Đang tải... (xem toàn văn)
Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện
Lời nói đầu Từ năm 1986, đất nớc ta chuyển sang chế thị trờng dần vào quỹ đạo năm gần đây-một quỹ đạo đầy thử thách đầy chông gai doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ Nền kinh tế thị trờng với quy luật đặc trng nh cung cầu, cạnh tranh ngày thể rõ nét hoạt động ®êi sèng kinh tÕ Sù c¹nh tranh qut liƯt tÊt yếu dẫn đến hệ có doanh nghiệp kinh doanh làm ăn phát đạt, thị trờng mở rộng Bên cạnh có doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất chí phải tuyên bố giải thể, phá sản Do đó, để tồn phát triển sản xuất kinh doanh tình hình cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải tự tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Lời ăn, lỗ chịu Doanh nghiệp tổ chức tốt thu đợc nhiều lợi nhuận Muốn vậy, doanh nghiệp phải áp dụng tổng hợp biện pháp, quan trọng hàng đầu thiếu đợc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng tới giá thành sản phẩm, ảnh hởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Do vậy, yếu tố nhằm đạt lợi nhuận cao là: ổn định nguồn nguyên liệu, tính toán đắn, vừa đủ lợng nguyên liệu cần dùng, tránh lÃng phí nguyên vật liệu, không ngừng giảm đơn giá nguyên liệu, vật liệu (giá mua, cớc phí vận chuyển,bốc dỡ ), giảm chi phí để bảo quản giải phóng đợc số vốn lu động đáng kể Đó yêu cầu mục tiêu phấn ®Êu cđa mäi doanh nghiƯp nỊn kinh tÕ thÞ trờng có cạnh tranh gay gắt Kế toán vật liƯu cã vai trß quan träng viƯc thùc hiƯn mục tiệu nói Tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu giúp cho ngời quản lý lập dự toán nguyên vật liệu đảm bảo đợc việc cung cấp đầy đủ, chất lợng lúc cho sản xuất, giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng, kế hoạch, tránh làm ứ đọng vốn phát sinh chi phí không cần thiết, tăng sức cạnh tranh sản phẩm thị trờng Với ý nghĩa đó, coi trọng cải tiến nâng cao hoàn thiện công tác quản lý hạch toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất vấn đề cần thiết, khách quan Xuất phát từ vị trí tầm quan trọng công tác quản lý hạch toán vật liệu kết hợp với việc tìm hiểu thực tế công tác kế toán vật liệu Công ty Vật liệu điện dụng cụ khí-Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện, sở kiến thức đà học tích luỹ nhà trờng với giúp đỡ nhiệt tình thầy giáo Nguyễn Quốc Cẩn cô cán phòng kế toán, em đà chọn sâu nghiên cứu đề tài: Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện làm luận văn tốt nghiệp Mục đích đề tài là: Dựa sở lý luận thực tiễn để có thêm hiểu biết, thông qua so sánh lý luận với thực tiễn để đánh giá mặt đà làm đợc mặt hạn chế Từ đó,đa phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác kế toán,nâng cao hiệu qu¶ kinh tÕ,phơc vơ cho viƯc qu¶n lý doanh nghiƯp đợc tốt Trong luận văn này, em đà sử dụng kết hợp phơng pháp nghiên cứu nh: phơng pháp hệ thống, phơng pháp thống kê, phơng pháp so sánh, phơng pháp kế toán phép vật biện chứng vật lịch sử Ngoài phần mở đầu phần kết luận , luận văn gồm chơng: Chơng 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán vật liệu Công ty Vật liệu điện dụng cụ khí - Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Chơng 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Trong trình hoàn thành luận văn tốt nghiệp, đà có cố gắng nỗ lực nhng thời gian kinh nghiệm nghiên cứu nh thực tiễn hạn chế nên luận văn khó tránh khỏi thiếu sót Rất mong thầy cô giáo, cán lÃnh đạo, cán nghiệp vụ công ty thông cảm góp ý bảo để luận văn đợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn ! Chơng 1: Lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.Những vấn đề nguyên vật liệu 1.1.1.Khái niệm đặc ®iĨm nguyªn vËt liƯu: HiƯn nay,cã thĨ thÊy doanh nghiƯp vừa đơn vị kinh tế sở, vừa tế bào kinh tế thị trờng nơi trực tiếp diễn hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, thực cung cấp loại lao vụ dịch vụ cho nhu cầu tiêu dùng xà hội.Do đó, để trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng doanh nghiệp cần phải có đối tợng