Đang tải... (xem toàn văn)
Thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán (AASC)
Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 .3 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 .3 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 DANH MỤC CỤM TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Chú giải AASC BCKQKD BCTC BCKT Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, kế tốn kiểm toán (AASC) Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn CBCNV Cán cơng nhân viên GLV Giấy làm việc HTK Hàng tồn kho KHKT KSNB Kế hoạch kiểm toán Kiểm soát nội KTV NN QLDN Kiểm toán viên Nhà nước Quản lý doanh nghiệp ROA ROE ROS SXKD TK TTPT Tỷ suất lợi nhuận sau thuế tổng tài sản Tỷ suất lợi nhuận sau thuế theo vốn chủ sở hữu Tỷ suất sinh lời doanh thu Sản xuất kinh doanh Tài khoản Thủ tục phân tích SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp TNHH TNDN TSCĐ Trách nhiệm hữu hạn Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định TSDH TSNH VNĐ Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Việt Nam Đồng SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 .1 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 .1 2.2.1.3 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.2.2 Giai đoạn lập KHKT 65 SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn q trình KTV độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin trình bày BCTC tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin tài với chuẩn mực xây dựng Hoạt động kiểm tốn đời góp phần quan trọng việc lành mạnh hố thơng tin tài tổ chức kinh tế, giúp cấp quản lý, người quan tâm đến thơng tin tài có sở để định đắn quản lý, kinh doanh đầu tư Lĩnh vực kiểm toán tài ln coi lĩnh vực khó khăn chứa đựng rủi ro lớn hoạt động kiểm tốn Để đưa kết luận trung thực khách quan thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm tốn địi hỏi người thực cơng việc kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng có độ tin cậy cao làm sở cho việc hình thành ý kiến Trong thủ tục mà KTV áp dụng để thu thập chứng kiểm tốn TTPT thủ tục đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian, chi phí kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng chuẩn xác có giá trị mặt kế tốn đồng thời giúp KTV đánh giá tổng thể mà không bị xa vào nghiệp vụ cụ thể Nhận thức vấn đề trên, trình học tập trường thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) em chọn đề tài “Thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” Với mục đích tìm hiểu sâu TTPT áp dụng thực tiễn Việt Nam Trong q trình hồn thiện đề tài, tiếp cận với thực tế AASC sở kiến thức học nhà trường, viết em trình bày sau: Chương 1: Lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng Thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm toán (AASC) Chương 3: Một số nhận xét kiến nghị thủ tục phân tích kiểm tốn SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp BCTC Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Em xin trân trọng cảm ơn đến thầy cô giáo khoa kế toán đặc biệt thầy giáo Ths Đinh Thế Hùng anh chị phòng Kiểm tốn II cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) giúp em hồn thành khóa luận Hà Nội, tháng năm 2008 Hoàng Thị Mai Lan SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Bản chất TTPT kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Những vấn đề TTPT 1.1.1.1 Khái niệm Phân tích, hiểu theo nghĩa chung chia nhỏ vật tượng mối quan hệ hữu phận cấu thành vật tượng Trong kinh doanh, phân tích việc chia nhỏ tượng, trình kết kinh doanh thành nhiều phận cấu thành Trên sở đó, phương pháp liên hệ so sánh đối chiếu tổng hợp lại nhằm rút tính quy luật xu hướng phát triển tượng nghiên cứu Chính