MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài: Mục tiêu nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu: Phƣơng pháp nghiên cứu bố cục đề tài: Chƣơng 1: Lý luận kế toán kế toán quản trị 1.1 Chức nhiệm vụ kế toán: [2], [3], [5] 1.1.1 Định nghĩa kế toán: [2] 1.1.2 Khn khổ quan niệm hình thành kế toán quản trị [3] 1.1.3 Kế tốn tài kế tốn quản trị: [5] 1.2 Một số nội dung kế toán quản trị: [5] 1.2.1 Lập dự toán ngân sách: 1.2.1.1 Khái niệm lập dự toán ngân sách: 1.2.1.2 Mục đích việc lập dự toán ngân sách: 10 1.2.1.3 Phân loại dự toán ngân sách: 10 1.2.1.4 Trình tự lập dự toán ngân sách: 11 1.2.1.5 Mối quan hệ dự toán phận dự toán ngân sách: .11 1.2.2 Đánh giá trách nhiệm quản lý: 12 1.2.2.1 Ý nghĩa: 12 1.2.2.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm: .13 1.2.3 Kế toán chi phí sản xuất giá thành sản xuất: 14 1.2.3.1 Ý nghĩa: 14 1.2.3.2 Các mơ hình kế tốn chi phí tính giá thành sản xuất sản phẩm: 14 1.2.3.3 Các phƣơng pháp tính giá thành sản xuất sản phẩm: 15 1.2.3 Thiết lập thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc định ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp: 16 Kết luận chƣơng 16 Chƣơng 2: Thực trạng kế toán quản trị Công ty cổ phần may Đồng Tiến 17 2.1 Tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty: 17 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty: [8] 17 2.1.2 Chức nhiệm vụ quyền hạn: 19 2.1.2.1 Chức năng: 19 2.1.2.2 Nhiệm vụ: 19 2.1.2.3 Quyền hạn: 20 2.1.3 Công tác tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty: 21 2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức: 21 2.1.3.2 Diễn giải sơ đồ: 21 2.1.4 Đặc điểm sản phẩm: 24 2.1.5 Quy trình cơng nghệ: 24 2.1.6 Đánh giá chung tình hình hoạt động cơng ty phƣơng hƣớng phát triển: 26 2.1.6.1 Thuận lợi: 26 2.1.6.2 Khó khăn: 26 2.1.6.3 Phƣơng hƣớng phát triển: 27 2.2 Công tác tổ chức kế tốn Cơng ty: 30 2.2.1 Sơ đồ tổ chức máy kế toán: 30 2.2.1.1 Sơ đồ tổ chức: 30 2.2.1.2 Diễn giải sơ đồ: 30 2.2.2 Chế độ kế toán áp dụng: 32 2.1.2.2 Hình thức tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 33 2.2.3 Cơng tác kiểm tra kế tốn: 35 2.3 Kế tốn quản trị cơng ty: 35 2.3.1 Dự toán ngân sách: 35 2.3.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản xuất sản phẩm: 37 2.3.2.1 Phân loại chi phí sản xuất .37 2.3.2.2 Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất .37 2.3.2.3 Đối tƣợng tính giá thành .37 2.3.2.4 Kỳ tính giá thành sản phẩm 37 2.3.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 37 2.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 40 2.3.3 Đánh giá trách nhiệm quản lý: 42 2.3.4 Thiết lập thơng tin kế tốn quản trị phục vụ cho việc định ngắn hạn dài hạn: 43 Kết luận chƣơng 43 Chƣơng 3: Hoàn thiện hệ thống kế tốn Quản trị Cơng ty cổ phần may Đồng tiến 44 3.1 Quan điểm mục tiêu hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị Công ty Cổ phần may Đồng Tiến 44 3.1.1 Quan điểm: 44 3.1.2 Mục tiêu hoàn thiện: 44 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần may Đồng Tiến 45 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện hệ thống kế toán quản trị 45 3.2.2 Các nguyên tắc để đƣa mơ hình tổ chức kế tốn quản trị 46 3.3 Nội dung hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần may Đồng Tiến 3.3.1 Hồn thiện cơng tác dự tốn ngân sách Công ty Cổ phần may Đồng Tiến 46 3.3.1.1 Mục tiêu hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách 46 3.3.1.2 Xây dựng mơ hình lập dự tốn ngân sách: .47 3.3.1.3 Xây dựng quy trình lập dự toán ngân sách : 49 3.3.1.4 Xây dựng định mức chi phí sản xuất: 51 3.3.1.5 Hoàn thiện dự toán ngân sách: 54 3.4.2.1 Phƣơng pháp xác định thành phận trung tâm trách nhiệm: 71 3.4.2.4 Hoàn thiện hệ thống chứng từ, sổ sách báo cáo trung tâm trách nhiệm: 75 3.4.3 Hoàn thiện phƣơng pháp xác định chi phí tính giá thành sản phẩm công ty: 85 3.4.3.1 Hoàn thiện phƣơng pháp xác định định chi phí quản lý chi phí: 85 3.4.3.2 Hồn thiện phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 86 3.4.3.3 Hồn thiện phƣơng pháp hạch tốn: 86 3.4.3.4 Biện