Giáo trình Luật kinh tế thẩm định giá (Phần 6) B- PHÁP LUẬT THUẾ VIỆT NAM MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ CỦA VIỆT NAM I KHÁI NIỆM THUẾ Khái niệm: 1.1 Định nghĩa: Thuế khoản đóng góp tiền mà tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện phải nộp cho Ngân sách nhà nước theo nguyên tắc khơng hồn trả sở pháp luật 1.2 Đặc điểm Thuế: - Thuế Quốc hội lập hình thức đạo luật – hình thức văn có tính pháp lý cao quan quyền lực cao nhất, quan lập pháp đặt - Thuế ln mang tính chất bắt buộc: Thuế thu để tạo quỹ Ngân sách nhà nước chi dùng cho việc chung, công dân đủ điều kiện phải đóng thuế Việc bỏ khoản tiền để đóng thuế khơng mang lại lợi ích trực tiếp cho người nộp thuế họ phải nộp nguồn thu từ thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước, thiếu nguồn thu Nhà nước tồn Vì vậy, Nhà nước áp dụng biện pháp cưỡng chế công dân không thực nghĩa vụ nộp thuế - Thuế mang tính chất khơng hồn trả trực tiếp tương xứng Cơng dân phải đóng thuế đủ điều kiện họ khơng nhận lợi ích trực tiếp từ việc đóng thuế, nhiên có hồn trả gián tiếp thông qua việc Nhà nước sử dụng thuế cho nhu cầu chung xã hội Đặc điểm Thuế giúp ta phân biệt với phí lệ phí, phí lệ phí có bù đắp, người đóng phí lệ phí nhận lợi ích trực tiếp từ việc đóng phí lệ phí - Thuế ln gắn với quyền lực nhà nước, hai phạm trù tách rời: Nhà nước chủ thể đặt khoản thuế ngược lại thuế phương tiện vật chất chủ yếu để trì quyền lực nhà nước Các nguyên tắc thuế: - Nguyên tắc công bằng: Tất đạo luật thuế đưa điều kiện đối tượng nộp thuế, cơng dân đáp ứng điều kiện phải nộp thuế, khơng phân biệt giới tính, tuổi tác, nghề nghiệp… Ngoài xây dựng khoản thuế Nhà nước nhằm vào đối tượng có khả đóng thuế - Nguyên tắc minh bạch, rõ ràng, cụ thể: - Nguyên tắc thuận tiện cho người nộp thuế - Ngun tắc đơn giản, dễ tính tốn - Nguyên tắc hiệu Ở Việt Nam trình xây dựng hệ thống thuế đòi hỏi phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Về mặt tài thuế phải phương tiện chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước - Về mặt kinh tế thuế phải công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế - Về mặt hành thu phương pháp tính tốn loại thuế phải dễ tính, dễ hiểu, dễ kiểm tra - Về mặt xã hội thuế phải thực công xã hội - Về mặt pháp lý thuế phải đảm bảo quyền nghĩa vụ chủ thể hoạt động thu nộp thuế Phân loại thuế: Thuế chia làm loại thuế trực thu thuế gián thu: - Thuế trực thu: loại thuế nhằm điều tiết thu nhập trực tiếp người nộp thuế Đối với thuế trực thu người nộp thuế người chịu thuế, bất lợi cho người nộp thuế Thuế trực thu mang tính chất cơng nhằm vào người có thu nhập VD: Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thuế Thu nhập người có thu nhập cao - Thuế gián thu: loại thuế nhằm điều tiết thu nhập người tiêu dùng thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Đối với thuế gián thu người nộp thuế người chịu thuế, người chịu thuế người tiêu dùng cuối hàng hoá, dịch vụ bị đánh thuế Thuế gián thu mang tính chất công Tất người giàu hay nghèo phải nộp thuế sử dụng hàng hoá, dịch vụ VD: Thuế giá trị gia tăng Vai trò thuế: 3.1 Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước - Thuế nguồn thu ngân sách Nhà nước, hàng năm nguồn thu từ thuế chiếm 90% tổng thu Ngân sách nhà nước - Là nguồn thu ổn định ngân sách Nhà nước, thuế khoản thu mang tính luật pháp thể tính cưỡng chế cao - Chủ thể nộp thuế rộng nên tỷ lệ động viên vào ngân sách Nhà nước cao 3.2 Điều tiết kinh tế - Thuế công cụ tài điều tiết kinh tế Đây vai trị có tính chất định thuế Sử dụng cơng cụ thuế, nhà nước mở rộng thu hẹp ngành kinh tế Để khuyếch chương, phát triển ngành kinh tế nhà nước sử dụng biện pháp: đánh thuế thấp, thu hẹp phạm vi chủ thể nộp thuế, mở rộng diện miễn, giảm thuế Để thu hẹp ngành kinh tế nhà nước sử dụng biện