Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thế giới những năm 30 của thế kỷ XX đã trải qua một cơn địa chấn nặng nề. Sự phá sản của hàng loạt tổ chức tài chính và khủng hoảng kinh tế khi đó là dấu hiệu ch
1 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Trờng Đại học kinh tế quốc dân KHOA Kế toán chuyên đề thực tập chuyên ngành Đề tài: HON THIN CễNG TC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TỐN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN Sinh viên thực Mã số sinh viên Chuyên ngành Khoá Giáo viên hướng dẫn : NGUYỄN THỊ ĐỊNH : CQ 480543 : KIỂM TOÁN : 48 : TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HOA hµ néi - 05/2010 Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới năm 30 kỷ XX trải qua địa chấn nặng nề Sự phá sản hàng loạt tổ chức tài khủng hoảng kinh tế dấu hiệu chứng minh yếu điểm kiểu kế toán, kiểm tra sổ sách trước Và kiểm tốn đẩy mạnh để Báo cáo tài tổ chức kiểm tra, xác minh cách tốt Là chức quản lý, kiểm toán gắn liền với hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định bên liên quan Vì vậy, kiểm tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoạt động tài Nhà nước, mà cịn cần thiết với hoạt động tài doanh nghiệp thành phần kinh tế Những năm gần đây, chế độ sách tài kế tốn, kiểm tốn Quốc tế Việt Nam khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Nước ta bước vào thời kỳ hội nhập mạnh mẽ với giới, mở cửa thị trường tự hóa thương mại địi hỏi thơng tin kinh tế phải minh bạch bảo đảm độ tin cậy Đáp ứng địi hỏi cấp thiết đó, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam đời, phát triển nhanh chóng hoạt động hiệu Từ thực tế quan trọng công tác kiểm tốn, xét khía cạnh nghề nghiệp kiểm tốn viên phải có nhận thức nhạy bén, sâu sắc để thích ứng với xu lên khơng ngừng kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Là sinh viên năm thứ chuyên ngành kiểm toán, dạy dỗ bảo chu đáo thầy cô, em nắm kiến thức cơng việc mà theo đuổi Trước trường, nhà trường dành thời gian thực tập 15 tuần, hội tốt cho em tiếp xúc thực tế áp dụng điều học vào q trình làm việc, nắm bắt tích lũy nhiều kinh nghiệm bổ ích để sau thích nghi nhanh chóng với cơng việc giao Trong khoản mục, khoản mục phải thu khoản mục mang ý nghĩa quan trọng việc xác định xác phần tài sản khách hàng bị bên thứ ba chiếm dụng Bên cạnh đó, khoản mục phải thu khách hàng liên quan nhiều đến chu trình bán hàng thu tiền tiêu trọng yếu Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD Không thế, khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến khoản mục nằm ngồi Bảng CĐKT, khoản phải thu xóa sổ theo dõi TK ngoại bảng Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT, qua kiểm toán Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa số khách hàng đặc biệt giao kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, với giúp đỡ anh chị đồn kiểm tốn, em hiểu rõ vai trị, vị trí quy trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng em thấy góp phần nhỏ ý kiến để hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Chính vậy, em lựa chọn sâu nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT thực ” Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế toán Tư vấn Thuế AAT đơn vị tạo điều kiện cho em thực chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với hướng dẫn tận tình giáo, TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh, chị phịng, ban Cơng ty TNHH AAT, em nhanh chóng hồn thành Chun đề thực tập Công ty Chuyên đề gồm phần chính: Chương 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTCdo Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế tốn Tư vấn Thuế AAT thực Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Phương Hoa tồn thể anh chị Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thuế AAT giúp đỡ em hoàn thành báo cáo này! Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH AAT THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1 Bản chất khoản mục phải thu khách hàng Trong trình SXKD doanh nghiệp ln tồn hoạt động toán bên doanh nghiệp, bên khách hàng – đối tượng tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp Khi người mua nhận lợi ích doanh nghiệp cung cấp, đương nhiên họ có nghĩa vụ chi trả khoản vật chất tương xứng với lợi ích đó, thơng thường trả tiền mặt tiền gửi ngân hàng, Nhưng hoạt động mua bán trao đổi lúc tốn ngay, điều tùy thuộc vào khả tài khách hàng đó, sách bán hàng doanh nghiệp tạo điều kiện cho khách hàng dễ dàng toán vào thời điểm thuận lợi Với chất vậy, ta có khái niệm sau: “ Quan hệ toán với khách hàng nảy sinh doanh nghiệp bán vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ theo phương pháp bán chịu phương pháp trả trước ” 1.1.2 Chức khoản mục phải thu khách hàng Hàng hóa, dịch vụ hồn thành bán trực tiếp cho người tiêu dùng theo phương thức bán lẻ gián tiếp qua phương thức bán buôn, bán hàng qua đại lý… Với phương thức này, trình tự trình bán hàng diễn khác nhau, thủ tục giao nhận, toán khác Do vậy, cụ thể hóa cơng tác phải thu khách hàng thành chức với bước công việc tương ứng khác phù hợp với phương thức tốn, song chung nhất, cơng tác phải thu khách hàng bao gồm chức là: Xử lý đơn đặt hàng người mua: Đây điểm bắt đầu tồn cơng việc sau Khi khách hàng sẵn sàng mua hàng hóa theo điều kiện xác định, họ đặt hàng đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng, đặt hàng qua điện thoại, fax,… Trên sở này, người bán xem xét yêu cầu khả để đưa định bán hay không Xét duyệt bán chịu: Do bán hàng gắn liền với thu tiền nên sau định bán, doanh nghiệp cần đưa tỷ lệ bán chịu phần toàn dựa Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa vào tình hình tài mối quan hệ với khách hàng Việc xét duyệt tính tốn cụ thể dựa lợi ích hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác theo thời hạn tốn Doanh nghiệp khơng sơ hở thỏa thuận ban đầu nhằm tránh tình trạng nợ khó địi, chí thất thu khách hàng khả tốn Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng: Hóa đơn bán hàng chứng từ rõ mẫu mã, số lượng hàng bán, giá hàng hóa yếu tố khác theo luật thuế GTGT Hóa đơn lập thành liên: liên giao cho khách hàng, liên lưu lại ghi sổ liên theo dõi thu tiền Như vậy, hóa đơn vừa phương thức rõ cho khách hàng số tiền thời hạn toán thương vụ, vừa ghi sổ Nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu Xử lý ghi sổ khoản thu tiền: Khi điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn, kế toán tiến hành ghi sổ theo dõi khoản thu mà khách hàng trả lần Trong việc xử lý này, cần đặc biệt ý khả bỏ sót dấu diếm khoản thu thu tiền mặt trực tiếp Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản bớt giá: Các khoản giảm trừ doanh thu xảy người mua khơng thỏa mãn hàng hóa Khi đó, người mua phải bớt giá nhận lại hàng hóa Trường hợp phải lập bảng ghi nhớ có thư báo Có Hóa đơn chứng minh cho việc ghi giảm khoản phải thu Thẩm định xóa sổ khoản phải thu khơng thu được: Có thể có trường hợp người mua khơng cịn khả tốn chết, tích, bỏ trốn Doanh nghiệp tiến hành thẩm định, thấy khoản thất thu “ bất khả kháng ”, cần xem xét xóa sổ khoản phải thu Dự phịng nợ khó địi: Được lập với yêu cầu đủ trang trải khoản tiêu thụ kỳ song khơng có khả thu tương lai 1.1.3 Mục tiên kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH AAT thực 1.1.3.1 Sự cần thiết phải kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Bán hàng – thu tiền (tiêu thụ) trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa qua q trình trao đổi hàng – tiền (giữa khách thể kiểm tốn với khách hàng họ).Chu trình bán hàng - thu tiền xem chu trình cuối q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó đánh giá hiệu Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa chu trình trước chu trình tiền, tiếp nhận – hồn trả vốn, mua hàng - tốn… mà cịn đánh giá hiệu tồn q trình kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình có ý nghĩa vơ quan trọng kiểm tốn Vai trị khoản mục phải thu khách hàng chu trình bán hàng – thu tiền thể sau: - Ghi nhận khoản doanh thu bán hàng theo hình thức bán chịu cho khách hàng Đây vai trò quan trọng nhằm ghi nhận xác, kịp thời khoản bán chịu - Theo dõi q trình tốn khách hàng thơng qua giảm bên ghi Có TK 131 Việc tăng cường kiểm soát rủi ro chấp nhận bán chịu - Đánh giá xem xét khả toán khách hàng - Là sở để hạch tốn TK dự phịng nợ phải thu khó địi - Theo dõi việc tuân thủ sách bán chịu doanh nghiệp 1.1.3.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Theo CMKT Việt Nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC”, khoản 11 quy định “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Bảng1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Mục tiêu kiểm toán chung Tính hợp lý chung Tính có thật Tính đầy đủ Các khoản phải thu Số dư tài khoản bán hàng thu tiền có hợp lý Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ghi nhận Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng phản ánh sổ sách kế toán cách đầy đủ niên độ Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Tính đánh giá Việc đánh giá khoản phải thu BCTC gần với giá trị thu hồi được: tức khoản phải thu phải cơng bố theo giá trị thu hồi thơng qua phân tích dự phịng nợ khó địi chi phí nợ khó địi Đối với khoản tiền ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền hạch toán theo tỷ giá quy định Tính xác Các khoản phải thu phải phản ánh với giá trị thật phù hợp với chứng từ gốc kèm Số liệu khoản phải thu tính tốn đắn phù hợp bảng kê, sổ chi tiết, sổ BCTC Quyền nghĩa vụ Các khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn thuộc sở hữu công ty (không tính khoản chiết khấu, hồi khấu…) Trình bày khai Việc kết chuyển số liệu sổ kế toán BCTC phải báo thực cách xác phù hợp với nguyên tắc kế tốn Tính kỳ Các nghiệp vụ thu tiền ghi thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán hàng (Nguồn Chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng AAT) 1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục phải thu khách hàng khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Công ty TNHH AAT thực 1.2.1 Nguyên tắc kế toán khoản mục phải thu khách hàng Các khách hàng AAT có kế tốn khoản mục phải thu khách hàng tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc kế tốn theo quy định Bộ Tài * Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu Các khoản phải thu có thời hạn thu hồi tốn không năm ( chu kỳ sản xuất kinh doanh ) phân loại Tài sản ngắn hạn Các khoản phải thu có thời hạn thu hồi toán năm ( chu kỳ sản xuất kinh doanh ) phân loại Tài sản dài hạn * Lập dự phịng phải thu khó địi Dự phịng phải thu khó đòi dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách khơng có khả tốn Điều kiện lập dự phịng theo Thơng tư 228/2009/TT – BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009 Bộ Tài Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm tốn Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Bảng 1.2: Tỷ lệ trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo thời gian q hạn Thời gian hạn Tỷ lệ trích lập – 12 tháng 30% 12 tháng – năm 50% – năm 70% > năm 100% (Nguồn TT 228/2009/TT – BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009) 1.2.2 Tổ chức hạch toán kế toán khoản mục phải thu khách hàng khách hàng kiểm toán * Chứng từ sử dụng Các chứng từ hạch toán nghiệp vụ bán hàng thu tiền cần quan tâm Hóa đơn bán hàng, Biên lai thu tiền, Biên đối chiếu công nợ, Bảng kê phải thu khách hàng theo thời hạn, Bảng trích