Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu của khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính.doc
LỜI MỞ ĐẦUNgành nghề kiểm toán đã xuất hiện từ lâu trên thế giới, song ở Việt Nam nó còn khá mới mẻ. Nghiên cứu lĩnh vực kiểm toán vì thế trở nên rất cần thiết, đặc biệt là với sinh viên chuyên nghành kiểm toán .Với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của đơn vị được kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà quản trị doanh nghiệp, cho khách hàng và những người quan tâm, cung cấp thông tin cho các cơ quan Nhà nước để điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng hệ thống pháp luật hay chính sách kinh tế nói chung. Hơn thế nữa, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tài chính – kế toán nói riêng và hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý. Trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính của một đơn vị, nhất là với một công ty kinh doanh trong lĩnh vực thương mại thì kiểm toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và khoản Phải thu của khách hàng là quan trọng nhất vì mức độ phát sinh tương đối lớn và tính phức tạp về nghiệp vụ có ảnh hưởng nhiều đến các chỉ tiêu quan trọng khác. Mặt khác, thông qua đó có thể đánh giá khả năng thanh toán, tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các chỉ tiêu này chứa đựng nhiều rủi ro và sai sót. Do đó, kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu khách hàng là quy trình kiểm toán quan trọng và chiếm khối lượng lớn trong quá trình kiểm toán. Chính vì những lý do trên, em đã chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu của khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính” làm đề tài nghiên cứu. Ngoài phần Lời mở đầu và phần Kết luận, đề án của em gồm có hai phần:Phần I: Lý luận chung về Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu của khách hàng Phần II: Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu của khách hàng trong kiểm toán tài chính. PHẦN ILÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG1. LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG1.1. Khái niệmHoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một chuỗi các giai đoạn có liên quan chặt chẽ với nhau. Mỗi giai đoạn đều phải thực hiện các công việc cụ thể theo một công nghệ hợp lý, với lượng thời gian xác định và tiêu hao lượng chi phí nhất định về các nguồn lực được sử dụng. Các giai đoạn chủ yếu đó là: Trước tiên doanh nghiệp phải nghiên cứu nhu cầu thị trường về hàng hoá và dịch vụ để quyết định xem sản xuất cái gì, sau đó là công việc chuẩn bị các yếu tố đầu vào như lao động, đất đai, thiết bị máy móc, nguyên vật liệu, công nghệ,…tiếp nữa là tổ chức quá trình kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra hàng hoá và dịch vụ, và công đoạn cuối cùng là tổ chức quá trình tiêu thụ hàng hoá dịch vụ, bán hàng và thu tiền về.Tại giai đoạn cuối cùng đó, doanh thu được xác định và ghi nhận trở thành một trong các chỉ tiêu quan trọng nhất giúp đánh giá toàn bộ quá trình sản xuất trong kỳ của doanh nghiệp.Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khác ban hành theo quyết đinh số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu. Hiện nay doanh thu thường được phân loại theo lĩnh vực hoạt động, theo đây thì doanh thu được chia làm ba loại:- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ- Doanh thu hoạt động tài chính- Doanh thu khácTrong đề án này, em sẽ đi sâu vào tìm hiểu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu phát sinh từ các giao dịch như bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc bán các loại hàng hoá mua vào trước đó để lấy lãi từ khoản chênh lệch trong các đơn vị kinh doanh thương mại hoặc thực hiện các thoả thuận theo hợp đồngDoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là nguồn thu chủ yếu trong thu nhập hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nó là toàn bộ tiền thu về và sẽ thu về từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp cho khách hàng. Trong đó quá trình tiêu thụ được coi là kết thúc khi đơn vị mua chấp nhận thanh toán.Bên cạnh chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ còn có chỉ tiêu doanh thu thuần. Trên thực tế, chỉ tiêu này thường thấp hơn chỉ tiêu doanh thu đã ghi nhận. Điều này được thể hiện bởi công thức sau:Doanh thu thuần về doanh thu bán hàng các khoảnbán hàng và cung cấp dịch vụ và cung cấp dịch vụ giảm trừCác khoản giảm trừ bao gồm:- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng do việc người mua đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán hàng.= - - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.- Hàng bán bị trả lại: Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối do vi phạm cam kết, hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, hàng không đúng chủng loại, quy cách…- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp cho Nhà nước (nếu có).1.2. Phân loạiDoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được chia ra làm hai loại: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài: Là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh như bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).