lao động Đối tợng lao động đợc hiểu tất vật liệu thiên nhiên, vật xung quanh ta mà nguồn tác động để tạo sản phẩm phơc vơ lỵi Ých cđa ngêi Nh vËy, doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động-một ba yếu tố trình sản xuất ( t liệu sản xuất, đối tợng lao động, sức lao động ),là sở cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, khác với t liệu lao động khác, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, dới tác động sức lao động máy móc thiết bị chúng bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, nguyên vật liệu đợc coi sở vật chất, yếu tố thiếu đợc trình tái sản xuất nào, đặc biệt trình hình thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Đây đặc điểm đặc trng nguyên vật liệu để phân biệt với công cụ dụng cụ, công cụ dụng cụ giữ nguyên hình thái ban đầu trình sử dụng Về mặt giá trị tham gia vào trình sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hình thành phí nguyên vật liệu trực tiếp Đặc điểm đặc điểm dùng để nhận biết nguyên vật liệu với t liệu lao động khác.Chi phí loại vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Ví dụ nh: giá thành sản phẩm công nghiệp c¬ khÝ, chi phÝ vËt liƯu chiÕm tõ 50%-60%; giá thành sản phẩm công nghiệp chế biến, nguyên vật liệu chiếm khoảng 70%; giá thành sản phẩm công nghiệp nhẹ, nguyên vật liệu chiếm 60% Mặt khác, xét mặt vốn vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn, cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu cách hợp lý hiệu Với đặc điểm cho ta thấy nguyên vật liệu yếu tố thiếu, sở vật chất cho trình sản xuất tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xà hội Vì vậy, nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh quan trọng 1.1.2.Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu: Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lợng hiệu quản lý nguyên vật liệu, kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp nguyên vật liệu mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị thời gian cung cấp - Tính toán phân bổ xác, kịp thời giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao, phát ngăn chặn kịp thời việc sử dụng nguyên vật liệu lÃng phí sai mục đích - Thờng xuyên kiểm tra thực định mức dự trữ nguyên vật liệu, phát kịp thời vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại - Thực kiểm kê vật kiệu theo yêu cầu quản lý, lập báo cáo vật liệu, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng nguyên vật liệu 1.1.3.Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu: 1.1.3.1.Tính khách quan công tác quản lý vật liệu: Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xà hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ phơng pháp quản lý khác Xà hội ngày phát triển phơng pháp quản lý phát triển hoàn thiện Trong điều kiện không kể xà hội chủ nghĩa hay t chủ nghĩa nhu cầu vật chất, tinh thần ngày tăng Để đáp ứng kịp thời nhu cầu đó, bắt buộc sản xuất ngày phải đợc mở rộng mà lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh.Để sản xuất có lợi nhuận, thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu Nghĩa phải sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm hợp lý, có kế hoạch Vì công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ ngời, yêu cầu phơng thức kinh doanh kinh tế thị trêng nh»m víi sù hao phÝ vËt t Ýt nhÊt nhng mang lại hiệu kinh tế cao 1.1.3.2.Sự cần thiết phải tăng cờng công tác quản lý vật liệu: Trong chế thị trờng có quản lý điều tiết nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa với cạnh tranh gay gắt đơn vị, bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sản xuất doanh nghiệp cần tìm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu hợp lý, tiết kiệm Muốn cần quản lý tốt vật liệu Yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải quản lý chặt chẽ khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng Cùng với phát triển xà hội loài ngời, hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp ngµy cµng më réng vµ phát triển không ngừng quy