Đề án chuyên ngành .1 LỜI MỞ ĐẦU Chương I: Cơ sở lý luận chung Bảng cân đối kế toán Lý luận chung Bảng cân đối kế toán Kết cấu, nội dung phương pháp lập Bảng cân đối kế toán .4 Nguyên tắc, sở số liệu việc lập Bảng cân đối kế toán .8 Chương II: Thực trạng bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam Thực trạng Bảng cân đối kế toán theo" chế độ kế toán " Việt nam Những thơng tin Bảng cân đối kế tốn Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế 13 Đánh giá chung bảng cân đối kế toán Việt Nam 14 Chương III: .15 Một số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Nam 15 Một số kiến nghị với nhà nước 15 Một số phương hướng giải pháp doanh nghiệp nhằm hoàn thiện bảng cân đối kế toán 16 KẾT LUẬN 24 Danh mục tài liệu tham khảo: 25 LỜI MỞ ĐẦU Trong công tác quản lý kinh tế doanh nghiệp cơng tác kế tốn cơng tác quan trọng ln doanh nghiệp quan tâm chúng gắn liền với hoạt động sản Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành xuất kinh doanh doanh nghiệp Đặc biệt kinh tế thị trường doanh nghiệp đứng trước cạnh tranh gay gắt với nhau, không doanh nghiệp tăng cường đổi công nghệ, nâng cao suất lao động mà phải quan tâm tới công tác quản lý tài sản nguồn vốn Quản lý kinh tế doanh nghiệp đảm bảo thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh ngày phát triển điều quan trọng phải tự bù đắp tồn chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh kết cuối phải có lãi Muốn vậy, doanh nghiệp phải tìm biện pháp để quản lý tốt tài sản nguồn vốn để từ tính tốn hoạt động sản xuất kinh doanh cho hiệu Để làm điều đó, nhà quản lý doanh nghiệp phải thường xuyên nắm bắt lượng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin thị trường thông tin nội doanh nghiệp Vì vậy, cơng cụ quản lý kinh tế quan doanh nghiệp công tác kế tốn Cơng tác kế tốn có nhiệm vụ cung cấp thơng tin cách kịp thời xác đầy đủ số liệu cho nhà quản lý Từ nhà quản lý đưa định phù hợp với phát triển sản xuất kinh doanh yêu cầu quản trị doanh nghiệp Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu , đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng bảng cân đối kế toán, Em tìm hiểu lĩnh vực em chọn tên cho đề tài: "Hoàn thiện bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam" Mặc dù để tâm nghiên cứu đề tài cịn có hạn chế kinh nghiệm thực tiễn, nguồn tài liệu nên đề án khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận phê bình bảo thầy để viết hồn thiện Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành Chương I: Cơ sở lý luận chung Bảng cân đối kế toán Lý luận chung Bảng cân đối kế tốn 1.1 Mục đích Bảng cân đối kế toán Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận biện pháp cần thiết tạo tính minh bạch giải thích đắn báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn khơng nằm ngồi chuẩn mực quốc tế, nên thể tính minh bạch báo cáo tài Đây mục đích báo cáo tài nói chung doanh nghiệp mục đích Bảng cân đối kế tốn nói riêng Tính minh bạch Bảng cân đối kế tốn đảm bảo thông qua việc công bố Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành đầy đủ có thuyết minh rõ ràng thơng tin hữu ích, cần thiết cho việc định kinh tế nhiều đối tượng sử dụng Khái niệm Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng thể, bảng tổng hợp - cân đối tổng thể phản ánh tổng hợp tình hình vốn kinh doanh đơn vị tài sản nguồn vốn có đơn vị thời điểm định 1.2 Vai trò Bảng cân đối kế tốn Bảng cân đối kế tốn có vai trị quan trọng, tài liệu để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn thời điểm định Thời điểm quy định ngày cuối kỳ báo cáo Đồng thời bảng cân đối kế tốn cịn thể triển vọng kinh tế tài đơn vị 1.3 Ý nghĩa Bảng cân đối kế tốn Thơng qua bảng cân đối kế tốn, ta xem xét quan hệ cân đối phận vốn nguồn vốn, mối quan hệ khác Và thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ giúp