Chuyên đề 5 kiểm toán và dịch vụ có đảm bảo nâng cao I. NHNG VN CHUNG V HOT NG KIM TON 1. Khỏi nim, bn cht kim toỏn !"#$%$&'( )*+ ,-.)/01+23.45 6789/:;<=#$%$+88>?@ A@)5 B1C8/8,?+:AA@) D:>#$%$D<)EFG*:A D/:;<=#$%$0@85 $HH5HIJ8I:5KI!!II7L8L0 8C3M+8:NL872 C?)?)!OF+P3@@D 8CQ3O88,?!+8FC)R@)' 2ST8A0@?)L5 %I3MDK >"UVH$&L8 8 "%6&C?)87!2D87+#$%$L5 2. Phõn loi kim toỏn 2.1. Cn c vo mc ớch, kim toỏn cú 3 loi: a) Kim toỏn hot ng:K8' 1CD8C!C)?2!C8CEF8CQ35 %'8FC828 0+5 %1@-S)!W-)-5 X>@D81C-<1=8C)Q <8C<A8C278C7YZ$#8C1: !38S1C2*2F=8CQ3[67 PPT8A1825X\/' D71C-P@8C:S* DA@)D#$%$5%2P,*2<AT8A8 Q:P38CC81C8C 8]D5 %81C8/@W)18 8 +MA581C):;<+ !))^_))*5#8 ` /!7?,a?+,-1 C5 b) Kiểm toán tuân thủ:K8,I8Q3@8P *D))?23"<QPT82+Q3023& 2?+:A-)))?23DQ356<N b8*D?Q3G b8DQS>SZcccQ3P:;<) cdcc+-):C+G b8-)+D@)\<>SQ3 :;<>2D*5 c) Kiểm toán BCTC:K8,?+A@)D :>#$%$DQ3)>@Pe:; < #$%$DQ35 $8#$%$/<<)8"Zc%&A )$)D*e/ !/85ZP8#$%$7FD2)E?)9 -/8fgbhgiDZc%5 2.2. Căn cứ vào hình thức tổ chức, kiểm toán có 3 loại: a) Kiểm toán độc lập: K8@A!%62 )C?)8 Zc%58C?)17<3 (@A P2 e\)@)\5 B1C8C?)eeS7@D!* <)DeS@DD:'>D @@2 eDcS5c/:;<8)@8! O'9@-)APC?2 8_F23]A88:D 875 X+jc33:>`gkljggmlcXb$n2ogloljggmD$)D23 L8C?)8,?D%6Zc%+A @)D:>#$%$D<)EF"9 Q3@8&P2 eDQ32L5 b) Kiểm toán nhà nước: K8@A!%68Q8 cSEF82 )C!C82SG 8I?38*DD2)8 8:DcS:;<c*:+:DcS5 X+`o`mK?8cS"K?:>ofljggklpB``<p>C 2`mlgqljggk&23r8SQ2 8+MA 8S<p>C?)1CC?)(*I ))?s5r8cSPF_8#$%$8*D j 81C>SQEF:;<*:+: cSs5 c) Kiểm toán nội bộ: K8<%6DQ358C!CD 2+A))?2C!CG8'D >8:C!CA555DQ35 n188D8C!C-1tC2 e +D!01Q35#8C!CD2)D <)P3))D2,28 AD>>8:C!Cu -@A'8@5 3. Kiểm toán viên và kiểm toán viên hành nghề $8C?)<8 "%6&A5c33 `gkljggmlcXb$n23v+%6%6+5 3.1. Tiêu chuẩn kiểm toán viên:"X+`oc33`gkljggmlcXb$n8` )eH8UU%qmljggml%%b#%$& 1.1. Người Việt Nam và người nước ngoài được phép cư trú tại Việt Nam phải có đủ các tiêu chuẩn sau: &$P)T8-1F+)A 8PF-) ))?GC>@@_+8C?)2 31ofX+`kDc33`gkljggmlcXb$n5 !&$P!O;*2 b%bc*]2  b8D6c8]S@#C%=? /A+=k_8 ]/A 8@8Zc%=m_8 5 %/@)P!O;*2 S2 b %bc*]2 b87)P!O;* F+2  :o_8]:j_8>S@%6E /A+)Dk_8]8@8 Zc%Dm_8 5 &$P_:;<8C_8F<NHcn) %XF:;<182G "<&X1t2%6<#C%EF@#C#C% -)$F(%65 1.2. Người Việt Nam và người nước ngoài được phép cư trú tại Việt Nam có chứng chỉ chuyên gia kế toán, chứng chỉ kế toán, kiểm toán do tổ chức nước ngoài hoặc tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán cấp, được Bộ Tài chính thừa nhận thì phải đạt kỳ thi sát hạch về pháp luật kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính tổ chức thì được Bộ trưởng Bộ Tài chính cấp Chứng chỉ KTV. 3.2. Điều kiện của kiểm toán viên hành nghề: "X+`mc33`gkljggmlcXb $n& o (1) Người Việt Nam có đủ các điều kiện sau đây thì được công nhận là KTV hành nghề và được đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập: &$PD T%6231X+`oc33`gkljggmlcXb$n" 0 8o5`)eU&G !