mô, chất lợng sở thoả mÃn vật chất, văn hoá cộng đồng xà hội Theo đó, phơng pháp quản lý, chế quản lý cách thức hạch toán vật liệu hoàn thiện Trong điều kiện kinh tế thị trờng nay, việc sử dụng hợp lý tiết kiệm vật liệu có hiệu đợc coi trọng, để khối lợng vật liệu sản xuất nhiều sản phẩm nhất, giá thành hạ mà đảm bảo chất lợng Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu phụ thuộc vào khả nhiệt thành cán quản lý Quản lý vật liệu đợc xem xét khía cạnh sau: - Khâu thu mua: Nguyên vật liệu tài sản lu động doanh nghiệp, thờng xuyên biến động thị trờng Do vậy, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch cho liên tục cung ứng đầy đủ nhằm đáp ứng kịp thời cho sản xuất Cho nên quản lý khối lợng, quy cách, chủng loại nguyên vật liệu phải theo yêu cầu, giá mua phải hợp lý để hạ thấp đợc giá thành sản phẩm - Khâu bảo quản: Việc bảo quản vật liệu kho, bÃi cần thực theo chế độ quy định cho loại vật liệu, phù hợp với tính chất lý hoá loại, với quy mô tổ chức doanh nghiệp, tránh tình trạng thất thoát, lÃng phí vật liệu, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu - Khâu dự trữ: Đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không dự trữ vật liệu nhiều gây ứ đọng vốn không làm ngng trệ, gián đoạn cho trình sản xuất - Khâu sử dụng: Yêu cầu phải tiết kiệm hợp lý sở xác định định mức tiêu hao nguyên vật liệu dự toán chi phí, quán triệt theo nguyên tắc sử dụng định mức quy định, quy trình sản xuất, đảm bảo tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu tổng giá thành Nh vậy, quản lý nguyên vật liệu nội dung quan trọng cần thiết công tác quản lý nói chung quản lý sản xuất, quản lý giá thành nói riêng Muốn quản lý vật liệu đợc chặt chẽ, doanh nghiệp cần cải tiến tăng cờng công tác quản lý cho phù hợp với thực tế 1.1.4.Phân loại nguyên vật liệu: Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đòi hỏi phải có nhiều loại nguyên vật liệu, loại vật liệu có công dụng kinh tế tính lý hoá khác Để thuận tiện cho công tác quản lý hạch toán đòi hỏi phải phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc nghiên cứu, xếp chúng theo tiêu thức định nhằm phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp - Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, vật liệu đợc chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu (Bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài):Đối với doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh: tôn, đồng, sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản; bông, sợi doanh nghiệp dệt vải, xí nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm , ví dụ nh: sợi mua doanh nghiệp dệt đợc coi nguyên vật liệu + Nguyên vật liệu phụ: Là loại vật liệu đợc sử dụng để làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm + Nhiên liệu: chất dùng để tạo lợng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh nh đốt, dầu, khí nén, xăng, Nhiên liệu thực chất loại vật liệu phụ đợc tách thành nhóm riêng vai trò quan trọng để nhằm mục đích dễ quản lý hạch toán Dựa vào tác dụng nhiên liệu trình sản xuất chia nhiên liệu thành nhóm sau: Nhiên liệu dùng trực tiếp cho sản xuất Nhiên liệu sử dụng cho máy móc thiết bị + Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại phụ tùng, chi tiết để thay sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, phơng tiện sử dụng cho công việc xây dựng (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng bản) + Vật liệu khác: vật liệu doanh nghiệp vật liệu kể nh: vải vụn, phôi cắt, Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể loại hình doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách Việc phân loại cần thành lập sổ danh điểm cho thứ vật liệu nhóm vật liệu đợc sử dơng mét ký hiƯu riªng thay tªn gäi, nh·n hiƯu, quy cách - Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu đợc chia thành: + Nguyên vật liệu mua ngoài:thu mua từ thị trờng nớc, nhập + Nguyên vật liệu tự gia công chế biến + Nguyên vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh - Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành : + Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất + Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm 1.1.5.Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu doanh nghiệp phải đợc phản ánh theo giá thực tÕ (bao gåm gi¸ mua céng víi chi phÝ thu mua, vận chuyển) Song đặc điểm vật liệu có nhiều chủng loại, nhiều thứ mà lại thờng xuyên biến động trình sản xuất, để đơn giản giảm bớt khối lợng tính toán, ghi chép hàng ngày kế toán vật liệu số doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán vật liệu 1.1.5.1.Đánh giá vật liệu theo giá thực tÕ: a) Gi¸ thùc tÕ nhËp kho: Trong c¸c doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nên giá thực tế chúng khác Về nguyên tắc, giá vật liệu nhập kho đợc xác định theo giá thực tế bao gồm toàn chi phí hình thành vật liệu lúc nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu đợc xác định cụ thể nh sau : - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá mua = ghi hoá đơn Thuế nhập + (nếu có) Chi phí + thu mua Các khoản - giảm trừ (nếu có) Trong giá mua ghi hoá đơn ngời bán giá cha tính thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp tính thuế theo phơng ph¸p khÊu trõ NÕu doanh nghiƯp tÝnh th theo phơng pháp trực tiếp giá mua giá đà tính thuế giá trị gia tăng - Đối với nguyên vËt liƯu doanh nghiƯp tù gia c«ng chÕ biÕn: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu = + xuất gia công chế biến Chi phí có liên quan - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến : Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế nguyªn vËt = Chi phÝ + liƯu xt chÕ biÕn có liên quan - Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá bên tham gia xác định + Chi phí tiếp nhận (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu nhà nớc cấp cấp cấp đợc tặng: Giá thực tế nguyên vật liệu Giá thị trờng tơng đơng (hoặc = giá NVL ghi biên bàn nhập kho giao) Chi phÝ + tiÕp nhËn (nÕu cã) - §èi với phế liệu thu hồi: Giá thực tế nguyên vật liƯu nhËp kho = Gi¸ íc tÝnh b) Gi¸ thùc tế xuất kho: Vật liệu doanh nghiệp đợc thu mua nhËp kho tõ nhiỊu ngn kh¸c nhau, vËy giá thực tế đợt nhập kho không hoàn toàn giống Nên xuất kho kế toán phải tính toán xác, xác định đợc giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng cho niên độ kế toán Để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho, c¸c doanh nghiƯp cã thĨ ¸p dơng mét phơng pháp sau: ã Phơng pháp bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ dợc tính theo giá trị bình quân Phơng pháp đợc chia thành ba loại: + Giá bình quân tồn đầu kỳ +Giá bình quân lần nhập +Giá bình quân kỳ dự trữ Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng = Số lợng nguyên vật liệu xuất dùng X Đơn giá thực tế bình quân Trong đó: Đơn giá bình quân tồn đầu kỳ = Giá trị thực tế tồn đầu kỳ Số lợng tồn đầu kỳ Giá trị thực tế vật liệu Đơn giá bình quân lần nhập tồn đầu kỳ Số lợng vật liệu = tồn đầu kỳ Giá trị thực tế vật liệu Đơn giá bình quân kỳ dự trữ = tồn đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ + + + + Giá trị thực tế lần nhập Số lợng vật liệu nhập Giá trị thực tế vật liệu nhập kỳ Số lợng vật liệu nhập kỳ Phơng pháp giá bình quân tồn đầu kỳ đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ Tuy nhiên phơng pháp không xác không tính đến biến động giá nguyên vật liệu kỳ Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ có u điểm đơn giản, dễ làm nhng mức độ xác không cao Hơn công việc tính toán tập trung vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán 10 - 79 - Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Nhật ký chứng từ số Tháng năm 2003 Đơn vị tính : đồng STT Ngày 141 152 8/6 11/6 3.650.000 15/6 8.111.020 20/6 125.473.205 Cộng Đà ghi sổ ngày tháng năm 2003 Ghi Có TK 112, ghi Nợ tài kho¶n 331 138 153 750.000 133 75.000 15.742.701 2.561.152 17.230.000 104.720.200 811.102 Céng Cã TK 111 825.000 3.650.000 24.664.823 2.561.152 Ngày tháng năm 2003 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng ( Ký, hä tªn ) ( Ký, hä tªn ) ( Ký, họ tên ) Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thanh Bình - Cđkt2 - K2 79 Cuối tháng vào số liệu tổng hợp sổ chi tiết toán với ngời bán, kế toán ghi vào Nhật ký chứng từ số Phải trả cho ngời bán ( Biểu số 2.23 ) Mỗi ngời bán đợc ghi vào dòng sổ Kết cấu Nhật ký chøng tõ sè gåm c¸c cét : + Cét thứ tự + Cột tên đơn vị ngời bán : ghi tên đơn vị, ngời bán có quan hệ toán tháng + Cột số d đầu tháng : ghi số d cuối tháng trớc tài khoản 331, chi tiết cho ngời bán + Phần ghi Có TK 331, ghi Nợ TK : ghi số tiền phải toán với ngời bán + Phần ghi Nợ TK 331, ghi Có TK : Phản ¸nh sè tiỊn ®· to¸n cho ngêi b¸n th¸ng + Cét sè d cuèi th¸ng : ghi sè d ci th¸ng cđa TK 331, chi tiÕt cho tõng ngêi b¸n NÕu d Cã : Sè tiỊn xÝ nghiƯp phải trả cho ngời bán Nếu d Nợ : Số tiền xí nghiệp ứng trớc tiền hàng thừa Căn vào số liệu dòng cộng sổ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n (TK 331 ) ngời bán để ghi vào cột tơng øng NhËt ký chøng tõ sè Sau ghi xong NhËt ký chøng tõ sè 5, kÕ to¸n phải cộng Nhật ký chứng từ số để lấy sè liƯu ghi sỉ c¸i TK 331 Cã thĨ thÊy rõ, nhật ký chứng từ số đợc mở với mục đích tổng hợp số liệu tình hình toán với ngời bán toàn xí nghiệp, làm sở ghi sổ Cái TK 331 Với nguồn nhập vật liệu thông qua tạm ứng, cuối tháng kế toán tập hợp tất phiếu nhập vật liệu có liên quan đến tài khoản 141 Tạm ứng để vào Nhật ký chứng từ số 10 phần ghi Cã TK 141 ( BiÓu sè 2.24 ) - 82 - BiĨu sè 2.23 : C«ng ty VËt liƯu điện dụng cụ khí Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Nhật ký chứng từ số Tháng năm 2003 S Tên đơn T vị T ngời bán Số d đầu tháng Nợ Có Ghi Có TK 331, ghi Nợ TK 152 HT 153 TT HT 133(1) TT Ghi Nợ TK 331, ghi Có TK Céng Cã TK 331 111 Céng Nỵ TK 112 331 Số d cuối tháng Nợ Có Công ty TNHH 10.000.000 29.875.000 9.200.000 10.807.500 48.882.500 16.500.000 - 16.500.000 42.382.500 13.000.500 29.658.780 - 2.965.878 32.424.788 - 6.880.020 6.880.020 38.545.268 53.670.200 149.528.162 15.630.288 188.050.230 36.820.000 104.720.200 141.540.200 100.180.230 H¶i Vân Công ty điện Trần Phú Cộng Đà ghi sổ ngày tháng năm 2003 Ngày tháng năm 2003 Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên ) Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thanh Bình - Cđkt2 - K2 Kế toán tổng hợp (Ký, họ tên ) Kế toán trởng (Ký, họ tên ) 82 - 83 - BiĨu sè 2.24 : C«ng ty Vật liệu điện dụng cụ khí Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Nhật ký chứng từ sè 10 ( TrÝch : Ghi Cã TK 141 ) Tháng năm 2003 S T Số d đầu tháng T Nỵ Cã Ngun Quang Hïng 2.000.000 Ngun Thu Hun 5.299.000 Cộng : Đà ghi sổ ngày tháng năm 2003 Số d Ghi Nợ TK 141, ghi Có Ghi Có TK 141, ghi Nợ TK TK Diễn giải 111 3.300.000 6.820.000 - Đơn vị tính : đồng Cộng Nợ 153 133(1) 4.000.000 9.781.500 60.000 - 46.000 978.150 - 105.234.899 TK 141 3.300.000 6.820.000 152 cuèi Céng Cã th¸ng N C 8.770.005 TK 141 4.106.000 10.759.650 ợ Ngày tháng năm 2003 Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng (Ký, hä tªn ) (Ký, hä tªn ) (Ký, hä tªn ) Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thanh Bình - Cđkt2 - K2 83 ó - Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu : Quản lý vật liệu quản lý tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ vật liệu mà phải quản lý việc xuất dùng vật liệu Đây khâu quản lý cuối cïng rÊt quan träng tríc vËt liƯu chun toµn giá trị vào giá trị sản phẩm Kế toán vật liệu cần theo dõi đợc giá trị loại vật liệu xuất dùng bao nhiêu, sử dụng vào mục đích gì, đâu Tại xí nghiƯp, vËt liƯu xt kho chđ u sư dơng cho việc sản xuất sản phẩm Ngoài ra, vật liệu đợc xuất kho cho yêu cầu khác doanh nghiệp nh : thuê gia công, quản lý doanh nghiệp, xuất bán, + Trờng hợp xuất vật liệu trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Căn vào phiÕu xt kho ngµy 14/6/2003 ( BiĨu sè 2.12 ), kế toán ghi : Nợ TK 621 : 13.420.000 Có TK 1521 : 13.420.000 (Chi tiÕt : T«n silic 70 x 250 : 13.420.000) + Trêng hỵp xt vËt liƯu dùng cho sản xuất chung : Căn vào