cho người quản lý thấy rõ tình hình huy động nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vay nợ để mua sắm loại tài sản, quan hệ cơng nợ khả tốn, kiểm tra q trình hoạt động , kiểm tra tình hình chấp hành kế hoạch…Từ phát tình trạng cân đối, có phương hướng biện pháp kịp thời đảm bảo mối quan hệ cân đối vốn cho hoạt động tài thực trở nên có hiệu quả, tiết kiệm có lợi cho doanh nghiệp Kết cấu, nội dung phương pháp lập Bảng cân đối kế toán 2.1 Kết cấu Bảng cân đối kế tốn Kết cấu bảng cân đối kế tốn hai kiểu: bảng cân đối kế toán kết cấu dọc, bảng cân đối kế toán kết cấu ngang theo hai mẫu sau đây: BẢNG SỐ Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Kiểu kết cấu dọc) TT Chỉ tiêu Số tiền Tài sản (vốn) (vốn phân theo kết cấu) ……… TỔNG CỘNG Tổng cộng A Nguồn vốn (Nguồn hình thành vốn) ……… TỔNG CỘNG B BẢNG SỐ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Kiểu kết cấu ngang) TÀI SẢN I Tài sản ngắn hạn II TIỀN Tài sản dài hạn CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN I Nợ phải trả II A TIỀN Vốn chủ sở hữu CỘNG NGUỒN VỐN A Dù kết cấu kiểu bảng dọc hay bảng ngang Bảng cân đối kế tốn chia làm phần: Phần tài sản phần nguồn vốn, thể nội dung Bảng cân đối kế toán sau: 2.2 Sơ lược nội dung bảng cân đối kế toán Nội dung bảng cân đối kế tốn ln ln bao gồm hai phần: Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành - Phần tài sản: Phản ánh vốn theo hình thái tài sản - Nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành loại vốn- nguồn tài sản * Phần Tài sản: phản ánh tồn tài sản có đơn vị thời điểm báo cáo theo cấu tài sản hình thức tồn trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các tài sản phân theo tiêu thức định để phản ánh kết cấu vốn kinh doanh Các loại tài sản thường xếp theo tính luân chuyển tài sản Cụ thể sau: - Tài sản cố định (đã hình thành) khoản đầu tư dài hạn - Sau tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn thường xếp theo (Nguyên vật liệu; công cụ dụng cụ; chi phí sản xuất dở dang; thành phẩm; khoản phải thu; vốn tiền) Hoặc bên tài sản, xếp phận theo ngược lại: -Trước hết toán lưu động gồm: vốn tiền- đầu tư ngắn hạn- khoản phải thu - hàng hố tồn kho, sau đến tài sản cố định Xét mặt kinh tế: số liệu bên "Tài sản" thể tài sản kết cấu loại tài sản doanh nghiệp có thời kỳ lập báo cáo; taị khâu q trình kinh doanh Do đánh gía tổng quát lực sản xuất kinh doanh trình độ sử dụng vốn đơn vị Xét mặt pháp lý, tài sản vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp * Phần Nguồn vốn: Phản ánh nguồn vốn hình thành tài sản có doanh nghiệp thời điểm báo cáo Việc xếp nguồn vốn có cách: Một là, trước hết chia thành nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay nợ , sau phân theo phạm vi sử dụng cụ thể Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành Hai là, trước hết nguồn vốn vay nợ, sau đến nguồn vốn chủ sở hữu (Nguồn vốn tự có) Về mặt kinh tế: số liệu bên "Nguồn vốn" thể nguồn vốn mà đơn vị sử dụng kỳ kinh doanh Tỷ lệ kết cấu nguồn vốn phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Về mặt pháp lý: số liệu bên "nguồn vốn" thể trách nhiệm mặt pháp lý doanh nghiệp Nhà nước , Ngân hàng, cấp trên, với khách hàng cán , công nhân viên đơn vị tài sản sử dụng Bảng cân đối kế tốn kết cấu theo: kiểu bên (mẫu Bảng số 1), kết cấu theo: kiểu bên - kiểu Tài khoản ( mẫu Bảng số 2) 2.3 Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán Do kế toán phương tiện thu thập thông tin cho việc quản lý cách thường xuyên , liên tục có hệ thống, cần có nhiều phương pháp; phương pháp liên kết chặt chẽ với tạo nên hệ thống hoàn chỉnh phương pháp, phương pháp hạch tốn kế tốn khơng thể tiến hành cách riêng biệt Tính biện chứng trình nhận thức từ trực quan sinh động đến tư trừu tượng, từ hình thành khái niệm đến phán đốn, phân tích xử lý thơng tin kế tốn …đã