BÁO CÁO QUẢN LÝ Tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật kiệu công ty Dệt - May Hà Nội Giáo viên thực : Nguyễn Tô Phượng Sinh viên thực : Lê Thu Hương Lê Thu Hương LỜI NÓI ĐẦU Đất nước Việt Nam đà đổi Nền kinh tế có nhiều đổi thay đáng kể Cùng với chuyển biến đó, hoạt động sản xuất cải vật chất diễn quy mô lớn, với chất lượng hiệu ngày cao kinh tế thị trường đầy hội thách thức doanh nghiệp đứng vững thị trường, mà phải đương đầu với khó khăn rủi ro Sự canh tranh, ganh đua nhau, giành giật chiếm lĩnh thị trường, đáp ứng nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng diễn lúc hết Trong hoạt động sản xuất, doanh nghiệp tìm biện pháp để sản xuất sản phẩm với số lượng nhiều, chất lượng cao chi phí thấp thu lợi nhuận nhiều Để đạt mục tiêu người quản lý phải nhận thức vai trị thơng tin kế tốn nói chung, kế tốn ngun vật liệu nói riêng Việc tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu để kế tốn phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác số có tình hình biến động ngun vật liệu doanh nghiệp có vai trị đặc biệt quan trọng Vai trị thể qua việc giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác để lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh cách tốt nhất, lập dự toán chi phí nguyên vật liệu đảm bảo cung cấp đủ chất lượng kịp thời cho sản xuất giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng kế hoạch đồng thời xác định nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ hợp lý tránh gây ứ đọng vốn nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Công ty Dệt - May Hà Nội công ty lớn, mặt hàng sản xuất chủ yếu vải, sợi, sản phẩm dệt kim nên số lượng loại nguyên vật liệu hàng năm công ty nhập vừa lớn vừa phong phú đa dạng chủng loại Chính cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty trọng xem phận quản lý khơng thể thiếu tồn cơng tác quản lý công ty -1- Lê Thu Hương Với lý trên, em quết định lựa chọn đề tài: "Tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật kiệu công ty Dệt - May Hà Nội" Đề tài ngồi phần mở đầu kết luận gồm có phần: - Phần I: Những vấn đề hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp - Phần II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu công ty Dệt May Hà Nội - Phần III: Phương hướng hồn thiện tổ chức kế tốn vật liệu nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu công ty Dệt - May Hà Nội Mặc dù cố gắng nhận giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn Nguyễn Tơ Phượng, nhận thức trình độ cịn hạn chế, nên báo cáo chắn không tránh khỏi tồn thiếu sót Do vậy, em mong đóng góp ý kiến thầy, giáo, chú, anh chị phịng tài vụ cơng ty toàn bạn đọc nhằm hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn Nguyễn Tô Phượng cô chú, anh chị phịng Kế tốn tài cơng ty Dệt - May Hà Nội giúp em hoàn thành báo cáo -2- Lê Thu Hương PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP I Ý NGHĨA CỦA NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP Vai trò nguyên vật liệu 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố bản, là: lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Nguyên vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất Nguyên vật liệu đối tượng lao động trải qua tác động lao động người đơn vị sản xuất sử dụng làm chất liệu ban đầu để tạo sản phẩm Nguyên vật liệu có đặc điểm: sau chu kỳ sản xuất, nguyên vật liệu tiêu dùng tồn hình thái vật chất ban đầu khơng tồn tài Nói khác đi, ngun vật liệu bị tiêu hao hoàn toàn hay bị biến dạng trình sản xuất cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm sản xuất ra, nguyên vật liệu khơng hao mịn dần tài sản cố định 1.2 Vai trò nguyên vật liệu Từ đặc điểm nguyên vật liệu, ta thấy nguyên vật liệu xếp vào tài sản lưu động, giá trị nguyên vật liệu thuộc vốn lưu động Nguyên vật liệu có nhiều loại, thứ khác nhau, bảo quản phức tạp Nguyên vật liệu thường nhập xuất hàng ngày Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến sản phẩm sản xuất Thông thường doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ -3- Lê Thu Hương trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, nên việc tiết kiệm nguyên vật liệu sử dụng mục đích, kế hoạch có ý nghĩa quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm thực tốt kết sản xuất kinh doanh Xuất phát từ vai trò quan trọng nguyên vật liệu đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tất khâu thu mua, bảo quản, trữ, sử dụng Trong chừng mực đó, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu sở để tăng thêm sản phẩm cho xã hội, tiết kiệm nguồn tài nguyên vốn vô tận Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu xếp thứ nguyên vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có công dụng khác sử dụng nhiều phận khác nhau, bảo quản, dự trữ nhiều địa bàn khác Do để thống công tác quản lý nguyên vật liệu phận có liên quan, phục vụ cho yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu cần phải phân loại nguyên vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu, cách chủ yếu phân loại nguyên vật liệu theo tác dụng q trình sản xuất Theo cách nguyên vật liệu phân thành loại sau: - Nguyên liệu, vật liệu chính: (bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi) Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản, doanh nghiệp kéo sợi, vải doanh nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục qúa trình sản xuất sản phẩm ví như: Sợi mua ngồi nhà máy dệt coi nguyên vật liệu -4- Lê Thu Hương - Vật liệu phụ: đối tượng lao động sở vật chất chủ yếu để hình thành nên sản phẩm Vật liệu phụ có vai trị phụ trợ q trình sản xuất kinh doanh sử dụng kết hợp với vật liệu để hồn thiện nâng cao tính chất lượng sản phẩm, sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, để phục vụ cho yêu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ để tạo lượng cung cấp nhiệt lượng bao gồm loại thể rắn, lỏng, khí dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho phương tiện vật tải máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh như: xăng, dầu, than Nhiên liệu thực chất vật liệu phụ để tách thành nhóm riêng vai trị quan trọng nhằm mục đích quản lý hạch toán thuận tiện - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất phương tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: vật liệu, thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tải tạo tài sản cố định - Phế liệu thu hồi: loại phế liệu thu hồi từ trình sản xuất để sử dụng bán ngồi Việc phân chia giúp cho doanh nghiệp tổ chức tài khoản chi tiết dễ dàng việc quản lý hạch toán nguyên vật liệu Tuy nhiên trình sản xuất cụ thể tiến hành doanh nghiệp khác nên việc phân loại nguyên vật liệu mang tính chất tương đối Ngồi phân loại ngun vật liệu theo loại sau: - Căn vào nguồn thu nhập, nguyên vật liệu chia thành Nguyên vật liệu mua ngoài: mua từ thị trường nước mua nhập Nguyên vật liệu từ qua công chế biến Ngun vật liệu thu ngồi qua cơng sản xuất Nguyên vật liệu nhập góp vốn -5- Lê Thu Hương - Căn vào chức nguyên vật liệu trình sản xuất nguyên vật liệu bao gồm: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm sản xuất Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ phân xưởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp 2.2 Định giá nguyên vật liệu Đánh giá vật liệu cách xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập xuất, tồn nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá trị kinh tế, xuất kho phải xác định giá trị thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Sau số phương pháp định giá nguyên vật liệu 2.