1 Báo cáo hợp nhất Lợi thế thương mại 2 Nội dung • Khái niệm lợi thế thương mại (LTTM) trong hợp nhất • Trình tự xử lý LTTM trong hợp nhất 3 Khái niệm • LTTM là chênh lệch giữa giá mua và giá trị hợp lý của phần sở hữu trong tài sản thuần theo giá trị hợp lý • LTTM dương và LTTM âm • LTTM trong hợp nhất phát sinh trong trường hợp mua quyền kiểm soát một công ty để trở thành công ty mẹ. 4 Xử lý LTTM • Tại thời điểm hợp nhất • Năm đầu tiên sau hợp nhất • Năm tiếp theo sau hợp nhất 5 Tại thời điểm hợp nhất • Xác định LTTM và chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị sổ sách (gọi tắt CL) • Phản ảnh LTTM và CL trên BCTC hợp nhất tại thời điểm hợp nhất đồng thời loại bỏ khoản đầu tư vào công ty con • Xác định lợi ích bên thiểu số trong Nguồn vốn kinh doanh và LNCPP 6 Giá mua x% GTHL LTTM x% GTSS CL Có Đầu tư Nợ LTTM Nợ TS/NPT Nợ VCSH = = + + + 7 Nhắc lại công thức • LTTM = Giá mua – %QKS x GTHL TS thuần • CL = x% x (GTHL – GTSS) 8 Thí dụ • Công ty M mua 60% cổ phiếu của công ty C bằng 600 triệu. Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý của công ty CM C Tiền 200 80 80 Nợ phải thu 400 120 120 Hàng tồn kho 500 240 280 TSCĐ thuần 600 200 300 Đầu tư vào CTy con 600 0 0 Cộng tài sản 2300 640 780 Nợ phải trả 600 140 140 Nguồn vốn kinh doanh 1200 400 LN chưa phân phối 500 100 Cộng nguồn vốn 2300 640 9 Xác định LTTM và CL BCTC của C GTSS GTHL Chênh lệch CL x 60% Tiền 80 80 0 0 Nợ phải thu 120 120 0 0 Hàng tồn kho 240 280 40 24 TSCĐ thuần 200 300 100 60 Nợ phải trả -140 -140 0 0 Tài sản thuần 500 640 140 84 % quyền kiểm soát 0.6 0.6 0.6 TS thuần x % quyền KS 300 384 84 Giá mua 600 Lợi thế thương mại 216 Vốn chủ sở hữu C GTSS % QKS GTSS x%QKS Nguồn vốn kinh doanh 400 0.6 240 LN chưa phân phối 100 0.6 60 500 300 10 Bút toán điều chỉnh • BT-1: Loại bỏ khoản đầu tư, ghi nhận LTTM và CL Nợ TSCĐ: 60 Nợ HTK: 24 Nợ LTTM: 216 Nợ NVKD: 240 Nợ LNCPP: 60 Có Đầu tư vào CT con: 600 • BT-2: Xác định lợi ích bên thiểu số Giảm NVKD: 160 Giảm LNCPP: 40 Tăng LIBTS: 200 [...]... 500 2002 200 Lợi thế thương mại Cộng tài sản Nợ phải trả Nguồn vốn KD LN chưa phân phối 6001 2300 640 2940 216 600 2640 740 Lợi ích bên thiểu số Cộng nguồn vốn 0 300 2640 11 Nhận xét • Khi lập BCTC hợp nhất, toàn bộ giá trị tài sản và nợ phải trả của công ty con phải chuyển sang giá trị hợp lý (cộng thêm chênh lệch tính theo % quyền kiểm soát) => Chênh lệch giữa % quyền kiểm soát giá trị hợp lý và giá... • Chênh lệch giữa giá trị khoản đầu tư và % quyền kiểm soát trên giá trị hợp lý là LTTM • Lợi ích bên thiểu số trên Bảng CĐKT chỉ xác định bằng giá trị sổ sách (không điều chỉnh theo giá trị hợp lý) 12 Năm đầu tiên sau hợp nhất • Bút toán loại bỏ khoản đầu tư, ghi nhận LTTM và CL tương tự như tại thời điểm hợp nhất • Xác định lợi ích bên thiểu số trên BCĐKT và BCKQHĐKD • Phân bổ LTTM và CL vào chi... hoạt động 1000 400 1400 304 1430 Lợi nhuận 1000 400 1400 545 Lợi ích bên thiểu số 8400 -1603 1186 1603 160 18 Nhận xét • Vì số liệu công ty con vẫn theo dõi theo giá trị sổ sách nên vào năm thứ 1 sau hợp nhất phải hạch toán lại bút toán điều chỉnh theo GTHL như khi hợp nhất • Đồng thời phản ảnh các khoản phân bổ LTTM và CL 19 Năm thứ hai sau hợp nhất • Bút toán loại bỏ khoản đầu tư, ghi nhận LTTM và CL... 198 Cộng tài sản 2560 1040 3600 300 654 3246 Nợ phải trả 620 140 760 1200 400 1600 2401 -1602 1200 740 500 1240 601 -2002 926 3602 360 Lợi thế thương mại Nguồn vốn kinh doanh LN chưa phân phối 760 545 Lợi ích bên thiểu số Cộng nguồn vốn 2560 1040 3600 Dòng kiểm soát 354 654 3246 654 Doanh thu 6200 2200 8400 Giá vốn hàng bán 4200 1400 5600 244 5624 Chi phí hoạt động 1000 400 1400 304 1430 Lợi nhuận... 