hình thành phương pháp lập bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán ứng dụng rộng rãi tổ chức; ứng dụng Bảng cân đối kế toán phận tài sản nguồn vốn, trình kinh doanh cân đối toàn tài sản nguồn vốn cân đối kết chung cho toàn trình sản xuất, kinh doanh đơn vị hạch tốn Để lập Bảng cân đối kế tốn, ngồi tài khoản tổng hợp ta cần phải vào số liệu tài khoản phân tích Và Bảng cân đối kế toán lập phải dựa vào số dư tài khoản cuối kỳ trước Theo chế độ kế tốn hành nước ta thì: tài Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành khoản loại I " Tài sản lưu động" tài khoản loại II " Tài sản cố định " sở để ghi vào bên tài sản Bảng cân đối kế tốn, cịn tài khoản loại III tài khoản loại IV " Nguồn vốn chủ sở hữu" sở để nghi vào bên " Nguồn vốn" Bảng cân đối kế toán Nguyên tắc, sở số liệu việc lập Bảng cân đối kế toán 3.1 Nguyên tắc Bảng cân đối kế toán lập phải dựa nguyên tắc: phù hợp với tiêu chuẩn quy định, thống nội dung, kết cấu, thời hạn lập nộp … Bảng cân đối kế toán phải phản ánh cân đối tất yếu hai mặt vốn với nguồn; thu với chi kết lỗ, lãi; cơng nợ khả tốn… Bảng cân đối kế tốn phải thể tính minh bạch báo cáo tài Thơng thường Bảng cân đối kế tốn có kết cấu bên, đơi lúc lại có kết cấu bên 3.2 Cơ sở số liệu Cơ sở số liệu để lập Bảng cân đối kế toán: - Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết - Căn vào Bảng cân đối kế toán kỳ trước Số liệu tài sản nghi xếp Bảng cân đối kế tốn theo tính ln chuyển chúng Cịn số liệu bên Nguồn vốn thể nguồn vốn mà đơn vị sử dụng kỳ kinh doanh, thể tình hình tài doanh nghiệp , đồng thời thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp Nhà nước , ngân hàng, với khách hàng, cán doanh nghiệp tài sản mà doanh nghiệp sử dụng Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành Chương II: Thực trạng bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam Thực trạng Bảng cân đối kế toán theo" chế độ kế toán " Việt nam * Bảng cân đối kế toán gồm cột ( theo bảng cân đối kế toán ban hành năm 2006) Bảng cân đối kế toán Đơn vị báo ……………… Địa cáo: chỉ: ………………………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (1) Đơn vị tính: Số Số Mã cuối đầu số TÀI SẢN Thuyết minh năm năm (3) (3) (…) (…) A-TÀI SẢN NGẮN HẠN ( 100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tương đương tiền 1.Tiền Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) (2) 100 110 111 112 120 121 129 Sv Đinh Việt Hà V.01 V.02 10 Đề án chuyên ngành III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (*) IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 130 131 132 133 134 135 139 140 141 149 150 151 152 154 158 V.03 (…) (…) (…) (…) ( ) ( ) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) (…) V.04 V.05 B - TÀI SẢN DÀI HẠN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 200 260) I- Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định thuê tài - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) Tài sản cố định vơ hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Sv Đinh Việt Hà 210 211 212 213 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 240 241 242 V.06 V.07 V.08 V.09 V.10 V.11 V.12 12 Đề án chuyên ngành Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng, phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 430 431 432 433 TỔNG NGUỒN VỐN ( 440 = 300 + 400) 440 ( ) ( ) V.23 CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN CHỈ TIÊU Thuyết Tài sản th ngồi Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược Nợ khó địi xử lý Ngoại tệ loại Số cuối Số minh 24 năm (3) năm (3) Dự toán chi nghiệp, dự án Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Ghi chú: Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Sv Đinh Việt Hà đầu Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 13 Đề án chuyên ngành (1) Những tiêu khơng có