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá trị thực tế a Giá trị thực tế vật liệu nhập kho - Đối với nguyên vật liệu trị giá vốn thực tế nhập kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu = Giá mua vật liệu (theo hố đơn) + Chi phí khâu mua + Thuế nhập (nếu có) Chi phí mua thực tế gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thường + Đối với đơn vị tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ giá mua thực tế giá không thuế VAT đầu vào + Đối với đơn vị tính thuế VAT trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối trọng chịu thuế giá mua thực tế giá mua có thuế VAT + Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng đồng thời hai hoạt động chịu thuế khơng chịu thuế VAT ngun tắc phải hạch toán riêng khấu từ VAT đầu vào phần nguyên vật liệu chịu thuế VAT đầu + Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng tồn VAT đầu vào ngun vật liệu phản ánh tài khoản 113 (1331) đến cuối kỳ -6- Lê Thu Hương kế toán phân bổ VAT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh thu chịu thuế VAT tổng doanh thu bán hàng doanh nghiệp Số thuế VAT không khấu trừ phản ánh vào giá tồn hàng bán (632) trường hợp số tồn kho lớn phản ánh vào tài khoản 142 (1422) + Trường hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp thu mua cá nhân tổ chức sản xuất đem bán sản phẩm họ (thường nguyên vật liệu thuộc hàng nơng sản) phải lập bảng kê thu mua hoa hồng khấu trừ VAT theo tỷ lệ 2% tổng giá trị hàng mua vào Trường hợp khấu trừ không áp dụng doanh nghiệp thu mua nguyên vật liệu để xuất để sản xuất hàng xuất - Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến giá thực tế nguyên vật liệu giá vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với chi phí gia cơng chế biến Chi phí chế biến gồm: chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao máy móc thiết bị khoản chi phí khác - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế nguyên vật liệu Giá trị Chi phí ngun vật th ngồi = + liệu xuất gia cơng gia cơng Chi phí th ngồi gia cơng gồm: tiền thực gia cơng phải trả chi phí vận chuyển đến sở gia công ngược lại - Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá thực tế giá trị vật liệu hội đồng gia công đánh giá - Đối với vật liệu nhà nước cấp tặng giá trị thực tế tính giá trị vật liệu ghi biên bàn giao ghi theo giá trị vật hiến tặng, thưởng tương đương với giá trị trường - Đối với phế liệu thu hồi: đánh giá theo giá ước tính giá thực tế (có thể bán được) b Giá thực tế vật liệu xuất kho -7- Lê Thu Hương Vật liệu doanh nghiệp thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác Do giá thực tế lần, đợt nhập khơng hồn tồn giống xuất kho kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho đối tượng sử dụng theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng niên độ kế tốn Để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho doanh nghiệp áp dụng phương pháp sau * Phương pháp tính giá theo giá đích danh - Phương pháp áp dụng với vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, loạt nhập, số lượng xuất kho theo lần Sử dụng phương pháp đích danh tạo thuận lợi cho kế tốn việc tính tốn giá thành vật liêụ xác, phản ánh mối quan hệ cân đối vật giá trị có nhược điểm phải theo dõi chi tiết giá vật liệu nhập kho theo lần nhập không vật liệu xuất kho không sát với giá thực tế thị trường * Phương pháp tính giá theo giá bình quân gia quyền Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật tư Theo phương pháp vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kho kỳ, kế tốn xác định giá bình qn đơn vị vật liệu Căn vào lượng vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế vật liệu xuất kỳ Giá thực tế xuất kho = Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + giá trị thực tế nhập kho kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng nhập kỳ Tính theo phương pháp có kết xác, địi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán chặt chẽ số lượng loại vật liệu, cơng việc tính tốn phức tạp địi hỏi trình độ cao * Phương pháp tính giá theo giá thực tế nhập trước - xuất trước -8- Lê Thu Hương Theo phương pháp vật liệu nhập trước xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do đó, giá vật liệu xuất dùng tính hết theo giá nhập kho lần trước, xong tính theo giá nhập kho lần sau Như giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Như giá có xu hướng tăng lên giá vật liệu tồn kho cuối kỳ cao giá trị vật liệu sử dụng nhỏ nên giá thành phẩm giảm, lợi nhuận kỳ tăng Trường hợp ngược lại giá có xu hướng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn Do lợi nhuận kỳ giảm giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ nhỏ * Phương pháp tính giá theo giá thực tế nhập sau – xuất trước Theo phương pháp này, vật liệu mua sau xuất trước tiên phương pháp ngược lại với phương pháp nhập trước – xuất trước 2.