- Doanh thu nội bộ: Là doanh thu của số hàng hoá, lao vụ, sản phẩm tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp…hạch toán toàn ngành.1.3. Công tác hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.1. Nguyên tắc hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ* Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàngTheo chuẩn mực kế toán số 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua, - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá,- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn,- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng,- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.* Nguyên tắc xác định doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó có thể xác định một cách đáng tin cậy. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn đồng thời bốn điều kiện sau:- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn,- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó,- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán,- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành.Theo đó, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo phần tỷ lệ công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán của kỳ đó.Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:- Đánh giá phần công việc đã hoàn thành,- So sánh tỷ lệ phần trăm giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành, - Tỷ lệ phần trăm chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ.1.3.2. Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * Tài khoản sử dụng- TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụTK này gồm 5 TK cấp hai: TK 5111, TK 5112, TK 5113, TK 5114, TK 5117- TK 512: doanh thu nội bộTK này gồm 3 TK cấp hai: TK 5121, TK 5122, TK 5123- TK 521: Chiết khấu thương mại- TK 531: Hàng bán bị trả lại- TK 532: Giảm giá hàng bán* Sơ đồ hạch toán Sơ đồ 1.1: Hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụTK 511,512TK 111,112,131 TK 33311Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (không có thuế GTGT)Thuế GTGTđầu raTK 521,531,532Kết chuyển các khoản ghi giảm doanh thu TK 3332,3333Thuế TTĐB, Thuế XK phải nộp của hàng đã tiêu thụ trong kỳTK 911Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. LÝ LUẬN CHUNG VỀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG2.1. Khái niệmPhải thu của khách hàng là tài sản của đơn vị nhưng bị các tổ chức, tập thể hay cá nhân khác chiếm dụng mà đơn vị có trách nhiệm phải thu hồi.Đây là khoản phát sinh do “độ trễ” của quá trình thu tiền so với quá trình bán hàng. Số dư phản ánh trong TK Phải thu của khách hàng trên Báo cáo tài chính là số luỹ kế từ các quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này.2.2. Đặc điểm- Nợ phải thu của khách hàng phát sinh từ quá trình bán hàng với thời điểm phát sinh và thời hạn thanh toán khác nhau. Mặt khác, các khoản phải thu liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh, quản lý và khả năng thanh toán khác nhau nên có thể dẫn đến các khoản nợ quá hạn, nợ khó đòi, thậm chí không đòi được từ người mua. Do đó, các khoản phải thu liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, các khoản lập dự phòng, thuế thu nhập doanh nghiệp…cũng như các khoản mục khác như tiền, hàng tồn kho…- Các khoản phải thu chủ yếu có số dư bên Nợ, nhưng trong quan hệ với từng khách nợ, từng đối tượng phải thu có thể xuất hiện số dư bên Có, chẳng hạn: doanh nghiệp nhận tiền ứng trước, trả trước của khách hàng, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu. Cuối kỳ kế toán, khi tính toán các chỉ tiêu phải thu, phải trả, khi lập Báo cáo tài chính cho phép lấy số dư chi tiết của các đối tượng nợ phải thu để lên chỉ tiêu hai bên Tài sản và Nguồn vốn của Bảng cân đối kế toán.- Đối với các khoản nợ phải thu của khách hàng thì doanh nghiệp cần theo dõi, thường xuyên kiểm tra đôn đốc thu hồi, tránh bị chiếm dụng vốn. Phải xác minh tại chỗ hoặc yêu cầu nhận bằng văn bản đối với các khoản nợ tồn đọng lâu ngày chưa và khó có khả năng thu hồi được để làm căn cứ lập dự phòng phải thu khó đòi. - Các khách nợ có quan hệ thường xuyên hoặc số dư lớn thì định kỳ hoặc cuối tháng, doanh nghiệp cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu các khoản nợ đã phát sinh, đã thu hồi và số nợ. Có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số nợ phải thu bằng văn bản.- Các khách hàng thanh toán các khoản nợ phải thu cho doanh nghiệp bằng hàng hoá, sản phẩm (trường hợp hàng đổi hàng) hoặc bù trừ giữa nợ phải thu và nợ phải trả hay phải xử lý khoản nợ khó đòi cần có đủ các chứng từ hợp pháp, hợp lệ liên quan như: biên bản đối chiếu công nợ, biên bản xoá nợ kèm theo các bằng chứng về số nợ thất thu.2.3. Hạch toán kế toán về phải thu của khách hàng2.3.1. TK sử dụngTK 131: Phải thu của khách hàng Về mặt nguyên tắc TK 131 chỉ sử dụng khi phát sinh nợ phải thu, phải trả cho khâu bán hàng. Tuy nhiên để tạo thuận lợi cho công tác hạch toán thuế GTGT ở các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế và thực hiện nghiệp vụ chiết khấu thương mại cho khách hàng, các doanh nghiệp có thể sử dụng TK này trong trường hợp thu tiền ngay. TK này có thể có số dư bên nợ hoặc bên có.2.3.2. Hạch toán kế toán* Một số nguyên tắt hạch toán Phải thu của khách hàng:- Nghiệp vụ thanh toán với người mua phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ khi bán hàng và thu tiền là không cùng một thời điểm.