số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số“ (2) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) (3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) “Số cuối năm“ ghi “31.12.X“; “Số đầu năm“ ghi “01.01.X“ Những thông tin Bảng cân đối kế toán Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế * Phân biệt tài sản dài hạn ngắn hạn: - Doanh nghiệp lựa chọn cách phân loại cho tài sản nợ phải trả - Nếu khơng lựa chọn cách phân loại tài sản nợ phải trả trình bày theo trình tự bao quát tính khoản - Chia tài khoản thu hồi tốn vịng 12 tháng sau 12 tháng * Tài sản lưu động: bao gồm: - Tài sản dự tính thực hiện- giữ để bán, tiêu thụ kỳ kinh doanh thông thường - Tài sản giữ chủ yếu cho mục đích thương mại giữ thời hạn ngắn dự tính thực vòng 12 tháng - Tiền mặt khoản tương đương tiền không bị hạn chế sử dụng * Nợ ngắn hạn: Các khoản nợ ngắn hạn bao gồm: - Nợ phải trả dự tính tốn chu kỳ kinh doanh thông thường - Nợ phải trả đến hạn tốn vịng 12 tháng Sv Đinh Việt Hà 14 Đề án chuyên ngành Các khoản nợ dài hạn chịu lãi suất tốn vịng 12 tháng đưa vào nợ dài hạn nếu: - Thời hạn ban đầu 12 tháng - Có định đảo nợ- ý định ghi nhận theo thoả thuận * Thông tin tối thiểu ghi Bảng cân đối kế toán TSCĐ hữu hình Lợi ích tối thiểu Các khoản nợ dài hạn chịu lãi suất TSCĐ vơ hình Tiền mặt khoản tương đương tiền Tài sản thuê tài Các khoản phải trả Các khoản phải thu thương mại thương mại trả khác phải thu khác Các khoản đầu tư Thuế phải trả Vốn phát hành tính theo pp CSH Thuế chuyển hỗn Các quỹ dự trữ Hàng tồn kho Các khoản dự phòng Đánh giá chung bảng cân đối kế toán Việt Nam Bảng cân đối kế toán phương pháp kế toán báo cáo kế tốn chủ yếu phản ánh tổng qt tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết cấu vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định Bảng cân đối kế tốn tranh tồn cảnh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo Vì vậy, bảng cân đối kế toán doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm Mỗi đối tượng quan tâm với mục đích khác Vì thế, việc nhìn nhận, phân tích bảng cân đối kế toán đối tượng có nét riêng Tuy nhiên, để đưa định hợp lý, phù hợp với mục đích mình, đối tượng Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành 15 cần xem xét tất thơng qua bảng cân đối kế tốn để định hướng cho việc nghiên cứu, phân tích tiếp theo.Bảng cân đối kế toán kết cấu dạng bảng cân đối số dư tài khoản kế toán xếp theo trật tự phù hợp với yêu cầu quản lý Có thể nói Bảng cân đối kế tốn sử dụng cơng cụ hữu hiệu việc quản lý tài doanh nghiệp Vì để đánh giá xác tình hình tài doanh nghiệp địi hỏi hệ thống tiêu Bảng cân đối kế toán phải thực tổng quát, đầy đủ xác Bảng cân đối kế tốn ban hàng theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC có nững bước đổi đột phá Tuy nhiên tránh thiếu sót thị trường mơi trường doanh nghiệp biến động Hiện kinh tế tồn số lượng lớn doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực, có quy mơ cấu tổ chức hình thức sở hữu đa dạng đòi hỏi phải xât dựng hệ thống báo cáo tài linh hoạt phù hợp với đa dạng doanh nghiệp Để bảng cân đối kế tốn trở nên hồn thiện hơn, phù hợp với thay đổi môi trường, nên có so sánh chuẩn mực kế tốn (Việt Nam quốc tế) để đưa phương án Chương III: Một số kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Việt Nam Một số kiến nghị với nhà nước Nền kinh tế giới luồng tài thay đổi, làm tăng tính quốc tế hóa phụ thuôc lẫn nhau, đặt vấn đề công khai lên hang đầu việc hoạch định sách kinh tế Chính phủ nước, Ngân hàng Trung ương, nhận thức rõ tính minh bạch làm tăng khả dự đốn, cao hiệu định sách Việc nâng cao tính minh bạch tính trách nhiệm báo cáo tài Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành 16 phần yêu cầu tổ chức thuộc khu vực tư nhân để tìm hiểu chấp nhận sách Nhà nước có ảnh hưởng tới hành vi họ Tính minh bạch nâng