pháp: đánh thuế cao, mở rộng phạm vi chủ thể nộp thuế, giảm diện miễn, giảm thuế - Thuế công cụ điều chỉnh giá thị trường, hạn chế lạm phát: Khi giá loại hàng hố thị trường tăng lên, Nhà nước điều chỉnh giá cách giảm thuế mặt hàng ngược lại; Để kiềm chế tốc độ lạm phát nhà nước giảm thuế - Thuế công cụ để Nhà nước thực việc bảo hộ sản xuất nước 3.3 Thuế công cụ để điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng thực công xã hội - Nhà nước đánh thuế cao mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng đánh thuế thấp mặt hàng thiết yếu, khuyến khích tiêu dùng - Quy định thuế suất luỹ tiến thuế thu nhập thể người có thu nhập cao nộp thuế nhiều, người có thu nhập thấp nộp thuế - Nguồn thuế thu được, phần sử dụng để phân phối lại cho đối tượng sách, khó khăn xã hội II CẤU TẠO ĐẠO LUẬT THUẾ Tên gọi: Tên gọi sắc thuế giúp phần hình dung nội dung sắc thuế Đối tượng nộp thuế: tổ chức, cá nhân có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế sắc thuế Đối tượng chịu thuế: hành vi, hàng hoá, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh sắc thuế Đối tượng chịu thuế mục đích sắc thuế nhằm tác động lên để điều tiết phần thu nhập từ hoạt động vào ngân sách nhà nước Trường hợp nộp thuế: Đây trường hợp mà tổ chức, cá nhân có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế sắc thuế, theo quy định sắc thuế đo họ nộp thuế Căn tính thuế: Là yếu tố giúp cho đối tượng nộp thuế quan thuế tính số tiền thuế mà tổ chức, cá nhân phải nộp vào ngân sách nhà nước Chế độ miễn giảm: trường hợp mà pháp luật dự liệu, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn khách quan ảnh hưởng tới nghĩa vụ nộp thuế thuộc trường hợp khác quy định cụ thể sắc thuế Chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế: gồm quy định nhằm xác định nghĩa vụ trách nhiệm đối tượng nộp thuế họ có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế Việc ký, kê khai nộp thuế nghĩa vụ mà đối tượng nộp thuế phải biết để thực hiện, vậy, họ có hành vi tác động lên đối tượng chịu thuế sắc thuế mà không thực nghĩa vụ bị áp dụng biện pháp cưỡng chế định III XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế 1.1 Khái niệm: Xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế hoạt động cưỡng chế mang tính quyền lực Nhà nước phát sinh có hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế * Đặc điểm: - Quyết định hành sở làm phát sinh trách nhiệm hành lĩnh vực thuế - Hành vi vi phạm hành sở định xử phạt - Hành vi vi phạm phải chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình 1.2 Nguyên tắc xử phạt: - Nguyên tắc đảm bảo mặt thẩm quyền: + Đảm bảo thẩm quyền quan cá nhân định xử phạt + Cơ quan phát hành vi vi phạm quan có quyền định xử phạt - Đảm bảo nguyên tắc xử phạt + Một hành vi vi phạm bị xử phạt lần + Một cá nhân thực nhiều hành vi vi phạm hành vi bị xử phạt + Nhiều người thực hành vi vi phạm người bị xử phạt - Đảm bảo thời hiệu xử phạt: + Thời hiệu xử phạt hành lĩnh vực thuế hai năm kể từ ngày vi phạm hành thực hiện, riêng hành vi trốn thuế thời hiệu xử phạt thực theo quy định luật thuế pháp lệnh thuế + Thời hạn định xử phạt 10 ngày kể từ ngày lập biên (trường hợp phạt đến 100 ngàn đồng khơng cần phải lập biên mà người định phạt định trực tiếp) Đối với vụ vi phạm có tình tiết phức tạp thời hạn định xử phạt 30 ngày Quá thời hạn trên, người có thẩm quyền xử phạt khơng quyền định xử phạt trừ trường hợp xử phạt trục xuất Người có thẩm quyền có lỗi việc để quas thời hạn mà không định xử phạt tuỷ theo tính chất mức độ vi phạm mà xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiệm hình sự, gây thiệt hại phải bồi thường + Thời hạn thi hành định 10 ngày kể từ ngày giao định xử phạt + Thời hiệu thi hành định xử phạt năm kể từ ngày định xử phạt, q thời hạn mà định khơng thi hành khơng thi hành