pháp giảm giá thành sản phẩm: 87 3.4.4 Thiết lập hệ thống thơng tin kế tốn quản trị phục vụ việc định 87 3.5 Đề xuất điều kiện áp dụng: 89 3.5.1 Tổ chức máy kế toán quản trị: 89 3.4.2 Đào tạo nguồn nhân lực: 90 3.5.3 Hoàn thiện phần mềm kế toán: 91 3.5.4 Xây dựng hệ thống quản lý chất lƣợng: 91 Kết luận chƣơng 92 Chƣơng 4: Ứng dụng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị Công ty cổ phần May Đồng Tiến vào việc giảng dạy mơn Kế tốn quản trị Khoa Kế Toán Kiểm Toán 93 4.1 Đề cƣơng mơn kế tốn quản trị Khoa Kế tốn – Kiểm toán 93 4.2 Ứng dụng vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử 96 4.2.1 Chi phí khả biến: chi phí thay đổi theo thay đổi mức độ hoạt động 97 4.2.2 Chi phí bất biến: 99 4.2.3 Chi phí hỗn hợp 99 4.3 Ứng dụng vào việc lập dự toán ngân sách 101 4.3.1 Dự toán tiêu thụ: 101 4.3.2 Dự toán sản xuất: 103 4.3.3 Dự tốn chi phí ngun liệu trực tiếp 104 4.3.4 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 106 4.3.5 Dự tốn chi phí sản xuất chung 108 4.3.6 Dự toán tồn kho thành phẩm cuối kỳ 110 4.3.7 Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 111 4.3.8 Dự toán tiền 113 4.4.1 Các khái niệm sử dụng phân tích: 115 4.4.1.1 Số dƣ đảm phí .115 4.4.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí 116 4.4.1.3 Kết cấu chi phí 116 4.4.1.4 Đòn bẩy hoạt động 118 4.4.2 Phân tích điểm hịa vốn 119 4.4.3 Phân tích lợi nhuận 119 4.4.4 Phân tích kết cấu mặt hàng 120 4.4.5 Một số phƣơng án kinh doanh 121 4.5 Định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt Công ty 123 4.5.1 Phƣơng pháp toàn 123 4.5.2 Phƣơng pháp trực tiếp 123 KẾT LUẬN CHƢƠNG 125 KẾT LUẬN 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Xu tồn cầu hóa phát triển mạnh mẽ, để đứng vững xu doanh nghiệp phải thiết lập đƣợc cơng cụ quản lý khoa học mà kế toán quản trị lả cộng cụ hữu hiệu Trên giới kế tốn quản trị hình thành phát triển lâu nhƣng Việt Nam kế toán quản trị lĩnh vực tƣơng đối mẻ Một hệ thống quản trị khoa học cung cấp cho doanh nghiệp thơng tinh hữu ích phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá hoạt động kinh doanh định đắn Công tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ Phần May Đồng Tiến đƣợc áp dụng năm gần đây, nhiên số mặt hạn chế định chƣa phân tích đánh giá đƣợc số tiêu phục vụ cho việc định kinh doanh Mặt khác, để phục vụ cho q trình giảng dạy, nhóm tác giả sử dụng số liệu q trình phân tích để áp dụng vào việc giảng dạy mơn kế tốn quản trị Khoa Kế Toán – Kiểm Toán Trƣờng Đại Học Lạc Hồng theo đề cƣơng môn học Từ thực tế nhóm tác giả chọn đề tài: “Ứng dụng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty cổ phần May Đồng Tiến vào việc giảng dạy môn Kế toán quản trị Khoa Kế Toán – Kiểm Toán Trường Đại Học Lạc Hồng” Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu đề tài phân tích, đánh giá trạng Cơng tác kế tốn quàn trị Công ty Cổ Phần May Đồng Tiến qua đề số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty đồng thời đề xuất số điều kiện để áp dụng hệ thống kế tốn quản trị phù hợp với điều kiện thực tế nhằm nâng cao hiệu hoạt động Cơng ty Ngồi ra, đề tài giúp ngƣời học hình dung nắm bắt đƣợc mơn học Kế tốn quản trị từ số liệu phân tích Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu tập trung vào việc hoàn thiện hệ thống dự toán ngân sách, kế toán trách nhiệm, kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm, hệ thống thông tin phục vụ cho việc định kinh doanh Công ty Cổ Phần May Đồng Tiến Phƣơng pháp nghiên cứu bố cục đề tài: Bằng phƣơng pháp tiếp cận, theo dõi phân tích thống kê toàn đề tài làm sáng tỏ vấn đề sau: Chƣơng 1: Nghiên cứu lý luận kế tốn kế tốn quản trị thơng qua tìm hiểu thực trạng cần thiết áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam Chƣơng 2: Tìm hiểu thực trạng áp dụng Cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ Phần May Đồng Tiến, từ đánh giá mặt tích cực hạn chế Cơng tác kế tốn quản trị Công ty nhằm đề xuất vấn đề cần hồn thiện Chƣơng 3: Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty đồng thời đề xuất điều kiện áp dụng