Đang tải... (xem toàn văn)
Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập.pdf
1 MỤC LỤC Trang Mở đầu Chương 1:Tổng quan kiểm sóat chất lượng kiểm tóan 1.1 Lý luận chung kiểm toán 1.1.1 Sự cần thiết khách quan kiểm tóan 1.1.2 Bản chất xã hội kiểm tóan 1.2 Chất lượng kiểm sóat chất lượng kiểm tóan 1.2.1 Chất lượng kiểm tóan 1.2.2 Kiểm sóat chất lượng kiểm toùan 15 1.2.3 Văn pháp lý điều chỉnh kiểm sóat chất lượng kiểm toán 17 1.3 Các cấp độ kiểm sóat chất lượng kiểm tóan 19 1.3.1 Kiểm sóat chất lượng bên 19 1.3.2 Kiểm sóat chất lượng từ bên ngòai 25 1.4 Kinh nghiệm kiểm sóat chất lượng Pháp Hoa Kỳ 26 1.4.1 Cơ quan thực 26 1.4.2 Nội dung kiểm sóat chất lượng 27 Chương 2: Thực trạng kiểm sóat chất lượng họat động kiểm tóan VN 2.1 Quá trình phát triển Thực trạng họat động kiểm tóan Việt Nam 29 2.2 Thực trạng kiểm sóat chất lượng kiểm tóan Cty Kiểm Tóan 32 2.2.1 Nhiệm vụ yêu cầu Kiểm sóat chất lượng kiểm tóan Cty Kiểm Tóan 32 2.2.2 Tình hình kiểm sóat chất lượng từ bên ngòai 33 2.2.3 Tình hình kiểm sóat chất lượng từ bên trongCty kiểm tóan 36 2.2.4 Nhũng tồn họat động Kiểm sóat t chất lượng kiểm tóan 40 2.2.5 Nguyên nhân tồn 41 Chương 3: Phương hướng giải pháp hòan thiện kiểm sóat chất lượng kiểm tóan Việt Nam 3.1 Quan điểm hòan thiện 44 3.2 Phương hướng hòan thieän 44 3.2 Giải pháp hòan thiện 46 3.2.1 Biện pháp chủ thể có liên quan 46 3.2.2 Biện pháp cụ thể 47 Keát luaän 76 Tài liệu Tham Khảo Phụ Lục MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài: Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển, ngày trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Nhận thức vai trò, vị kiểm toán độc lập ngày khẳng định kinh tế thị trường Việt Nam, hoạt động kiểm toán độc lập góp phần tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, thuận lợi, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt đầu tư từ nước ngoài., kiểm toán độc lập phát triển nhanh, mạnh lượng chất., hình thành đội ngũ kiểm toán viên hành nghề với chất lượng ngày nâng cao, với tư cách hoạt động dịch vụ lónh vực tài chính, kiểm toán độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ mở cửa hội nhập Trong tiến trình đổi kinh tế đất nước, cần có nhiều giải pháp để tiếp tục phát triển nhanh vững hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Theo chiến lược phát triển Kiểm Tóan Độc Lập giai đoạn 2006-2010 đặt mục tiêu tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực quốc tế, quốc tế thừa nhận phù hợp với tiến trình mở cửa, hội nhập vào kinh tế khu vực giới Muốn vậy, cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp luật phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế Việt Nam thông lệ quốc tế, đồng thời nâng cao chất lượng đào tạo, phổ cập đến đơn vị Tăng cường quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán đồng thời phát triển mạnh mẽ tổ chức nghề nghiệp, mở rộng quan hệ quốc tế, bước thừa nhận lẫn chứng hành nghề, cung cấp dịch vụ chỗ cung cấp qua biên giới dịch vụ kế toán kiểm toán Một vấn đề quan trọng để phát triển thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán chất lượng dịch vụ, Chất lượng kiểm soát chất lượng hoạt động – vấn đề sống hoạt động kiểm toán Ở Việt Nam, kinh nghiệm hành nghề, lực quản lý nhiều doanh nghiệp kiểm toán hạn chế Năm 2003 ban hành chuẩn mực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, hệ thống chế tài đánh giá chất lượng kiểm toán giải tranh chấp, khiếu kiện chưa hoàn thiện Việt Nam chưa có quan chuyên trách việc đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Các tổ chức nghề nghiệp hình thành hoạt động chưa hiệu Hoạt động Hiệp hội kế toán kiểm toán dừng lại việc nâng cao lực chuyên môn, chưa đưa giải pháp kiểm soát đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán Do dịch vụ kiểm toán chưa thẩm định cách độc lập từ bên nên khách hàng kiểm toán thiếu sở để lựa chọn công ty kiểm toán mà họ mong muốn Với lý nêu trên, việc nghiên cứu lý luận kết hợp với tiếp cận thực tiển để đưa “Phương hướng giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” vấn đề xúc nay, nhằm góp phần phát triển hoàn thiện họat động kiểm tóan nước ta tiến trình đổi kinh tế, hội nhập khu vực quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: Đề tài nghiên cứu biện pháp kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập thực Đề tài không nghiên cứu loại hình kiểm toán khác kiểm toán nội kiểm toán Nhà nước Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn vấn đề kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Mục đích nghiên cứu đề tài: Là đề tài nghiên cứu để ứng dụng vào lónh vực cụ thể , mục đích đề tài là: - Nghiên cứu vấn đề lý luận chất lượng kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập - Tìm hiểu thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Đề xuất biện pháp nâng cao kiểm soát chất lượng phù hợp với trình phát triển hội nhập Việt Nam Nội dung đề tài: Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm có chương: Chương : Tổng quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Chương : Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương : Phương hướng biện pháp hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN 1.1 Những lý luận chung kiểm toán Khái niệm kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) “Kiểm toán trình theo kiểm toán viên độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích kiểm tra báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực xác định” 1.1.1 Sự cần thiết khách quan kiểm toán: Hoạt động kiểm toán độc lập cần thiết khách quan xuất phát từ luận điểm chủ yếu sau: Thứ nhất: Luận điểm xuất phát từ lợi ích người sử dụng Báo cáo tài Luận điểm đời vào năm 1973 Hiệp Hội Kiểm toán Hoa Kỳ khởi xướng Thứ hai: Luận điểm xét từ lợi ích người quản lý doanh nghiệp Luận điểm dựa theo “Lý thuyết ủy nhiệm” Lý thuyết cho kiểm toán phương thức bảo hiểm cho người quản lý doanh nghiệp Do đó, người quản lý doanh nghiệp chấp nhận kiểm toán cách tự nguyện, lúc quyền lợi người quản lý nâng cao Thứ ba: Luận điểm xuất phát từ lợi ích xã hội Luận điểm xuất phát từ lý luận “Trách nhiệm báo cáo” tác giả Shaw đưa vào năm 1980 Theo Shaw, với nghóa hẹp, trách nhiệm báo cáo xuất phát từ nghóa vụ người quản lý chủ nhân; với nghóa rộng, trách nhiệm báo cáo không chủ nhân mà tất bên liên quan xã hội-đó bên thứ ba Trong điều kiện nay, Báo cáo tài chưa kiểm toán không đủ tính thuyết phục bên quan tâm; ngược lại, Báo cáo tài kiểm toán bên thứ ba độc lập,khách quan, công minh, trực, chuyên nghiệp thực kiểm toán viên độc lập xác nhận có đầy đủ cho bên quan tâm sử dụng thông tin Báo cáo tài Tóm lại, hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ; lợi ích yêu cầu Nhà nước, xã hội Người sử dụng kết kiểm toán phải bảo đảm rằng, thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Trên thực tế, kiểm toán độc lập góp phần giúp cho doanh nghiệp, dự án quốc tế, đơn vị hành nghiệp nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ đường lối, sách kinh tế tài chính, loại bỏ chi phí bất hợp lý, tạo lập thông tin đáng tin cậy, bước đưa công tác quản lý tài chính-kế toán doanh nghiệp vào nếp Hoạt động kiểm toán độc lập tạo lập vị trí kinh tế thị trường, góp phần lành mạnh hóa môi trường đầu tư tài quốc gia 1.1.2 Bản chất xã hội nghề kiểm toán: Kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ thực sở tự nguyện theo thỏa thuận tổ chức kiểm toán độc lập với đơn vị kiểm toán Vì pháp luật thừa nhận, bảo hộ hoạt động theo quy chế chặt chẽ nên kiểm toán độc lập có tính pháp lý cao Bản chất kiểm toán độc lập thể hiện: - Kiểm toán độc lập phương thức bảo đảm mức độ định độ tin cậy thông tin giám sát hoạt động doanh nghiệp , đơn vị để bảo vệ quyền lợi bên liên quan kinh tế thị trường thông tin sở để đưa định kinh tế - Kiểm toán độc lập bảo đảm 100% mức độ tin cậy mà mức độ trọng yếu, vấn đề định Trách nhiệm kiểm toán viên xác nhận Báo cáo tài trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu Điều có nghóa kiểm toán chấp nhận sai phạm không mang tính chất trọng yếu Bản chất xã hội kiểm toán độc lập thể rõ quan hệ quy trình kiểm toán Nếu trước đây, quan hệ giữa: Chủ nhân - kiểm toán viên Người quản lý chuyển sang quan hệ giữa: Xã hội- kiểm toán viên - Người quản lý Thông tin báo cáo kiểm toán không cần thiết chủ doanh nghiệp, mà bên liên quan xã hội Ngoài ra, kiểm toán viên độc lập đóng vai trò quan trọng việc mở rộng quan hệ đối ngoại, trợ giúp, tư vấn cho người nước tổ chức quốc tế biết pháp luật, sách tài chính-kế toán Việt Nam Đồng thời, giúp người Việt Nam hiểu biết thông lệ, chuẩn mực quốc tế; góp phần rút ngắn tiến trình mở cửa, hội nhập kinh tế Việt Nam nói chung 1.2 Chất Lượng Kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.2.1 Chất lượng hoạt động kiểm toán 1.2.