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Việc dùng giá thực tế để hạch toán vật liệu thường áp dụng doanh nghiệp có quy mơ khơng lớn, chủng loại vật tư khơng nhiều Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, khối lượng chủng loại vật tư nhiều tình hình nhập xuất diễn thường xuyên việc xác định giá thực tế vật liệu hàng khó khăn tốn nhiều chi phí Trong trường hợp để đảm bảo theo dõi kịp thời việc giá hạch tốn giá tạm tính hay giá kế hoạch quy định thống phạm vi doanh nghiệp sử dụng kỳ tiến hành đánh giá hạch toán theo bước sau: * Hàng ngày sử dụng giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản số kế toán tổng hợp báo cáo kết theo công thức Hệ số giá vật liệu = Trị giá thực tế VL tồn đầu kỳ + trị giá thực tế VL nhập kỳ Trị giá hạch toán VL tồn đầu kỳ + trị giá hạch toán VL nhập kỳ -9- Lê Thu Hương chép, hạch toán hàng ngày Do đó, kế tốn tốn phải trợ giúp phần cơng việc Do đặc điểm vật liệu ty đa dạng chủng loại, hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song phù hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu, biến động theo em công ty áp dụng phương pháp thẻ song song chưa phù hợp Trong điều kiện nay, công ty nên áp phương pháp sổ số dư việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Ưu điểm phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho cới việc ghi chép kế toán vật liệu Trên sở đó, kho hạch tốn số lượng phịng kế tốn hạch toán giá trị nguyên vật liệu Với phương pháp khắc phục hạn chế phương pháp sổ chi tiết tạo điều kiênj thực kiểm tra thường xuyên có hệ thống kế toán thủ kho, đảm bảo số liệu kế tốn xác , kịp thời Theo phương pháp sổ số dư, trình tự hạch tốn chi tiết ngun vật liệu thực theo bước sau: Bước 1: Giống phương pháp thẻ song song, kho dùng thẻ kho đẻ ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu mặt số lượng Ngoài , cuối tháng thủ kho phải ghi số lượng tồn kho vào sổ dư Bước 2: Căn vào chứng từ nhập, xuất vật liệu , kế toán lập bảng kê nhập, bảng kê xuất vật liệu để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày định kỳ Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất vật liệu, kế toán lập bảng luỹ kê nhập, xuất, tồn làm lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu theo tiêu giá trị nhóm, loại vật liệu Bước 3: Kế toán mở sổ dư sử dụng cho năm theo kho, loại nguyên vật liệu, ghi dòng sổ tổng hơp dư số lượng giá trị sau giao cho thủ kho ghi cột số lượng dư vào cuối tháng đưa lên phòng kế toán ghi cột số tiền dư cách lấy số lượng sổ dư nhân với giá trị hạch tốn Hồn thiện cơng tác tính giá vật liệu -67- Lê Thu Hương Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ để tính giá xuất kho nguyên vật liệu Theo phương pháp này, cuối tháng kế toán vào số lượng, giá trị vật liệu tồn đầu tháng lần nhập tháng để tính đơn giá bình quân thực tế vật liệu xuất kho Công ty áp dụng phương pháp nay, đơn giản, dễ làm đọ xác khơng cao Hơn nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng tới cơng tác tốn nói chung tập hợp chi phí sản xuất nói riêng Do đặc điểm sản xuất công ty tháng số lần nhập, xuất nguyên vật liệu diễn thương xuyên nữa, giá trị thực tế vật liệu mua vào biến động Như nói phần thực tế, lượng vật liệu phục vụ cho sản xuất công ty chủ yếu mua từ bên từ nhiều nguồng khác nhau, giá nguồn mua khác nhau, lần mua giá loại vật liệu nơi có khác biệt kinh tế thi trường hàng hoá phong phú đa dạng Theo em, với chủng loại số lượnh vật liệu sử dụng cho sản xuất công ty nhiều, việc ghi sổ cung cấp thông tin kế tốn quản trị