Chƣơng 4: Ứng dụng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần may Đồng Tiến vào việc giảng dạy môn Kế toán quản trị Khoa Kế Toán - Kiểm Toán Chƣơng Lý luận kế toán kế toán quản trị 1.1 Chức nhiệm vụ kế toán: [2], [3], [5] 1.1.1 Định nghĩa kế tốn: [2] Để quản lý q trình sản xuất kinh doanh cần phải sừ dụng nhiều cơng cụ quản lý khác nhau, kế tốn đƣợc quan tâm nhiều Có nhiều định nghĩa kế toán, nhiên định nghĩa thống nhất: kế tốn cơng việc ghi chép, tính toán tổng hợp hệ thống phƣơng pháp riêng để cung cấp thông tin cần thiết hoạt động kinh doanh, tài nhằm giúp cho đối tƣợng sử dụng thông tinh đề phƣơng án kinh doanh tối ƣu Xã hội ngày phát triển sinh nhiều mối quan hệ pháp lý doanh nghiệp với nhau, doanh nghiệp ngƣời lao động…do kế tốn phải giải quan hệ pháp lý trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo luật kế toán: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động” Hiệp hội kế toán Mỹ định nghĩa: “Kế tốn q trình ghi nhận, đo lƣờng cơng bố thông tinh kinh tế, giúp ngƣời sử dụng phán đốn định dựa thơng tin này” Ủy ban thuật ngữ Học viện kế toán viên cơng chức Mỹ (AICPA) định nghĩa: “Kế tốn nghệ thuật dùng để ghi chép, phân loại tổng hợp theo phƣơng pháp riêng có dƣới hình thức tiền tệ nghiệp vụ, kiện kinh tế trình bày kết cho ngƣời sử dụng định” Gần kế tốn cịn đƣợc định nghĩa: “Kế toán hoạt động dịch vụ, chức kế tốn cung cấp thơng tin định lƣợng chủ yếu có chất tài đối tƣợng kinh tế mà mục tiêu để định kinh tế, lựa chọn phƣơng án kinh doanh khác nhau” Nhƣ vậy, có nhiều quan điểm kế toán, để định nghĩa kế toán phải dựa vào chất kế toán mà bàn chất lại tùy thuộc vào hình thái kinh tế xã hội nơi hoạt động kế toán diễn ra, kinh tế thị trƣờng kế tốn đƣợc định nghĩa: “Kế toán khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lƣờng, xử lý truyền đạt thơng tin tài phi tài hữu ích tổ chức đến đối tƣợng sử dụng để sở định hợp lý” 1.1.2 Khuôn khổ quan niệm hình thành kế tốn quản trị [3] Đầu chu kỳ kế tốn, hay nói khác thơng tin cung cấp cho đối tƣợng sử dụng báo cáo, sàn phẩm quan trọng tiến trình kế tốn Đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn đƣợc phân thành hai nhóm: * Nhóm sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi doanh nghiệp nhƣ nhà đầu tƣ, nhà cho vay, nhà cung cấp, khách hàng, nhà nƣớc, công chức Các nhà đầu tƣ cần biết rủi ro vốn, thông tin rủi ro tiềm tàng doanh nghiệp có liên quan đến khoản đầu tƣ họ để định lúc nên mua, nên giữ hay nên bán chứng khoán Và họ quan tâm thơng tin giúp họ đánh giá khả toán, khả chi trả cổ tức doanh nghiệp Nhà cho vay cần thông tin để dự đoán đƣợc khoản nợ gốc lãi họ có đƣợc trả kì hạn khơng? Khách hàng cần có thơng tin để họ biết doanh nghiệp có khả tiếp tục hoạt động khơng để họ có mối quan hệ lâu dài phụ thuộc vào doanh nghiệp Nhà nƣớc quan tâm đến việc phân bố vốn, nguồn lực quan tâm đến hoạt động doanh nghiệp Những thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tƣợng sử dụng bên doanh nghiệp kế tốn tài cung cấp * Nhóm đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn bên doanh nghiệp nhƣ nhà quản lý, nhân viên doanh nghiệp Các nhà quản lý điều hành doanh nghiệp luôn phải đứng trƣớc định phải làm gì, làm nhƣ kết đạt đƣợc có tối ƣu khơng, có với kế hoạch khơng… Nếu khơng có thơng tin đầy đủ, nhà quản trị gặp khó khăn việc quản lý điều hành tổ chức có hiệu Nhƣng thơng tin không đáng tin cậy, nhà quản trị đề định kinh doanh sai lầm, làm ảnh hƣởng xấu đến kết hoạt động tổ chức Đối với cán công nhân viên, thông tin kế tốn quản trị giúp đánh giá bàn thân để tìm biện pháp nâng cao kết sử dụng nguồn lực đƣợc giao hiệu Đứng phía nhà quản trị cấp, ủy viên hội đồng quản trị, thơng tin kế tốn quản trị giúp họ điều hành, đánh giá, kiểm tra, chọn phƣơng án kinh doanh, đầu tƣ… Những thông tin kế toán cung cấp cho đối tƣợng sử dụng bên doanh nghiệp kế toán quản trị đảm nhận Kế tốn mơi trƣờng kinh doanh cị mối quan hệ biện chứng với Xem xét từ góc độ yếu tố định đến hình thành hệ thống kế tốn, mơi trƣờng kinh doanh đƣợc phân thành hai nhóm: * Mơi