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán Hiện nhiều quan điểm khác chất lượng hoạt động kiểm toán Có quan điểm cho rằng, chất lượng kiểm toán thể điểm sau: - Sự tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán - Sự thỏa mãn theo nhu cầu khách hàng dịch vụ mà họ cung cấp, rõ nét ý kiến giúp khách hàng thực hiệu công tác tài kế toán - Chi phí hợp lý - Tính chuyên nghiệp kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Kiểm soát chất lượng kiểm toán: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thõa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán kiểm toán viên; đồng thời thõa mãn mong muốn đối tượng kiểm toán ý kiến đóng góp kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý.” Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm toán xem xét ba góc độ: - Mức độ người sử dụng thông tin thõa mãn tính khách quan độ tin cậy kết kiểm toán - Mức độ đơn vị kiểm toán thõa mãn ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh - Báo cáo kiểm toán lập phát hành theo thời gian đề hợp đồng kiểm toán chi phí dịch vụ kiểm toán phù hợp với mức độ kiểm toán Mặc dù có nhiều nhận thức khác chất lượng hoạt động kiểm toán, song lại chất lượng hoạt động kiểm toán hướng tới tiêu chí chung thõa mãn người sử dụng thông tin kiểm toán đáp ứng mong muốn khách hàng kiểm toán Để đem đến cho khách hàng dịch vụ kiểm toán có chất lượng, công ty kiểm toán cần phải đưa ý kiến đóng góp, tư vấn nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp Đây yêu cầu đầu tiên, quan trọng kiểm toán, tư vấn có ý nghóa to lớn, giúp doanh nghiệp hoàn thiện, cải tiến chế tài chính-kế toán phù hợp với luật pháp quốc gia thông lệ quốc tế Bên cạnh đó, giá phí vấn đề doanh nghiệp quan tâm yếu tố tính vào chi phí hoạt động doanh nghiệp Giá phí kiểm toán phải mức chấp nhận được, phù hợp với khả tài khách hàng Vì thế, 10 việc phải đưa ý kiến trung thực, đáng tin cậy công ty kiểm toán cần trọng đến mức giá phí cho kiểm toán Giá phí không phù hợp với tình hình tài khách hàng mà phải đảm bảo cho công ty kiểm toán trì hoạt động kinh doanh Nếu muốn giữ khách hàng thông qua việc giảm giá phí chất lượng hoạt động kiểm toán không bảo đảm 1.2.1.2 Tiêu thức đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Mục tiêu loại hình kiểm toán độc lập kiểm toán kiểm toán viên phải đưa ý kiến đối tượng kiểm toán, phải thông tin cho người sử dụng báo cáo kiểm toán mức độ trung thực, hợp lý trình bày phù hợp đối tượng kiểm toán với chuẩn mực, nguyên tắc, nội dung, yêu cầu xây dựng thống Tuy nhiên, với đối tượng sử dụng khác tiêu chí mức độ tiêu chí đặt chất lượng kiểm toán khác Đối với khách hàng Khách hàng đơn vị kiểm toán người sử dụng báo cáo tài trước hết Hội đồng quản trị, Ban giám đốc nhà quản lý đơn vị kiểm toán Vì vậy, ý kiến kiểm toán viên phải khẳng định số liệu Báo cáo tài số liệu kế toán, tài khác có liên quan có trình bày theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chế độ, sách pháp luật Nhà nước ban hành hay không Nếu có sai sót, vi phạm kiểm toán viên phải sai sót vi phạm mức độ trọng yếu ảnh hưởng sai sót đến tình hình sản xuất, kết kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, kiểm toán độc lập, kiểm toán tiến hành theo hợp đồng kiểm toán Vì vậy, tiêu thức chung trên, chất lượng kiểm toán đánh giá thông qua tiêu chi phí kiểm toán thời gian thực kiểm toán Chi phí cho kiểm toán phải tương thích với kết kiểm toán thể thông qua ý kiến xác đáng số liệu kiểm toán, ý 108 dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2005 kỳ kiểm tra năm 06 tháng lần) Các đối tượng chịu kiểm soát chất lượng: Liên đoàn Kế toán quốc (IFAC) nêu : “Điều quan trọng tất công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ có liên quan phải đối mặt với khả công việc họ bị kiểm tra” (IFAC, 1992) IFAC muốn tất công ty phải kiểm tra, soát xét phải hiệp hội kế toán khác tự nguyện thực IFAC cho rằng, chương trình kiểm tra tự nguyện có hiệu đầy đủ chúng có hỗ trợ toàn cầu (IFAC, 1992) Và Hoa Kỳø, chương trình kiểm tra chéo thực cách tự nguyện từ nhiều năm năm 1998, trở thành bắt buộc tất công ty cá nhân hành nghề Các dịch vụ phải kiểm tra: Các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán (công ty có chủ phần hùn-partner- thành viên AICPA phải chịu kiểm tra chéo nhằm đảm bảo kiểm soát chất lượng chặt chẽ Đối với công ty cung cấp dịch vụ soát xét chịu kiểm soát lỏng Ngoài ra, việc kiểm tra chất lượng dịch vụ thuế thực sở tình nguyện mà bắt buộc Chủ thể kiểm soát chất lượng: Các công ty bị kiểm tra phép chọn lựa người kiểm tra, soát xét cho công ty Chương trình Hoa Kỳ hoạt động giả định doanh nghiệp phép chọn công ty kiểm toán họ công ty kiểm toán phải chọn người kiểm tra họ .6 Trình độ kinh nghiệm chủ thể kiểm soát: Kiểm tra viên phải thành viên có lực đạo đức tốt AICPA đồng thời phải đăng ký hành nghề công ty kiểm toán Và công ty kiểm 109 toán phải có báo cáo kiểm soát chất lượng loại chấp nhận (unmodified report) Ủy ban Kiểm tra chéo Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ công bố liên tục năm gần Kiểm tra viên phải có năm kinh nghiệm cấp chủ phần hùn (partner) kiểm toán viên điều hành (chủ nhiệm) cấp tương đương có trách nhiệm giám sát lónh vực kiểm toán Ngoài ra, theo dự thảo tháng 05 năm 2003 kiểm tra viên phải tham gia hoàn tất khóa huấn luyện Ủy ban Kiểm tra chéo Hiệp hội AICPA tổ chức Báo cáo: Kết thúc trình kiểm tra, kiểm tra viên phải lập báo cáo Yêu cầu báo cáo gồm phần: Báo cáo kiểm tra thư nhận xét Trong thư nhận xét phụ lục cho báo cáo kiểm tra để liệt kê chi tiết sai sót trọng yếu kiến nghị cần sửa đổi cho sai sót Báo cáo có hình thức tương tự báo cáo kiểm toán (dạng chấp nhận toàn phần-unmodified, chấp nhận phần-modified, ý kiến trái ngượcadverse) Biện pháp sửa chữa: Mục tiêu chương trình kiểm soát chất lượng hoạt động nhằm đào tạo đề xuất thực hành động sửa chữa, trừng phạt AICPA cố gắng tích cực không làm cho công ty thành viên họ bị thiệt hại qua kiểm tra phát nhiều sai sót Phần lớn hành động sửa chữa bao gồm khóa đào tạo bổ sung thường xuyên Nếu sai sót nghiêm trọng hay lập lập lại qua nhiều năm, Ủy ban kiểm tra chéo AICPA tái kiểm tra công ty kiểm toán bổ nhiệm thêm đoàn kiểm tra để thực kiểm tra có chọn lọc trước sau phát hành báo cáo Trong số trường hợp Ủy ban khước từ tư cách 110 thành viên công ty AICPA Lựa chọn hợp đồng để kiểm tra: Khi tiến hành lựa chọn hợp đồng để kiểm tra, nhóm kiểm tra thường lựa chọn hợp đồng có mức rủi ro cao Hợp đồng có rủi ro cao hợp đồng mới, hợp đồng lớn, hợp đồng liên quan vấn đề kế toán phức tạp, dịch vụ pháp lý hay công ty cổ phần có niêm yết Số lượng hợp đồng chọn phải đủ lớn để đại diện cho hoạt động nghề nghiệp kiểm tra , bao trùm tất loại dịch vụ công ty thực Mẫu kiểm tra phải bao gồm tất khách hàng thuộc ngành chủ yếu Các hợp đồng chọn phải đại diện cho khách hàng thuộc lónh vực khác thời điểm kiểm tra.Các hợp đồng phải lựa chọn từ khách hàng phải bao gồm cam kết pháp lý chuyên ngành đặc biệt 10 Về tính bảo mật: Người kiểm tra thành viên Ủy ban kiểm tra theo quy định không tiết lộ thông tin liên quan nội công ty kiểm tra Thông thường, Hiệp hội kế toán tiểu bang yêu cầu người kiểm tra ký kết thoả thuận đảm bảo bí mật hủy tất tài liệu liên quan danh sách người kiểm tra kết thúc họp với Ủy ban kiểm tra Để tăng cường tính bảo mật, số công ty lựa chọn người kiểm tra khác khu vực địa lý Tuy nhiên thực tế, hầu hết công ty chọn người kiểm tra khu vực địa lý để tiết kiệm chi phí lại, ăn Mô hình kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập từ bên Pháp Cơ sở pháp lý nghề nghiệp kiểm