cao củng cố định kinh tế quan khác kinh tế đưa Tính minh bạch cịn phương tiện để làm tăng tính trách nhiệm, kỷ luật nội nâng cao chất lượng quản lý Bởi điều mà kiến nghị em Nhà nước sau: - Nhà nước cần ban hành sách, pháp luật nghiêm khắc để xử phạt đơn vị không tuân thủ pháp luật, có hành động gian lận việc thuyết trình báo cáo tài - Về cách thu thập thông tin: cần cải thiện theo hướng: nhanh, đủ, xác kịp thời Bởi vì: thơng tin điều kiện quan trọng hàng đầu để giúp nhà quản lý hiểu đủ, thực trạng đơn vị tình hình mơi trường bên ngồi Nhưng thơng tin dù có nhiều đến mà khơng đúng, khơng kịp thời, việc xử lý thông tin định mà nhà quản lý đưa khơng hiệu Một số phương hướng giải pháp doanh nghiệp nhằm hồn thiện bảng cân đối kế tốn 2.1 Các khoản chi phí trả trước: Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài quy định chi phí trả trước hạch toán theo dõi tài khoản 142 – “Chi phí trả trước ngắn hạn”, tài khoản 242 – “Chi phí trả trước dài hạn” với quy định cụ thể sau: Tài khoản 142 phản ánh khoản chi phí trả trước ngắn hạn phát sinh có giá trị lớn liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều kỳ hạch toán năm tài chu kỳ kinh doanh khơng thể tính hết cho kỳ phát sinh chi phí Số dư cuối kỳ tài khoản điền vào tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” bảng cân đối kế toán Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành 17 Tài khoản 242 phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD số năm tài Số dư cuối kỳ tài khoản điền vào tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” bảng cân đối kế toán Do đó, theo quy định chế độ kế tốn hành tài khoản 142- “Chi phí trả trước ngắn hạn” cuối năm số dư khơng nghĩa bảng cân đối kế tốn năm doanh nghiệp tiêu “chi phí trả trước ngắn hạn” khơng có số liệu Do cuối năm kết chuyển chi phí chờ kết chuyển, số dư TK142 kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh chi phí kỳ (như Tk 622, 627…) Trong đó, đoạn 40 VAS 21 quy định tài sản xếp vào loại tài sản ngắn hạn tài sản này: + Được dự tính để bán sử dụng khuôn khổ chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp; + Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại cho mục đích ngắn hạn dự kiến thu hồi tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ; + Là tiền tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp hạn chế Như vậy, có khác biệt chuẩn mực kế toán chế độ kế toán lẽ xét theo đoạn 49 VAS 21 thực tế vào điểm cuối năm tài doanh nghiệp có khoản chi phí trả trước ngắn hạn Chẳng hạn, ngày 1/7/08 doanh nghiệp trả trước 90 triệu tiền thuê nhà tháng Nếu chế độ kế tốn khoản chi phí trả trước liên quan đến hai niên độ kế toán nên hạch toán vào tài khoản 242 Vào ngày 31/12/08, sau phẩn bổ vào chi phí năm 2008 tài khoản 242 có số dư 30 triệu trình bày bảng cân đối kế tốn tiêu “Chi phí trả trước dài hạn” Trong đó, theo đoạn 40 VAS 21 số tiền 30 triệu chưa phân bổ phân loại tài sản ngắn hạn doanh nghiệp dự kiến thu hồi vòng tháng kể từ ngày 31/12/08 Sv Đinh Việt Hà 18 Đề án chuyên ngành Trên thực tế thấy việc phân loại khoản chi phí trả trước thành ngắn hạn dài hạn cần thiết lập báo cáo tài tức thời điểm cuối kỳ kế tốn, cịn nghiệp vụ kinh tế phát sinh khơng cần thiết phải phân chia tài sản thành ngắn hạn dài bạn thời điểm khác khoản chi phí trả trước dài hạn chuyển thành ngắn hạn Do đó, để đơn giản cơng tác kế toán đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế toán lập trình bày báo cáo tài chính, chế độ kế tốn khơng cần thiết phải mở riêng hai toàn khoản 142 242 mà cần sử dụng tài khoản 142 để theo dõi tất khoản chi phí trả trước doanh nghiệp với tên gọi chi phí trả trước Vào thời điểm lập báo cáo tài chính, sổ chi tiết tài khoản 142 quy định đoạn 49 VAS 21, doanh nghiệp phân loại khoản chi phí trả trước thành ngắn hạn dài hạn để trình bày bảng cân