trƣờng bên ngồi doanh nghiệp kinh tế, trị, văn hóa, xã hội đƣợc thể mơi trƣờng pháp lý, ảnh hƣởng đến hình thành kế tốn mơi trƣờng pháp lý Từ phƣơng trình kế tốn nhận thấy ba phận cấu thành kinh doanh là: tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu Những thành phần doanh nghiệp chịu chế định pháp luật, nhƣ trình tái sản xuất xã hội diễn quan hệ pháp lý nhà nƣớc với tổ chức, tổ chức với nhau, tổ chức với công nhân viên Để kiểm tra hoạt động cá nhân đơn vị tham gia kinh doanh tất yếu hệ thống kế toán phải đƣợc xây dựng phù hợp với yêu cầu kiểm tra giải quan hệ pháp lý liên quan thành phần Giải quan hệ pháp lý hoạt động doanh nghiệp kế tốn tài đảm nhận Mơi trƣờng bên doanh nghiệp ảnh hƣởng đến hình thành kế tốn là: - Tính chất hoạt động kinh doanh: Mỗi loại hình kinh doanh có nhu cầu thơng tin khác Ví dụ nhƣ doanh nghiệp sản xuất, nhu cầu thông tin quan trị phải biết đƣợc giá thành loại sàn phẩm sản xuất bao nhiêu, cịn doanh nghiệp thƣơng mại nhu cầu thơng tin quản trị giá vốn hàng hóa mua vào Do ngƣời tổ chức kế tốn doanh nghiệp phải biết lựa chọn vận dụng cho thích hợp với tính chất hoạt động doanh nghiệp - Phƣơng thức tổ chức quản lý trình độ quản lý kinh doanh kế toán phù hợp với môi trƣờng bên doanh nghiệp giúp nhà quản lý tiên liệu kết dự phần vào việc quản trị kinh doanh Những thơng tin kế tốn phù hợp với môi trƣờng bên doanh nghiệp thơng tin kế tốn quản trị 112 Hệ số chi phí bán hàng quản lý khả biến sản phẩm áo sơ mi 29.250 đồng/sản phẩm, áo jacket 24.597 đồng/sản phẩm, quần tây 26.200 đồng/sản phẩm, quần jean 22.352 đồng/sản phẩm Chi phí bất biến bán hàng quản lý bất biến đƣợc phân bổ cho quý cụ thể áo sơ mi 475.267.443 đồng, áo jacket 189.550.000 đồng, quần tây 290.872.359 đồng, quần jean 150.457.876 đồng Bảng 4.8: Dự tốn chi phí bán hàng quản lý Chỉ tiêu Quý Quý Quý Quý Cả năm Áo sơ mi Khối lƣợng sản phẩm tiêu 80.000 90.000 100.000 110.000 380.000 29.250 29.250 29.250 29.250 29.250 2.340.000.000 2.632.500.000 2.925.000.000 3.217.500.000 11.115.000.000 475.267.443 475.267.443 475.267.443 475.267.443 1.901.069.772 2.815.267.443 3.107.767.443 3.400.267.443 3.692.767.443 13.016.069.772 20.000 25.000 30.000 29.000 104.000 24.597 24.597 24.597 24.597 24.597 (đồng) 491.940.000 614.925.000 737.910.000 713.313.000 2.558.088.000 Chi phí BH QL bất biến 189.550.000 189.550.000 189.550.000 189.550.000 758.200.000 681.490.000 804.475.000 927.460.000 902.863.000 3.316.288.000 40.000 50.000 60.000 70.000 220.000 26.200 26.200 26.200 26.200 26.200 1.048.000.000 1.310.000.000 1.572.000.000 1.834.000.000 5.764.000.000 290.872.359 290.872.359 290.872.359 290.872.359 1.163.489.436 1.338.872.359 1.600.872.359 1.862.872.359 2.124.872.359 6.927.489.436 thụ dự kiến (sp) Chi phí BH QL khả biến sp (đồng) Chi phí BH QL khả biến (đồng) Chi phí BH QL bất biến (đồng) Tổng CPBH QL dự kiến (đồng) Áo jacket Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến (sp) Chi phí BH QL khả biến sp (đồng) Chi phí BH QL khả biến (đồng) Tổng CPBH QL dự kiến (đồng) Quần tây Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ dự kiến (sp) Chi phí BH QL khả biến sp (đồng) Chi phí BH QL khả biến (đồng) Chi phí BH QL bất biến (đồng) Tổng CPBH QL dự kiến 113 (đồng) Quần jean Khối lƣợng sản phẩm tiêu 12.000 14.000 16.000 15.000 57.000 22.352 22.352 22.352 22.352 22.352 (đồng) 268.224.000 312.928.000 357.632.000 335.280.000 1.274.064.000 Chi phí BH QL bất biến 150.457.876 150.457.876 150.457.876 150.457.876 601.831.504 418.681.876 463.385.876 508.089.876 485.737.876 1.875.895.504 5.254.311.678 5.976.500.678 6.698.689.678 7.206.240.678 25.135.742.712 thụ dự kiến (sp) Chi phí BH QL khả biến sp (đồng) Chi phí BH QL khả biến (đồng) Tổng CPBH QL dự kiến (đồng) Tổng cộng 4.3.8 Dự toán tiền Dự tốn tiền đƣợc lập phịng kế tốn công ty vào dự kiến lƣợng tiền thu chi kỳ đề sử dụng hợp lý hiệu Dự toán tiền gồm nội dung:tiền tồn đầu kỳ tiền thu kỳ, tiền chi kỳ cân đối thu chi -Tiền tồn đầu kỳ:bao gồm khoản tiền mặt, tiền gởi ngân hàng cuối kỳ trƣớc ƣớc tồn cuối kỳ trƣớc -Tiền thu kỳ:gồm khoản dự kiến thu kỳ bán hàng khoàn thu khác tiền -Phần chi:bao gồm khoản tiền mặt theo nhƣ dự toán nhƣ:chi mua nguyên liệu, cho trả lƣơng chi cho khoản chi phí sản xuất chung chi trả tiền thuế, nợ vay -Phần cân đối thu chi:là khoản chênh lệch dự toán thu dự toán chi,nếu bội chi phải ƣớc tính khoản vay để bù đắp, bội thu tính đến phƣơng án trả khoản nợ trƣớc hạn đem đầu tƣ ngắn hạn -Phần tài chính:phản ánh chi tiết số tiền cần vay, trả nợ vay,trả lãi tiền vay kỳ 114 Bảng 4.9 Dự toán tiền Chỉ tiêu Quý Tiền tồn đầu kỳ Quý Quý Cả năm Quý 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 Tiền thu kỳ 56.816.000.000 58.400.000.000 67.650.000.000 73.732.000.000 256.598.000.000 Tổng khả tiền 57.316.000.000 58.900.000.000 68.150.000.000 74.232.000.000 257.098.000.000 23.450.275.500 23.995.518.000 27.716.234.000 29.457.182.000 104.619.209.500 12.303.000.000 14.304.000.000 16.454.000.000 17.024.000.000 60.085.000.000 Chi phí sản xuất chung 2.409.818.000 2.894.345.000 3.437.454.100 3.580.938.400 12.322.555.500 Chi phí BH QL 5.254.311.678 5.976.500.678 6.698.689.678 7.206.240.678 25.135.742.712 450.576.000.000 890.657.895 2.800.000.000 2.800.000.000 2.800.000.000 2.800.000.000 11.200.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 500.000.000 Tổng chi tiền Chi phí nguyên liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Mua tài sản cố định 451.466.657.895 Thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền tồn cuối kỳ 4.4 Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận Do cơng ty sản xuất kinh doanh nhiều loại sản phẩm, nhóm tác giả đƣa ứng dụng phân tích áo sơ mi áo jacket  Qua phân tích số liệu ta có báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí Áo sơ mi: Tổng số Đơn vị Tỷ lệ Doanh thu 114.000.000.000 300.000 100,00% Chi phí khả biến 76.551.380.000 201.451 67,15% Số dƣ đảm phí 37.448.620.000 98.549 32,85% Chi phí bất biến 20.428.424.772 Lợi nhuận 17.020.195.228 Chỉ tiêu Trong đó: + Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ 380.000 sản phẩm + Chi phí khả biến đƣợc tổng hợp từ chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khả biến, chi phí bán hàng quản lý khả biến 115 + Chi phí bất biến đƣợc tổng hợp từ chi phí sản xuất chung bất biến, chi phí bán hàng quản lý bất biến  Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí Áo jacket: Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí khả biến Số dƣ đảm phí Tổng số 42.640.000.000 32.509.776.000 10.130.224.000 Chi phí bất biến Lợi nhuận Đơn vị Tỷ lệ 410.000 100,00% 312.594 76,24% 97.406 23,76% 3.132.670.000 6.997.554.000 Trong đó: + Khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ 104.000 sản phẩm + Chi phí khả biến đƣợc tổng hợp từ chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khả biến, chi phí bán hàng quản lý khả biến + Chi phí bất biến đƣợc tổng hợp từ chi phí sản xuất chung bất biến, chi phí bán hàng quản lý bất biến 4.4.1 Các khái niệm sử dụng phân tích: 4.4.1.1 Số dƣ đảm phí Khái niệm: Là chênh lệch doanh thu chi phí khả biến, đƣợc dung để bù đắp chi phí bất biến Số dơi bù đắp lợi nhuận Số dƣ đảm phí tính cho tất loại sản phẩm, loại sản phẩm đơn vị sản phẩm Nếu gọi x: sản lƣợng g: giá bán a: chi phí khả biến đơn vị b: chi phí bất biến p : lợi nhuận 116 Ta có BCTN theo số dƣ đảm phí: 1, Doanh thu : gx g 2, Chi phí khả biến: ax a (g-a)x g-a 3, Số dƣ đảm phí : 4, Chi phí bất biến: 5, Lợi nhuận: b (g-a)x-b Đối với áo sơ mi: Số dƣ đảm phí = 98.549 đồng Đối với áo jacket: Số dƣ đảm phí = 97.406 đồng 4.4.1.