chi phí giá thành kịp thời, giảm bớt khối lượng công việc ghi chép vào cuối tháng, cơng ty nên sử dụng phương pháp giá hạch tốn để tính giá xuất kho vật liệu Theo phương pháp này, giá hạch tốn giá công ty đặt lấy giá bình quân đơn vị từ kỳ trước Dùng giá hạch toán, kế toán thường xuyên theo rõi giá trị vật liệu xuất dùng tháng Giá trị vật liệu xuất kho = Lượng vật liệu xuất kho x Giá hạch toán Cuối tháng, sở số liệu or sổ sách như: Sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập vật liệu, kế toán xác định hệ số giá vật liệu tính số chênh lệch giá trị vật liệu xuất kho gía thực tế giá hạch tốn.Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý công ty Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán vật liệu tồn đẩu kỳ nhập kỳ -68- Lê Thu Hương Sau tính chênh lệch gía trị vật liệu xuất kho,kế toán ghi bút toán điều chỉnh giá trị vật liệu từ giá hạch toán sang giá thực tế theo số chênh lệch tính Đối với vật liệu tồn kho cuối tháng,kế tốn tính theo cách sau Giá trị vật liệu = Giá trị vật liệu + Giá trị vật liệu - Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ tồn đầu kỳ nhập kỳ xuất kỳ Hoàn thiện việc lập sổ chi tiết vật liệu: Sổ chi tiết công ty sử dụng không phản ánh chi phí thu mua vật liệu mà theo dõi giá mua vật liệu giá hạch toán ghi ttrên hố đơn ngồi chi phí có liên quan Chi phí thu mua vật liệu phát sinh thường theo dõi nhật ký chứng từ số1 ,số Giá vật liệu tính tốn vào cuối kỳ bảng kê số Như vậy,cơng ty theo dõi trực tiếp phần chi phí sổ kế toán chi tiết vật liệu sau Biểu số 4.1 Sổ kế toán chi tiết vật liệu Tài khoản: 1522 Tên vật tư: NaOH đặc Số danh điểm: 1522 A01 Đơn vị tính: Kg Kho : hố chất Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Nhập Xuất Ghi Tồn SL TT SL TT SL TT SH NT Tồn đầu kỳ Nhập (xuất )trong kỳ 331 x x Chi phí thu mua 331 x x x x Cộng phát sinh Tồn cuỗi kỳ x x x x Hoàn thiện khoản tạm ứng mua vật liệu Thực tế công ty không mở tài khoản 141 "Tạm ứng", mà việc tạm ứng cho phòng kế hoạch cung ứng để mua vật liệu lại diễn thường xuyên, cần thiết phải mở TK141 việc mở TK141 -69- Lê Thu Hương tuân thủ theo quy định thủ tục tạm ứng mà giúp cho việc theo dõi tạm ứng cách thuận lợi Do vật liệu chiếm khoảng 80% tổng số giá thành sản phẩm nên số tiền tạm ứng cho mua vật liệu kỳ lớn, mà kế toán lại theo dõi toán tạm ứng sổ chi tiết toán với người bán Như vậy, cán cung ứng cơng ty nhận tạm ứng có vai trị người bán tạm ứng tốn tạm ứng khơng theo dõi thời hạn toán , hạch toán Việc hạch toán dẫn đến việc toán khoản tạm ứng kéo dài ngày gây tình trạng chiếm dụng vốn làm thất vốn cơng ty Để khắc phục điều này, hạch toán khoản tạm ứng thu mua vật liệu làm sau: Khi nghiệp vụ tạm ứng phát sinh , tức người mua vật liệu viết đơn xin tạm ứng sau kiểm tra tính hợp lý,hợp lệ đơn xin tạm ứng kế toán toán viết phiếu chi, kế tốnghi sổ theo dõi tốn tạm ứng theo định khoản: Nợ TK141(Chi tiết người tạm ứng) Có TK 111 Khi vật liệu nhập kho, kế toán vào hoá đơn, phiếu nhập ghi: Nợ TK 152 (Chi tiết) Nợ TK 133 Có TK 141 (Chi tiết người tạm ứng) Nếu số tiền tạm ứng thừa, người tạm ứng nộp lại cho kế toán kế toán ghi vào sổ theo dõi tốn tạm ứng: Nộp tiền: Nợ TK 111 Có TK 141 Nếu trừ vào lương Nợ TK 334 (Chi tiết) Có TK 141 Nếu số tiền chi mua vật liệu lớn số tạm ứng kế tốn lập phiếu chi toán cho người tạm ứng: Nợ TK 141 Có TK 111 -70- Lê Thu Hương Kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi toán tạm ứng TK 141 Sổ mở cho năm, đối tượng tạm ứng theo dõi vài trang sổ Phương pháp lập sổ chi tiết TK 141: - Chứng từ: Ghi số hiệu, ngày tháng, phiếu chi, số séc - Cột diễn giải: Ghi nội dung chi tạm ứng, thời gian toán tạm ứng - Cột số dư: Số dư Nợ TK 141: Phản ánh số chi chưa hết lần tạm ứng - Cột ghi Nợ TK 141: Phản ánh khoản tạm ứng cho người mua vật liệu - Cột ghi Có TK 141: Phản ánh vật tư hàng hoá mua Số liệu tổng cộng tháng sổ chi tiết TK 141 dùng để vào NKCT số 10: SỔ CHI TIẾT TK 141 Biểu số 5.1 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ SH Diễn giải TKĐƯ NT Sổ phát sinh Nợ Số dư Có Nợ C ó Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Ngày .tháng .năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người ghi sổ (Ký, họ tên) 6.Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Theo quy luật kinh tế thị trường,hàng hố nói chung vật liệu nói riêng mua bán với đa dạng phong phú tuỳ theo nhu câù sử dụng Giá chúng thường xun khơng ổn định Có thể -71- Lê Thu Hương tháng giá vật liệu cao tháng trước ngược lại, làm ảnh hưởng đến việc xác định xác giá thực tế vật liệu mua vào, lại khó việc hạch toán kết sản xuất kinh doanh Em nghĩ việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực có ý nghĩa cơng ty Dệt may Hà Nội,nhất giá không ổn định, tỷ giá hối đoái thất thường mà chủng loại vật liệu mua vào ngày nhiều yêu cầu mở rộng sản xuất Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho giúp cơgn ty bình ổn giá trị vật liệu hàng hoá kho, tránh cú sốc giá thị trường Bên cạnh đó, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều cịn đóng vai trị chứng quan trọng cơng tác kiểm tốn kiểm tra kế tốn tồn cơng ty Dự phịng giảm giá cịn có tác dụng làm giảm lãi niên độ kế toán, nên doanh nghiệp tích luỹ nguồn tài mà lẽ đượcphân chia Nguồn tài tạm thời nằm tài sản lưu động cần sử dụng để bù đắp cho khoản thiệt hại thực tế vật tư, sản phẩm hàng hoá tồn kho bị giảm giá phát sinh Một điểm lợi lập dự phịng giảm ghi nhận khoản chi phí làm giảm thu nhập doanh nghiệp phải nộp Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo điều kiện: Số dự phịng khơng vượt q số lợi nhuận thực tế phát sinh cơng ty sau hồn nhập khoản dự phịng trích từ năm trước, có chứng vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thường thấp giá ghi sổ kế toán Trước lập dự phịng, cơng ty phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá vật liệu tồn kho.Căn vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho thực tế, cơng ty xác định mức dự phịng theo phương thức sau: Mức dự phòng Lượng vật liệu tồn giảm giá vật liệu = kho giảm giá X cho năm kế hoạch 31/12 năm báo cáo Giá hạch toán sổ kế toán - Giá thực tế thị trường 31/12 Giá thực tế vật liệu thị trường bị giảm giá thời điểm 31/12 giá mua bán thị trường.Việc lập phòng phải tiến hành riêng cho loại vật liệu tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng -72- Lê Thu Hương giảm giá vật liệu tồn kho cơng ty Bảng kê để hạch tốn vào chi phí quản lý cơng ty Hồn thiện việc ứng dụng tin học vào hạch toán vật liệu Hiện nay, đứng trước nhu cầu thông tin ngày cao, nước ta diễn q trình tin học hố nhiều lĩnh vực kinh tế quốc dân, ứng dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất chủ yếu hướng vào việc xây dựng hệ thống cơng trình kế tốn phù hợp với đặc điểm cơng tác kế tốn cơng ty Tuy nhiên, cần thấy rõ thực tế công tác kế toán ,về mặt tâm lý cố gắng tránh biến động hố mang tính ngun tắc ảnh hưởng đến hoạt đông công ty mà chủ yếu biến động mặt tổ chức Vì thế, việc đưa máy vi tính vào cơng tác kế tốn nên triển khai theo công đoạn để tránh gây xáo động lớn q trình hạch tốn Đối với kế tốn ngun vật liệu xây dựng chương trình tự động hố tồn q trình xử lý, lưu giữ bảo quản chứng từ , in ấn sổ sách Với cơng ty Dệt may Hà Nội, kế tốn chi tiết vật liệu phần lớn thực máy vi tính, bảng kê số bảng phân bổ số phải kế toán tự khớp giá, địi hỏi kế tốn phải cẩn thận đảm bảo độ xác cao Bên cạnh nhân tố quan trọng kế tốn máy vi tính phần mềm kế tốn có tốc độ sử dụng chưa thật nhanh hạn chế tới cơng tác kế tốn nói chung kế tốn vật liệu nói riêng Từ thực tế vậy, theo em cơng ty nên có kế hoạch đổi phần mềm máy vi tính nâng cấp máy để tăng tốc độ xử lý thông tin cho kết tốt xác Hồn thiện việc ghi sổ chi tiết tốn với người bán Vật liệu nhập kho công ty chủ yếu từ nguồn thu mua bên Hiện cơng ty sử dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu Nhìn chung, sổ sách mà cơng ty sử dụng theo hình thức sổ phù hợp, riêng sổ chi tiết toán với người bán em thấy chưa hợp lý Sổ chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh quan hệ mua bán với người bán người mua Thực tế mẫu sổ mà công ty sử dụng không phản ánh khoản sau: Khoản công ty phải trả nhãng khoản mà -73- Lê Thu Hương cơng ứng trước cho người bán, gây khó khăn cho việc theo dõi khoản cơng nợ khoản mà cơng ty cịn phải thu, phải trả Để đảm bảo cho việc cung cấp nguyên vật liệu liên tục làm cho trình sản xuất không bị gián đoạn công việc quan trọng hàng đầu, việc tìm nguồn vật tư cung cấp thường xuyên cho sản xuất với chất lượng tốt mối quan tâm cơng ty Bên cạnh đó, phải theo dõi tình hình tốn, phương thức thức tốn để có biện pháp thích hợp nhằm thúc đẩy mối quan hệ mua bán Sổ chi tiết toán với người bán mở từ phát sinh quan hệ mua bán tới toán xong tiền hàng Số liệu sổ chi tiết toán với người bán vừa làm cở đêr ghi nhật ký chứng từ số 5, vừa theo dõi có hệ thống toán dứt điểm trọn vẹn với người bán Do đó, để phù hợp với yêu cầu theo dõi cách thuận lợi, liên tục, có hệ thống, kế tốn nên mở sổ chi tiết tài khoản 331 theo mẫu sau: Kết cấu: Biểu 1.2 Cơ sở số liệu: Sổ chi tiết toán với người bán tháng trước, hoá đơn phiếu nhập mua hàng chứng từ toán Phương pháp ghi - Cột số dư đầu tháng: Lấy số liệu cột số dư cuối tháng số tháng trước Số dư nợ: Phản ánh số tiền công ty ứng trước cho người bán tháng trước Số dư co: Phản ánh số tiền cơng ty cịn nợ người bán tháng trước - Số phát sinh + Phần ghi Có TK331, ghi Nợ TK Căn vào phiếu nhập kho, hoá đơn kế toán ghi theo định khoản Nợ TK 152 (Chi tiết) Nợ TK 133 (1331): Phương pháp khấu trừ Có TK331: Nếu hố đơn theo phương pháp VAT trực tiếp ghi: Nợ TK 152 (Chi tiết): Có TK 331: Số tiền hàng: Ghi vào cột TK 152 phần giá trị thực tế -74- Lê Thu Hương Lấy số lượng hàng nhân với đơn giá hạch toán ghi phần giá hạch toán Tiền thuế VAT ghi vào cột TK 133 + Phần ghi Nợ TK331, ghi có TK Khi toán cho người bán tuỳ theo phương thức hạch toán ghi vào cột TK tương ứng - Số dư cuối tháng: Số dư nợ: Phản ánh số tiền công ty ứng trước cho người bán đến cuối tháng chưa lấy hàng Số dư có: Phản ánh số tiền cuối tháng cơng ty cịn nợ người bán Từ số liệu dòng tổng cộng số chi tiết tốn với ngưịi bán lập theo mẫu ta đưa vào nhật ký chứng từ số dễ dàng, theo tài khoản số liệu rõ ràng, khơng bị sai sót nhầm lẫn (Mẫu Sổ chi tiết tốn với người bán trích trang sau ) -75- Lê Thu Hương KẾT LUẬN Sau thời gian thực tập Công ty Dệt may Hà Nội làm quen với thực tế hạch toán nguyên vật liệu với phần lý thuyết nghiên cứu em học hỏi nhiều điều bổ ích để củng cố thêm kiến thức lý luận mà em học trường Đồng thời đợt thực tập giúp em nắm bắt tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu việc quản lý vật liệu quản lý công ty thấy mặt mạnh cần phát huy điểm cịn tồn để khắc phục nhằm góp phần nhỏ bé hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu công ty Dệt may Hà Nội Chuyên đề đề xuất định hướng số giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn vật liệu nói riêng cơng tác kế tốn nói chung Do trình độ lý luận thời gian thực tập hạn chế, chuyên đề đưa ý kiến bắt đầu chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp gíáo hướng dẫn, thầy giáo bạn đọc để chuyên đề em hoàn thiện mặt lý luận thực tiến Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn Nguyễn Tô Phượng cô chú, anh chị phịng kế tốn Cơng ty Dệt may Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp -76- Lê Thu Hương MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOAN NGHIỆP Vai trò nguyên vật liệu 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.2 Vai trò nguyên vật liệu Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 2.1 Phân loại nguyên vật liệu 2.2 Định giá nguyên vật liệu 2.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá trị thực tế 2.