tra chất lượng: Cuối năm 1983, hội nghị hộI đồng cấp cao hiệp hội chuyên gia kế toán pháp định đặt việc kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán Ngày 14/02/1986 thủ tướng pháp Lauren Fabius ký sắc lệng số 86 – 211 việc tổ chức kiểm 111 tra hoạt động nghề nghiệp thành viên hiệp hội chuyên gia kế toán kế tốn viên cấp phép Trách nhiệm tổ chức kiểm tra hoạt động nghề nghiệp chuyên gia hành nghề kiểm toán độc lập thuộc Hội đồng cấp cao toàn quốc Hội đồng địa phương Hiệp hội chuyên gia kế toán Hiệp hội chuyên gia kiểm toán Cộng Hòa Pháp Nội dung kiểm tra hoạt động nghề nghiệp bao gồm việc phân tích phương thức hoạt động tổ chức văn phòng kiểm toán, đánh giá việc áp dụng yêu cầu tính thận trọng lực chuyên môn Các chuẩn mực chung chuẩn mực chuyên môn kiểm toán làm sở để thực kiểm toán kiểm tra chất lượng kiểm toán Kiểm tra hoạt động nghề nghiệp bao gồm việc phân tích phương thức hoạt động tổ chức văn phóng, đánh giá việc áp dụng nguyên tắc, yêu cầu, phương pháp kiểm toán đạo đức nghề nghiệp…” Tại kỳ họp ngày 13/10/1993 Hội đồng cấp cao hiệp hội chuyên gia kế toán Pháp định đổi tên “kiểm tra hoạt động nghề nghiệp” thành “ kiểm tra chất lượng” Cơ sở pháp lý kiểm tra chất lượng kiểm tra chất lượng kiểm toán là: a) Các văn luật quy định nhà nước b) Luật nghóa vụ nghề nghiệp hiệp hội c) Quy chế nghề nghiệp d) Các quy chế chuẩn mực có hiệu lực thời điểm thực chương trình hoạt động Việc kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán nhằm đạt mục tiêu sau: 112 • Giúp công chúng có chất lượng tốt dịch vụ kiểm toán mà nghề nghiệp cung cấp • Điều hoà tập tính nghề nghiệp • Góp phần vào việc tổ chức tốt đơn vị hoạt động nghề nghiệp • Đánh giá việc áp dụng quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp • Phát triển mối quan hệ đoàn kết nghề nghiệp, giúp cho nhà chuyên nghiệp nhích lại gần cấp lãnh đạo hiệp hội, tạo điều kiện thuận lợi cho mối quan hệ đồng nghiệp • Giúp cho đơn vị bị kiểm tra hoàn thiện phương pháp làm việc điều chỉnh bất hợp lý hoạt động nghề nghiệp Nguyên tắc kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán Để đạt mục tiêu trên, việc kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán thực dựa nguyên tắc sau: • Nguyên tắc đồng nghiệp: • hoạt động kiểm toán trước hết phải tiến hành tinh thần đồng nghiệp • Nguyên tắc toàn thể: • Nguyên tắc phù hợp: • Nguyên tắc bí mật: Kiểm tra hoạt động nghề nghiệp bao gồm việc phân tích phương thức hoạt động tổ chức văn phóng, đánh giá việc áp dụng nguyên tắc, yêu cầu, phương pháp kiểm toán đạo đức nghề nghiệp…” Tại kỳ họp ngày 13/10/1993 Hội đồng cấp cao hiệp hội chuyên gia kế toán Pháp định đổi tên “kiểm tra hoạt động nghề nghiệp” thành “ kiểm tra chất lượng” Đối tượng kiểm soát chất lượng: Theo nguyên tắc toàn thể (mục 1111 –Quy định Hiệp hội), không loại trừ 113 công ty khỏi danh sách kiểm tra chất lượng Kiểm tra chất lượng tiến hành cho công ty, thành viên có tên danh sách, trụ sở chi nhánh Kiểm tra chất lượng thực tất công ty kiểm toán tất dịch vụ công ty kiểm toán, công ty thuộc loại hình sở hữu Cuộc kiểm tra phải bao quát toàn hoạt động công ty kiểm toán Tuy nhiên, thành viên tổ kiểm tra không liên lạc với khách hàng công ty kiểm toán liên quan đến kiểm tra Thông thường, kiểm tra thực vòng tháng sau kết thúc năm kiểm tra Nếu hợp đồng năm kiểm tra chưa kết thúc kiểm tra hợp đồng năm trước Nếu phần hoạt động công ty kiểm toán bị loại trừ khỏi phạm vi kiểm tra tùy theo mức độ lónh vực so với toàn hoạt động công ty, tổ kiểm tra đưa ý kiến hạn chế phạm vi kiểm tra Quyền hạn nghóa vụ đơn vị kiểm tra: -Nghóa vụ cung cấp tài liệu thông tin: - Quyền từ chối kiểm tra viên: Các công ty thông báo bị kiểm tra chất lượng có quyền từ chối kiểm tra viên định Việc từ chối thực thời gian định kể từ công ty nhận thông báo kiểm tra tên kiểm tra viên định cho kiểm tra Và việc từ chối kiểm tra từ chối lần - Công ty kiểm tra thông báo kiểm tra tên kiểm tra viên thời gian định trước kiểm tra - Công ty kiểm tra có quyền ký vào biên kiểm tra chất lượng biên có giá trị 114 Chu kỳ kiểm tra: Một công ty bị kiểm