định xử phạt áp dụng biện pháp khắc phục hậu ghi định 1.3 Các hành vi vi phạm hành lĩnh vực thuế - Vi phạm quy định đăng ký thuế, kê khai thuế, lập, nộp, toán thuế; - Vi phạm quy định thu, nộp tiền thuế, tiền phạt; - Vi phạm quy định kiểm tra, tra thuế; - Các hành vi trốn thuế 1.4 Hình thức xử phạt: Đối vời hành vi vi phạm hành chính, cá nhân, tổ chức vi phạm phải chịu hình thức xử phạt sau đây: - Cảnh cáo; - Phạt tiền Tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm, cá nhân, tổ chức vi phạm cịn bị áp dụng hình thức xử phạt bổ sung tịch thu tang vật, phương tiện sử dụng để vi phạm hành 1.5 Thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế * Thẩm quyền tổ chức: Cơ quan có thẩm quyền định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế Hiện có quan có thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, là: - Cơ quan thuế cấp quyền xử phạt vi phạm hành tất sắc thuế, riêng thuế xuất – nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập quan thuế định xử phạt quan thuế phát - Cơ quan Hải quan quyền định xử phát sắc thuế sau đây: thuế xuất – nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu, thuế thu nhập người có thu nhập cao - Uỷ ban nhân dân phường cấp quyền xử phạt vi phạm hành thuê theo để nghị quan thuế cấp * Thẩm quyền cá nhân: - Cơ quan thuế: + Cán thuế thi hành cộng vụ có quyền phạt đến 100.000đ + Đội trưởng đội thuế quyền định xử phạt đến 200.000đ + Cục trưởng Chi cục thuế có quyền phạt đến 10.000.000đ, tịch thu tang vật phương tiện sử dụng để vi phạm hành + Cục trưởng Cục thuế quyền định xử phạt đến 100.000.000đ, tịch thu tang vật phương tiện phạm tội - Cơ quan Hải quan + Đội trưởng đội nghiệp cụ thuộc Chi cục Hải quan có quyền phạt tiền đến 500.000đ + Chi cục trưởng Chi cục Hải quan quyền phạt đến 10.000.000đ, tịch thu tang vật, phương tiện sử dụng để vi phạm hành đến 20.000.000đ + Cục trưởng Cục Hải quan quyền phạt đến 20.000.000đ, tịch thu tang vật, phương tiện sử dụng để vi phạm hành + Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu thuộc Tổng cục Hải quan có quyền phạt đến 100.000.000đ - Uỷ ban nhân dân: + Chủ tịch Uỷ ban nhân dân Xã quyền xử phạt đến 500.000đ + Chủ tịch Uỷ ban nhân dân Huyện quyền xử phạt đến 20.000.000đ + Chủ tịch Uỷ ban nhân dân Tỉnh quyền định xử phạt đến 100.000.000đ Truy cứu trách nhiệm hình 2.1 Phạm vi áp dụng: Chủ thể áp dụng hình thức xử phạt cá nhân hành vi đến mức truy cứu trách nhiệm hình 2.2 Mức xử phạt: - Cá nhân có hành vi trốn thuế từ 50.000.000đ trở lên - Cá nhân có hành vi trốn thuế từ 50.000.000đ tái phạm Tái phạm bị xử phạt vi phạm hành tiếp tục trốn thuế phạm kinh tế mà chưa xoá án - Mức án cao quy định điều 161 Bộ luật hình năm tù giam IV HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM HIỆN NAY Các sắc thuế Việt nam nay: - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật thuế giá trị gia tăng - Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập - Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp - Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao - Pháp lệnh phí lệ phí - Thuế mơn - Pháp lệnh thuế tài nguyên - Pháp lệnh thuế nhà đất Đánh giá hệ thống thuế Việt Nam nay: 2.1 Thành tựu: - Đã xây dựng hệ thống sách thuế áp dụng thành phần kinh tế thay chế độ thu chế quan liêu bao cấp - Đã xây dựng hệ thống máy tổ chức quản lý thuế thống nước ngày củng cố tăng cường mặt - Xây dựng hàng loạt quy trình biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế theo hướng chuyển từ chế độ chuyên quản khép kín sang chế độ quản lý thuế tách thành phận độc lập, bước chuyển sang chế độ tự khai - tự nộp thuế - Đội ngũ cán thuế tăng cường đào tạo bồi dưỡng, nâng cao kể trình độ chun mơn nghiệp vụ phẩm chất trị, đạo đức nghề nghiệp (năm 1990 cán có trình độ từ trung cáp trở lên chiếm 36% đến năm 2004 lên tới 94,1%; cán có trình độ đại học đại học chiếm tỷ lệ từ 10,5% năm 1990 lên đến 34,2% năm 2004) - Công tác kiểm tra, tra thuế coi trọng, nhiệm vụ chủ yếu công tác quản lý thuế - Công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế trọng bước nhằm nâng cao tính tuân thủ tự giác thực nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân - Đã ứng dụng công nghệ thơng tin vào nhiều khâu quản lý thuế, góp phần tích cực vào việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế 2.2 Hạn chế: a Về sách thuế: - Chưa bao quát hết nguồn thu kinh tế - Chưa khuyến khích bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn sản xuất nước - Chưa thực đảm bảo công nghĩa vụ thuế - Chính sách thuế phức tạp, số sắc thuế nhiều mức thuế suất, lồng ghép nhiều sách xã hội, nhiều mức miễn giảm thuế làm hạn chế tính trung lập thuế b Quản lý thuế: * Cơ chế quản lý thuế: - Cơ chế quản lý thuế hành chưa xây dựng sở đề cao tính chủ động, nghĩa vụ, trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải tự tính tự khai, tự nộp thuế vào Ngân sách nhà nước, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Biểu hiện: + Một thời gian dài chưa coi trọng việc tuyên truyền giáo dục, cung cấp dịch vụ hỗ trợ chất lượng cao để nâng cao hiểu biết, tự giác tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế + Làm thay chức thuộc trách nhiệm người nộp thuế như: tính tốn xác định mức thuế để thông báo thuế, xác định mức miễn, giảm thuế… Hậu giảm nhẹ nghĩa vụ, trách nhiệm người nộp thuế; Nhiều vi phạm thuế thiếu hiểu biết gây ra, dẫn đến gánh nặng phải tăng cường công tác quản lý thuế để khắc phục sai phạm; lãnh phí nguồn nhân lực, tài cho quan thuế, quan thuế kkhơng đủ nhân lực tài để thực chức chủ yếu như: tăng cung hoạt động hỗ trợ, tăng cường tra, kiểm tra - Nghĩa vụ trách nhiệm pháp luật quyền lợi đối tượng nộp thuế, quan thuế tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác thuế chưa quy định đầy đủ thiếu quán sắc thuế Do chưa có đủ sở pháp lý để tổ chức quản lý thuế có hiệu - Một số quy định rườm rà phức tạp, chưa rõ ràng, minh bạch, gây khó khăn tốn chi phí cho người nộp thuế quan thuế, dễ phát sinh tiêu cực việc chấp hành nghĩa vụ thuế - Chưa phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế tiên tiến khu vực giới * Môi trường pháp lý: - Môi trường pháp lý kinh tế xã hội chưa cải cách đồng bộ, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý thuế quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý đất đai, quản lý xuất nhập khẩu, quản lý xuất nhập cảnh, quản lý toán tiền mặt… - Nhận thức xã hội thuế thấp, đại phận người dân chưa hiểu rõ chất lợi ích cơng tác thuê; chưa phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi gian lận tiền thuế, chưa hỗ trợ tích cực cho quan thuế để thu tiền thuế Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế phổ biến vừa làm thất thu cho ngân sách, vừa không đảm bảo công xã hội Những tồn hạn chế đòi hỏi nhà nước nói chung ngành thuế nói riêng phải tiếp tục đổi mới, cải cách hệ thống thuế thực thắng lợi chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 theo Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 6/12/2004 Thủ tướng Chính phủ  ... tế - Thuế công cụ tài điều tiết kinh tế Đây vai trị có tính chất định thuế Sử dụng cơng cụ thuế, nhà nước mở rộng thu hẹp ngành kinh tế Để khuyếch chương, phát triển ngành kinh tế nhà nước sử dụng... phạm kinh tế mà chưa xoá án - Mức án cao quy định điều 161 Bộ luật hình năm tù giam IV HỆ THỐNG THUẾ CỦA VIỆT NAM HIỆN NAY Các sắc thuế Việt nam nay: - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật. .. hạn định xử phạt 30 ngày Quá thời hạn trên, người có thẩm quyền xử phạt khơng quyền định xử phạt trừ trường hợp xử phạt trục xuất Người có thẩm quyền có lỗi việc để quas thời hạn mà không định