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 10 3.1 Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu 10 3.2 Nhiệm vụ kế toán vật liệu 11 II Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 12 Chứng từ sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu 12 Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu 14 2.1 Phương pháp thẻ song song 14 2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 15 2.3 Phương pháp số dư 16 III Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 17 Thủ tục chứng từ 18 1.1 Thủ tục chứng từ cần thiết nghiệp vụ thu mua nhập kho vật liệu 18 1.2 Thủ tục chứng từ cần thiết nghiệp vụ xuất kho vật liệu 19 Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 19 2.1 Tài khoản sử dụng 19 2.2 Trình tự hạch tốn 20 Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 21 3.1 Tài khoản sử dụng 21 3.2 Trình tự hạch tốn 22 -77- Lê Thu Hương PHẦN II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY DỆT MAY HÀ NỘI 23 I ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ KỸ THUẬT VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY DỆT MAY HÀ NỘI CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HẠCH TỐN VẬT LIỆU 23 Q trình hình thành phát triển công ty 23 Những đặc điểm sản xuất ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn nguyên vật liệu công ty 25 2.1 Đặc điểm công nghệ cấu sản xuất 25 2.2 Quy trình cơng nghệ sản xuất mặt hàng chủ yếu đơn vị 26 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Dệt- May Hà Nội 28 II ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ BỘ SỔ KẾ TỐN TẠI CƠNG TY DỆT MAY HÀ NỘI 31 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty 31 Đặc điểm tổ chức sổ kế tốn cơng ty Dệt- May Hà Nội 34 III THỰC TRẠNG HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY DỆT MAY HÀ NỘI 36 Tình hình chung vật liệu công ty Dệt -May Hà Nội 36 1.1 Đặc điểm vật liệu công ty Dệt - May Hà Nội 36 1.2 Công tác quản lý nguyên vật liệu 37 Quá trình tổ chức hạch toán nhập xuất kho nguyên vật liệu 38 2.1 Hạch tốn nhập kho ngun vật liệu 38 2.1.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 38 2.1.2 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu 39 2.2 Hạch toán xuất kho nguyên vật liệu 43 2.2.1 Tính giá vật liệu xuất kho 43 2.2.2 Thủ tục xuất kho nguyên vật liệu 44 Hạch tốn tổng hợp vật liệu cơng ty Dệt - May Hà Nội 46 3.1 Tài khoản sử dụng 46 3.2 Phương pháp hạch toán 47 3.2.1.Hạch toán tổng hợp nhập vật liệu 47 3.2.2.Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu 53 Hạch toán chi tiết vật liệu 56 Tổ chức kiểm kê kho vật tư 63 PHẦN III: PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TOÁN -78- Lê Thu Hương VẬT LIỆU VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY DỆT MAY HÀ NỘI I NHẬN XÉT CHUNG VỀ TỔ CHỨC HẠCH TỐN VẬT LIỆU Ở CƠNG TY DỆT MAY HÀ NỘI 65 II MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN HẠCH TỐN VẬT LIỆU 68 TẠI CƠNG TY DỆT - MAY HÀ NỘI Xây dựng sổ danh điểm vật tư thống cho tồn cơng ty 68 Hồn thiện hạch tốn chi tiết vật liệu 69 Hồn thiện cơng tác tính giá vật liệu 70 Hoàn thiện việc lập sổ chi tiết vật liệu 72 Hoàn thiện khoản tạm ứng mua vật liệu 72 6.Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 74 Hoàn thiện việc ứng dụng tin học vào hạch tốn vật liệu 75 Hồn thiện việc ghi sổ chi tiết toán với người bán 76 KẾT LUẬN 80 -79- Lê Thu Hương Ý KIẾN NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Thay mặt Công ty Dệt May - Hà Nội Kế toán trưởng -80- Lê Thu Hương -81- ... TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY DỆT MAY HÀ NỘI Tình hình chung vật liệu công ty Dệt - May Hà Nội 1.1 Đặc điểm vật liệu công ty Dệt - May Hà Nội Công ty Dệt - May Hà Nội doanh nghiệp nhà nước có... ngun vật kiệu công ty Dệt - May Hà Nội" Đề tài phần mở đầu kết luận gồm có phần: - Phần I: Những vấn đề hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp - Phần II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu. .. HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP I Ý NGHĨA CỦA NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP Vai trò nguyên vật liệu 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Để tiến hành