Đang tải... (xem toàn văn)
Đánh giá rủi ro kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam
Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Khái quát rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán .7 1.1.3 Mối quan hệ loại rủi ro – Mơ hình rủi ro kiểm tốn 11 1.1.4 Vai trò đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài .12 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài 14 1.2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài .14 1.2.2 Trình tự đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài .15 1.2.2.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán .15 1.2.2.2 Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn 17 1.2.2.3 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 18 1.2.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát 19 1.2.2.5 Dự kiến rủi ro phát 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DELOITTE VIỆT NAM .29 2.1 Khái quát chung Công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 29 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, cung cấp dịch vụ công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam 33 2.1.3 Tổ chức máy quản lý Công ty .36 Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 2.1.4 Tổ chức công tác kiểm toán kiểm soát chất lượng kiểm toán công ty trách nhiệm hữu hạn Deloitte Việt Nam 39 Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 2.1.4.1 Tổ chức nhân kiểm toán .39 2.1.4.2 Quy trình kiểm tốn 40 2.1.4.3 Phần mềm kiểm toán ứng dụng 44 2.1.4.4 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty 45 2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty thực 47 2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 48 2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài .60 2.2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng báo cáo tài .60 2.2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát báo cáo tài .68 2.2.2.3 Dự kiến rủi ro phát báo cáo tài 78 2.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 79 2.2.3.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 79 2.2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 86 2.2.3.3 Dự kiến rủi ro phát số dư khoản mục loại hình nghiệp vụ 91 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN TRÌNH TỰ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DELOITTE VIỆT NAM 93 3.1 Nhận xét trình tự đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài công ty trách nhiệm Deloitte Việt Nam 93 3.1.1 Ưu điểm 93 3.1.2 Hạn chế 96 Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam .97 3.2.1 Sử dụng lưu đồ đánh giá rủi ro kiểm soát 97 3.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát 99 3.2.3 Sử dụng tư liệu chuyên gia 103 KẾT LUẬN 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 110 Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Khái quát việc nghiên cứu HTKSNB trình đánh giá rủi ro kiểm soát 21 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý Deloitte Việt Nam 36 Sơ đồ 2.2: Tổ chức nhân kiểm toán 40 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn theo AS/2 41 Sơ đồ 2.4: Sáu bước công việc kiểm toán theo AS/2 42 Bảng 1.1: Mối quan hệ loại rủi ro 27 Bảng 1.2: Mối quan hệ rủi ro với chứng phải thu thập 28 Bảng 1: Những kết đạt năm 2005 – 2006 – 2007 .33 Bảng 2.1: Chỉ mục hồ sơ kiểm toán AS/2 .43 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi kiểm soát chất lượng kiểm toán 45 Bảng 2.3: Bảng cam kết tính độc lập với Công ty Y 53 Bảng 2.4: Biên cung cấp dịch vụ kiểm toán 54 Bảng 2.5: Biên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng .58 Bảng 2.6: Thông tin chi tiết nhà trường X 62 Bảng 2.7: Thông tin chi tiết Công ty Y 65 Bảng 2.8: Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt cơng ty Y 69 Bảng 2.9: Tìm hiểu hệ thống kế toán trường X 71 Bảng 2.10: Bảng đánh giá thủ tục kiểm soát trường X .74 Bảng 2.11: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội trường X công ty Y đo KTV Deloitte Việt Nam thực 75 Bảng 2.12: Ma trận kiểm tra định hướng 80 Bảng 2.13: Bảng phân tích sơ Bảng Cân đối kế tốn cơng ty Y 83 Bảng 2.14: Bảng phân tích sơ Báo cáo kết kinh doanh công ty Y 84 Bảng 2.15: Bảng câu hỏi đánh giá kiểm soát khoản mục 87 Bảng 2.16: Bảng dự kiếnrủi ro phát hiệnđối với khoản mục Công ty Y 92 Bảng 2.17: Bảng giá trị độ tin cậy Deloitte Việt Nam 102 Trần Hồng Phượng Kiểm tốn 46B Luận văn tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp - Rủi ro kết hợp nguy cơ; - Rủi ro khơng thể đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự toán; - Rủi ro không chắn tổn thất; - Rủi ro khả xảy tổn thất Những định nghĩa quan điểm khác nhau, nhiên nghiên cứu quan điểm cho thấy chúng có mối quan hệ logic với Các định nghĩa đề cập đến không chắn mà coi bất ngờ tương lai Bên cạnh đó, định nghĩa ám cấp độ hay mức độ rủi ro khác Ngồi định nghĩa nói đến hậu hay nhiều nguyên nhân gây Điều dường có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà sử dụng trước đó, theo định nghĩa rủi ro khơng chắn hậu tình cụ thể Tại Việt Nam, từ điển Tiếng Việt – Nhà xuất Sài Gịn xuất năm 2005 giải thích: “Rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến” Và theo Từ điển Bách Khoa Việt Nam xuất năm 2003 thì: “Rủi ro hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho người kia” Từ điển Thuật ngữ Kiểm toán - Kế toán Nhà xuất Thống kê xuất năm 2002 cho rằng: “Rủi ro khả bị thua lỗ hay bị tổn hại đo lường Rủi ro khác với bất trắc chỗ bất trắc đo lường được.” Trên thực tế, hoạt động kinh tế thường gặp rủi ro đặc trưng Mỗi ngành nghề có rủi ro riêng, chẳng hạn: rủi ro hối đoái, rủi ro đầu tư, rủi ro kinh doanh,… kiểm toán khơng nằm ngồi quy luật Rủi ro hối đối rủi ro biến động tỷ giá gây Rủi ro thường có doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xuất nhập Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Doanh nghiệp gặp rủi ro khơng chắn khoản thu nhập chi trả biến động tỷ giá gây Rủi ro đầu tư rủi ro tiến hành hoạt động đầu tư (như đầu tư vào thị trường chứng khoán, đầu tư vào thị trường bất động sản,…) Rủi ro đầu tư cao nhà đầu tư không lường trước khả xảy nhân tố tác động Rủi ro kinh doanh khả xảy tiến hành hoạt động kinh doanh Bất kỳ lĩnh vực kinh doanh xảy rủi ro Trong lĩnh vực kiểm tốn, có nhiều loại rủi ro đề cập đến như: rủi ro kinh doanh, rủi ro kiểm toán, rủi ro chọn mẫu… Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, ý kiến chấp nhận tồn phần cơng bố, khi, thực tế chúng bị sai sót trọng yếu Rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu hai loại rủi ro ảnh hưởng đến phận rủi ro kiểm toán Rủi ro kinh doanh (engagement risk) rủi ro mà KTV cơng ty kiểm tốn phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng cho dù báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng đúng, rủi ro liên quan đến trách nhiệm KTV bao gồm ba nhân tố: - Những vấn đề liên quan đến khách hàng, ví dụ: tình hình tài chính, khả thu lợi nhuận danh tiếng khách hàng tương lai, đặc điểm tính trực ban quản lý người chủ doanh nghiệp khách hàng tương lai - Những vấn đề liên quan đến kinh doanh, ví dụ: rủi ro chi phí (liệu có lí cho thất bại kiểm tốn hay khơng) việc thực chi trả phí liệu việc hợp tác ta với khách hàng Trần Hồng Phượng Kiểm tốn 46B Luận văn tốt nghiệp tương lai có gây tác hại cho hình ảnh cơng ty xét mặt chuyên môn hay không - Những vấn đề liên quan đến kiểm tốn, ví dụ: khó khăn dự kiến việc thu lượm chứng kiểm tốn Qua ta thấy khác rủi ro kiểm toán rủi ro kinh doanh Sự kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm tốn yếu tố chủ yếu q trình kiểm sốt rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn Do đó, loại rủi ro rủi ro kiểm toán rủi ro đề cập đến nhiều quan trọng Theo Nguyên tắc Kiểm toán Quốc tế Số 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn”, Mục Liên đồn Kiểm tốn Quốc tế soạn thảo định nghĩa rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thông tin tài sai sót nghiêm trọng Ví dụ KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn BCTC mà khơng biết báo cáo có sai phạm nghiêm trọng” Ở Việt Nam, kiểm toán đời tương đối muộn Tuy nhiên, chuẩn mực kiểm toán ban hành kịp thời phục vụ cho trình phát triển kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 (VSA – 400) “Đánh giá rủi ro kiểm toán nội bộ” giải thích rủi ro kiểm tốn sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện” Trong thực tế, kiểm tốn chứa đựng tồn rủi ro Rủi ro ln có nguy xảy cho dù kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán chuẩn bị chu đáo cho kiểm toán Trong kiểm toán, Trần Hồng Phượng Kiểm tốn 46B Luận văn tốt nghiệp người ta khơng đảm bảo chắn 100% báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai phạm trọng yếu Vì vậy, kiểm tốn, kiểm tốn viên kì vọng mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận mở mức rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm toán viên đảm bảo sai sót trọng yếu khơng có hội xảy Do khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn thường kiểm toán viên sử dụng Ở tất công ty kiểm toán kiểm toán, vấn đề xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cần thiết quan trọng Có xác định rủi ro kiểm tốn mong muốn kiểm tốn viên có sở để xác định mức trọng yếu chấp nhận Rủi ro kiểm tốn ln kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xác định trước lập kế hoạch thực kiểm toán Xác định rủi ro kiểm toán trước lập kế hoạch thực kiểm tốn nhằm mục đích: Tìm hiểu đánh giá sơ khách hàng, xem xét cung cấp dịch vụ cho khách hàng hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Trong thực tế, rủi ro kiểm toán thường xảy giới hạn mặt quản lý, kiểm toán, mà trực tiếp chi phí kiểm tốn (số lượng chứng cần thu thập) Thậm chí, chứng kiểm tốn đủ rủi ro kiểm tốn có khả xảy Chi phí kiểm tốn (số lượng chứng kiểm tốn) rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với Số lượng chứng kiểm tốn lớn rủi ro kiểm toán thấp tiến dần mức rủi ro kiểm toán mong muốn 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán Thứ nhất, Rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm thân đối tượng kiểm toán mà chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể hệ thống kiểm soát nội Trần Hồng Phượng Kiểm toán 46B ... THIỆN TRÌNH TỰ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DELOITTE VIỆT NAM 93 3.1 Nhận xét trình tự đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo. .. Cơng ty thực 47 2.2.1 Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán 48 2.2.2 Đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài .60 2.2.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng báo cáo tài .60 2.2.2.2 Đánh. .. (VSA – 400) ? ?Đánh giá rủi ro kiểm toán nội bộ” giải thích rủi ro kiểm tốn sau: ? ?Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn
