh giúp DN nhận diện hoạt động sinh chi phí khai triển khoản chi phí dựa hoạt động Nó có ý nghĩ quan trọng việc kiểm sốt chi phí để lập kế hoạch định sản xuất kinh doanh cho tương lai 3.1.3 Phân tích số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới CP tỷ trọng phí Chi phí hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại khác nhau, có chi phí trực tiếp, có chi phí gián tiếp SX, có chi phí ngồi SX Tuy nhiên, phân tích chi phí sử dụng chi phí hạch toán cho sản phẩm hàng hoá sản xuất tiêu thụ Trước hết cần phân tích số nhân tố tác động tới chi phí, phương pháp nghiên cứu để lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chi phí DN Từ việc xem xét đó, nắm bắt đề xuất giải pháp hữu hiệu để giảm chi, tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu kinh doanh DN -5- Ðối với chi phí tỷ trọng phí có nhiều nhân tố tác động, có nhân tố thuộc khách quan, có nhân tố thuộc chủ quan DN, có nhân tố tác động trực tiếp, gián tiếp có nhân tố tác động xấu tác động tốt Trong khuôn khổ phần xem xét số nhân tố chủ yếu tác động tới chi phí sản xuất mà đặc biệt ảnh hưởng tới tỷ trọng phí (Tf) như: Khối lượng sản phẩm sản xuất, kết cấu sản phẩm sản xuất, giá bán giá yếu tố đầu vào (giá phí) 3.1.3.1 Phân tích ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất Như biết khối lượng sản phẩm sản xuất có quan hệ mật thiết với chi phí, khối lượng sản phẩm sản xuất có quan hệ tỷ lệ thuận với chi phí khả biến Khối lượng sản xuất tăng biến phí tăng tất yếu tổng chi phí tăng theo (đường tổng chi phí tăng chiều với đường chi phí khả biến) Chúng ta minh hoạ mối quan hệ khối lượng sản phẩm sản xuất với chi phí hay nói ảnh hưởng khối lượng đến chi phí qua đồ thị sau (Xem sơ đồ trang bên) Xét giai đoạn ngắn yếu tố phản ánh quy mô DN ổn định, chi phí sản xuất chi phí bình quân chịu chi phối khối lượng sản phẩm gia tăng Nhìn vào mối quan hệ khối lượng chi phí ta nhận xét: Khi khối lượng SXKD gia tăng, có chi phí khả biến gia tăng ngược lại, khối llượng sản xuất kinh doanh giảm tổng chi phí khả biến giảm cịn tổng chi phí bất biến khơng đổi -6- Sơ đồ 2: Chi phí VC - Chi phí khả biến TC - Tổng chi phí FC - Chi phí bất biến Khối lượng sản xuất Q 3.1.3.2 Phân tích ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm (K) Kết cấu sản phẩm sản xuất tỷ lệ phần trăm loại sản phẩm tổng số sản phẩm sản xuất Trong thực tế, DN thường sản xuất nhiều loại sản phẩm khác Vì vậy, nhiều trường hợp cộng sản phẩm khác (theo đơn vị tính vật) Do đó, để tiện việc xác định kết cấu, cần qui mặt giá trị loại sản phẩm, thông thường việc xác định kết cấu (cơ cấu) người ta thường dùng tiêu doanh thu Khi kết cấu tiêu thụ xác định cách lấy doanh thu loại sản phẩm tiêu thụ chia cho -tổng doanh thu tiêu thụ toàn sản phẩm tiêu thụ DN Mỗi loại sản phẩm có chi phí cá biệt khác có giá bán khác nhau, thay đổi kết cấu tiêu thụ tất yếu ảnh hưởng đến tổng chi phí tỷ trọng phí Khi phân tích tiến hành so sánh tỷ trọng phí bình qn năm so với năm trước, chênh lệch dương có nghĩa tỷ trọng phí tăng, điều phản ánh xu hướng xấu ngược lại chênh lệch âm, phản ánh thành tích DN Sự chênh lệch tỷ trọng phí có ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ (trường hợp có loại sản phẩm khơng có ảnh hưởng nhân tố này) Bằng phương pháp thay liên hồn, lượng hoá ảnh hưởng nhân tố kết cấu (K) đến tỷ trọng phí (Tf) Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí: ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf Trong đó: k1i: tỷ trọng (kết cấu) sản phẩm i năm năm trước tf0i: Tỷ trọng phí cá biệt loại sản phẩm i năm nay, năm trước Tf0: Tỷ trọng phí bình qn tồn sản phẩm năm nay, năm trước Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí, qua phân tích làm tăng tỷ trọng phí (nghĩa ΔTfK>0), chứng tỏ việc lựa chọn cấu sản xuất tiêu thụ chưa thật hợp lý, làm vượt chi khoảng chi phí Ngược lại, ΔTfK -7- < 0, có nghĩa tỷ trọng phí giảm, điều lại phản ánh tính hợp lý việc lựa chọn cấu sản xuất, tiêu thụ, tất yếu tiết kiệm khoản chi Số tiền tiết kiệm hay vượt chi thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ xác định sau: Số tiền tiết kiệm (vượt chi) = ΔTfK x D1 (D1 tổng doanh thu tiêu thụ năm nay) Ví dụ: Số liệu thu thập SX tiêu thụ loại SP phản ánh qua bảng sau: Bảng 21: Tình hình sản xuất tiêu thụ loại sản phẩm A B Chỉ tiêu Năm 2003 SP A SP B Năm 2004 Cộng SP A SP B Cộng Khối lượng tiêu thụ (cái) Giá bán đơn vị (triệu đồng) Tổng doanh thu (triệu đồng) Tổng chi phí (triệu đồng) Kết cấu (cơ cấu) tiêu thụ (%) 90 150 - 150 160 - 15 14 - 15 14 - 1.350 2.100 3.450 2.250 2.240 4.490 1.080 1.950 3.030 1.800 2.080 3.880 39,1 60,9 100,0 50,11 49,89 100,0 80,0 92,86 87,83 80,0 92,86 86,41 Tỷ trọng phí (%) Ðể nhân tố kết cấu tiêu thụ xuất u cầu phải có loại sản phẩm phương diện lý thuyết (nếu xét mặt giá trị) kết cấu thay đổi sản lượng giá thay đổi, khối lượng khơng thay đổi mà có giá thay đổi khơng có ảnh hưởng nhân tố kết cấu Theo số liệu bảng phân tích cho thấy: kết cấu sản phẩm thay đổi qua năm tỷ trọng phí bình qn năm 2004 thấp năm 2003 Sự thay đổi tỷ trọng phí qua năm chắn chụi ảnh hưởng nhiều nhân tố Từ nguồn số liệu phân tích trên, xác định loại trừ số nhân tố ảnh hưởng; khối lượng kết cấu tiêu thụ thay đổi ảnh hưởng, song giá bán tỷ trọng phí cá biệt cuả SP không thay đổi qua năm tất yếu khơng ảnh hưởng đến Tỷ trọng phí bình qn Trước hết xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí theo công thức xác định sau: ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf = (50,11 0,8 + 49,89 0,9286) - 87,83 = -1,42% Như vậy, nhân tố kết cấu tiêu thụ thay đổi ảnh hưởng đến tỷ trọng phí bình qn, làm giảm -1,42% Nếu ảnh hưởng chênh lệch tỷ trọng phí qua năm khẳng định có nhân tố kết cấu tiêu thụ ảnh hưởng tới tỷ trọng phí bình qn Chênh lệch tỷ trọng phí bình qn: ∆Tf = Tf1 - Tf0 = 86,41% - 87,83% = -1,42% Kết phân tích cho thay, năm DN thay đổi khối lượng sản xuất, tiêu thụ làm thay đổi kết cấu tiêu thụ Kết cấu tiêu thụ thay đổi theo chiều hướng tăng sản phẩm A từ 39,1% lên 50,11% , giảm sản phẩm B từ 60,9% xuống 49,89% làm giảm tỷ trọng phí 1,42% Tỷ trọng phí giảm tất yếu góp phần nâng cao kết sản xuất kinh doanh DN Thực tế cho thấy doanh thu lợi nhuận năm -8- 2004 tăng so với năm 2003 Việc thay đổi kết cấu nói tiết kiệm cho DN khoảng chi 63,758 triệu đồng (Số tiền tiết kiệm thay đổi kết cấu sản phẩm = -1,42% x 4.490 triệu = - 