&$P@)\C88CZc%@?)1C I))?6c8=/@)))?6c823))< @)\C5 (2) Người nước ngoài có đủ các điều kiện sau đây thì được công nhận là KTV hành nghề và được đăng ký hành nghề kiểm toán độc lập ở Việt Nam: &$PD T%6231X+`oc33`gkljggmlcXb$n" 0 8o5`)eU&G !&X@)a).16c8=8C_8 G &$P@)\C88CZc%@?)1C I))?6c85 (3) Tại một thời điểm nhất định, KTV chỉ được đăng ký hành nghề ở một DNKT. Trường hợp KTV đã đăng ký hành nghề kiểm toán nhưng trên thực tế không hành nghề hoặc đồng thời hành nghề ở DNKT khác thì sẽ bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán. (4) Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ lần thứ hai trở đi phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chính. 3.3. Điều kiện hành nghề của KTV: "X+`mc33`gkljggmlcXb$n X8j)eHwUU%qmljggml%%b#%$& (1) Điều kiện hành nghề kiểm toán: &%6(@_+8PD T%623 1X+`mc33`gkljggmlcXb$n"0 8o5j)eU& !&%/@)%6=88C<))Zc%= 8Zc%R8C/7(@_+8 P:A\!O_!D/1<I))?D<) )Zc%5 &%/@)%60_+8CZc%2:_ +Zc%7)P23-8<F@)\CZc% S5 (2) KTV không có tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán được Bộ Tài chính (từ 01/01/2007 là Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA)) xác nhận thì không được ký báo cáo kiểm toán. (3) KTV hành nghề sẽ bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán trong các trường hợp sau: &6)188C'!3 8-8>S%6+" 0 8<8`5`)eUU&G m !&%A+8x>7_+8 G &6)18))?])18y?1F+)8))?+ 8 8-85 (4) KTV đã bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán thì không được đăng ký hành nghề lại trong thời gian 3 năm kể từ ngày bị xóa tên. (5) DNKT sử dụng KTV không có tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán để ký báo cáo kiểm toán thì cả DNKT và KTV đó sẽ bị xử phạt theo quy định của pháp luật. (6) Bộ Tài chính (từ 01/01/2007 là VACPA) không tiếp tục xác nhận danh sách đăng ký hành nghề cho những KTV đã đăng ký hành nghề kiểm toán nhưng trên thực tế không hành nghề kiểm toán. 4. Hình thức tổ chức, điều kiện thành lập và hoạt động DNKT "c33 `gkljggmlcXb$nGc33`ooljggklcXb$nG%qmljggml%%b#%$% qgljggkl%%b#%$&5 4.1. Hình thức tổ chức $8C?)<%6C?)A5%I> %6P+I2]+*5%2 6c8? )))a)+8*5%68>+)_ @-)?818CZc%@?)@)))5 B2c33`gkljggmlcXb$n2oglgoljggmc33`ooljggklcXb $n2o`l`gljggkD$)D()a)?)Zc%I7FN 2%cBBP=j  2@)<<)*5Zc%) 7F27<3 1C5 4.2. Điều kiện thành lập và hoạt động của DNKT: &X+?)Zc%N b$PD+23D))?+?)1 CD1<)N$2%cBBP=j  2@) <<)*G b$P-o%6P-Pz8>"%E8>&)%65 wC/PF(%6(@8D:'8C<)*] 8C @)<D8C2@)<5z8>"%E8>&Zc% )/PF(%6:o_885 !&X+-)<38DZc%N b Zc%0  _ < : %6 + @ #C %"= g`lg`ljggfBC%6+6c8"6H$nH&&,?5 b%71CZc%)/,2 8!P-o%6 +89/<)5%/@):q  Zc%8!+27)=-)<385 k &%/@)P%68S@-)F(%6]<2<8S7 Zc%)!#C%BC%6+6c8"6H$nH& <:%6+!E:/1og2=2%6F @?8]@-)$F(%65 <&%/@)Zc%P%6+2!W+]!3-2+ +7Zc%)!!O_!#C%BC%6 +6c8"6H$nH&{8I<:%6+8/1`k 2=2%6+2!W+]!3-2++5 I&%71CZc%)/,2 8!P-o%6 +89/<)5%/@):q Zc% 8!+27)=-)<385 &$/@)*@ DZc%N b$*I23D))?