phiếu xt kho ngµy 16/6/2003 ( BiĨu sè 2.13 ), kÕ toán ghi : Nợ TK 627 : 3.780.012 Có TK 1522 : 3.780.012 (Chi tiết : Sắt vuông : 3.780.012) + Trờng hợp xuất vật liệu để sử dụng vào số nhu cầu khác nh dùng cho quản lý doanh nghiệp, phục vụ cho trình bán hàng, kế toán vào phiếu xuất kho nh trờng hợp để hạch toán cho đối tợng sử dơng nh sau : Nỵ TK 641 - Chi phÝ bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiƯp Nỵ TK 241- ( 2412, 2413 ) Cã TK 152 ( Chi tiÕt ) + Trêng hỵp xt vật liệu để bán kế toán phản ánh trị giá vật t xuất bán kỳ : Nợ TK 632 Cã TK 152 ( Chi tiÕt ) + Trêng hợp xuất vật liệu cho công ty để trừ vào số công ty cấp cho xí nghiệp, kế toán ghi : Nỵ TK 336 Cã TK 152 ( Chi tiÕt ) + Trờng hợp xuất vật liệu thuê gia công chế biến, kế toán ghi : Nợ TK 138 Cã TK 152 ( Chi tiÕt ) T¹i xÝ nghiƯp, kế toán tổng hợp xuất vật liệu đợc phản ánh bảng phân bổ số ( Phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ) Bảng phản ¸nh gi¸ trÞ vËt liƯu xt dïng th¸ng theo loại vật liệu cho đối tợng sử dụng Bảng phân bổ số đợc sử dụng làm để ghi vào nhật ký chứng từ số phát sinh có tài khoản 152 Kết cấu bảng phân bổ số gồm : cột thứ tự, cột phản ánh loại vật liệu công cụ dụng cụ xuất dùng tháng ( theo giá trị thực tế ) tơng đơng với dòng ngang phản ánh đối tợng sử dụng vật liệu, công cụ dơng ( nh c¸c TK 621, TK 627, TK 642, ) Bên cạnh đó, việc tổng kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu sổ sách với số tồn kho nguyên vật liệu thực tế kho đợc tiến hành vào thời điểm cuối tháng cuối năm, trớc lập báo cáo toán ban kiểm kê công ty tiến hành Công tác kiểm kê đợc tiến hành toàn diện mặt : số lợng chất lợng loại vật liệu kho Căn vào kết ghi biên kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu, hội đồng kiểm kê định xử lý, đồng thời kế toán nguyên vật liệu dựa định ®Ĩ tiÕn hµnh ghi sỉ - 86 - BiĨu số 2.25 : Bộ thơng mại Công ty Vật liệu điện dụng cụ khí Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Ghi có S Ghi TK T Nợ TK T TK 621 TK 627 TK 336 TK 642 HT TT TK 152 ( 1522 ) HT TT TK 152 ( 1523 ) HT 84.102.000 15.002.642 TT 1.820.350 23.780.568 Céng TK 152 HT TK 153 TT HT TT 91.940.350 TK 142 TK 152 ( 1521 ) Bảng phân bổ số ( Trích ) ( Phân bổ NVL, CCDC ) Tháng năm 2003 38.786.210 10.350.725 8.000.000 Céng 330.200.220 97.880.510 24.050.000 452.130.730 51.289.270 KÕ to¸n ghi sỉ ( Ký, họ tên ) Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thanh Bình - Cđkt2 - K2 Kế toán tổng hợp ( Ký, họ tên ) Kế toán trởng ( Ký, họ tên ) 86 Cuối tháng, kế toán lên sổ tài khoản 152 (Biểu số 2.26) Sổ tài khoản 152 đợc mở cho năm, gồm phần : số d đầu năm, cột ghi Có tài khoản đối ứng nợ với tài khoản này, dòng cộng số phát sinh, dòng số d cuối tháng Căn vào nhật ký chứng từ liên quan để ghi số liệu vào sổ theo tháng + Tổng cột số phát sinh Nợ TK 152 đối ứng với bên Cã cđa TK 111 lÊy trªn nhËt ký chøng tõ số + Tổng cột số phát sinh Nợ TK 152 ®èi øng víi Cã cđa TK 112 lÊy trªn nhËt ký chøng tõ sè + Tỉng cét số phát sinh Nợ TK 152 đối ứng với Cã cđa TK 331 lÊy trªn nhËt ký chøng tõ số + Tổng cột số phát sinh Nợ TK 152 ®èi øng víi Cã cđa TK 141 lÊy trªn nhËt ký chøng tõ sè 10 ( ghi Cã cho TK 141 ) Số d cuối tháng đợc tính nh sau : Sè d cuèi th¸ng = Sè d đầu tháng + Số phát sinh Nợ - Số phát sinh Có ( Trong đó, số d đầu tháng đợc lấy từ dòng số d cuối tháng tháng trớc liền kề ) Tiếp theo, vào số liệu tập hợp đợc từ sổ liên quan để mở sổ tài khoản 331 ( Biểu số 2.27 ) Sổ tài khoản 331 đợc mở cho năm, gồm phần: Số d đầu năm, cột ghi Có tài khoản đối ứng Nợ với tài khoản này, dòng cộng số phát sinh, dòng số d cuối tháng Căn vào nhật ký chứng từ liên quan để ghi số liệu vào sổ theo tháng, cách ghi tơng tự nh cách ghi sổ tài khoản 152 Cách tính số d cuối tháng giống nh đà trình bày cho sổ tài khoản 152 Biểu số 2.26 : Sổ tài khoản 152 Số d đầu năm Nợ Có 87.751.104 Đơn vị tính : đồng Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK 111 Tháng Tháng 105.090.755 125.473.205 149.528.162 112 331 105.234.899 