63,758 triệu); hay nói để đạt đựơc doanh thu năm 4.490 triệu đồng mà thực cấu năm trước DN cần thêm 63,758 triệu đồng 3.1.3.3 Phân tích ảnh hưởng nhân tố giá Ngồi ảnh hưởng nhân tố khối lượng, kết cấu sản phẩm; nhân tố giá nhân tố có ảnh hưởng lớn đến tỷ trọng phí chi phí sản xuất DN Nhân tố giá bao gồm giá yếu tố đầu vào, gọi giá phí (Gf) giá bán sản phẩm; gọi giá bán (Gb) Giá đầu vào ảnh hưởng trực tiếp, rõ nét đến tổng chi phí, giá đầu lại ảnh hưởng rõ nét đến tỷ trọng phí Qua tính tốn phân tích, ảnh hưởng nhân tố giá phí giá bán đến tỷ trọng phí xác định sau: - Ảnh hưởng nhân tố giá đầu vào (giá phí Gf) đến tỷ trọng phí Tf : ΔTfGf = (TC1 - TC0) / D0 = ΔTC/ D0 Trong thực tế, nhu cầu phân tích mà cần phải có số liệu chênh lệch tổng chi phí để tính tốn, tổng chi phí năm thơng thường tốn vào cuối năm, khó khăn việc thu thập số liệu Trong trường hợp biết hệ số tăng giá bình qn chi phí khoản mục năm trước chênh lệch tổng chi phí xác định sau: ΔTC = Σ C0i (Hgi -1) Trong đó: C0i chi phí khoản mục i năm trước Hgi : Hệ số giá khoản mục chi phí i - Ảnh hưởng nhân tố giá bán (giá bán Gf) đến tỷ trọng phí bình quân Tf : ΔTfGb = TC1/ D1 - TC1/D0 = Tf1 - TC1/D0 - Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố giá đến tỷ trọng phí: ΔG = ΔTfGf + ΔTfGb Nếu ảnh hưởng nhân tố giá phí giá bán đến tỷ trọng phí chênh lệch Tỷ trọng phí bình qn trường hợp khẳng định có nhân tố giá ảnh hưởng đến tỷ trọng phí Nếu khơng cần tìm thêm số nhân tố khác khối lượng, kết cấu vv Ví dụ: Tài liệu thu thập sản xuất tiêu thụ sản phẩm A doanh nghiệp phản ánh qua Bảng sau: Bảng 22: Phân tích ảnh hưởng nhân tố giá đến chi phí tỷ trọng phí Sản phẩm A Chỉ tiêu Hệ số giá Chênh lệch Năm 2003 Năm 2004 100 100 - - 15 18 +3 1,2 Khối lượng sản phẩm tiêu thụ (cái) Giá bán đơn vị sản phẩm (triệu) 1.500 1.800 +300 - Tổng doanh thu (triệu) 1.350 1.570 +220 - -9- ΔCvQ = (90-100) x10 x 45 + (40-30) x10 = -4500 + 900 = -3600 + Do biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu (m): ΔCvm = (11 - 10) 90 x 45 + (8 - 9) 40x 10 = 4050 - 400 = +3650 + Do yếu tố biến động giá xuất dùng (g) ΔCvg = (50 - 45) 90 x 11 + (11-10) 40 x = + 4950 Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: ΔCv = ΔCvQ + ΔCvm + ΔCvg = -3600 + 3650 + 5270 = + 5320 3.3.2 Phân tích khoản mục chi phí nhân cơng Chi phí nhân cơng phản ánh thơng qua tiêu tiền lương quỹ lương DN Tiền lương khoản mục chi phí thường chiếm tỷ trọng tương đối cao giá thành sản phẩm Vì vậy, việc quản lý tốt tiết kiệm chi phí nhân cơng góp phần giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Hiện nay, DN phổ biến áp dụng hình thức trả cơng lao động: - Trả lương theo thời gian, quy định theo loại công việc, chức vụ, thâm niên, tay nghề thời gian làm việc - Trả lương khoán, quy định theo khối lượng cơng việc thực hiện, ví dụ lượng khoán đơn vị sản phẩm, khoán khối lượng cho công lao động Lương theo thời gian thường thuộc nhóm chi phí cố định, áp dụng nhân viên quản lý hành chính, lương khốn thường thuộc nhóm chi phí biến đổi, áp dụng nhân viên sản xuất Trong DN, quỹ tiền lương bao gồm quỹ lương thời gian quỹ lương sản phẩm bao gồm lương cố định lương biến đổi Nội dung phân tích khoản mục chi phí lao động phân tích chủ yếu qua tiêu: Tổng quỹ lương (QL); tỷ trọng phí tiền lương (TfL) tỷ lệ phần trăm tổng quỹ lương (QL) tổng doanh thu (D); Tiền lương bình quân (Lb) Nếu gọi: QL : Tổng quỹ lương (Tổng chi phí tiền lương) + QL = Số lao động bình quân (LÐ) x Tiền lương bình quân lao động (Lb) QL = LÐ x Lb QL = QLBÐ + QLCÐ (QLBÐ: Quỹ lương biến đổi QLCÐ: Quỹ lương cố định) + TfL: (Tỷ trọng phí tiền lương) = (QL / D)x 100 + Lb: (Lương bình quân lao động ) = QL / LĐ Nhưng, nghiên cứu phân tích suất lao động chương 2, biết tiêu suất lao động (NSLÐ) xác định sau: + Năng xuất lao động bình quân lao động = Tổng doanh thu/LĐ = D/ LĐ Từ tiêu nêu thiêt lập mối quan hệ khoản - 25 - mục chi phí tiền lương thơng qua quỹ lương với nhân tố có liên quan sau: QL = LÐ x Lb = D × Lb NSLD Phương pháp phân tích so sánh tiêu tổng chi phí lương (quỹ lương) tỷ trọng phí lương (TfL) thực tế với kế hoạch hay so sánh qua năm để đánh giá biến động quỹ lương, phải đặt mối quan hệ với nhân tố ảnh hưởng để xem xét Tuy nhiên, tăng giảm theo số tuyệt đối tổng chi phí lương chưa nói lên ý nghĩa kinh tế việc quản lý chi phí quản lý tiền lương Nó khơng thể phản ánh hết tiết kiệm hay bội chi, phản ánh hiệu lao động tốt hay Tương tự, tiêu lương bình qn khơng phản ánh vấn đề tiết kiệm hay bội chi quỹ lương, tính hiệu hay hiệu việc quản lý sử dụng lao động Vì vậy, để có đánh giá tương đối xác chi phí lương, ta phân tích kết hợp quỹ lương với phân tích dựa vào tỷ trọng phí so sánh tốc độ tăng quỹ lương so với tốc độ tăng doanh thu Nếu tỷ trọng phí tiền lương giảm, mức tăng lương bình quân nhỏ mức tăng xuất lao động, hay tốc độ tăng quỹ lương nhỏ tốc độ tăng doanh thu điều có nghĩa DN quản lý tương đối tốt quỹ lương, đem lại cho DN nhiều lợi ích ngược lại Ví dụ phân tích: Số liệu thu thập DN doanh thu, chi phí lương, số lao động bình qn suất lao động sau: Bảng 31: Bảng phân tính quỹ lương (chi phí tiền lương) DN Năm trước Chênh lệch Năm Mức % 88.500 94.000 +5.500 6,21 2.124 2.208 +84 3,95 Số lao động bình quân (người) 236 230 -6 -2,54 Năng xuất lao động bình quân (tr./LÐ) 375 408,7 +33,7 +8,99 9,6 +0,6 +6,67 1.4 2.3 -0,1 - Chỉ tiêu Doanh thu tiêu thụ sản phẩm (triệu đồng) Tổng số chi phí tiền lương (triệu đồng) Lương bình quân (triệu đồng / LÐ) 6.Tỷ trọng phí tiền lương (%) Từ số liệu Bảng 31 ta nhận thấy, so sánh năm với năm trước tổng chi phí lương gia tăng 3,95% (84 triệu), tỷ trọng phí tiền lương lại giảm (giảm 0,1%) tiền lương bình quân tăng 6,67% (0,6 triệu), suất lao động bình quân lại tăng mức cao 8,99% Ðứng góc độ khác, thấy doanh thu tăng 6,21% tổng số chi phí tiền lương tăng 3,95%, lương bình qn tăng 6,67% suất lao động bình quân lại tăng 8,99% Kết phản ánh so với năm trước, năm năy DN sử dụng lao động quỹ tiền lương có hiệu Ðể lượng hoá mức độ ảnh hưởng nhân tố số lượng lao động, lương bình quân, doanh thu, suất lao động đến tiêu tổng chi phí tiền lương, ta dùng phương pháp số chênh lệch phương pháp thay liên hoàn để xác định sau: - 26 - Chú ý: nhân tố ảnh hưởng đến quỹ lương: doanh thu, suất lao động tiền lương bình quân nhân tố phản ánh chất lượng suất tiền lương bình quân, nhân tố doanh thu phản ánh nhân