kiểm tốn phân tích trở thành công cụ hữu hiệu KTV áp dụng để thấy thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đắn nguyên nhân, mức độ ảnh hưởng nhân tố nhận dạng rủi ro kiểm toán TTPT ngày trở nên quan trọng công ty kiểm tốn xem phần khơng thể thiếu quy trình kiểm tốn Theo VSA chuẩn mực số 520: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ xuất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chệnh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Như phân tích q trình dự đốn, so sánh đối chiếu đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản nghĩa phải nhìn nhận nhiều khía cạnh khác Thực chất TTPT phương pháp tổng hợp nhiều yếu tố có mối quan hệ chặt chẽ giúp KTV đạt hiệu cao công việc, nhằm đưa kết luận xác trung thực hợp lý BCTC khách hàng Dự đoán: việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỉ suất xu hướng liên quan đến kiện tài liệu hoạt động SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp So sánh: việc đối chiếu KTV số liệu BCTC với số liệu dự đoán hay so sánh số liệu báo cáo đơn vị với số bình qn tồn ngành Đánh giá: việc KTV sử dụng chuyên môn nghề nghiệp để phân tích đưa kết luận mức chênh lệch giải thích ngun nhân chênh lệch 1.1.1.2 Mục đích TTPT cơng cụ giá trị nâng cao hiệu việc kiểm toán BCTC Quy trình phân tích sử dụng cho mục đích sau: - TTPT áp dụng thủ tục đánh giá rủi ro thơng tin tài phi tài khách thể kiểm tốn để có hiểu biết sơ khách thể môi trường kinh doanh khách hàng - Giúp KTV xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác - TTPT thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục hiểu hay hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt sai sót trọng yếu liên quan tới sở dẫn liệu BCTC - TTPT dùng để kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm tốn 1.1.1.3 Vai trị ý nghĩa TTPT TTPT phương pháp thu thập chứng hiệu cao, chi phí thấp địi hỏi KTV phải có trình độ, hiểu biết ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng TTPT có vai trị sau: - Hiểu cơng việc kinh doanh khách hàng: KTV xem xét kiến thức kinh nghiệm thu thập công ty khách hàng năm trước để lập kế hoạch cho kiểm toán năm hành KTV sử dụng thể thức phân tích để so sánh thơng tin năm hành với thông tin năm trước Từ thấy biến động, biến động đại diện cho xu hướng quan trọng tượng đặc biệt mà tất ảnh hưởng đến việc lập KHKT SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp - Đánh giá khả hoạt động kinh doanh cơng ty khách hàng: TTPT giúp KTV nhìn nhận cơng ty khách hàng có đứng trước khó khăn mặt tài hay khơng Ví dụ tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản rịng cao bình thường kết hợp với tỷ lệ mức trung bình lợi nhuận so với tổng tài sản mức rủi ro tương đối cao thiếu hụt tài Những điều kiện khơng ảnh hưởng đến KHKT mà nghi ngờ đáng kể khả công ty tiếp tục doanh nghiệp hoạt động phát đạt - Dấu hiệu diện sai số trọng yếu BCTC: Những chênh lệch đáng kể dự kiến số liệu cần kiểm toán với số liệu khác xem dao động bất thường Những dao động bất thường xảy chênh lệch đáng để không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể có dự kiến không xảy Trong hai trường hợp, lý diện sai số kế toán quy tắc - Giảm bớt kiểm tra chi tiết: Khi TTPT khơng có giao động bất thường có nghĩa khả sai số sai quy tắc trọng yếu nhỏ Khi TTPT giúp thu thập chứng chứng minh trình bày trung thực số dư tài khoản liên quan, giảm bớt việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản Hay nói cách khác thủ TTPT giúp KTV đánh giá tổng thể mà không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể 1.1.1.4 Vị trí TTPT kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến thông tin trình bày BCTC hệ thống phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức chung KTTC hướng tới bày tỏ ý kiến sở chứng kiểm tốn có hiệu lực Để thu thập chứng KTV phải triển khai phương pháp thu thập chứng kiểm toán theo hướng kết hợp chi SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp tiết phù hợp với trường hợp cụ thể Theo hướng chi tiết, phương pháp điều tra thực thơng qua kỹ thuật quan sát, vấn, gửi thư xác nhận, kiểm kê… Theo hướng tổng hợp, việc thực phương pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, cân đối thơng qua TTPT q trình kiểm tốn Các thông tin BCTC vừa mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biện kinh tế pháp lý Vì vậy, kiểm tốn tài thường kiểm tốn liên kết hình thành trắc nghiệm với việc sử dụng liên hoàn phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn BCTC “ Trắc nghiệm cách thức xác định việc vận đụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài chính” (1,19) Có loại trắc nghiệm bản: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư, trắc nghiệm phân tích Sơ đồ 1.1: Các trắc nghiệm kiểm toán Trắc Trắc nghiệm Trắc Trắc nghiệm Trắc Trắc nghiệm đạt yêu cầu nghiệm độ vững trãi nghiệm nghiệm công Trắc nghiệm trực tiếp Trắc nghiệm phân độ vững việc độ vững trãi số dư đạt yêu cầu tích trãi Bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp ( Nguồn Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, 2006) Trắc nghiệm cơng việc cách thức rà sốt nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống KSNB Trắc nghiệm công việc bao gồm: trắc nghiệm mức đạt yêu cầu trắc nghiệm độ tin cậy Trắc nghiệm mức đạt u cầu trình tự rà sốt thủ tục có liên quan đến đối tượng kiểm tốn Trắc nghiệm độ tin cậy trình tự rà sốt thông tin giá trị hành tự kế tốn SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 10 Trắc nghiệm trực tiếp số dư cách thức kết hợp phương pháp cân đối, đối chiếu lơgic, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê kiểm tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ tổng số phát sinh Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm độ tin cậy có số trắc nghiệm đạt mức u cầu Trắc nghiệm phân tích hay quy trình phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp: đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối trị số tiêu tiếu có quan hệ với phận cấu thành tiêu Nếu trắc nghiệm phân tích cho thấy biểu bất thường mức biến động khoản mục hay loại tài sản quan hệ cụ thể KTV xác định mức độ phạm vi áp dụng trắc nghiệm khác Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích có mối quan hệ chặt chẽ với Xuất phát từ việc thu thập chứng đầy đủ có hiệu lực kiểm tốn có lựa chọn trắc nghiệm phù hợp Thơng thường, để có chứng đầy đủ với chi phí kiểm tốn thấp, KTV trắc nghiệm đạt yêu cầu qua trắc nghiệm phân tích đến trắc nghiệm độ tin cậy trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư Một kiểm tốn thực theo trình tự với bước sau: Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán giai đoạn hình thành nên hợp đồng kiểm tốn kế hoạch chung cho kiểm toán thu thập thông tin thẩm tra, đánh giá hệ thống KSNB để xây dựng KHKT Các trắc nghiệm chủ yếu thực trắc nghiệm đạt mức yêu cầu công việc trắc nghiệm phân tích Bước 2: Thực kiểm tốn q trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin BCTC Bước 3: Kết thúc kiểm toán – KTV tiến hành xem xét kết trắc nghiệm quan hệ hợp lý chung quan hệ với việc bất thường sau ngày lập BCTC Trên sở đưa kết luận cuối lập báo cáo kiểm tốn SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 89 lớn nhỏ lượng tiền trả Do hầu hết hàng hoá mua theo phương pháp mua chịu, để cân chi phí mua hàng với số tiền trả cho nhà cung cấp đòi hỏi việc xem xét thay đơỉ TK hàng hố TK phải trả Cách đơn giản để ghi nhận ảnh hưởng