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí Là tỷ lệ phần trăm số dƣ đảm phí tính doanh thu Chỉ tiêu tính cho tất loại sản phẩm (1 đơn vị sản phẩm) Đối với áo sơ mi: Tỷ lệ số dƣ đảm phí = 32,85% Đối với áo jacket: Tỷ lệ số dƣ đảm phí = 23,76% 4.4.1.3 Kết cấu chi phí Là mối quan hệ tỷ trọng loại chi phí khả biến, bất biến chiếm tổng chi phí  Kết cấu chi phí áo sơ mi: Tỷ trọng chi phí khả biến: 76.551.380.000/(76.551.380.000+20.428.424.772) = 79% Tỷ trọng chi phí khả biến: 21%  Kết cấu chi phí áo jacket: Tỷ trọng chi phí khả biến: 32.509.776.000/(32.509.776.000+3.132.670.000) = 91% Tỷ trọng chi phí khả biến: 9% - Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiểm tỷ trọng lớn chi phí khả biến chiếm tỷ trọng nhỏ dẫn đến tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn Nếu tăng giảm doanh thu lợi nhuận tăng giảm nhiều Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm 117 tỷ trọng lớn doanh nghiệp có mức đầu tƣ lớn, gặp thuận lợi tốc độ phát triển nhanh Tuy nhiên, gặp rủi ro dẫn đến tình trạng phá sản nhanh - Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn dẫn đến tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ Nếu tăng giảm doanh thu lợi nhuận tăng giảm Những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng nhỏ doanh nghiệp có mức đầu tƣ thấp, gặp thuận lợi tốc độ phát triển chậm Tuy nhiên, gặp rủi ro thiệt hại Giả sử tăng giảm sản lƣợng hai loại sản phẩm ta thấy ảnh hƣởng kết cấu chi phí: Nếu tăng 30% sản lƣợng, áo sơ mi ta có báo cáo thu nhập: Chỉ tiêu Doanh thu Tổng số 148.200.000.000 Chi phí khả biến 99.516.794.000 Số dƣ đảm phí 48.683.206.000 Chi phí bất biến Lợi nhuận 20.428.424.772 28.254.781.228 Cụ thể lợi nhuận tăng 66% Nếu tăng 30% sản lƣợng, áo jacket ta có báo cáo thu nhập: Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 55.432.000.000 Chi phí khả biến 42.262.708.800 Số dƣ đảm phí 13.169.291.200 Chi phí bất biến Lợi nhuận 3.132.670.000 10.036.621.200 118 Cụ thể lợi nhuận tăng 43% Nếu giảm 30% sản lƣợng, áo sơ mi ta có báo cáo thu nhập: Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 79.800.000.000 Chi phí khả biến 53.585.966.000 Số dƣ đảm phí 26.214.034.000 Chi phí bất biến Lợi nhuận 20.428.424.772 5.785.609.228 Cụ thể lợi nhuận giảm 66% Nếu tăng 30% sản lƣợng, áo jacket ta có báo cáo thu nhập: Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu 29.848.000.000 Chi phí khả biến 22.756.843.200 Số dƣ đảm phí 7.091.156.800 Chi phí bất biến 3.132.670.000 Lợi nhuận 3.958.486.800 Cụ thể lợi nhuận giảm 43% 4.4.1.4 Đòn bẩy hoạt động * Khái niệm : mối quan hệ tốc độ tăng lợi nhuận tốc độ tăng doanh thu nhƣng với điều kiện tốc độ tăng lợi nhuận phải lớn tốc độ tăng doanh thu 119 * Công thức : Tốc độ tăng lợi nhuận Tốc độ tăng doanh thu + Đòn bẩy hoạt động > + Đòn bẩy hoạt động = Số dƣ đảm phí/Lợi nhuận Căn vào báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí hai loại sản phẩm ta có : Áo sơ mi: Đòn bẩy hoạt động: 2,2 Áo jacket: Đòn bẩy hoạt động: 1,45 4.4.2 Phân tích điểm hịa vốn Tại điểm hịa vốn lợi nhuận = 0→số dƣ đảm phí = chi phí bất biến Gọi xh sản lƣợng điểm hòa vốn →(g-a)xh = b →xh = b/(g-a) (SLHV = CP BB/ số dƣ đảm phí đơn vị) → gxh = b/[(g-a)/g] (DTHV = cpbb/ tỷ lệ số dƣ đảm phí) → gxh =b/(1-a/g) (DTHV = cpbb/(1- tỷ lệ cpkb giá bán với sp doanh thu với nhiều sp) Áo sơ mi: Sản lƣợng hòa vốn: 20.428.424.772/98.549 = 207.292 sản phẩm Doanh thu hòa vốn: 207.292 * 300.000 = 62.187.616.633 đồng Áo jacket: Sản lƣợng hòa vốn: 3.132.670.000/97.406 = 32.161 sản phẩm Doanh thu hịa vốn: 32.161 *410.000 = 13.185.991.623 đồng 4.4.3 Phân tích lợi nhuận Tại điểm LN P>0: số dƣ đảm phí = chi phí bb + LN Gọi xp sản lƣợng điểm LN P→(g-a)xp = b+P 120 → xp=(b+P)/(g-a) (SL điểm LN P=(CPBB+LN)/số dƣ đảm phí đơn vị →gxp=(b+P)/[(g-a)/g] (DT điểm LN P=( CPBB +LN)/tỷ lệ số dƣ đảm phí →gxp=(b+P)([1-a/g) (DT điểm LN P=( CPBB +LN)/(1- tỷ lệ CPKB giá bán doanh thu) Số liệu dùng cho lựa chọn số phƣơng án kinh doanh 4.4.4 Phân tích kết cấu mặt hàng Kết cấu mặt hàng mối quan hệ tỷ trọng doanh thu mặt hàng chiếm tổng doanh thu Ảnh hƣởng kết cấu mặt hàng đến lợi nhuận thơng qua tỷ lệ số dƣ đảm phí loại sản phẩm khác Nếu trình sản xuất kinh doanh, tăng tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dƣ đảm phí lớn, giảm tỷ trọng sản phẩm có tỷ lệ số dƣ đảm phí nhỏ tỷ lệ số dƣ đảm phí bình qn tồn doanh nghiệp tăng lên, từ lợi nhuận tăng lên Chỉ tiêu Doanh thu Áo sơ mi Áo jacket Công ty 114.000.000.000 42.640.000.000 156.640.000.000 Chi phí khả biến 76.551.380.000 32.509.776.000 109.061.156.000 Số dƣ đảm phí 37.448.620.000 10.130.224.000 