tố số lượng Trình tự thay trước hết doanh thu, kế suất lao động cuối tiền lương bình quân Từ bảng 31 ta xác định đối tượng cần phân tích sau tính nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch quỹ lương + Ðối tượng phân tích (chênh lệch quỹ lương) ΔQL = Tổng chi phí lương năm - Tổng chi phí lương năm trước = QL1 - QL0 = 2.208 - 2.124 = + 84 triệu đồng + Các nhân tố ảnh hưởng đến chênh lệch quỹ lương - Ảnh hưởng nhân tố doanh thu: Doanh thu năm tăng so với năm trước làm tăng quỹ lương là: ΔQL(D) = + 5.500 × = +132 triệu đồng 375 - Ảnh hưởng nhân tố suất lao động : NSLÐ năm tăng so với năm trước quỹ lương giảm là: ΔQL(NSLÐ) = 94.000 94.000 ×9 − × = −186 triệu 408,7 375 - Ảnh hưởng nhân tố tiền lương bình quân : Tiền lương bình quân năm tăng so với năm trước quỹ lương tăng là: ΔQL(Lb) = 94.000 (9,6 − 9,0) = +138 triệu 408,7 + Tổng hợp nhân tố = 132 - 186 + 138 = 84 trđ đối tượng phân tích Ngồi ra, phân tích chi phí lương theo cách ứng xử chi phí, nghĩa theo chi phí lương cố định biến đổi Tổng chi phí lương cố định chủ yếu phụ thuộc vào số lượng nhân viên quản lý nhân viên văn phịng Sự cắt giảm chi phí chủ yếu dựa vào cắt giảm số lượng nhân viên, xếp lại máy tổ chức phân công lại lao động cho hợp lý Tổng chi phí tiền lương biến đổi phụ thuộc số lao động trực tiếp sản xuất phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ, mức tiêu hao cơng lao động bình qn cho sản phẩm đơn giá công lao động Nếu ký hiệu: CPLi : Chi phí tiền lương cho sản phẩm i Q : Khối lượng sản phẩm cần sản xuất HLÐi: Hao phí cơng lao động cho sản phẩm i (giờ) gLÐi: Ðơn giá công lao động cho sản phẩm i - 27 - Ta có: CPL = Q x HLÐi x gLÐi Trong nhân tố có ảnh hưởng đến chi phí tiền lương, tác động nhân tố HLÐi mang tính chủ quan điều đáng quan tâm để tiết kiệm cách tổ chức lao động hợp lý, phối hợp tốt khâu dây chuyền sản xuất để nâng cao xuất lao động để giảm mức tiêu hao động bình quân cho sản phẩm 3.3.3 Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Đối với khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp tính giá thành hai khoản mục, có đặc điểm cụ thể, chiếm tỷ trọng cao có tính trực tiếp đơn vị sản phẩm sản xuất chi phí biến đổi (biến phí), có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Nó cho phép doạnh nghiệp kiểm sốt dự đoán cách ứng xử hai khoản mục chi phí cách dễ dàng, có biến động khối lượng sản xuất Khác với chi phí nguyên vật liệu nhân công trực tiếp, khoản mục chi phí sản xuất chung có đặc điểm: - Gián tiếp với đơn vị sản phẩm, phải qua phương pháp phân bổ - Gồm nhiều nội dung kinh tế, nhiều phận quản lý khác số tiền - Gồm biến biến phí lẫn định phí Với đặc điểm cho thấy loại chi phí khó kiểm sốt, việc ứng xử có biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Để kiểm sốt cúng dự đoán cách ứng xử chi phí sản xuất chung, ta phải dùng phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp để phân chi phí sản xuất chung thành biến phí định phí - 28 - TĨM TẮT LÝ THUYẾT CHƯƠNG III PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP I Phân tích chi phí sản xuất 1) Khái niệm phân loại Chi phí sản xuất kinh doanh hao phí lao động xã hội biểu tiền trình hoạt động kinh doanh