thay đổi HTK mua hàng (lượng HTK tăng cuối dẫn đến giảm lượng tiền bán hàng dẫn đến giảm HTK tăng lượng tiền Tương tự, vay nhà cung cấp dẫn đến tăng lượng tiền phải trả, tăng tiền trả, giảm khoản phải trả, giảm tiền Một tăng khoản phải trả phải ghi giảm ghi thêm vào dòng lưu chuyển tiền tệ Chi phí trả trước dịng lưu chuyển tiền tệ: Theo phương pháp kế tốn ghi tích luỹ, tổng số chi phí phải trả khác với dịng tiền liên quan đến chi phí trả trước Một số chi phí tốn trước ghi nhận (VD: tiền thuê trả trước) Khi thực toán, cân TK chi phí trả trước tăng, chi phí ghi nhận, chi phí trả trước giảm Khi có giảm TK chi phí trả trước TK tài sản SXKD, số tiền chi phí trả trước ln nhỏ chi phí trả hạn, đó, khoản giảm phải ghi thêm vào dòng tiền từ hoạt động SXKD Ngược lại, phải ghi trừ Chú ý: tăng TK hàng hố khơng dự tính trước ngun nhân khác làm kết kinh doanh vượt tốc độ dòng tiền từ hoạt động SXKD Sự gia tăng hàng hố dấu hiệu cho thấy lượng tăng doanh thu theo kế hoạch không thực Mối liên hệ dòng tiền tài sản khác tài sản khác: Các tài sản khác gồm khoản hoạt động lãi suất phải thu Những tài sản khác (không phải tài sản tại) khơng thể gồm khoản hoạt động khoản phải thu dài hạn khách hàng Tương tự với khoản phải thu, TK phản ánh tăng rịng, số tiền thu ln nhỏ doanh thu tích luỹ, khoản giảm ghi trừ vào dịng tiền từ hoạt động SXKD Ngược lại, khoản thiếu hụt phải ghi thêm Với tài sản gồm tài sản khơng hoạt động SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 90 trang thiết bị lí, thay đổi khơng coi thuộc khoản dòng tiền từ hoạt động SXKD mà ảnh hưởng đến dịng tiền từ hoạt động đầu tư Mối quan hệ dòng tiền TK phải trả: Khi việc mua hàng ghi nhận, khoản phải trả tăng trả tiền, khoản phải trả giảm Khoản phải trả lượng tiền công ty vay từ nhà cung cấp qua việc mua hàng Khi có tăng TK phải trả, số tiền trả cho nhà cung cấp nhỏ giá trị số hàng mua TK; khoản tăng phải cộng vào dòng tiền từ hoạt động SXKD, ngược lại Mối liên hệ chi phí tích luỹ dịng tiền: Đối với số chi phí trả sau chúng ghi nhận (như chi phí tiền lương tích luỹ), chi phí ghi nhận, cân chi phí trách nhiệm pháp lý tích luỹ tăng, tốn, chi phí giảm Khi có tăng rịng khoản chi phí phải trả kì, số tiền trả cho chi phí ln nhỏ chi phí ghi nhận; đó, khoản tăng phải ghi thêm vào dòng tiền từ hoạt động SXKD Ngược lại, khoản giảm ghi trừ So sánh thu nhập ròng với dòng tiền từ hoạt động SXKD để đánh giá phù hợp thu nhập ròng dòng tiền từ hoạt động SXKD Chất lượng tỉ lệ thu nhập = (Dòng tiền từ hoạt động SXKD / Thu nhập ròng) Chỉ số cho biết tỉ lệ thu nhập phát sinh từ tiền sau sử dụng cho hoạt động đầu tư trả nợ tài Khi tỉ lệ khác 1, cần phải tìm nguồn gây khác đó, liệu tỉ lệ có thay đổi theo thời gian nguyên nhân thay đổi, biến động khoản phải thu, hàng hố khoản phải trả bình thường khơng có lời giải thích hợp lí cho thay đổi không Việc phát triển lâu dài doanh nghiệp thường tài trợ từ ba nguồn chính: tiền từ hoạt động SXKD doanh nghiệp, từ phát hành cổ phiếu từ vay mượn dài hạn Các nguồn lực tài sử dụng nhân tố quan trọng ảnh SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 91 hưởng đến độ rủi ro khả trả nợ doanh nghiệp Bảng lưu chuyển tiền tệ cho thấy ban quản lí lựa chọn phương cách để tài trợ phát triển doanh nghiệp Các thông tin giúp đánh giá cấu trúc vốn tiềm phát triển doanh nghiệp 3.3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán - KTV nên tiến hành so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch đơn vị đưa bảng thông tin sau: Biểu 3.2 So sánh số liêu thực tế với số liệu kế hoạch Số liệu Số kế thực tế hoạch Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối Nguyên nhân Ghi sai chênh lệch phạm KTV cần tiến hành thu thập số liệu qua tháng, qua nhiều năm để từ có nhìn tổng qt biến động năm thời kỳ kinh doanh (ví dụ năm) Bên cạnh KTV nên lập biểu đồ thể mối liên hệ tiêu ví dụ doanh thu bán hàng chi phí bán hàng, tổng mức tiền lương số công nhân bình qn năm, HTK chi phí lưu kho… qua tháng qua năm nhằm xem xét tính hợp lý biến động Mẫu biều đồ sau: Biểu 3.3 Biểu đồ biến động doanh thu chi phí bán hàng năm Chi phí bán hàng Doanh thu Doanh thu Chi phí bán hàng Biểu 3.4 Đồ thị biến động Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân SV: Hoàng Thị Mai Lan 12 Tháng Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 92 cơng trực tiếpvà chi phí nguyên vật liệu qua năm - Mức độ trọng yếu: Trong tiến hành TTPT, có chênh lệch có giá trị cao mức độ trọng yếu phải kiểm tra, nhiều trường hợp, chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng trọng yếu Việc khơng cần nhắc đến BCTC dẫn đến sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu cho chu trình cụ thể dựa vào kinh nghiệm óc xét đốn nghề nghiệp - Về phương pháp chọn mẫu: Sau xác định chênh lệch ước tính KTV số liệu ghi sổ sách khách hàng trọng yếu, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết để tìm sai phạm có Trong trình thức kiểm tra chi tiết, KTV dựa phần mềm chọn mẫu dựa Tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán MUS để đánh giá mức độ sai phạm trọng yếu cho toàn khoản mục BCTC Song nhiều tổng thể lại bao gồm nhiều nghiệp vụ nhỏ mức độ trọng yếu đánh giá, phần mềm chọn mẫu tỏ khơng hiệu Khi đó, thơng thơng thường KTV chọn mẫu theo kinh nghiệm, phần lớn số khoản có giá trị lớn chiếm tỷ trọng khoảng 70% tổng thể khoản khác có giá trị trung bình chiếm phần lớn tổng thể lại không kiểm tra Như vậy, vấn đề đặt số cịn lại khơng kiểm tốn (30%) có tồn sai phạm vào mức trọng yếu cần xem xét mà không KTV xem xét SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 93 Do để việc chọn mẫu hiệu hơn, KTV áp dụng nhiều tiêu chuẩn chọn mẫu không nên trọng nhiều vào giá trị phần tử tổng thể Để đánh giá cỡ mẫu hiệu KTV nên xem xét thêm nhân tố: • Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận Tổng mức sai sót thấp cỡ mẫu lớn cần chọn • Lượng sai sót mà KTV chấp nhận tìm thấy tổng thể lớn, cỡ mẫu cần đạt để đưa ta mức đánh giá hợp lý lượng sai sót thực tế tổng thể lớn Các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá KTV lượng sai sót mong đợi bao gồm chất giá trị xác định, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm toán áp dụng niên độ trước kết thử nghiệm khác 3.3.2 Một số kiến nghị công ty khách hàng Hầu hết doanh nghiệp Việt Nam có tâm lý chung khơng muốn cơng khai tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Điều làm cho KTV gặp nhiều khó khăn tiến hành thu thập thông tin cần thiết cho kiểm tốn Vì khách hàng cần cung cấp cho KTV tài liệu cần thiết cho kiểm toán cách đầy đủ, kịp thời trung thực Đó yếu tố quan trọng để KTV thực TTPT kiểm toán hiệu Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, nhân tố ảnh hưởng tới mức độ tin cậy vào kết TTPT đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Nhưng thực tế Việt Nam, hoạt động hệ thống KSNB nhiều hạn chế Do đó, KTV khơng thể giảm bớt khối lượng cơng việc mà cịn phải thực đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng cụ thể trước tiến hành TTPT Vì vậy, cơng ty khách hàng nên thiết lập hệ thống KSNB tốt để đảm bảo độ tin cậy thông tin cung cấp giúp cho kết phân tích KTV đáng tin cậy Các khách hàng - doanh nghiệp - chưa trọng đến chất lượng kiểm tốn mà nặng quan tâm phí kiểm tốn hiểu biết kiểm toán phần lớn chưa đầy đủ Để đảm bảo lợi nhuận kinh doanh cơng ty kiểm tốn bắt buộc phải cắt SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 94 giảm thời gian kiểm toán, cắt