@81C<G b$*8<)P-)<385 B\:Q_<D2%cBB82@)<8 <)*8Nc\:QI23D))?) P!:F$F(%60@-)o_8S2_ <Dz8>"]%Ez8>&!:F-$F( %6D/5 4.3. Điều kiện thành lập và hoạt động của từng loại hình công ty kiểm toán (Thông tư 60/2006/TT-BTC) 4.3.1. Công ty TNHH kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với công ty TNHH kiểm toán: b$2%cBB8?)1C)*I23+7 F+?)1CDZc%"0 18m5`8m5j )eUG b% D2%cBB8P*]EF5d> @ <S@_88QG b% *)PD T+I23"0  18"j&8m5o5`)eU&G b% EF);8C/81<5c/1<I)) ?D EF)PD T+I23D))? 230 18"o&8m5o5`)eU5%EF<) 1C16c8P-)<38EFI23D)) ?@81C<7@ D2 %cBB8G b?)71C2%cBB8)P -o/P$F(%6PPz8>"]%Ez8>&5 (2) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với thành viên là cá nhân công ty TNHH kiểm toán: q b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G b% @;8z8>"]%Ez8>&2)P$F (%6)P/A+8=o_8 = @-)$F(%6G)P)-`gi>+G@R.8 +]@)\CSEFQG b% #z8>A))<38)P$F (%65%/@)2%cBB8P_<<3 I23D))?)PF(+"<3<3 3:555&7 #z8>A))<3P)P F(+)R@)I23D))?G b$P8P)>2G b% *C>@)PF(+I23 )A)8125 (3) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với người đại diện theo pháp luật của thành viên là tổ chức: b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G b$P-2y2+D EF28] A 2+MI23D))?G b%/@)/1<@;8z8>"%Ez8>&27 )P$F(%6)P/A+8=o_8  =@-)$F(%6G@R.8+ ]@)\CSEFQ5%EF )P) -`gi>+5 4.3.2. Công ty hợp danh kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với công ty hợp danh kiểm toán: b$2@)<8?)1C)*I23+ 7F+?)1CDZc%"0 18m5`m5j )eU&G b$2@)<8P @)< P)>5d> @ @)<-/5% @)<)*5 % P)>PEF]*G b% @)<)PD T+I23"0  18"j&8m5o5j)eU&G b?)71C2@)<8)P -o/P$F(%6PP8C @)<z8>"] %Ez8>&-8C @)<5 (2) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với thành viên hợp danh Công ty hợp danh kiểm toán: f b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G b% @)<@;8z8>"]%Ez8>&2) P$F(%6)P/A+8=o_8  =@-)$F(%6)P)-`gi>+G@R .8+]@)\CSEFQG b% @)<A))<38)P$F( %65%/@)2@)<8P_<<3 I23D))?)PF(+"<3<3 3:555&7 @)<A))<3P)P F(+)R@)I23D))?G b$P8P)>2G b% @)</C>@)PF(+I 23)A)8125 4.3.3. Doanh nghiệp tư nhân kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với DN tư nhân kiểm toán: bZ)*8?)1C)*I23 +7F+?)1CDZc%"0 18m5`8 m5j)eU&G b?)71C<)*8) P-o/P$F(%6PPz8>"]%Ez8>&G b$D<)*8)8z8>"]%Ez8>&5 $D<)*8)P$F(%6)P/ A+8=o_8 =@-)$F(%65$D< )*@R.8+]@)\ CSEFQ5 (2) Tiêu chuẩn, điều kiện đối với thành viên Ban Giám đốc DN tư nhân kiểm toán: b$P)T8-1F+)8I231T 8A1FGA 8PF-)))?G bX>S<)*8P_<<3 I23D))?)PF(+"<3<3 3:555&7 #z8>A))<3P)P F(+)R@)I23D))?5 4.4. Điều kiện thành lập và hoạt động của Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán: "c33`gkljggmlcXb$nG%qmljggml%%b#%$&5 &$<)8Q3)CD<)8 1CI:Ay2+D<)8)R@)SMA +z-2_<D<)85 !&$<)8@?)1CI23 D))?+?))P-=j%6P$F(%6 h  P/Fe)/P$F(%68S@)a) -)<38)!85 &Z)8)38+1CD8 <87?)5 5. Đối tượng kiểm toán "c33`gkljggmlcXb$nG%qmljggml%%b #%$& #$%$_8D<)EF:!4!C)@Zc% 8N "`&#$%$_8D<)EF<S*2!4!C)@ Zc%8N bZ)EFP>eS@?)1C I))?6c8<)S1C16 c8G b%EFP1C<@?)1CIK?EF <G*C)ep^@)G b%EF<)<!8<)8S !8G b| >S2E)e28'1P8 82 < 3/F7A8I23D)) ?+<FG bX>S<)EFA2>*7@8 I23D))?