47.578.844.000 Chi phí bất biến 23.561.094.772 Lợi nhuận 24.017.749.228 Giả sử Công ty thay đổi kết cấu mặt hàng, cụ thể tăng tỷ trọng doanh thu áo jacket giảm tỷ trọng doanh thu áo sơ mi: Chỉ tiêu Doanh thu Áo sơ mi Áo jacket Công ty 42.640.000.000 114.000.000.000 156.640.000.000 Chi phí khả biến 28.632.902.133 86.916.380.488 115.549.282.621 Số dƣ đảm phí 14.007.097.867 27.083.619.512 41.090.717.379 Chi phí bất biến 23.561.094.772 Lợi nhuận 17.529.622.607 Đã làm lợi nhuận giảm 6.488.126.621 đồng 121 4.4.5 Một số phƣơng án kinh doanh Chỉ xem xét áo sơ mi: Trường hợp 1: Chi phí bất biến sản lượng thay đổi Cơng ty dự tính tăng chi phí quảng cáo 200.000.000 đồng, qua biện pháp sản lƣợng tiêu thụ tăng 5% Cơng ty có nên thực biện pháp khơng? Ta có: Sản lƣợng tiêu thụ là: 380.000 * 105% = 399.000 sản phẩm Chi phí bất biến mới: 20.428.424.772 +200.000.000 = 20.628.424.772 đồng Lợi nhuận trƣờng hợp này: (300 - 201.451)* 399.000 - 20.628.424.772 = 18.692.626.228 đồng Công ty nên thực biện pháp lợi nhuận tăng trƣớc 1.672.431.000 đồng Trường hợp 2: Chi phí khả biến sản lượng thay đổi Công ty dự tính bán sản phẩm tặng q trị giá 10.000 đồng, qua biện pháp sản lƣợng tiêu thụ tăng 8% Hỏi Cơng ty có nên thực biện pháp khơng? Ta có: Số dƣ đảm phí đơn vị mới: 98.549 – 20.000 = 78.549 đồng Sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm: 380.000* 8% = 30.400 sản phẩm Lợi nhuận tăng thêm: 78.549 * 30.400 = 2.387.889.600 đồng Công ty nên thực biện pháp Trường hợp 3: Chi phí bất biến, giá bán sản lượng thay đổi Cơng ty dự tính giảm giá bán 25.000 đồng, tang chi phí quảng cáo 300.000.000 đồng Qua biện pháp sản lƣợng tiêu thụ tăng 10% Hỏi Cơng ty có nên thực biện pháp khơng? Ta có: 122 Số dƣ đảm phí đơn vị mới: 98.549 - 25.000 = 73.549 đồng Sản lƣợng tăng thêm: 38.000 * 10% = 3.800 sản phẩm Lợi nhuận tăng thêm: 73.549*3.800 – 300.000.000 = 2.494.862.000 đồng Công ty nên thực biện pháp Trường hợp 4: Chi phí bất biến, khả biến sản lượng thay đổi Công ty dự tính cho ngƣời quản lý đƣợc hƣởng 5.000 đồng cho sản phẩm bán ra, đồng thời tăng chi phí quảng cáo 350.000.000 đồng Qua biện pháp sản lƣợng tiêu thụ tăng 6% Hỏi Cơng ty có nên thực biện pháp khơng? Ta có: Số dƣ đảm phí đơn vị mới: 98.549 – 5.000 = 93.549 đồng Sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm: 380.000* 6% = 22.800 sản phẩm Lợi nhuận tăng thêm: 93.549 * 22.800 – 350.000.000 = 1.326.917.200 đồng Công ty nên thực biện pháp Trường hợp 5: Chi phí bất biến, khả biến, giá bán sản lượng thay đổi Cơng ty dự tính giảm giá bán 10.000 đồng, thay đổi nguyên liệu làm chi phí nguyên liệu trực tiếp tăng 15.000, đồng thời tăng chi phí quảng cáo thêm 250.000.000 đồng Qua biện pháp sản lƣợng tiêu thụ tăng 9% Hỏi Cơng ty có nên thực biện pháp khơng? Ta có: Giá bán mới: 300.000 – 10.000 = 290.000 đồng Chi phí khả biến đơn vị mới: 201.451 + 15.000 = 216.451 đồng Chi phí bất biến mới: 20.428.424.772 + 250.000.000 = 20.678.424.772 đồng 123 Sản lƣợng tiêu thụ trƣờng hợp này: 380.000*115% = 437.000 sản phẩm Lợi nhuận trƣờng hợp này: (290.000 - 216.451)* 437.000 - 20.678.424.772 = 11.462.488.228 đồng Công ty không nên thực biện pháp lợi nhuận giảm 5.557.707.000 đồng 4.5 Định giá bán sản phẩm sản xuất hàng loạt Cơng ty 4.5.1 Phƣơng pháp tồn Giá bán = Chi phí + Giá trị tăng thêm a, Xác định chi phí nền: Chi phí = CPNLTT + CPNCTT + CPSXC = Giá thành sản xuất đơn vị b, Xác định giá trị tăng thêm: Giá trị tăng thêm: Chi phí * tỷ lệ giá trị tăng thêm Mà: CPBH&QL + Lợi nhuận mong muốn Tỷ lệ giá trị tăng thêm = x 100 KLSP * Giá thành sản xuất đơn vị Trong đó: Lợi nhuận mong muốn = Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ * Vốn sử dụng bình quân 4.5.2 Phƣơng pháp trực tiếp Giá bán = Chi phí + Giá trị tăng thêm a, Xác định chi phí nền: Chi phí = CPNLTT + CPNCTT + CPSXC khả biến + CPBH&QL khả biến = Chi phí khả biến đơn vị b, Xác định giá trị tăng thêm: Giá trị tăng thêm: Chi phí * Tỷ lệ giá trị tăng thêm Tỷ lệ giá trị tăng thêm Trong đó: CPBB + Lợi nhuận mong muốn = KLSP * CPKB đơn vị x 100 124  CPBB = CPSXC