đối kế tốn Khi đảm bảo tính thống chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn 2.2 Có nhiều tài sản nợ phải trả chưa thể bảng cân đối kế tốn, lại có ảnh hưởng tới lợi nhuận tương lai doanh nghiệp Ví dụ nguồn nhân lực số khoản Chính phủ nghiên cứu, phát triển Đây khoản thực đảm bảo đủ điều kiện ghi nhận TS theo khái niệm tồn phần khơng ghi nhận TS đơn vị kế toán Hay khoản phải trả công ty bị kiên, trường hợp đơn vị nguyên đơn, không ghi nhận khoản đền bù nhận TS doanh nghiệp 2.2 Chỉ tiêu “tiền tương đương tiền”: khoản tiền gửi tiết kiệm quy định ghi nhận vào tài khoản “Đầu tư ngắn hạn khác” trình bày BCĐKT tiêu “Đầu tư ngắn hạn” Nhưng xét tính khoản tiền tiết kiệm thực “tiền mặt” Do vậy, cần ghi nhận khoản “Tiền gửi tiết kiệm” vào nội dung “TIền” Bảng CĐKT; đông thời bổ sung thêm TK1124 hệ thống tài khoản để tiện ghi nhận theo dõi khoản mục 2.3 Hồn thiện Bảng cân đối kế tốn cơng ty cổ phần theo yêu cầu thị trường chứng khoán Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành 19 Sự đời thị trường chứng khoán nhu cầu khách quan kinh tế thị trường phát triển đến giai đoạn định mà vấn đề tài trợ vốn trung dài hạn cho doanh nghiệp cho Chính phủ trở nên cần thiết để trì phát triển Hơn nữa, đời thị trường chứng khốn cịn biểu xu hướng quốc tế hóa hoạt động kinh tế hội nhập tất yếu thị trường tài phạm vi khu vực toàn cầu Hàng hóa lưu thơng thị trường chứng khốn cổ phiếu, trái phiếu công ty cổ phần phát hành Cơng ty cổ phần loại hình doanh nghiệp có đặc điểm yêu cầu quản lý đặc thù Cơng ty phải cơng khai thơng tin tình hình tài chính, tình hình hoạt động cơng ty theo quy định pháp luật thị trường chứng khốn, qua cổ đơng nắm bắt tình hình đầu tư Để thu hút đơng đảo nhà đầu tư ngồi nước tham gia vào thị trường chứng khốn địi hỏi thơng tin kế tốn cung cấp phải trung thực, đáng tin cậy kết hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính, việc phân phối cổ tức phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế, hài hịa nội dung, quy tắc kế toán quốc gia, việc trình bày cơng bố báo cáo tài Bảng cân đối kế toán báo cáo tài quan trọng đựơc soạn thảo để trình bày cung cấp thơng tin thực trạng tài cho đối tượng khác đặc biệt cho nhà đầu tư tiềm tàng Hiện bảng cân đối kế tốn dùng cho cơng ty cổ phần Việt Nam số khiếm khuyết chưa đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng Để góp phần hồn thiện bảng cân đối kế tốn chúng tơi đề nghị bổ sung thêm vào bảng cân đối kế toán hành số tiêu: Chỉ tiêu “Phải thu vốn gọi chưa góp cổ đơng”:Trong tương lai gần thị trường chứng khốn phát triển việc gọi vốn thông qua hợp đồng đặt mua tất yếu phát sinh Khi hợp đồng ký kết, phát sinh khoản nợ phải thu tương lai Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 1, khoản phải thu phân tích phân loại thành Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành 20 khoản phải thu khách hàng, khoản phải thu thành viên khác tập đoàn, khoản phải thu bên có liên quan, khoản toán trước khoản khác Như vậy, tiêu khoản phải thu vốn gọi chưa góp phản ánh riêng biệt bổ sung phần Tài sản-Loại A-Mục III Các khoản phải thu Chỉ tiêu nhằm phản ánh lượng tài sản đơn vị nhận tương lai cổ đơng góp vốn theo thời điểm quy định hợp đồng đặt mua cổ phiếu Khi cổ đơng góp vốn ( tài sản, bất động sản….) tài sản doanh nghiệp tăng them, đồng thời, vốn chủ sở hữu tăng Chỉ tiêu “Nợ vay phát hành trái phiếu” :Trong công ty cổ phần, cơng ty có nhu cầu gọi vốn không muốn thay đổi cấu chủ sở hữu, công ty phát hành trái phiếu Việc phát hành trái phiếu hình thành khoản nợ vay cơng ty trái chủ Khoản nợ vay toán đáo hạn trả lãi định kỳ Hiện Bảng cân đối kế toán phần Nguồn vốn-Loại A-Mục II Nợ dài hạn phản ánh hai tiêu vay dài hạn nợ dài hạn, nợ dài hạn dùng để phản ánh khoản nợ phát sinh từ nghiệp vụ thuê tài tài sản cố định khoản nợ dài hạn năm Như vơ hình trung khoản nợ vay phát hành trái phiếu phản ánh tiêu Căn vào tính trọng yếu, thông tin khoản nợ vay phát sinh việc phát hành trái phiếu phải phản ánh tiêu riêng bảng cân đối kế tốn Ngồi ra, việc phát hành trái phiếu theo giá danh nghĩa, giá vượt trội giá chiết khấu Việc phát hành theo loại giá phát sinh từ khác biệt lãi suất hành thị trường lãi suất danh nghĩa trái phiếu, làm xuất phần vượt trội chiết khấu trái phiếu Như giá trị trái phiếu khác với giá trị danh nghĩa, chênh lệch giá trị danh nghĩa giá trị trái phiếu phần chiết khấu phần tăng thêm Nếu trái phiếu bán thấp giá trị danh nghĩa, chúng bán với giá chiết khấu, tỷ lệ lãi thực cao tỷ lệ công bố trái phiếu, Sv Đinh Việt Hà 21 Đề án chuyên ngành trái phiếu bán cao giá trị danh nghĩa, chúng bán với giá gia tăng, tỷ lệ lãi thực thấp tỷ lệ công bố trái phiếu Do đó, bên cạnh việc trình bày thông tin nợ vay dài hạn phát sinh phát hành trái phiếu, cần phản ánh khoản phụ trội trái phiếu chiết khấu trái phiếu để điều chỉnh giảm tăng giá trị danh nghĩa trái phiếu nhằm phản ánh giá trị khoản vay Chỉ tiêu bổ sung phần Nguồn vốn-Loại A-Nợ phải trả-Mục II Nợ dài hạn sau: Chỉ tiêu Mã số Chú thích Nợ vay phát hành trái phiếu 333 - Mệnh giá trái phiếu 334 - Phụ trội trái phiếu 335 - Chiết khấu trái phiếu 336 Ghi âm Bổ sung nội dung chi tiết liên quan đến tiêu “Nguồn vốn kinh doanh” Trong cơng ty cổ phần, nguồn vốn kinh doanh hình thành từ nguồn vốn góp cổ đơng bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Nhưng thực tế, nguồn vốn cịn phát sinh từ việc phát hành cổ phiếu với giá cao mệnh giá, hình thành nên thặng dư vốn góp từ việc góp vốn liên doanh Trong VAS 1-Chuẩn mực chung có đề cập tới khoản thặng dư vốn cổ phần lợi nhuận giữ lại phản ánh nguồn vốn kinh doanh Do vậy, để cung cấp thông tin đầy đủ tiêu nguồn vốn kinh doanh cần chi tiết theo nguồn hình thành bao gồm: Chỉ tiêu I Mã số Chú thích Nguồn vốn – Quỹ Sv Đinh Việt Hà 22 Đề án chuyên ngành Nguồn vốn kinh doanh 411 - Vốn đóng góp cổ đơng 412 - Thặng dư vốn cổ phiếu 413 - Phát hành cổ tức cổ phiếu 414 - Vốn đóng góp biếu tặng 415 - Vốn góp liên doanh 416 Ghi âm (trong trường hợp có số dư nợ) Bổ sung tiêu “Cổ tức phải trả cổ phiếu” Việc trả cổ tức cổ phiếu phát sinh từ lý sau: + Khi lợi nhuận để lại chiếm tỷ lệ lớn tổng vốn chủ sở hữu cổ đông, công ty định chuyển lợi nhuận để lại thành vốn cổ phần + Khi giá thị trường cổ phiếu tăng mức bình thường việc trả cổ tức cổ phiếu làm giảm giá trị thị trường cổ phần + Khi công ty muốn tăng lượng cổ đông công ty + Việc trả cổ tức cổ phiếu nhằm xoa dịu việc địi hỏi chia cổ tức cổ đơng Việc cơng bố trả cổ tức cổ phiếu rơi vào ngày lập báo cáo tài việc phát hành cổ phiếu chưa xảy việc ghi nhận tăng vốn góp cổ đơng chưa thực Nhằm phản ánh trung thực tình hình phân phối cổ tức nguồn vốn cơng ty, cần bổ sung tiêu cổ tức phải trả cổ phiếu Chỉ tiêu phản ánh phần Nguồn vốn-Loại B-Nguồn vốn chủ sở hữu mã số 417 Bổ sung tiêu “Vốn gọi chưa góp” Trong thực tế chứng minh việc phát hành cổ phiếu thông qua hình thức đặt mua nhu cầu cấp bách Đối với cơng ty cổ phần có nhu cầu gọi vốn để gia tăng nguồn Sv Đinh Việt Hà 23 Đề án chuyên ngành vốn kinh doanh đồng nghĩa với gánh nặng việc trả cổ tức Nhưng nhu cầu vốn cần thiết cho giai đoạn lại khác dẫn đến có giai đoạn cơng ty thừa vốn Điển hình cơng ty BIBICA tháng 7.2002 mua lại 250.000 cổ phiếu để làm cổ phiếu quỹ, ảnh hưởng lớn đến giá cổ phiếu công ty thị trường, việc mua lại cổ phiếu quỹ công ty xuất phát từ tiền toán cho dự án xây dựng nhà máy BIBICA Hà Nội phải theo tiến độ làm cho nguồn thặng dư tiền mặt công ty lớn, chưa sử dụng công ty định mua lại cổ phiếu quỹ khoản đầu tư tài Vấn đề đơn giản cơng ty sử dụng hình thức đặt mua, cơng ty có khoản vốn tương ứng với giai đoạn đầu tư Như vậy, để phù hợp với thực trạng thị trường chứng