+<5 "j&#$%$_8D<)EF<S*2!4!C)@ Zc%8I23Dc33:>`gkljggmlcXb$nN bZ)S!\82S2E)eS 2%cBBS<)P>S kgiG b#2<Ae=P8H 5 "o&$>@8K?n)c33p23D%D S$)DP235 "m&Z)Sp^@)<Ae=P8H  0P!18_8DQ8S7 #$%$_8P!4!C)@Zc%85 6. Quản lý hoạt động kiểm toán độc lập: c33`gkljggmlcXb$n23 C<S+1C8C?)\8N bY*2<A(1A@211)+ )8C?)6c8G b#)E!(1EFAT8A8 S<xAT8A8)Q))2 8)8 G } b#EFA21!\<~)8 ?)?F_8G23F2-)F(%6G ?)BC\-)cSEF2-)F(%6G bp>-<:%6Zc%+8C?) S5X3tj_8#C%"%=g`lg`ljggf6H$nH&! <:%6Zc%_+G b%A8*D))?+8C?)T8A8 23 Zc%G bX7(2 e:;E'2323DZc% S23D))?+EFZc%+8G b%A!))@)+)8C?)G bp1C@)>+8G bz21>,;)18))?+8C?)5 II. QUYỀN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIẾM TOÁN VIÊN VÀ DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN 1. Tổng quan về quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm và các quy định khác liên quan đến KTV hành nghề và DNKT 1.1. Đối với KTV hành nghề a) Quyền của KTV hành nghề "X+`qc33`gkljggmlcXb$n& bXC?)+2 8)5 bX@A8#$%$<3DZc%5 b• eQ3@8-)e2D3)/ P @)\<35 b8,?P Q3@ 8Q35X+3Q3*PT82+83 +8]2 8]8-e5 b) Trách nhiệm của KTV hành nghề"X+`fc33`gkljggmlcXb$n& b$-)2 41C8C?)G%7A <3%6@)DQ3@85 b!838+1C+)D875 b%=>88,a-2D_A2  8D+])1823D))?5 b%/,2 <\F2 88+) AQ7?)?F_8I235 b%6+)18))?7tI-8FC)18:€!3 187(-8M•_+8])38I 23D))?5 b$8I23D))?5 `g [...]... những người sẽ trao đổi các vấn đề quan trọng, trong đó có vấn đề về quản trị đơn vị phát sinh khi kiểm toán ở đơn vị được kiểm toán - KTV phải xem xét những vấn đề quan trọng, trong đó có vấn đề về quản trị đơn vị phát sinh từ cuộc kiểm toán BCTC và trao đổi những vấn đề này với những người trong Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán - KTV phải kịp thời trao đổi bằng lời hoặc bằng văn bản những vấn đề. .. kiểm soát chất lượng hoạt động và chịu sự kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của Bộ Tài chính (từ năm 2007 là VACPA) d) Các loại dịch vụ cung cấp mà DNKT được đăng ký thực hiện: (Điều 22 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) (1) DNKT được đăng ký thực hiện các dịch vụ kiểm toán sau: Kiểm toán BCTC; Kiểm toán BCTC vì mục đích thuế và dịch vụ quyết toán thuế; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán. .. cuộc kiểm toán (177) Khi công ty kiểm toán chỉ có một Giám đốc phụ trách kiểm toán thì sau 3 năm phải chuyển khách hàng cho công ty kiểm toán khác hoặc hợp tác với công ty kiểm toán khác để cùng kiểm toán (18) Cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (178) Công ty kiểm toán được phép cung cấp nhiều loại dịch vụ tư vấn cho khách hàng kiểm toán (như dịch vụ giữ sổ kế toán và lập báo cáo tài chính,... hiện; Những kết luận mà KTV rút ra từ những bằng chứng kiểm toán thu thập được Hồ sơ kiểm toán chung, thường gồm: Tên và số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập và ngày, tháng lưu trữ; Các thông tin chung về khách hàng; Các tài liệu về thuế; Các tài