tra sau kỳ hạn năm kể từ kết thúc kiểm tra trước Trường hợp đặc biệt, kiểm tra thực sau năm Thời gian cho kiểm tra phải phù hợp với tầm cỡ quy mô công ty kiểm tra - Công ty kiểm tra thông báo kết kiểm tra: kết thúc kiểm tra chất lượng, công ty bị kiểm tra thông báo ưu điểm nhược điểm hoạt động kiểm toán công ty ý kiến tư vấn Kiểm tra viên: Kiểm tra viên thành viên Hiệp hội giao nhiệm vụ thực kiểm tra chất lượng Các thể nhân thành viên thức Hiệp hội có đủ điều kiện tiêu chuẩn làm đơn ứng cử kiểm tra viên gửi Hội đồng địa phương Các hội đồng địa phương lựa chọn kiểm tra viên sở đơn ứng cử nhận để lập danh sách kiểm tra viên gửi lên cho Hội đồng cấp cao Điều kiện để làm kiểm tra viên là: - Không bị kỷ luật - Theo khoá đào tạo Hiệp hội chuyên gia kế toán tổ chức - Phải có tên danh sách thành viên hiệp hội từ năm trở lên Phải ký tên vào cam kết tuyên bố độc lập theo mẫu quy định Kiểm tra viên định làm kiểm tra theo nhiệm kỳ năm, sau định lại Kiểm tra viên định phải tuân theo nguyên tắc sau: Nguyên tắc trách nhiệm cá nhân : Nhiệm vụ kiểm tra viên hội đồng cấp cao giao phó Trong trường hợp không uỷ quyền cho 115 Nguyên tắc độc lập: Theo nguyên tắc trước kiểm tra vien không nắm giữ chức vụ không hưởng lợi ích đơn vị mà kiẻm tra viên tham gia kiểm tra chất lượng Nguyên tắc thường trực: Kiểm tra viên phải có đủ thời gian danøh cho công việc kiểm tra, tối thiểu 50 giờ/ năm, không 200 giờ/ năm Kiểm tra viên có nghóa vụ sau: - tuân thủ văn quy định liên quan đến Hiệp hội - phải giữ bí mật tuyệt đối thông tin mà nắm giữ tiến hành kiểm tra, kết thúc kiểm tra phải giao toàn tài liệu có liên quan đến kiểm tra cho Hội đồng địa phương - Trong thời hạn năm cấm kiểm tra viên nhận trực tiếp gián tiếp dịch vụ người khách hàng đơn vị bị kiểm tra mà đồng ý đơn vị - Phải thu thập chứng đủ số kượng chất lượng cho phép họ lập biên kết luận trình bày biên kiểm tra chất lượng - Mọi tranh chấp kiểm tra đơn vị bị kiểm tra phải theo phán xét trọng tài chủ tịch Hội đồng địa phương mà đơn vị bị kiểm tra đăng ký ghi tên - Nếu kiểm tra viên tiến hành kiểm tra chung với công ty kiểm toán kiểm tra viên phải tuân thủ văn quy định kiểm tra chất lượng công ty kiểm toán tổ chức, phải viết cam kết thực chương trình kiểm tra chất 116 lượng kiểm toán theo nội quy đượcï kiểm tra trình độ trước định - Kiểm tra viên có quyền hạn: sử dụng toàn tài liệu cần thiết cho kiểm tra chất lượng đơn vị kiểm tra cung cấp theo yêu cầu nội quy, nhận thù lao theo tiêu chuẩn Hội đồng cấp cao quy định cho kiểm tra viên Phương pháp kiểm tra chất lượng: Trong kiểm tra chất lượng, kiểm tra viên phải thu thập chứng đầy đủ số lượng chất lượng để khẳng định phương pháp thực dịch vụ công ty (kiểm tra cấu), để khẳng định, kết luận kiểm tra kỹ thuật công ty kiểm tra Những kỹ thuật mà kiểm tra viên thường dùng để thu thập chứng kiểm tra chất lượng là: Điều tra: Trong kiểm soát chất lượng, kỹ thuật điều tra thực thông qua câu hỏi (dưới dạng trả lời văn bản) chuẩn bị cho kiểm tra chất lượng Kỹ thuật sử dụng cho bước kiểm tra chất lượng – bước chuẩn bị cho kiểm tra Kiểm tra tài liệu: Kiểm tra tài liệu nội công ty phát hành ghi chép công việc, ghi nhớ, tập hướng dẫn … Kiểm tra hồ sơ khách hàng gồm hồ sơ kiểm toán thường trực, hồ sơ kiểm toán hành hồ sơ lưu trữ; Kiểm tra tài liệu tổ chức hành chính, … Phỏng vấn: tiếp xúc với lãnh đạo công ty với cộng tác viên họ định Quan sát:quan sát sở vật chất, thăm phòng, nơi để hồ sơ … Tùy thuộc vào nội dung mục đích kiểm tra khác mà kỹ thuật lựa chọn sử dụng cho phù hợp nhằm mang lại giá trị thuyết 117 phục điều kiện thời gian tốt Quy Trình Thực Hiện Kiểm Tra Chất Lượng Kiểm tra cấu: Kiểm tra cấu kiểm tra tình hình tổ chức đơn vị kiểm tra cấu tiến hành sở điều lệ nghề nghiệp quy tắc chuẩn mực nghề nghiệp dựa vào kiểm toán viên đánh giá tổ chức đơn vị có cho phép đơn vị thực nghiệp vụ chương trình cách hợp lý hay không? kết thúc kiểm tra cấu, kiểm tra viên phải lập báo cáo kết kiểm tra cấu đïc xây dựng sở thông tin thu thập từ danh mục câu hỏi kiểm tra cấu Kiểm tra kỹ thuật: Là kiểm tra nghiệp vụ, chương trình