lập dự phịng phải thu khó địi theo thời hạn, Biên tốn giá trị cơng trình XDCB hồn thành * Tài khoản Tài khoản sử dụng hạch tốn nghiệp vụ tốn với người mua TK 131, ngồi với khoản nợ khó địi cần lập dự phịng TK 139 * Sổ kế toán: Sử dụng Sổ Cái, Sổ Tổng hợp chi tiết tương ứng với TK sử dụng Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển chứng từ Khách hàng Bộ phận bán hàng Thủ trưởng đơn vị Bộ phận bán hàng Bộ phận kho Kế toán toán Lưu trữ chứng từ Đơn đặt hàng Phiếu tiêu thụ, Lệnh bán Duyệt lệnh bán, phương thức bán chịu Hóa đơn bán hàng, vận đơn Ghi sổ, lập Báo cáo Phiếu xuất kho Sơ đồ 1.2: Hạch toán kế toán phải thu khách hàng Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán Chuyên đề thực tập TK 511 Doanh thu chưa thu tiền GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa TK 131 Tổng số tiền khách hàng phải toán TK 635 Chiết khấu toán TK 33311 TK 521, 531, 532 Thuế GTGT đầu Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Thuế GTGT đầu TK 33311 TK 711 Thuế GTGT (nếu có) TK 111, 112, 113 Thu nhập khác Tổng số tiền khách hàng chưa thu tiền phải toán TK 111, 112 Khách hàng ứng trước toán tiền TK 152, 153, 156, 611 Các khoản chi hộ khách hàng Khách hàng toán hàng TK 413 theo phương thức hàng đổi hàng TK 133 Thuế GTGT Chênh lệch tỷ giá tăng cuối kỳ đánh giá khoản phải thu khách hàng ngoại tệ (nếu có) TK 331 Bù trừ nợ TK 139 Nợ khó địi phải Số lập xử lý khóa sổ dự phịng TK 642 Chênh lệch tỷ giá giảm cuối kỳ đánh giá khoản phải thu ngoại tệ Số chưa lập dự phòng TK 004 Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán 10 Chuyên đề thực tập GVHD: TS Nguyễn Thị Phương Hoa Đồng thời ghi Sơ đồ 1.3: Hạch toán kế tốn dự phịng phải thu khó địi TK 131, 138 TK 139 TK 642 Xóa sổ nợ phải thu khó địi Lập dự phịng phải thu khó địi (Đồng thời ghi tăng 004) Hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi số chênh lệch phải lập kỳ nhỏ kỳ trước chưa sử dụng hết Xóa sổ phải thu khó địi (nếu chưa lập dự phịng) Đồng thời ghi tăng 004 1.2.3 Hoạt động hệ thống kiểm soát nội với khoản mục phải thu khách hàng Do bán hàng – thu tiền trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa tiền tệ người mua người bán, gắn với lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý bên nên công việc kiểm soát nội cần thực chặt chẽ Các khoản phải thu người mua phát sinh từ q trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với trình tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Hơn nữa, trình bao hàm nhiều chức cụ thể có liên quan chặt chẽ với Vì vậy, cơng việc kiểm sốt nội chủ yếu xác định cụ thể sau: Sự đồng sổ sách Hệ thống kế toán từ chứng từ phiếu thu đến Nhật ký thu tiền Bảng kê phải thu khách hàng theo thời hạn, Bảng tổng hợp dự phòng phải thu khách hàng theo thời hạn, Sổ Cái TK 131, 139 có tác dụng kiểm sốt tối đa nghiệp vụ trình tự kế tốn phải có trước đặt mục tiêu kiểm soát nội Mọi đơn vị sản xuất kinh doanh thông thường tuân theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung theo Thơng tư số 224/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009 Bộ Tài Tuy nhiên, đơn vị lại lựa chọn hình thức kế tốn, phương thức kế tốn khác dẫn đến trình tự kế tốn cụ thể khác Ngoài văn pháp lý quy định, thực tế hoạt Sinh viên: Nguyễn Thị Định 48C Lớp: Kiểm toán ... Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn Thu? ?? AAT thực Chương 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn. .. điểm kế toán khoản mục phải thu khách hàng khách hàng kiểm tốn có ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH AAT thực 1.2.1 Nguyên tắc kế toán khoản mục phải thu khách hàng Các khách hàng AAT có kế. .. hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Chính vậy, em lựa chọn sâu nghiên cứu đề tài: “ Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn, Kế