500 1500 304 Lợi nhuận 1100 500 1600 305 Lợi ích bên thiểu số 1530 -2003 1370 2003 200 25 Nhận xét • Vì sổ sách công ty con vẫn theo giá gốc nên sang năm thứ 2 sau hợp nhất vẫn phải hạch toán lại chuyển đổi sang GTHL Tuy nhiên một phần chênh lệch và LTTM đã được điều chỉnh vào năm 1 nên cần tình toán lại số liệu • Thực chất việc điều chỉnh lại hàng năm xuất phát từ đặc điểm của BCTC hợp nhất là điều... kho 810 450 1260 1260 TSCĐ thuần 620 570 1190 Đầu tư vào CTy con 600 0 600 0 0 0 Cộng tài sản 2890 1540 4430 Nợ phải trả 710 140 850 1200 400 1600 2401 -1602 1200 980 1000 1980 1141 -4002 1436 5602 560 Lợi thế thương mại Nguồn vốn kinh doanh LN chưa phân phối 481 124 1226 6001 0 1981 184 180 246 630 4046 850 305 Lợi ích bên thiểu số Cộng nguồn vốn 2890 1540 4430 Dòng kiểm soát 384 630 4046 630 Doanh... 600 0 Cộng tài sản 2560 1040 Nợ phải trả 620 140 Nguồn vốn kinh doanh 1200 400 LN chưa phân phối 740 500 Cộng nguồn vốn 2560 1040 Doanh thu 6200 2200 Giá vốn hàng bán 4200 1400 Chi phí hoạt động 1000 400 Lợi nhuận 1000 400 14 Bảng phân bổ LTTM và CL Các khoản mục phân bổ Phân bổ vào Tổng giá trị phân bổ Thời gian phân bổ Hàng tồn kho 24 Năm hiện hành TSCĐ thuần 60 5 năm 12 Lợi thế thương mại 216 12... vốn 2890 1540 Doanh thu 6400 2300 Giá vốn hàng bán 4300 1300 Chi phí hoạt động 1000 500 Lợi nhuận 1100 500 21 Bảng tính giá trị lũy kế đã điều chỉnh của LTTM và CL Giá trị tại thời điểm HN Giá trị đã phân bổ vào năm 1 Giá trị còn lại vào cuối năm 1 Hàng tồn kho (a) 24 24 0 TSCĐ thuần (b) 60 12 48 Lợi thế thương mại (c) 216 18 198 Cộng (1= a+b+c) 300 54 246 LN chưa phân phối (2) 60 54 114 Nguồn vốn... 60 Có Đầu tư vào CT con: 600 • BT-2: Xác định lợi ích bên thiểu số (BCĐKT) Giảm NVKD: Giảm LNCPP: Tăng LIBTS: 160 200 360 16 Bút toán điều chỉnh (tt) • BT-3: Xác định lợi ích bên thiểu số (BCKQHĐKD) Giảm LN: Tăng LIBTS: 160 160 • BT-4: Phân bổ LTTM và CL Nợ GVHB: Nợ CPHĐ: Có HTK: Có TSCĐ: Có LTTM: 24 30 24 12 18 • BT-5: Chuyển tổng số điều chỉnh trên dòng Lợi nhuận (BCKQHĐKD) về dòng LNCPP trên BCĐKT... Nợ LNCPP: 114 Có Đầu tư vào CT con: 600 • BT-2: Xác định lợi ích bên thiểu số (BCĐKT) Giảm NVKD: Giảm LNCPP: Tăng LIBTS: 160 400 560 23 Bút toán điều chỉnh (tt) • BT-3: Xác định lợi ích bên thiểu số (BCKQHĐKD) Giảm LN: Tăng LIBTS: 200 200 • BT-4: Phân bổ LTTM và CL Nợ CPHĐ: Có TSCĐ: Có LTTM: 30 12 18 • BT-5: Chuyển tổng số điều chỉnh trên dòng Lợi nhuận (BCKQHĐKD) về dòng LNCPP trên BCĐKT 24 M C Cộng . 1 Báo cáo hợp nhất Lợi thế thương mại 2 Nội dung • Khái niệm lợi thế thương mại (LTTM) trong hợp nhất • Trình tự xử lý LTTM trong hợp nhất 3 Khái. thời điểm hợp nhất • Năm đầu tiên sau hợp nhất • Năm tiếp theo sau hợp nhất 5 Tại thời điểm hợp nhất • Xác định LTTM và chênh lệch giữa giá trị hợp lý và