giảm thủ tục kiểm toán số lượng chứng kiểm toán bị thu hẹp, kết dẫn đến rủi ro kiểm toán cao 3.3.3 Một số kiến nghị bên hữu quan khác * Kiến nghị nhà nước: Cùng với phát triển ngành kiểm tốn Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hồn thiện Tuy nhiên hệ thống luật pháp liên quan đến kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa thực hồn chỉnh, đồng cịn thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu NN ban hành chuẩn mực lại khơng có Thơng tư hướng dẫn kịp thời Đơi chúng cịn mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực Các yếu tố ảnh hưởng từ quan quản lý • Việc kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập cịn bị bng lỏng : • Việc quản lý KTV khơng chặt chẽ dẫn đến tình trạng cho thuê KTV, làm việc nhiều cơng ty lúc • Điều kiện thành lập cơng ty kiểm tốn trở nên dễ dàng kể từ có luật kiểm tốn đời Các vấn đề làm cho chất lượng dịch vụ kiểm tốn cịn thấp tin cậy công chúng Môi trường kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động KTV : • Mức độ cơng khai hố thơng tin cịn thấp: Do mức độ cơng khai hố thơng tin VN cịn tương đối thấp nên thơng tin sẵn có ít, chất lượng thấp ảnh hưởng đến xét đoán đánh giá KTV, tạo hạn chế phạm vi kiểm tốn • Mức độ cơng khai hố thơng tin làm giảm hiệu ý nghĩa hoạt động kiểm tốn chỗ làm cho chủ thể kinh tế khơng có thói quen sử dụng BCTC báo cáo kiểm toán cho cơng việc • Các thể chế thị trường VN tương đối yếu, đặc biệt thị trường tài SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 95 Vì vậy: • Cơ quan NN cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán viến cơng ty kế tốn, kiểm tốn • Ban hành quy định rủi ro kiểm toán bắt buộc cơng ty • Hiện Quốc hội ban hành Luật kiểm toán Đồng thời hoạt động kiểm tốn ln gắn liền với hoạt động kế tốn, có mặt chuẩn mực kế toán đầy đủ cần thiết quan trọng để hiểu điều tiết quản lý kiểm tốn • Cần thắt chặt điều kiện thành lập công ty kiểm tốn khơng làm giảm sút chất lượng kiểm tốn chí gây tượng cạnh tranh khơng lành mạnh ngành nghề • Tăng cường cơng tác quản lý KTV, chấm dứt tình trạng cho thuê chứng KTV, KTV đăng ký hành nghề cho nhiều cơng ty kiểm tốn lúc • Các quan chức cần sớm ban hành văn luật hướng dẫn cụ thể việc thực văn pháp luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán đặc biệt chế tài xử lý trường hợp có vi phạm Thực tế, qua kiểm tra, quan có thẩm quyền phát trường hợp vi phạm pháp luật kiểm tốn, thiếu chế tài ban hành nên khơng có để xử lý * Đối với vai trò Hội kế toán Việt Nam hội KTV hành nghề Việt Nam Hiện nay, kết họat động hội chưa đáp ứng nhu cầu đòi hỏi cơng đổi Hiệp hội nghề nghiệp có vai trị vơ quan trọng quản lý hoạt động chất lượng kiểm tốn độc lập Do cần sớm hoàn chỉnh văn pháp lý liên quan đến Hiệp hội kiểm toán VN Hội thực tổ chức việc kiểm tra giám sát chất lượng hoạt động công ty thành viên Hội đầu mối đào tạo quản lý KTV SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 96 KẾT LUẬN Cơng ty AASC hoạt động song song với hình thành phát triển kiểm tốn Việt Nam, AASC ln đơn vị đầu lĩnh vực Để trì, nâng cao khả cạnh tranh, AASC nỗ lực hoàn thiện, hợp lý hố máy tổ chức cơng tác kiểm tốn cơng ty AASC bước chuẩn hố quy trình kiểm tốn Cơng ty theo hướng phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận, nâng cao trình độ KTV AASC hồn thiện dần dịch vụ kiểm tốn quy mơ chất lượng nhằm đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng Trong kiểm toán,TTPT đánh giá thủ tục tiên tiến, đem lại hiểu cao công việc thu thập chứng kiểm toán Trong giai đoạn kiểm toán, TTPT hướng tới mục tiêu khác nhau, thực phương pháp khác nhằm thu thập chứng kiểm tốn có giá trị sử dụng cao, góp phần nâng cao hiệu quả, rút ngắn thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm tốn Trong nội dung viết, em trình bày sở lý luận TTPT thực trạng thực TTPT AASC, đồng thời em nêu lên số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình thực TTPT AASC Mặc dù cố gắng viết em tránh khỏi sai sót hạn chế giới hạn kiến thức thực tế thân Em mong có nhận xét góp ý thầy anh chị phịng Kiểm tốn II AASC nhận xét góp ý cho em hồn thành tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT: Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Kiểm tốn tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (2007), Phân tích kinh doanh, NXB Tài chính, HÀ Nội Giáo trình Tài doanh nghiệp, NXB ĐH KTQD ThS Phan Trung Kiên, Kiểm toán- lý thuyết thực hành 7.Victorz Burk & Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội bộ, NXB Tài AASC, Chương trình kiểm toán AASC (2001), Các tài liệu đào tạo nội 10 AASC (2001), Hồ sơ kiểm toán mẫu 11 AASC (2007), Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC, XYZ TIẾNG ANH: Alvin A.Arens & James K.Loebbecke (2001), kiểm toán, NXB Thống kê, Hà Nội William F Messier, Jr., DBA, CPA, Auding A systermatic Approach SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 98 Phụ Lục 2.1 MẪU GIẤY SỐT XÉT Sốt xét Trưởng phòng/Ban Giám đốc Khách hàng Ref Niên độ kế toán KTV Ngày ST T Ý kiến Ý kiến Trưởng Ý kiến Ban KTV Ý Tham Các vấn đề phịng/Phó phòng Giám đốc Ý Ký/ngày kiến kiến I II III chiếu Ý kiến Ký/ngày Kết kiểm toán năm trước Các sai sót phát năm Lập BCTC Tiền Khoản phải thu HTK … Kết luận chung Phụ lục 2.2 Các vấn đề kiểm toán đánh ký hiệu tham chiếu số La Mã Nội dung SV: Hoàng Thị Mai Lan Ký hiệu Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 99 BCKT Thư quản lý Tổng kết cơng việc kiểm tốn niên độ Các kiện phát sinh sau phát hành BCKT năm trước Những vấn đề chưa rõ, cần giải Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán năm kiểm toán Những vấn đề cần lưu ý cho kiểm tốn năm sau Các giải trình doanh nghiệp KHKT Các Biên hợp với khách hàng Các Biên họp HĐQT Các tài liệu khác SV: Hoàng Thị Mai Lan tham chiếu I I II III IV V VI VII VIII IX X XI Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 100 Phụ lục 2.3 Các phần hành đánh ký hiệu tham chiếu chữ in hoa Nội dung BCTC khách hàng Tóm tắt HTKSNB khách hàng Ký hiệu tham chiếu A B Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm soát B1 Bộ phận kế toán B2 Ngân quỹ B3 TSCĐ B4 Kho B5 Bán hàng B6 Mua hàng B7 Đầu tư B8 Nhân B9 Vay B10 Quản lý sản xuất Tiền Các khoản đầu tư tài Các khoản phải thu HTK Chi phí sản xuất, tính giá thành, sản phẩm dở dang TSNH khác Bất động sản đầu tư TSCĐ Chi phí XDCB dở TSDH khác Công nợ nội Lương khoản theo lương Các khoản nợ phải trả khác Phải trả người bán B11 C D E FA FB G H I J K L M N N1 Chi phí phải trả N2 SV: Hồng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm tốn 46A Khóa luận tốt nghiệp 101 Nội dung Phải trả khác Ký hiệu tham chiếu N3 Các loại thuế O Thuế phải nộp O1 VAT đầu vào Các khoản vay/nợ Nguồn vốn, quỹ lợi nhuận chưa phân phối Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Doanh thu chi phí hoạt động Tài Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập chi phí khác Khác O2 P Q R S T U V Y SV: Hoàng Thị Mai Lan Lớp: Kiểm toán 46A ... thức vấn đề trên, trình học tập trường thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) em chọn đề tài ? ?Thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn. .. Chương 1: Lý luận thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng áp dụng Thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Chương 3: Một... TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH, KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty 2.1.1.1 Q trình hình