Chi phí DN tất chi phí phát sinh gắn liền với DN q trình hình thành, tồn hoạt động từ khâu mua nguyên vật liệu, tạo sản phẩm đến khâu tiêu thụ Chi phí thường phân loại dựa theo tiêu thức sau: ► Phân loại chi phí theo yếu tố cấu thành: Theo cách phân loại chi phí DN gồm: - Chi phí hoạt động kinh doanh - Các chi phí hoạt động khác: + Chi phí hoạt động tài + Chi phí hoạt động bất thường ► Phân loại chi phí theo khoản mục Chi phí DN chia khoản mục sau đây: - Chi phí sản xuất bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung - Chi phí ngồi sản xuất bao gồm: + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý DN ► Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Theo cách phân loại này, chi phí chia thành: - Chi phí bất biến (Ðịnh phí - Fixed costs) - Chi phí khả biến (biến phí -Variable costs) - Chi phí hỗn hợp ► Chi phí bình qn loại chi phí khác - Tổng chi phí (TC) Ký hiệu: Ta có: TC: Tổng chi phí; VC: Chi phí khả biến; FC: Chi phí bất biến TC = VC + FC - Chi phí trung bình (AC) Cơng thức tính: AC = TC ΣQi - 29 - Ký hiệu: GO: Tổng giá trị sản xuất; D: Doanh thu tiêu thụ SP hàng hố Ta có, Tỷ trọng phí bình qn (Tf) xác định theo cơng thức: Tf = TC × 100 D(GO) - Chi phí cận biên (Chi phí tới hạn) - Các loại chi phí khác + Chi phí khác + Chi phí kiểm sốt + Chi phí hội + Chi phí chìm 2) Thị trường, giá chi phí sản xuất Hoạt động sản xuất kinh doanh DN gắn với môi trường thị trường định Do DN phải có kiến thức thị trường giá đặc biệt cách ứng xử yếu tố đầu vào tính tốn đầu nhằm đạt tối đa lợi tức kinh doanh 3) Phân tích số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới CP tỷ trọng phí ► Phân tích ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất Xét giai đoạn ngắn yếu tố phản ánh quy mô DN ổn định, chi phí sản xuất chi phí bình qn chịu chi phối khối lượng sản phẩm gia tăng Nhìn vào mối quan hệ khối lượng chi phí ta nhận xét: Khi khối lượng sản xuất kinh doanh gia tăng, có chi phí khả biến gia tăng ngược lại, khối lượng sản xuất kinh doanh giảm tổng chi phí khả biến giảm cịn tổng chi phí bất biến khơng đổi ► Phân tích ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm (K) Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí: ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf Trong đó: k1i: Tỷ trọng (kết cấu) sản phẩm i năm tf0i: Tỷ trọng phí cá biệt loại sản phẩm i năm trước Tf0: Tỷ trọng phí bình qn toàn sản phẩm năm nay, năm trước Nếu ΔK>0 chứng tỏ việc lựa chọn cấu sản xuất tiêu thụ chưa thật hợp lý, làm vượt chi khoảng chi phí Ngược lại, ΔK < 0, có nghĩa tỷ trọng phí giảm, điều lại phản ánh tính hợp lý việc lựa chọn cấu sản xuất, tiêu thụ, tất yếu tiêt kiệm khoảng chi Số tiền tiết kiệm hay vượt chi thay đổi kết cấu sản phẩm sản xuất, tiêu thụ: Số tiền tiết kiệm (vượt chi) = ΔTfK x D1 (D1 tổng doanh thu tiêu thụ năm nay) ►Phân tích ảnh hưởng nhân tố giá - 30 - * Ảnh hưởng nhân tố giá đầu vào (giá phí Gf) đến tỷ trọng phí Tf : ΔTfGf = (TC1 - TC0) / D0 = ΔTC/ D0 Chênh lệch tổng chi phí xác định sau: ΔTC = Σ C0i (Hgi -1) Trong đó: C0i chi phí khoản mục i năm trước Hgi : Hệ số giá khoản mục chi phí i * Ảnh hưởng nhân tố giá bán (giá bán Gf) đến tỷ trọng phí bình quân Tf : ΔTfGb = TC1/ D1 - TC1/D0 = Tf1 - TC1/D0 * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố giá đến tỷ trọng phí: ΔTfG = ΔTfGf + ΔTfGb II Phân tích giá thành sản phẩm 1) Khái niệm ý nghĩa - Khái niệm: Giá thành sản phẩm tiêu tổng hợp chất lượng phản ánh trình độ sử dụng nguồn nhân, vật lực DN để sản xuất khối lượng sản phẩm định Ðây tiêu chất lượng quan trọng tất DN sản xuất toàn kinh tế quốc dân - Ý nghĩa: Ðể hạ giá thành sản phẩm, đứng góc độ quản lý, nhà quản trị cần phải biết nguồn gốc, nội dung giá thành, xem xét nguyên nhân làm tăng, giảm giá thành sản phẩm Ðồng thời, nhà quản trị phải biết phân tích, đánh giá chung chi tiết giá thành sản phẩm, để từ có biện pháp sử dụng yếu tố sản xuất cách tiết kiệm có hiệu - Nội dung chủ yếu việc phân tích giá thành sản phẩm bao gồm: + Phân tích chung giá thành tồn sản phẩm + Phân tích tình hình thực nhiệm vụ hạ giá thành SP so sánh + Phân tích tiêu chi phí 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá + Phân tích số khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 2) Phân tích chung giá thành tồn sản phẩm ► Ðánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị - Mục đích đánh giá bước nêu lên nhận xét bước đầu đánh giá thực giá thành đơn vị - Phương pháp tính mức chênh lệch tỷ lệ chênh lệch tình hình thực giá thành đơn vị loại sản phẩm - Chỉ tiêu sử dụng để phân tích: Tỷ lệ thực giá thành = Giá thành đơn vị thực tế Giá thành đơn vị kế hoạch ►Phân tích tồn giá thành sản phẩm - 31 - x 100 - Toàn hàng hoá DN bao gồm sản phẩm so sánh sản phẩm khơng thể so sánh - Mục tiêu phân tích tình hình biến động tổng giá thành đánh giá chung tình hình biến động giá thành tồn sản phẩm theo loại sản phẩm, cho nhận thức cách tổng quát khả tăng hay giảm lợi tức DN tác động ảnh hưởng giá thành loại sản phẩm - Phương pháp phân tích: So sánh tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch; từ thấy ưu - nhược điểm công tác quản lý chi phí giá thành Ðể thực u cầu nói trên, cần phải tiến hành so sánh số tuyệt đối tương đối tổng giá thành thực tế với kế hoạch 3) Phân tích tình hình thực kế hoạch hạ giá thành SP SP so sánh * Mức hạ giá thành (Mz): - Công thức tổng quát: Mz = ΣQi (Zi - Zoi) - Chi tiết theo thực tế kế họach: Mức hạ giá thành thực tế (Mz1): Mz1 = ΣQ1i (Z1i - Zoi) Mức hạ giá thành kế hoạch (Mzk): Mzk = ΣQki (Zki - Zoi) * Tỷ lệ hạ giá thành (Tz): - Công thức tổng quát: Tz = Mz / ΣQi Zoi - Chi tiết theo thực tế kế hoạch: Tỷ lệ hạ giá thành thực tế (Tz1): Tz1 = Mz1 / ΣQ1i Zoi Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch (Tzk): Tzk = Mzk / ΣQki Zoi Trong đó: Q1i, Qki: khối lượng sản phẩm i nhập kho thực tế kế hoạch; Z0i, Z1i, Zki : Giá thành đơn vị sản phẩm i nhập kho năm trước, thực tế kế họach năm (Z1i- Z0i) = mz1i (Zki - Z0i) = mzki gọi mức hạ giá thành đơn vị thực tế kế hoạch Tiến hành phân tích: * Đối tượng phân tích: ΔMz = Mz1 - Mzk ΔTz = Tz1 - Tzk Nếu: ΔMz ΔTz > Chứng tỏ DN khơng hồn thành nhiệm vụ kế hoạch hạ giá thành ngược lại ΔMz ΔTz < khẳng định DN thực tốt nhiệm vụ hạ giá thành góp phần nâng cao doanh lợi DN * Các nhân tố ảnh hưởng đến mức hạ giá thành tỷ lệ hạ giá thành: - Ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản xuất (ΔQ) đến mức hạ giá thành (Mz) - 32 - ΔMzQ = Mzk (ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i) - Mzk - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất (ΔK) + Ðến mức hạ giá thành(Mz): ΔMzK =(ΣQ1i Zki - ΣQkiZ0i)- Mzk.(ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i) + Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔK/ ΣQ1i Z0i - Ảnh hưởng nhân tố mức hạ giá thành đơn vị (Δmz) + Ðến mức hạ giá thành (Mz): ΔMzmz = Mz1 - (ΣQ1i Zki - ΣQki Z0i) + Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔMzmz / ΔQ1i Z0i * Tổng hợp ảnh hưởng nhân tố: ΔMzQ + ΔMzK + ΔMzmz = ΔMz (ΔMzK +ΔMzmz)/ ΣQ1i Z0i = ΔTz 4) Phân tích tiêu CP 1000 đồng giá trị sản lượng hàng hoá (C1000) Chỉ tiêu xác định sau: C1000 = ΣQi Z i × 1000 ΣQi Pi Trong đó: C1000: Chi phí 1000đồng giá trị sản phẩm hàng hố Qi: Số lượng sản phẩm loại sản phẩm i tiêu thụ Zi: Chi phí tồn (giá thành toàn bộ) đơn vị sản phẩm i tiêu thụ Pi: Giá bán đơn vị sản phẩm i tiêu thụ Tiến hành phân tích: * Ðối tượng phân tích: ΔC1000= ΔC1000(1) - ΔC1000(k) * Các nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố: - Ảnh hưởng nhân tố kết cấu tiêu thụ đến đối tượng phân tích: ΔC1000(K) = ΣQ1i Z ki × 1000 − C1000 ( k ) ΣQ1i Pki - Ảnh hưởng nhân tố giá thành toàn đơn vị tiêu thụ đến đối tượng phân tích ΔC1000(Z) = ΣQ1i Z 1i ΣQ1i Z ki × 1000 − × 1000 ΣQ1i Pki ΣQ1i Pki - Ảnh hưởng nhân tố giá bán đơn vị sản phẩm tiêu thụ đến đối tượng phân tích ∑Q Z ∑Q P 1i 1i 1i ΔC1000(P) = C1000(1) − ki ×1000 (i = n) III Phân tích Số khoản mục chi phí giá thành sản phẩm 1) Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu (NVL) Nếu gọi khoản mục chi phí nguyên nhiên vật liệu giá thành sản phẩm - 33 - Cv; khối lượng sản phẩm cần sản xuất Q; mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu cho đơn vị sản phẩm Q m; giá xuất đùng đơn vị nguyên nhiên vật liệu sử dụng g phế liệu thu hồi có Ft ta thiết lập cơng thức sau: Cv = ΣQ mi gi - Ft Trong đó: ΣQ mi tổng mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu để sản xuất Q sản phẩm, i=1 n n số loại nguyên nhiên vật liệu cần sử dụng Tiến hành phân tích: * Ðối tượng phân tích: ΔCv = Cv1 - Cvkd Trong đó: Cvkd = Cvk (Q1/Qk) Cv1 = ΣQ1 m1i g1i - Ft1 Cvk = ΣQk mki gki - Ftk d Cvk = ΣQ1 mki gki - Ftk (Q1/Qk) = ΣQ1 mki gki - Ftkd * Các nhân tố ảnh hưởng: - Ảnh hưởng nhân tố mức tiêu hao cho 1đơn vị sản phẩm -(m) Δ m = ΣQ1 (m1i - mki) g1i - Ảnh hưởng nhân tố giá nguyên vật liệu cho 1đơn vị NVL xuất dùng -(g) Δ g = ΣQ1 m1i (g1i - gki) - Ảnh hưởng nhân tố phế liệu thu hồi (nếu có) Δ Ft = - ( Ft1 - Ftkd ) - Ảnh hưởng nhân tố nguyên vật liệu thay (Vt) ΔVt = Chi phí thực tế vật liệu thay Chi phí kế hoạch điều chỉnh vật liệu bị thay * Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng: Δm + Δg + ΔFt + ΔVt = ΔCv Lưu ý: Để đánh giá xác nhân tố tỷ lệ thu hồi phế phẩm, cần sử dụng thêm tiêu: Tỷ lệ thu hồi phế phẩm (Tt) -Tỷ lệ thu hồi phế phẩm kế hoạch (Ttk): Ttk = ( Ftkd / Fltk ) x 100 -Tỷ lệ thu hồi phế phẩm thực tế (Tt1): Tt1 = ( Ft1 / Flt1 ) x 100 (Fltk; Flt1: Phế liệu loại thải kế hoạch thực tế) Nếu ΔTt > chứng tỏ DN làm tốt công tác thu hồi phế phẩm (dấu hiệu tốt) ngược lại ΔTt