141 Céng ph¸t sinh: Sè d cuối tháng: Tháng Nợ Có Nợ Có 43.072.650 485.327.021 452.130.730 76.268.941 Biểu số 2.27 : Sổ tài khoản 331 Số d đầu năm Nợ Có 109.351.600 Đơn vị tính : đồng Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK Tháng Tháng Tháng 111 36.820.000 112 104.720.200 Céng ph¸t sinh: Sè d cuèi tháng: - Nợ Có Nợ Có 141.540.200 188.050.230 53.670.200 100.180.230 2.3.4 Nhận xét chung công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện : Ưu điểm : + Về mặt tổ chức : Bộ máy kế toán xí nghiệp đợc tổ chức hợp lý, hoạt động có nguyên tắc Chính , công tác kế toán nguyên vật liệu đợc tiến hành nhịp nhàng, giúp cho việc ghi chép, phản ánh số liệu đợc xác Tuy nhiên, không tránh khỏi chậm trễ nguyên nhân khách quan + Về mặt quản lý : ã khâu thu mua : Xí nghiệp đà xây dựng thực tốt kế hoạch thu mua nguyên vật liệu Với đội ngũ cán cung tiêu tơng đối linh hoạt, động am hiểu chất lợng giá thị trờng, có tinh thần trách nhiệm cao nên đà đáp ứng đầy đủ, kịp thời vật t cho nhu cầu sản xuất, không làm gián đoạn quy trình sản xuất Nh vậy, phòng kế hoạch vật t đà có nhiều cố gắng việc tìm nguồn mua nguyên vật liệu đảm bảo đủ chủng loại, chất lợng, số lợng để phục vụ kịp thời cho trình sản xuất ã khâu sử dụng : Xí nghiệp đà quản lý vật liệu đa vào sản xuất tơng đối chặt chẽ, đảm bảo vật liệu mua mục đích ã khâu dự trữ, bảo quản : Xí nghiệp đà đảm bảo việc quản lý dự trữ vật liệu kho phù hợp với đặc điểm vật liệu Nguyên vật liệu kho đợc xếp cách khoa học, hợp lý Mặt khác, xí nghiệp đảm bảo không để tồn kho vật t nhiều gây ứ đọng vốn + Về mặt hạch toán : ã Việc áp dụng kế toán vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên phù hợp với tình hình thực tế Bên cạnh đó, việc thực kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song phù hợp với đặc điểm xí nghiệp ã Xí nghiệp có đội ngũ kế toán có lực, nhiệt tình công tác đà góp phần không nhỏ vào công tác tài xí nghiệp • VỊ hƯ thèng chøng tõ : viƯc sư dơng trình tự luân chuyển chứng từ trình tự ghi chép xí nghiệp đà đảm bảo chứng từ lập có sở thực tế có sở quản lý, giúp cho công tác giám sát tình hình nhập - xuất - tồn kho nguyên vật liệu đợc kịp thời, cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan Nhìn chung, thấy công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện đợc thực tốt, đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hành, phù hợp với điều kiện cụ thể xí nghiệp, đảm bảo theo dõi chặt chẽ tình hình biến động nguyên vật liệu, tính toán phân bổ xác giá trị nguyên vật liệu cho đối tợng sử dụng - Hạn chế : Bên cạnh u điểm bật, xí nghiệp số hạn chế công tác kế toán nguyên vật liệu + Về việc phân loại vật liệu : Tuy xÝ nghiƯp cịng ®· lËp sỉ danh ®iĨm ®Ĩ theo dõi phân loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liƯu phơ, nhiªn liƯu, nhng cha cã cét ký hiệu cho nhóm vật liệu để giúp việc quản lý đợc dễ dàng, thuận tiện hơn, tránh nhầm lẫn mµ míi chØ cã cét thø tù + VỊ viƯc ứng dụng tin học công tác kế toán : Ngày nay, khoa học kỹ thuật ngày phát triển, thông tin, liệu đợc mà hoá, lu trữ đảm bảo xác, tiết kiệm công sức, tiền Do đó, việc áp dụng máy tính vào hạch toán xí nghiệp cần thiết + Về công tác đánh giá vật liệu : Xí nghiệp sử dụng giá nhập trớc - xuất trớc để tính giá thực tế vật liệu xuất kho cha đợc hợp lý, cha phản ánh giá thành sản phẩm thời điểm Ngoài ra, có khối lợng vật liệu xuất dùng lại đợc tính nhiều đơn giá khác + Việc hạch toán vật liệu thuê gia công xí nghiệp kế toán phản ánh tài khoản 138 Phải thu khác cha với chế độ kế toán hành Kết luận chơng : Nh vậy, qua thời gian tìm hiểu công tác kế toán Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện nhìn chung, chơng em đà nêu rõ thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp Tóm lại vấn đề đà nêu cụ thể gồm có : - Tổng quan chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình tổ chức công tác kế toán Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện - Phơng pháp hạch toán vật liệu sổ sách, tài khoản sử