bất biến + CP bán hàng quản lý bất biến  LN mong muốn = Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ * Vốn sử dụng bình quân Ứng dụng định giá bán áo sơ mi: Tài liệu áo sơ mi: Chi phí nguyên liệu trực tiếp: 99.000 đồng Chi phí nhân cơng trực tiếp: 60.000 đồng Chi phí sản xuất chung: 7.403.925.000 đồng Khả biến 8.430 đồng, bất biến 11.054 đồng Chi phí bán hàng quản lý: 13.016.069.772 đồng, dó chi phí bán hàng quản lý bất biến 1.901.069.772 đồng Vốn sử dụng bình qn 165.792.274.820 đồng Tỷ lệ hồn vốn đầu tƣ 20%  Phƣơng pháp toàn bộ: a Xác định chi phí nền: Chi phí nền: 99.000 + 60.000 + 19.484 = 178.484 đồng b Xác định giá trị tăng thêm Lợi nhuận mong muốn: 20% * 165.792.274.820 = 33.158.454.964 đồng Nên tỷ lệ giá trị tăng thêm: (13.016.069.772+33.158.454.964)/(380.000*178484) = 68,08% Do giá trị tăng thêm: 178.484* 68,08% = 121.516 đồng Vậy giá bán: 178.484 + 121.516 = 300.000 đồng  Phƣơng pháp trực tiếp: a Xác định chi phí nền: Chi phí nền: 99.000 + 60.000 + 8.430 + 29.250 = 196.680 đồng b Xác định giá trị tăng thêm Lợi nhuận mong muốn: 20% * 165.792.274.820 = 33.158.454.964 đồng 125 Chi phí bất biến: 4.200.520.000 + 1.901.069.772 = 6.101.589.772 đồng Nên tỷ lệ giá trị tăng thêm: (6.101.589.772+33.158.454.964)/(380.000*196.680) = 52,53% Do giá trị tăng thêm: 196.680* 52,53% = 103.320 đồng Vậy giá bán: 196.680 + 103.320= 300.000 đồng KẾT LUẬN CHƢƠNG Việc đƣa số liệu công ty vào môn học cần thiết, nhóm tác giả cố gắng phân tích, xử lý số liệu ứng dụng vào đề cƣơng mơn kế tốn quản trị Với số liệu cụ thể hóa giúp ngƣời học hình dung đƣợc khái niệm, tiêu môn học Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian nên nhóm tác giả ứng dụng số liệu Công ty vào chƣơng quan trọng môn học cụ thể: chƣơng 2, chƣơng 3, chƣơng 4, chƣơng áp dụng chủ yếu hai loại sản phẩm 126 KẾT LUẬN Q trình hịa nhập kinh tế giới phát triển mạnh Việt Nam thành viên thức tổ chức thƣơng mại giới WTO, hội để doanh nghiệp Việt Nam vƣơn thị trƣờng giới, nhiên bên cạnh hội nhiều thách thức,để tạo thách thức,để tạo đứng vững mạnh mà doanh nghiệp phải đổ cấu quản lý kinh tế mà kế tốn cơng cụ hữu hiệu Kế tốn bao gồm hai phân hệ: kế tốn tài kế tốn quản trị Hai phân hệ khơng hồn tồn tách biệt mà có mối quan hệ hữu với Nhiệm vụ kế toán quản trị cung cấp thông tin cần thiết để định quản lý, sở để đánh giá hiệu hoạt động phận nhƣ tồn doanh nghiệp, từ tạo điều kiện tăng suất lao động, cải tiến chất lƣợng sản phẩm, giảm chi phí cải tiến khả tăng doanh lợi Thơng qua việc nghiên cứu thực trạng kế tốn quản trị Công ty cổ phần may Đồng Tiến đề tài tìm hiểu đƣợc mặt hạn chế hệ thống kế tốn quản trị qua đƣa số giải pháp hoàn thiện Mặt khác, để kế tốn quản trị vận dụng cách có hiệu Công ty cần tạo số điều kiện nhƣ đào tạo nguồn nhân lực, tổ chứa máy kế tốn, nâng cao trình độ phù hợp với u cầu quản lý Cơng ty Từ việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn quản trị Cơng ty cổ phần may Đồng Tiến nhóm tác giả xây dựng ứng dụng cơng tác kế tốn quản trị Công ty vào việc giảng dạy Khoa Kế Tốn – Kiểm Tốn Mục đích xây dựng số liệu cho chƣơng giúp ngƣời học hình dung nắm bắt đƣợc tổ chức kế toán quản trị Cơng ty Việc áp dụng kế tốn quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam tƣơng đối mẻ, nội dung thực tƣơng đối rộng, với thời gian tài liệu tham khảo hạn chế đề tài khơng thể tránh khỏi sai sót Kính mong đóng góp ý kiến Hội đồng đánh giá, quý thầy cô để nghiên cứu đƣợc hoàn thiện Chân thành cảm ơn ... áp dụng Chƣơng 4: Ứng dụng tổ chức công tác kế tốn quản trị Cơng ty Cổ phần may Đồng Tiến vào việc giảng dạy mơn Kế tốn quản trị Khoa Kế Toán - Kiểm Toán Chƣơng Lý luận kế toán kế toán quản trị. .. Trƣờng Đại Học Lạc Hồng theo đề cƣơng mơn học Từ thực tế nhóm tác giả chọn đề tài: ? ?Ứng dụng tổ chức công tác kế tốn quản trị Cơng ty cổ phần May Đồng Tiến vào việc giảng dạy mơn Kế tốn quản trị Khoa. .. phần May Đồng Tiến vào việc giảng dạy môn Kế toán quản trị Khoa Kế Toán Kiểm Toán 93 4.1 Đề cƣơng mơn kế tốn quản trị Khoa Kế toán – Kiểm toán 93 4.2 Ứng dụng vào việc phân loại