liệu về nhân sự; Các tài liệu về kế toán; Các hợp đồng hoặc thoả thuận với bên thứ ba có hiệu lực trong thời gian dài (ít nhất cho hai năm tài chính); Các tài liệu. .. kiểm toán và bản thanh lý hợp đồng; Những bằng chứng về kế hoạch kiểm toán và kết luận trong việc đánh giá rủi ro; Các bằng chứng kiểm toán mà KTV và DNKT thu thập được trong quá trình kiểm toán; Các kết luận của KTV về những vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán và các thủ tục mà KTV đã thực hiện để giải quyết các vấn đề đó; Các tài liệu liên quan khác Tính bí mật, an toàn, lưu giữ và sở hữu hồ sơ kiểm. .. thể cuộc kiểm toán 4 Hồ sơ kiểm toán (CM 230) 4.1 Khái niệm Hồ sơ kiểm toán: Là các tài liệu do KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo qui định của pháp luật hiện hành Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chung về khách... cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán một năm tài chính Hồ sơ kiểm toán dùng để: Lưu trữ những bằng chứng thu được trong quá trình thực hiện kiểm toán, và làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến của KTV; Trợ giúp cho việc lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán, việc kiểm. .. toán Đơn vị nhận cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán, các doanh nghiệp, tổ chức có sử dụng người làm kế toán, người làm kiểm toán phải có những hiểu biết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để lựa chọn và sử dụng người làm kế toán, kiểm toán và phối hợp trong hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (3) Nguyên tắc nền tảng của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, gồm (đoạn 36): a) Độc lập (áp... nghề kế toán, làm kế toán, kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp cần trình bày thông tin tài chính một cách đầy đủ, trung thực và chuyên nghiệp, đúng bản chất các giao dịch kinh tế 7 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán (CM 220) 7.1 Khái niệm Chất lượng hoạt động kiểm toán: Là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của... thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của KTV nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh trong thời gian định trước và giá phí hợp lý 7.2 Trách nhiệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán a) KTV và DNKT phải thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng đối với toàn bộ hoạt động kiểm toán của DNKT và đối với từng cuộc kiểm toán b) DNKT: DNKT phải xây dựng . chứng chỉ chuyên gia kế toán, chứng chỉ kế toán, kiểm toán do tổ chức nước ngoài hoặc tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán cấp, được Bộ Tài chính thừa nhận. và hoạt động của từng loại hình công ty kiểm toán (Thông tư 60/2006/TT-BTC) 4.3.1. Công ty TNHH kiểm toán: (1) Tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động