dụng Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện để quản lý biến động nguyên vật liệu - Qua thực trạng đà nêu thấy đợc u điểm vài hạn chế tồn Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Chơng 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác Kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp Sản xuất thiết bị điện 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện : Việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện nói riêng doanh nghiệp nói chung xuất phát từ lý sau: Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài Nó có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, hạch toán nguyên vật liệu khâu quan trọng công tác kế toán doanh nghiƯp Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng víi sù tham gia nhiều thành phần kinh tế, muốn đứng vững đợc thị trờng doanh nghiệp lựa chọn phải quản lý tốt việc nhập, xuất hàng hoá, nguyên vật liệu nhằm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xuống mức thấp đợc sau chu kỳ kinh doanh thu đợc lợi nhuận tối đa Hạch toán nguyên vật liệu nội dung kế toán quản trị, đợc sử dụng nội xí nghiệp Chính vậy, tin kế toán nguyên vật liệu cần thiết cho nhà quản trị để quản lý, kiểm soát chi phí, định kịp thời mà giúp cho đối tợng khác nh nhà cung cấp, quan thuế, có sở để xác nhận đánh giá cách đầy đủ, toàn diện xí nghiệp, có lựa chọn phơng án đầu t, liên doanh hợp tác Xuất phát từ lý luận trên, nói việc hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu cách khoa học, hợp lý doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh cã ý nghÜa rÊt quan trọng yêu cầu cấp bách chế 3.2 Phơng hớng hoàn thiện số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp sản xuất thiết bị điện : 3.2.1 Phơng hớng hoàn thiện : Sau mét thêi gian thùc tËp, t×m hiĨu thùc tÕ công tác kế toán vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện, sở nhận xét đánh giá đà nêu, em nhận thấy công tác kế toán vật liệu xí nghiệp số vấn đề cha thật hợp lý cần tìm hiểu, xem xét để hoàn thiện Do vậy, cần xác định phơng hớng đắn để hoàn thiện vấn đề cách tốt Đó phải đa đợc ý kiến, giải pháp để khắc phục hạn chế mà xí nghiệp gặp phải Nh vậy, xuất phát từ thực trạng công tác kế toán vật liệu xí nghiệp, với mục đích hoàn thiện kế toán vật liệu việc đa ý kiến, giải pháp phải đảm bảo đợc nguyên tắc sau : - Phù hợp với chế quản lý hành, có khả thực tơng lai gần - Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý sản xuất xí nghiệp - Tính khả thi cao sở hiệu tiết kiệm 3.2.2 Một số ý kiến đề xuất : Trên sở phơng hớng đà nêu, sinh viên thực tập em xin mạnh dạn nêu số ý kiến đề xuất nhằm khắc phục, củng cố hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện - ý kiến : Phân loại lập sổ danh điểm vật liệu : Để đảm bảo cho việc quản lý hạch toán vật liệu đợc xác phân loại vật liệu phải đảm bảo tính khoa học hợp lý Nhìn chung, xí nghiệp đà thực tốt việc phân lo¹i vËt liƯu nh sau : Lo¹i : ( 1521 ) - Nguyên vật liệu : Tôn silic, ®ång dĐt, Lo¹i : ( 1522 ) - Vật liệu phụ : Dây thuỷ tinh, sắt vuông, Loại : ( 1523 ) - Nhiên liệu : Xăng, dầu, Loại : ( 1524) - Phụ tùng thay : Vít, bulông, Loại : ( 1525 ) - Vật liệu khác Trong loại vào tính chất lý hoá vật liệu để chia thành nhóm cho phù hợp Đồng thời để phục vụ cho công tác quản lý vật liệu đợc tốt phải mở sổ danh điểm vật liƯu ë xÝ nghiƯp ®· cã sỉ danh ®iĨm vËt liệu, nhiên ... tác kế toán vật liệu Công ty Vật liệu điện dụng cụ khí - Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện Chơng 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện. .. kế toán Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện: Giám đốc Xí nghiệp sản 2.2.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán x? ?bị điện xuất thiết nghiệp: Phòng kế toán thực công việc kế toán đơn vị Toàn kế toán xí nghiệp. .. thời - Chức xí nghiệp sản xuất thiết bị điện ELMACO : Xí nghiệp sản xuất thiết bị điện đơn vị trực thuộc Công ty vật liệu điện dụng cụ khí, có chức sản xuất tổ chức tiêu thụ sản phẩm loại xí nghiệp