- Phải chi tiết các khoản phải thu theo từng người mua, không được phép bù trừ công nợ phải thu, phải trả giữa các đối tượng khác nhau (trừ khi có sự thoả thuận giữa các đối tượng với doanh nghiệp). - Phải tổng hợp tình hình thanh toán với người mua theo tính chất nợ phải thu hay nợ phải trả trước khi lập báo cáo.- Đối với các khoản phải thu có gốc ngoại tệ thì vừa phải theo dõi được bằng đơn vị nguyên tệ, vừa phải quy đổi thành VNĐ theo tỷ giá thích hợp và thực hiện điều chỉnh tỷ giá khi lập Báo cáo tài chính. Sơ đồ hạch toán Sơ đồ 1.2: Hạch toán tổng hợp Phải thu của khách hàngTK 131TK 511,515,711Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khácTK 111, 112…Người mua thanh toánỨng trước của người muaTK 521,532,531,635,3331CKTM, CKTT, GGHB, HBBTL TK 3331ThuếGTGT [...]...PHẦN II KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Vai trò của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh có một vị trí đặc biệt quan trọng trong Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, phản ánh... khoản doanh thu chưa thực hiện” Nhưng nhiều doanh nghiệp lại hạch toán hoàn toàn tiền lãi thu được vào doanh thu của năm tài chính Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.1 .Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phải có căn cứ hợp lý để ghi nhận doanh thu, số liệu trên TK doanh. .. nhuận, thu thu nhập doanh nghiệp và các nghĩa vụ khác của doanh nghiệp Do đó thông qua việc kiểm toán doanh thu, đặc biệt là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu có liên quan đó Đặc điểm của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến công tác kiểm toán Do chu trình bán hàng và ghi nhận doanh thu là một trong. .. tục bán hàng, giao hàng Kiểm tra nội dung các trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, bảo đảm mọi trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải có đầy đủ chứng từ và tài liệu chuẩn mực đúng với thoả thu n hai bên 2 KIỂM TOÁN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 2.1 Mục tiêu kiểm toán 2.1.1 Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu chung trong quá trình kiểm toán các khoản phải thu. .. nghiệp vụ có mối liên hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh nên khi tiến hành kiểm toán phải kết hợp kết quả kiểm toán các khoản mục liên quan như vốn bằng tiền, các khoản phải thu, khoản mục hàng tồn kho và thực tế trong hầu hết các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên đều thực hiện riêng rẽ kiểm toán khoản mục doanh thu mà quan trọng nhất là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do tính... đối và tương đối, bao gồm: - So sánh tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ này với kỳ trước, - So sánh tỷ lệ lãi gộp của năm nay so với năm trước, - So sánh tỷ lệ doanh thu của hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá hàng bán trên tổng doanh thu của kỳ này với kỳ trước, - Lập bảng phân tích doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo từng tháng, quý; từng đơn vị trực thu c, từng cửa hàng. .. định hướng trong công việc kiểm tra chi tiết tiếp theo đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.4.3 Kiểm tra chi tiết doanh thu Trên cơ sở kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và việc phân tích với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu, KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu, kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thu t cụ thể của trắc... bày Mục tiêu này hướng đến việc doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có được phân loại phù hợp với chế độ kế toán hiện hành cũng như chính sách của doanh nghiệp hay không KTV làm rõ sự phân loại chỉ tiêu doanh thu trên các tiêu chí như doanh thu nội bộ hay doanh thu bán hàng cho khách hàng bên ngoài, doanh thu theo các phương thức bán hàng và thanh toán khác nhau * Mục tiêu đúng kỳ Khi xem xét doanh. .. xảy ra theo sự phê chuẩn của ban quản lý và theo nhu cầu mua hàng có thực của người mua * Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được phê chuẩn Xem xét có sự phê chuẩn của ban quản lý về phương thức và chính sách bán hàng, giá bán đơn vị, quy định về thanh toán và ưu đãi thanh toán với khoản phải thu của khách hàng * Mục tiêu đầy đủ KTV tìm hiểu tất cả các nghiệp vụ doanh thu phát sinh đã được ghi... mua – bán đã phát sinh trong tháng Việc lập báo cáo về giá trị hàng bán để xác nhận với khách hàng là một công việc kiểm soát nội bộ hữu hiệu đối với các nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu Trắc nghiệm đạt yêu cầu trong trường hợp này là sự xem xét và đưa ra ý kiến của kiểm toán của KTV về việc lập và xác nhận các Bảng cân đối trên - Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ: Tại doanh nghiệp, . 333 1Thu GTGT PHẦN IIKIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1. KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN. hàng và cung cấp dịch vụ và Phải thu của khách hàng trong kiểm toán tài chính. PHẦN ILÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ PHẢI THU CỦA