đơn vị thực kiểm tra kỹ thuật xây dựng sở chuẩn mực, điều lệ nghề nghiệp, quy tắc có hiệu lực thời điểm tiến hành nghiệp vụ như: luật, sắc lệnh, quy định hội đồng kế toán quốc gia, hiệp hộI chuyên gia kế toán kiểm toán kiểm tra kỹ thuật dẫn đến việc thiết lập biên kết luận biên lập sở thông tin thu thập từ danh mục câu hỏi kiểm tra kỹ thuật Quá trình kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán thực qua bước sau: 7.Lựa chọn đơn vị để kiểm tra kiểm tra viên Hàng năm chậm vào 30 tháng 06 hội đồng địa phương phải lập chương trình kiểm tra chất lượng cho năm sau phải nêu lên: số lượng đơn vị bị kiểm tra bao gồm đơn vị tình nguyện xin kiểm tra số lượng thời gian dự kiến cho kiểm tra, số lượng kiểm tra viên sử dụng 118 Chương trình kiểm tra chất lượng kiểm toán phải gửi lêncho Hội đồng cấp cao hiệp hội chuyên gia kế toán, kiểm toán HộI đồng cấp cao định danh sách đơn vị bị kiểm tra sau thống vớI hộị đồng địa phương liên quan đến hội đồng kiểm tra Đồng thời Hội đồng cấp cao lập danh sách kiểm tra viên định kiểm tra viên thực kiểm tra đơn vị 8.Tổ chức tiến hành kiểm tra Quá trình kiểm tra chất lượng kiểm toán tiến hành qua giai đoạn: chuẩn bị kiểm tra, thực kiểm tra theo dõi sau kiểm tra Chuẩn bị kiểm tra: Đây giai đoạn thu thập thông tin cho việc kiểm tra nhờ vào danh mục câu hỏi chuẩn bị cho kiểm tra chất lượng Danh mục câu hỏi liên quan đến cách tổ chức cách thức hoạt động dơn vị (Kiểm tra cấu) nghiệp vụ chương trình kiểm toán đơn vị thực (Kiểm tra kỹ thuật) Danh mục câu hỏi cho phép Hội đồng địa phương ấn định số lượng kiểm tra viên cần định, xác định thời gian thực chi phí cho việc kiểm tra Nội dung danh mục câu hỏi kiểm tra chất lượng liên quan đến thông tin chung đơn vị như: cách tổ chức đơn vị, nhân sự, đào tạo, khách hàng chương trình, phương pháp làm việc, kiểm tra chất lượng nội đơn vị Danh mục câu hỏi gởi cho đơn vị bị kiểm tra kèm theo thư thông báo danh sánh kiểm tra danh sách kiểm tra viên định thực kiểm tra trước 60 ngày kể từ ngày ấn định bắt đầu thời gian kiểm tra Đơn vị bị kiểm tra có trách nhiệm trả lời câu hỏi theo danh mục, gửi trả cho Hội đồng địa phương có quyền lần từ chối kiểm tra viên thời gian 30 nagỳ kể từ ngày nhận thư thông báo Trong trường hợp cần thiết Hội đồng địa phương đến thăm đơn vị bị kiểm tra lần để thu thập thông tin cho kiểm tra Cuộc viếng thăm phải có kế hoạch thông báo trước cho đơn vị bị kiểm tra 119 Thực kiểm tra chất lượng Kiểm tra cấu: Kiểm tra cấu nhằm tìm kiếm, đánh giá cách thức tổ chức đơn vị, hệ thống quy định hành đơn vị Mục đích kiểm tra cấu xem xét cách tổ chức đơn vị nhằm đánh giá khả đơn vị việc thực chương trình theo chuẩn mực, qui tắc điều lệ nghề nghiệp, đồng thời mặt mạnh, mặt yếu phương pháp quy trình thực đơn vị Nội dung kiểm tra cấu tìm hiểu văn quy trình hoạt động quy tắc tổ chức hành, kiểm tra việc áp dụng có hiệu quy trình quy tắc này, sử dụng danh mục câu hỏi sau sau nhận ý kiến trả lời đơn vị bị kiểm tra, nhận biết hồ sơ từ việc thực chương trình hoạt động kiểm toán, đưa đánh giá cho kiểm tra cấu, đưa câu hỏi bổ sung thây cần thiết Trong bước này, phát thấy danh mục câu hỏi chuẩn bị kiểm tra chưa có thông tin quan trọng phải báo cho Hội động địa phương để có kế hoạch thu thập thông tin bổ sung Hội đồng địa phương quy định lịch trình chương trình kiểm tra cấu gánh chịu chi phí để thực kiểm tra Kiểm tra kỹ thuật Nội dung kiêm tra kỹ thuật lag kiểm tra hồ sơ việc thực nghiệp vụ, chương trình kiểm toán đơn vị thực Mục đích kiểm tra kỹ thuật hồ sơ đưa nhận xét, đánh giá chất lượng quy trình phương pháp công tác mà đơn vị thực Việc lựa chọn hồ sơ kiểm tra kỹ thuật dựa kết kiểm tra cấu, có tính đến điểm mạnh, điểm yếu mà kiểm tra cấu chương trình thực đơn vị 120 Kiểm tra hồ sơ thực qua giai đoạn : lựa chọn hồ sơ để kiểm tra, kiểm tra hồ sơ Việc lựa chọn hồ sơ để kiểm tra: Nếu đơn vị thực nhiều loại chương trình hồ sơ lựa chọn cần lựa chọn cho loại hoạt động để đề cập đến tất loại chương trình Nếu kết luận kiểm tra cấu bất lợi không ổn (Không có văn để mô tả qui trình qui tắc) hồ sơ cần kiểm tra phải tăng lên Nếu có vân đề tính độc lập lựa chọn hồ sơ để kiểm tra Việc kiểm tra hồ sơ cần tiến hành theo bước: Kiểm tra sơ (Kiểm tra đơn giản) kiểm tra sâu (Kiểm tra chi tiết) nội dung quy trình thực việc lập lại hồ sơ Kiểm tra sơ kiểm tra hình thức cách trình bày, trình tự xếp danh mục tài liệu hồ sơ Kiểm tra sâu kiểm tra chi tiết danh mục nội dung hồ sơ, tìm hiểu dấu ấn can thiệp cá nhân thành viên, chương trình làm việc, thời gian theo dõi, giám sát chương trình, kiẻm tra lại quy trình thực có so sánh với chuẩn mực chung chuẩn mực kỹ thuật Kết thúc lập biên tổng hợp kiểm tra chất lượng Sau kết thúc giai đoạn kiểm tra chất lượng, kiểm tra viên cần tổng hợp kết kiểm tra theo giai đoạn để soạn thảo biên tổng hợp kết kiểm tra Biên kết kiểm tra chất lượng bao gồm kết kiểm tra cấu kết kiểm tra kỹ thuật cần lập theo mẫu Biên kết kiểm tra cần nêu lên điểm mạnh điểm yếu phát việc áp dụng chuẩn mực chung, tập tính quy định nghề nghiệp Đồng thời biên kiểm tra cần phải đưa lời khuyên cách sữa chữa điểm tồn Biên tổng hợp kết kiểm tra cần gửi cho đơn vị bị kiểm tra để lấy ý kiến có thống đôi bên Đơn vị bị kiểm tra có thời hạn 121 30 ngày để đưa ý kiến biên tổng hợp Sau có ý kiến đơn vị bị kiểm tra, kiểm tra viên gửi biên kiểm tra chất lượng cho Hội đồng cấp cao Kết thúc kiểm tra, kiểm tra viên lập gửi biên tổng hợp kết cho công ty Trong vòng 30 ngày công ty phải thông báo ý kiến đồng ý ý kiến khác với kết luận kiểm tra viên văn Kiểm tra viên lập báo cáo kiểm tra, nêu rõ nhược điểm phát trình kiểm tra, đặc biệt khuyết điểm nghiêm trọng lặp lặp lại Báo cáo kiểm tra nói rõ biện pháp khắc phục sửa chữa Biên tổng hợp kiểm tra thông báo ý kiến công ty đưa vào phụ lục báo cáo kiểm tra Báo cáo kiểm tra, phụ lục báo cáo hồ sơ kiểm tra kiểm tra viên gửi cho Chủ tịch Hội đồng địa phương Sau kiểm tra hồ sơ, Chủ tịch Hội đồng địa phương đưa kết luận kiểm tra chất lượng gửi thư thông báo cho công ty Thư thông báo kết kiểm tra có dạng sau: + Dạng nhận xét chất lượng kiểm toán tốt, sai phạm ý kiến lưu ý + Dạng nhận xét chất lượng kiểm toán có hạn chế, kèm theo ý kiến lưu ý kèm theo giấy triệu tập lãnh đạo công ty kiểm toán đến văn phòng Chủ tịch Hội đồng Hiệp hội địa phương + Dạng nhận xét chất lượng kiểm toán có hạn chế nghiêm trọng kèm theo định kiểm tra công ty sau kỳ hạn năm Trường hợp phát sai phạm sai phạm thông báo không sửa chữa, ủy ban kỷ luật Hiệp hội can thiệp xử lý Hồ sơ kiểm tra bị hủy sau năm Các kết luận Chủ tịch Hội đồng địa 122 phương báo cáo kiểm tra viên lưu giữ công ty bị kiểm tra Biên tổng hợp kết kiểm tra chất lưọng phải kiểm tra viên người đại diện cho đơn vị bị kiểm tra ký Sau kiểm tra biên tổng hợp kết kiểm tra chất lượng Chủ tịch Hội đồng cấp cao kết luận kết luận kiểm tra chất lượng gửi cho Hội đồng địa phương để theo dõi, kiểm tra đơn vị bị kiểm tra Nếu có bất đồng ý kiến kiểm tra viên đơn vị bị kiểm tra có trọng tài uỷ ban bao gồm chủ tịch uỷ ban chất lượng Hội đồng cấp cao, đại diện cho kiểm tra viên đại diện cho đơn vị bị kiểm tra Hội đồng trọng tài nghe ý kiến người đại diện kiểm tra viên, đại diện cho đơn vị bị kiểm tra đưa ý kiến kết luận chậm 30 ngày sau nghe ý kiến Theo dõi sau kiểm tra Hội đồng cấp cao hội đồng địa phương có trách nhiệm theo dõi, kiểm tra đơn vị bị kiểm tra vào kết luận từ kết kiểm tra, đặc biệt lưu ý điều tồn cần khắc phục quy trình thực áp dụng nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp có liên quan đến hoạt động đơn vị ... quan kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Chương : Thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương : Phương hướng biện pháp hoàn thiện chế kiểm soát chất lượng. .. 1.2 Chất Lượng Kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.2.1 Chất lượng hoạt động kiểm toán 1.2.1.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán Hiện nhiều quan điểm khác chất lượng hoạt động kiểm toán Có... luận chất lượng kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập - Tìm hiểu thực trạng kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Đề xuất biện pháp nâng cao kiểm soát chất lượng