khốn phát triển, hình thức đặt mua phát sinh nhằm cải thiện khoản nguồn vốn hình thành qua việc góp vốn giai đoạn tương lai, cần bổ sung tiêu Chỉ tiêu đặt phần Nguồn vốn-Loại B-Nguồn vốn chủ sở hữu sau tiêu nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, mã số đề nghị 422 Bổ sung tiêu “Lợi nhuận giữ lại” Trong công ty cổ phần hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, tùy vào mục đích công ty giai đoạn, lợi nhuận sau trả cổ tức cho cổ đông, phân phối quỹ cịn giữ lại phần để tốn nợ mở rộng sản xuất, tạo nguồn vốn thích hợp cho hội tăng trưởng nội bên ngồi cơng ty Như lợi nhuận giữ lại phận nguồn vốn chủ sở hữu cơng ty Nhằm phản ánh tình hình lợi nhuận giữ lại sử dụng cho mục đích riêng công ty, cần bổ sung tiêu lợi nhuận giữ lại Chỉ tiêu đặt phần Nguồn vốn-Loại B-Nguồn vốn chủ sở hữu sau tiêu cổ phiếu quỹ Về nguyên tắc, lập trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực kế tốn cần phải tn thủ Điều địi hỏi chế độ kế toán doanh nghiệp phải thống với chuẩn mực kế toán phù hợp với thực tế doanh nghiệp Các ý kiến đề xuất Sv Đinh Việt Hà 24 Đề án chuyên ngành xuất phát từ vướng mắc doanh nghiệp thời gian qua với hi vọng góp phần hồn thiện chế độ kế tốn doanh nghiệp nói chung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp nói riêng KẾT LUẬN Để trở thành cơng cụ quản lý có hiệu lực, kế tốn nói chung đặc biệt Bảng cân đối kế tốn nói riêng phải ln cải tiến hồn thiện nhằm đáp ứng cơng tác quản lý kinh tế thị trường Bảng cân đối kế toán tiêu kinh tế tổng hợp, việc hạch tốn đầy đủ xác Bảng cân đối kế toán, vấn đề mà nhà quản lý coi trọng, điều kiện cần thiết để cung cấp nhanh chóng kịp thời thơng tin nội bên ngồi doanh nghiệp giúp cho nhà quản lý sáng suốt đưa định đắn, mang lại hiệu kinh tế cao Bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, trình độ sử dụng vốn triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp Bởi vậy, đơn vị từ tổ chức kinh tế đến tổ chức hành nghiệp muốn tồn phát triển bền vững , cần phải hiểu rõ, nắm vững công tác quản lý kế tốn nói chung Bảng cân đối kế tốn nối riêng Khơng có đơn vị lại khơng có phận kế toán Bộ phận kế toán nơi cung cấp cho nhà quản lý , cho người lãnh đạo thơng tin đầy đủ tình hình tài chính, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Như vậy, đơn vị cần phải quan Sv Đinh Việt Hà 25 Đề án chuyên ngành tâm chăm lo cho phận Có quan tâm hiểu rõ cơng tác kế tốn, hiểu rõ tình hình biến động tài sản nguồn vốn đơn vị, nhà lãnh đạo lập kế hoạch hoạt động cho đơn vị mình, đưa định phù hợp với biến động kinh tế thị trường Danh mục tài liệu tham khảo: http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/chuan-muc-ke-toan-viet-nam/hoan-thien- bang-can-doi-ke-toan-cua-cong-ty-co-phan-theo-yeu-cau-cua-thi-truong-chung.html Các chuẩn mực kế toán quốc tế ( Tài liệu hướng dẫn thực hành)- NXB Chính trị quốc gia ( Xuất lần II) Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – Trường đại học kinh tế quốc dân- NXB Đại học kinh tế quốc dân 2006 Kế tốn tài – TS Phan Đức Dũng – NXB Thống kê 2009 Lập, đọc, kiểm tra phân tích Báo cáo tài chính- NXB Tài (2002) Chế độ kế toán (Tài liệu hướng dẫn thực hành ) - NXB Thống kê Các tạp chí kế tốn cơng báo Sv Đinh Việt Hà ... trạng bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam Thực trạng Bảng cân đối kế toán theo" chế độ kế toán " Việt nam * Bảng cân đối kế toán gồm cột ( theo bảng cân đối kế toán ban hành năm 2006)... cân đối kế toán kết cấu dọc, bảng cân đối kế toán kết cấu ngang theo hai mẫu sau đây: BẢNG SỐ Sv Đinh Việt Hà Đề án chuyên ngành BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (Kiểu kết cấu dọc) TT Chỉ tiêu Số tiền Tài sản... phòng Đánh giá chung bảng cân đối kế toán Việt Nam Bảng cân đối kế toán phương pháp kế toán báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết