- - LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ Giáo viên hướng dẫn : Họ tên sinh viên : - - Học viện Tài Chính Ngô Thị Thuý Nga CHƯƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNGTÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG 1.1 – Sự cần thiết phải tổ chức công tác bán hàng,kết bán hàng : 1.1.1 – Ý nghĩa,vai trị q trình bán hàng,kết bán hàng: Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu hàng hoá,thành phẩm,dịch vụ cho khách hàng,doanh nghiệp thu tiền hay quyền thu tiền Đó q trình vận động vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm,hàng hoá sang vốn tiền hình thành kết Ngồi q trình bán hàng bên ngồi,doanh nghịêp cịn phát sinh nghiệp vụ bán hàng nội doanh nghiệp theo yêu cầu phân cấp quản lý tiêu dùng nội Theo tiêu chuẩn kế toán số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” bán hàng bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hoá mua vào Quá trình bán hàng giai đoạn hay khâu cuối trình tái sản xuất xã hội khâu cuối toàn trình hoạt động doanh nghiệp Sau trình này,doanh nghiệp thu tiền bán hàng hay phải thu tiền tiền hàng Số tiền dùng để bù đắp chi phí bỏ hình thành nên kết doanh nghiệp Việc xác định đầy đủ kết bán hàng thước đo đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp,là sở để doanh nghiệp thực nghĩa vụ Ngân sách Nhà nước Bên cạnh thơng qua q trình bán hàng kết bán hàng , doanh nghiệp nhìn nhận nhu cầu, thị hiếu tiêu dùng khu vực loại sản phẩm,hàng hố để từ xây dựng chiến lược kinh doanh hợp lý, có biện pháp tích cực để đẩy mạnh qúa trình tiêu thụ sản phẩm Như trình bán hàng kết bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp, chúng có mối tương quan mật thiết với Kết bán hàng mục đích cuối doanh nghiệp bán hàng phương tiện hữu hiệu để thực mục đích Do vậycác nhà quản trị doanh nghiệp cần phải có nhìn nhận sâu sắc trình bán hàng kết bán hàng nhằm xác định hướng đắn cho doanh nghiệp 1.1.2 – Yêu cầu quản lý bán hàng trình bán hàng, kết bán hàng: Trong trình hội nhập kinh tế khu vực giới , có nhiều thuận lợi thúc đẩy doanh nghiệp phát triển kinh tế đặt doanh nghiệp trước khó khăn ,thử thách lớn Để thực hoạt động bán hàng có hiệu quả, đáp ứng nhu cầu sản xuất ,tiêu dùng đời sống xã hội không ngừng nâng cao lợi nhuận,doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ trình bán hàng theo yêu cầu sau: Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga - Theo dõi thành phẩm,hàng hoá xuất bán ba tiêu: số lượng,chất lượng,giá trị - Nắm vững tình hình thị trường,theo dõi phương thức bán hàng,từng hình thức tốn,từng loại thành phẩm tiêu thụ tình hình thu hồi nợ khách hàng - Tính tốn ,xác định doanh thu bán hàng,doanh thu tạo sở để xác định xác lợi nhuận doanh nghiệp Các nhà quản trị doanh nghiệp luôn cần thiết thông tin cách chi tiết , cụ thể trình bán hàng kết bán hàng cảu loại sản phẩm ,hàng hoá ,lao vụ ,dịch vụ để đáp ứng u cầu quản lý vĩ mơ,để có nhũng định đắn cho phát triển doanh nghiệp không thời gian mà tương lai lâu dài Việc kế toán chi tiết hoạt động bán hàng ,kết bán hàng giúp chủ doanh nghiệp định nên mở rộng hay thu hẹp quy mô hoạt động nào, tới mức độ hay đình sản xuất, định tiếp tục sản xuất kinh doanh hay chuyển hướng hoạt động Vì lẽ ,tổ chức cơng tác kế toán bán hàng ,kết bán hàng cần thết doanh nghiệp nhằm cung cấp thơng tin cách đầy đủ xác,kịp thời,có hệ thống đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng thông tin 1.1.3 – Nhiệm vụ kế toán bán hàng kết bán hàng: Kế toán với chức kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp nói chung khâu bán hàng, xác định kết bán hàng nói riêng phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Ghi chép đầy đủ ,kịp thời khối lượng thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán tiêu thụ nội bộ, tính tốn đắn trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng khoản chi phí nhằm xác định đắn kết bán hàng - Kiểm tra , giám sát tiến độ thực kế hoạch bán hàng , kế hoạch lợi nhuận,phân phối lợi nhuận,kỷ luật toánvà thực nghĩa vụ Nhà nước - Cung cấp thơng tin xác ,đầy đủ tình hình bán hàng,xác định kết phân phối kết phục vụ cho việc lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp Từ phân tích trên, đến kết luận: việc tổ chức kế toán bán hàng ,kết bán hàng doanh nghiệp cần thiết Nó giúp doanh nghiệp nhận biết tình hình tiêu thụ mặt hàng,khả toán khách hàng,lợi nhuận thu qua hoạt động bán hàng để từ doanh nghiệp đề giải pháp tích cực nhằm nâng cao hiệu kinh doanh thời gian tới Học viện Tài Chính Ngơ Thị Thuý Nga 1.2 - Lý luận bán hàng , kết bán hàng: 1.2.1 – Phương thức bán hàng: Bán hàng trình thực giá trị SPHH thơng qua trao đổi hàng hố - tiền tệ doanh nghiệp trao hàng cho người mua người mua trả tiền chấp nhận trả tiền cho doanh nghiệp Bán hàng khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh mở chu kỳ sản xuất kinh doanh Để nâng cao hiệu tình , doanh nghiệp cần áp dụng phương thức bán hàng phù hợp Phương thức bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến việc sử dụng tài khoản kế toán phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm ,hàng hố,đồng thời có tính định việc xây dựng thời điểm bán hàng,hình thành doanh thu bán hàng tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận Hiện , doanh nghiệp thường áp dụng hai phương thức bán hàng chủ yếu sau: - Phương thức giao hàng trực tiếp : Theo phương thức , bên khách hàng uỷ quyền cho cán nghiệp vụ đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán giao nhận hàng tay ba (các doanh nghiệp thương mại mua bán thẳng) Người nhận hàng sau ký nhận vào chứng từ bán hàng doanh nghiệp bán hàng xác định bán ghi nhận doanh thu , nghĩa doanh nghiệp không cịn nắm giữ quản lý, sở hữu kiểm sốt hàng Thuộc phương thức gồm có trường hợp cụ thể sau: + Bán hàng thu tiền : sau nhận hàng , bên mua phải toán tiền hàng cho doanh nghiệp bán + Bán chịu : Trong trường hợp này, bên bán giao hàng cho người mua người mua không trả tiền mà trả tiền sau thời gian thoả thuận Khi sản xuất lưu thơng hàng hố phát triển, để thúc đẩy cho trình bán hàng việc bán hàng chịu có xu hướng tăng để tạo hấp dẫn khách hàng, tăng doanh thu Nhưng bán chịu có nhược điểm doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn có khả vốn + Bán trả góp : Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu lãi suất định Thông thường số tiền trả kỳ bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi trả chậm Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga - Phương thức gửi hàng : Theo phương thức , định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thoả thuận hợp đồng mua bán hai bên giao hàng địa điểm quy định hợp đồng Khi xuất kho gửi , hàng thuộc quyền quản lý ,sở hữu kiếm soát doanh nghiệp Chỉ khách hàng toán hay chấp nhận tốn hàng chuyển quyền sở hữu ghi nhận doanh thu bán hàng Phương thức gửi hàng chia làm hai trường hợp sau : + Gửi hàng chưa chấp nhận : Trong trường hợp ,doanh nghiệp chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi bên mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay tồn ) số hàng bên mua chấp nhận coi tiêu thụ doanh nghiệp quyền sở hữu số hàng + Gửi hàng cho đại lý ký gửi : Theo phương thức , doanh nghiệp (bên giao đại lý ) xuất hàng cho bên đại lý ký gửi (bên đại lý) để bán Bên đại lý hưởng thù lao hình thức hoa hồng hay chênh lệch giá Ngồi doanh nghiệp cịn áp dụng số phương pháp bán hàng phương thức đổi hàng , xuất giao sản phẩm ,hàng hố để trả lương,trả thưởng cho cán cơng nhân viên đem biếu , tặng, trưng bày, triển lãm , giới thiệu sản phẩm Tuỳ thuộc vào quy mô , đặc điểm sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp nên áp dụng linh hoạt nhằm đem lại lợi ích kinh tế cao 1.2.2 – Doanh thu bán hàng khoản trừ doanh thu: 1.2.2.1 – Doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng tổng giá trị thực việc bán hàng hoá,sản phẩm, cung cấp lao vụ,dịch vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng số tiền ghi hoá đơn bán hàng,trên hoá đơn cung cấp dịch vụ,lao vụ Căn vào luật thuế GTGT , doanh thu bán hàng ghi nhận sau : - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương thức khấu trừ doanh thu bán hàng tồn tiền hàng , tiền cung ứng dịch vụ ( chưa có thuế GTGT) bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp sản phẩm , hàng hố,dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga doanh thu bán hàng toàn số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm khoản thu phí phí thu thêm ngồi giá bán( có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng( tổng giá toán bao gồm thuế) Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu thu nhập khác doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau : - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền lợi sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Khi xem xét đến năm điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng , doanh nghiệp cần phải lưu ý điểm sau: - Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp , thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua - Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố giao dịch khơng coi dịch vụ bán hàng doanh thu không ghi nhận - Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hố việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh tnghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc yếu tố không chắn chắn , ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu.Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi Học viện Tài Chính - Ngơ Thị Th Nga Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải gghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí , bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng ( chi phí bảo hành chi phí khác) thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả lại thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thoả mãn năm điều kiện nêu 1.2.2.2 – Các khoản giảm trừ doanh thu: Trong điều kiện , để đẩy mạnh tiêu thụ , nhanh chóng thu hồi tiền bán hàng , doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích khách hàng khách hàng mua với khối lượng lớn doanh nghiệp bớt giá cịn sản phẩm, hàng hố doanh nghiệp phẩm chất khách hàng khơng chấp nhận toán yêu cầu doanh nghiệp giảm giá Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng ghi hoá đơn Theo chế độ kế toán hành, khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: - Chiết khấu thương mại : số tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng sản phẩm , hàng hoá, dịch vụ,với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua,bán hàng.Trị giá hàng bán bị trả lại: Là số tiền doanh nghiệp phải trả lại cho khách hàng trường hợp hàngđã xác định bán chất lượng kém, khách hàng trả lại số hàng -Giảm giá hàng bán : Là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp sản phẩm , hàng hoá , dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ dặc biệt, thuế xuất - Thuế GTGT sản phẩm ,hàng hoá ,dịch vụ bán sở nộp thúê theo phương pháp trực tiếp 1.2.3 – Giá vốn hàng bán : Để xác định đắn kết bán hàng trước hết cần xác định đắn trị giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán tồn chi phí kinh doanh liên quan đến trình bán hàng bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho,chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng bán 1.2.3.1 – Tính trị giá vốn hàng xuất kho để bán: Học viện Tài Chính Ngơ Thị Thuý Nga Trị giá vốn hàng bán tính theo phương pháp khác tuỳ thuộc vào đặc điểm hình thành vận động sản phẩm, hàng hố loại hình doanh nghiệp việc đăng ký phương pháp tính trị giá thực tế hàng xuất kho doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp sản xuất , trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán hay thành phẩm hồn thành khơng nhập kho đưa bán giá thành sản phẩm thực tế hoàn thành Theo chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho” ,giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho xác định phương pháp sau: + Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp , hàng xuất kho thuộc lơ hàng lấy đơn giá nhập lơ hàng để tính trị giá vốn thực tếa hàng xuất kho Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện + Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp , giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lơ hàng phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho theo lần xuất tính theo cơng thức : Giá vốn thực tế = Đơn giá thực tế hàng xuất kho bình quân x Số lượng hàng xuất kho Trong , đơn gía bình qn tính trong hai phương án sau: • Phương pháp bình quân gia quyền kỳ : Giá vốn thực tế hàng tồn kho đầu kỳ + Giá vốn thực tế hàng nhập kho kỳ Đơn giáthực tế = bình quân Số lượng hàng tồn + Số lượng hàng nhập kho đầu kỳ kho kỳ • Phương pháp bình qn gia quyền liên hồn: Trị giá mua thực tế hàng + Giá vốn thực tế hàng tồn sau lần xuất trước Đơn giá thực tế bình quân nhập kho kỳ = Khối lượng hàng tồn + Khối lượng hàng nhập từ Học viện Tài Chính Ngơ Thị Thuý Nga sau lần xuất trước lần xuất trước đến lần + Phương pháp nhập trước xuất trước: áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ , giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đàu kỳ tồn kho - Đối với doanh nghiệp thương mại kinh doanh mua bán vật tư ,hàng hố trị giá vốn hàng bán xác định sau: Trị giá vốn hàng = Trị giá mua + Chi phí mua phân bổ xuất kho bán cho hàng bán + Trị giá mua hàng xuất kho bán tính theo phương pháp nêu doanh nghiệp sản xuất + Chi phí mua phân bổ cho hàng xuất kho bán vào toàn số chi phí mua hàng nhập kho phân bổ theo tiêu thức hợp lý thường phân bổ theo trị giá mua : Chi phí mua + Chi phí mua Chi phí mua phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ hàng nhập kỳ = Trị giá mua x hàng xuất hàng xuất kho bán kỳ 1.2.3.2 – Tính trị giá vốn hàng bán : Sau tính trị giá vốn hàng xuất để bán chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp số hàng bán , kế tốn tổng hợp lại để tính trị giá Trị giá vốn hàng = Trị giá vốn hàng + CPBH CPLQLDN bán xuất kho để bán số hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ ngắn , doanh nghiệp thương mại dự trữ hàng hố kỳ khơng có biến động lớn CPBH CPQLDN phát sinh kỳ phân bổ toàn cho số hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ dài ,doanh nghiệp thương mại dự trữ hàng hoá lớn , doanh thu không ổn định , CPBH CPLQLDN cần phải tính tốn ,phân bổ hợp lý cho số hàng bán số hàng tồn kho Thường doanh nghiệp tiến hành phân bổ CPBH CPLQLDN cho hàng bán theo tiêu chuẩn trị giá vốn hàng xuất bán sau : Học viện Tài Chính CPBH(CPQLDN) phân bổ cho = số hàng bán Ngô Thị Thuý Nga CPBH(CPQLDN) hàng tồn kỳ + CPBH(CPQLDN) phát sinh kỳ x Trị giá vốn hàng + Trị giá vốn hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ 1.2.4 – Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp : Trị giá vốn hàng bán kỳ 1.2.4.1 - Chi phí bán hàng: Trong q trình lưu thơng , tiêu thụ sản phẩm , hàng hoá ,dịch vụ , doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí chi phí bao gói sản phẩm ,bảo quản hàng hố , chi phí vận chuyển , tiếp thị quảng cáo gọi chung chi phí bán hàng(CPBH) Có thể nói CPBH chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm,hàng hố , dịch vụ.CPBH có nhièu khoản chi cụ thể với nội dung công cụ khác tuỳ theo yêu cầu quản lý,có thể phân biệt CPBH theo tiêu thức thích hợp Theo quy định hành, CPBH doanh nghiệp phân thành loại sau : - Chi phí nhân viên : Các khoản tiền lương,phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói , bảo quản,vận chuyển sản phẩm,hàng hố khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ tiền lương theo quy định - Chi phí vật liệu bao bì : chi phí vật liệu , bao bì dùng để gói sản phẩm hàng hố,bốc vác,nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ - Chi phí dụng cụ ,đồ dùng: chi phí cơng cụ, dụng cụ ,đồ dùng đo lường,tính tốn,làm việc khâu tiêu thụ sản phẩm , hnàg hoá dịch vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ dùng khâu tiêu thụ sản phẩm ,hàng hoá, dịch vụ nhà kho, cửa hàng,phương tiện bốc dỡ, vận chuyển - Chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hố: Các khoản chi phí bỏ để sửa chữa , bảo hành sản phẩm,hàng hoá thời gian quy định bảo hành tiềnlương vật liệu - Chi phí dịch vụ mua ngồi : Các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm hàng hoá,dịch vụ : chi phí thuê tài sản cố định ,thuê kho, thuê bãi, thuê bốc vác, vận chuyển,hoa hồng cho đại lý bán hàng,cho đơn vị nhận uỷ thác xuất - Chi phí tiền khác: chi phí tiền phát sinh khâu tiêu thụ sản phẩm ,hàng hố dịch vụ ngồi chi phí kể như: chi phí tiếp khách,hội nghị khách hàng,chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hố, chi phí quảng cáo Học viện Tài Chính Ngơ Thị Thuý Nga 5211 - Chiết khấu bán hàng hoá Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Ngày tháng ghi sổ 31/1 Chứng từ ghi sổ Ngày Số hiệu tháng 40 31/1 Phát sinh kỳ Diễn giải TKĐƯ Phải thu khách hàng K/c doanh thu bán hàng 131 5111 Người lập biểu Kế tốn trưởng Có 183.332.403 0 183.332.403 183.332.403 Tổng cộng Nợ 183.332.403 Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên,đóng dấu) 2.2.4 Kế tốn giá vốn hàng bán Nội dung : Giá vốn hàng bán bao gồm trị giá mua thực tế hàng xuất kho chi phí mua phân bổ cho hàng - Chứng từ sử dụng : vào hoá đơn bán hàng ( hoá đơn GTGT ) chứng từ khác liên quan , kế tốn tính theo trị giá vốn hàng xuất bán theo phương pháp bình quân gia quyền - Tài khoản sử dụng để phản ánh trị giá vốn hàng bán công ty sử dụng tài khoản 632 "giá vốn hàng bán " Tài khoản cuối kỳ số dư - Quy trình ghi sổ : vào số lượng hàng hoá xuất bán đơn giá hàng xuất kho, cuối kỳ kế tốn tính trị giá mua hàng xuất bán kỳ mặt hàng theo công thức sau : Trị giá mua hàng xuất bán = Đơn giá bình quân gia quyền* Số lượng hàng hoá xuât bán Đơn giá Trị giá mua hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá mua hàng hoá nhập kỳ bình qn = gia quyền Số lượng hàng hố tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập kỳ Cuối tháng vào hoá đơn bán hàng đơn giá bình quân gia quyền mặt hàng, kế toán vào sổ chi tiết TK 1561 Sổ mở theo quý theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho loại hàng hố (Xem trang sau) Còn mặt hàng khác , tương tự trên, kế toán vào sổ chi tiết TK 1561 từ tính trị giá mua loại hàng hoá xuất bán Cuối tháng vào dòng cộng sổ chi tiết hàng hoá, kế toán vào sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 1561cho loại hàng hoá Sổ phản ánh tình hình nhập , xuất, tồn kho, cơng ty kỳ theo dõi số lượng giá trị Đồng thời cuối tháng vào dòng cộng cột xuất bán tổng cộng xuất sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 1561, kế toán lập chứng từ ghi sổ theo số phát sinh bên Nợ TK 632 liên quan đối ứng số phát sinh bên Có TK 1561 34 Ghi Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Ngồi , trường hợp hàng hoá bán bị trả lại nhập kho, kế toán lập chứng từ ghi sổ theo số phát sinh bên Có TK 632 liên quan đối ứng số phát sinh bên Nợ TK 1561 Chứng từ ghi sổ số 55 Ngày 31/1/2003 Trích yếu Trị giá vốn hàng xuất bán Hàng bán bị trả lại Số hiệu tài khoản Nợ Có 632 1561 1561 632 Tổng cộng Số tiền Nợ 14.720.055.251 Có 14.720.055.251 95.176.800 95.176.800 14.815.232.051 14.815.232.051 Người lập biểu Căn vào chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ TK 632 theo định khoản Nợ TK 632 14.720.055.251 Có TK 1561 14.720.055.251 Nợ TK 1561 95.176.800 Có TK 632 95.176.800 * Đối với giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng : vào chứng từ có liên quan ,kế tốn lập chứng từ ghi sổ theo số phát sinh bên Nợ TK 632 đối ứng bên Có TK 157 Chứng từ ghi sổ số 58 Ngày 31/1/2003 Trích yếu Trị giá vốn hàng thực tế hàng hoá tiêu thụ Số hiệu tài khoản Nợ Có 632 157 Tổng cộng Số tiền Nợ 8.109.599 Có 8.109.599 8.109.599 8.109.599 Người lập biểu Cuối tháng ,căn vào chứng từ ghi sổ ,kế toán ghi vào sổ theo định khoản : Nợ TK 632 8.109.599 Có TK 157 8.109.599 35 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Đồng thời cuối tháng ,kế toán thực nghiệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán để lập chứng từ ghi sổ theo định khoản : Nợ TK 911 14.632.988.050 Có TK 632 14.632.988.050 Sổ mở theo tháng phản ánh trị giá vốn hàng bán kỳ (xem trang sau ) 2.2.5 Kế toán thuế GTGT : Khi bán hàng hố, cơng ty phải chịu khoản thuế GTGT với thuế suất 0%,5%,10% tuỳ loại mặt hàng Cơng ty áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Do doanh thu tính thuế doanh thu không bao gồm thuế GTGT Thuế GTGT đầu cơng ty tính theo cơng thức: Số thuế GTGT đầu = Thuế suất x Doanh thu bán hàng chưa có thuế Để theo dõi thuế GTGT đầu làm sở để tính thuế GTGT phải nộp cho ngân sách.Công ty mở sổ TK 3331 để theo dõi chi tiết số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế GTGT đầu phải nộp Cuối tháng vaò hoá đơn bán hàng (GTGT) tập hợp tháng ,kế toán tổng hợp phân loại hoá đơn theo mức thuế suất để lập bảng kế thuế GTGT đầu Trong tháng 01 năm 2003 kế toán lập bảng kê thuế GTGT đầu hàng hoá sau:(xem trang sau) Đồng thời vào hoá đơn bán hàng (GTGT) chứng từ toán ,kế toán tổng hợp phân loại lập chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ TK 3331 Cuối tháng ,căn vào chứng từ ghi sổ lập ,kế toán ghi sổ TK3331 theo định khoản: + Nợ TK 131 Có TK 3331 + Nợ TK 3331 Có TK 131 Đồng thời cuối tháng kế tốn tính số thuế GTGT phải nộp tháng: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ : Lấy số phát sinh có TK 133 đối ứng với số phát sinh bên nợ TK3331 kế toán tổng hợp lập chứng từ ghi sổ ghi sổ TK 3331 theo định khoản: Nợ TK 3331: 757.102.932 Có TK 1331: 757.102.932 CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ 36 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga SỔ CÁI KẾ TỐN TK 3331-Thuế VAT đầu Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Số dư đầu kỳ : Ngày tháng ghi sổ 31/1 31/1 Chứng từ ghi sổ Ngày Số hiệu tháng 57 31/1 60 31/1 Phát sinh kỳ Diễn giải TKĐƯ Phải thu khách hàng Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Tổng cộng 131 1331 Nợ 4.915.148 757.102.932 762.018.080 762.018.080 762.018.080 Số dư cuối kỳ : Người lập biểu Ghi Có Kế tốn trưởng Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên,đóng dấu) 2.2.6 Kế tốn chi phí bán hàng : - Nội dung : Chi phí bán hàng khoản chi tiêu phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ hàng hố kỳ cơng ty Trong tháng chi phí bán hàng cơng ty bao gồm khoản sau: + Chi phí dụng cụ đồ dùng + Chi phí dịch vụ mua ngồi + Chi phí vật liệu bao bì + Chi phí lương khoản trích theo lương nhân viên bán hàng + Chi phí KHTSCĐ + Chi phí tiền khác - TK sử dụng : Để tập hợp kết chuyển chi phí bán hàng ,kế tốn cơng ty sử dụng TK 641 "chi phí bán hàng" -Quy trình ghi sổ : hàng ngày vào chứng từ toán phiếu chi tiền mặtliên quan đến chi phí bán hàng ,kế tốn tổng hợp ,phân loại lập bảng kê chi phí bán hàng.Bảng kê lập hàng ngày tổng hợp chi phí bán hàng tiền mặt tháng cơng ty Bảng kê chi phí bán hàng tiền mặt Từ ngày 01/01/2003 đến 31/01/2003 37 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Chứng từ Số hiệu CP chưa Diễn giải Ngày tháng có thuế Thuế GTGT Tổng CP khấu trừ 01 02/01/2003 Chi phí vận chuyển 23.428.700 23.428.700 02 03/01/2003 Chi tiếp khách 2.530.000 253.000 2.783.000 03 20/01/2003 Chi tiền điện 9.530.000 953.000 10.483.000 04 21/1/2003 Chi phí quảng cáo 13.468.000 1.346.800 14.814.800 48 31/03/2003 Chi tiền hôị nghị khách hàng 26.400.725 2.640.072 29.040.797 Cộng 86.493.725 11.478.670 97.972.395 Người lập biểu Cuối tháng vào dịng cộng bảng kê ,kế tốn lập chứng từ ghi sổ chứng từ lập theo số phát sinh bên có TK 111 liên quan đối ứng số phát sinh bên nợ TK 1331 Chứng từ ghi sổ số 38 Ngày 31/1/2003 Trích yếu Chi phí bán hàng Thuế GTGT khấu trừ Chi tiền mặt Số hiệu tài khoản Nợ Có 641 1331 1111 Tổng cộng Số tiền Nợ 86.493.725 11.478.670 Có 97.972.395 97.972.395 97.972.395 Người lập biểu 38 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Thuý Nga Căn vào chứng từ ghi sổ ,kế toán vào sổ TK 641 theo định khoản: Nợ TK 641: 86.493.725 Có TK 1111: 86.493.725 * Chi phí khấu hao TSCĐ: TSCĐ dùng cho bán hàng công ty bao gồm : - Nhà kho ,ô tô - Các cửa hàng Để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ hàng q kế tốn phải lập bảng tính KHTSCĐ theo tiêu nguyên giá,khấu hao tháng ,hao mòn luỹ kế ,giá trị lại Có nhiều phương pháp tính khấu hao ,ở cơng ty tính KHTSCĐ theo phương pháp khấu hao bình quân.Theo phương pháp mức khấu hao tính sau: Mức KH năm= NG x tỷ lệ khấu hao Mức kh tháng= NG x tỷ lệ KH 12 tháng Cuối tháng vào bảng tính KHTSCĐ ,kế tốn lập chứng từ ghi sổ số phát sinh bên có TK 2141 liên quan đối ứng số phát sinh bên nợ TK 641 vào sổ TK theo định khoản : Nợ TK 641 : 29.194.482 Có TK 2141 : 29.194.482 * Lương khoản trích theo lương : Căn cuối quý vào bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng,kế tốn tổng họp lập chương trình ghi sổ theo số phát sinh bê có TK 334 ,TK338 đối ứng với số phát sinh bên Nợ ghi vào sổ TK 641 theo định khoản : Nợ TK 641 : 56.133.309 Có TK 334: 47.196.058 Có TK 3382 : 943.921 Có TK 3383 : 7.079.409 Có TK 3384: 943.921 Đồng thời kế toán lập chứng từ ghi sổ để thực nghiệp vụ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết theo định khoản: Nợ TK 911 : Có TK 641: 173.851.516 173.851.516 39 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Sổ TK 641 mở theo quý ,tập hợp chi phí bán hàng phát sinh tháng công ty kết chuyển CPBH để xác định kết qủa ,sổ cuối kỳ khơng có số dư CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ SỔ CÁI KẾ TOÁN TK 641: Chi phí bán hàng Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Số dư đầu kỳ Ngày tháng ghi sổ 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Chứng từ ghi sổ Ngày Số hiệu tháng 38 31/1 35 31/1 24 31/1 22 31/1 59 60 PKT 31/1 31/1 31/1 Phát sinh kỳ Diễn giải TKĐƯ Chi tiền mặt Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí nhân viên bán hàng Chi phí nhân viên bán hàng Chi phí nhân viên bán hàng Chi phí nhân viên bán hàng K/c chi phí bán hàng Tổng cộng 1111 2141 331 3343 3382 3383 3384 911 Nợ 86.493.7251 29.194.482 2.000.000 47.196.058 943.921 7.079.409 943.921 173.851.516 173.851.516 173.851.516 Số dư cuối kỳ Người lập biểu Ghi Có Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên,đóng dấu) Kế toán trưởng Cuối tháng vào CPBH tập hợp tháng,kế toán tổng hợp ,phân loại theo khoản mục chi phí để lập báo cáo chi phí hoạt động bán hàng Báo cáo chi phí hoạt động bán hàng Tháng1 /2003 Khoản mục chi phí Mã số kỳ Mã số chi phí Thực tế 40 Giảm trừ Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Chi phí nhân viên 6411 56.163.309 Chi phí KHTSCĐ 6414 29.194.482 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6417 2.000.000 Chi phí tiền khác 6418 86.493.725 Tổng cộng 173.851.516 2.2.7 - Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp: - Nội dung : Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tồn doanh nghiệp, khơng thể tách cho hoạt động Trong tháng năm 2003 chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty bao gồm khoản sau : + Chi phí nhân viên +Chi phí đồ dùng văn phịng +Chi phí vật liệu bao bì +Chi phí dụng cụ đồ dùng +Chi phí KHTSCĐ +Thuế , phí lệ phí +Chi phí dịch vụ mua ngồi +Chi phí tiền khác -TK sử dụng : Để tập hợp kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp kế tốn sử dụng tài khoản 642 " Chi phí quản lý doanh nghiệp " - Quy trình ghi sổ: Hàng ngày ,căn vào chứng từ toán,hoá đơn , bảng kê ,bản phân bổ tiền lương ,bảng phân bổ khấu hao ,kế toán tổng hợp phân loại khoản mục chi phí để lập chứng từ ghi sổ * Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ chi tiền mặt: Tương tự tập hợp chi phí bán hàng,hàng ngày vào chứng từ toán liên quan đến quản lý doanh nghiệp phiếu chi tiền mặt, kế toán tổng hợp phân loại bảng kê chi phí quản lý doanh nghiệp 41 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Bảng kê chi phí QLDN chi tiền mặt Từ ngày 01/01/2003 đến 31/01/2003 Chứng từ CP chưa Diễn giải Số hiệu Ngày tháng có thuế Thuế GTGT Tổng CP khấu trừ 01 02/01/2003 Chi phí hành 2.648.000 2.648.000 02 15/01/2003 Chi tiếp khách hội nghị 3.500.000 3.500.000 03 21/01/2003 Thanh toán vé máy bay 3.600.000 360.000 3.960.000 54.646.779 3.780.320 58.427.099 Cộng Người lập biểu Cuối tháng vào bảng kê trên, kế toán lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ lập theo số phát sinh bên Có TK 111 liên quan đối ứng số phát sinh bên Nợ TK 642, TK 1331 Chứng từ ghi sổ số 68 Ngày 31/1/2003 Số hiệu tài khoản Nợ Có 642 1331 1111 Trích yếu Chi phí QLDN Thuế GTGT khấu trừ Quỹ tiền mặt Tổng cộng Số tiền Nợ 54.646.779 3.780.320 58.427.099 Có 58.427.099 58.427.099 Người lập biểu Cuối tháng vào chứng từ ghi sổ , kế toán ghi vào sổ TK 642 theo định khoản : Nợ TK 642: 54.646.779 Có TK 1111: 54.646.779 * Chi phí nhân viên quản lý: Căn vào bảng phân bổ tiền lương,phần tiền lương khoản trích theo lương trả cho nhân viên quản lý ,cuối tháng kế toán lập chứng từ ghi sổ theo số phát sinh bên Có TK 334,TK338 đối ứng với bên Nợ TK 642 để ghi vào sổ TK 642 theo định khoản: Nợ TK 642 : Có TK 334: 104.505.341 87.819.615 42 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Có TK 3382: 1.756.392 Có TK 3383: 13.172.942 Có TK 3384: 1.756.392 CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ SỔ CÁI KẾ TỐN TK 642: Chi phí QLDN Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Ngày tháng ghi sổ 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Chứng từ ghi sổ Ngày Số hiệu tháng 38 31/1 35 31/1 24 31/1 22 31/1 63 31/1 59 31/1 PKT 31/1 Phát sinh kỳ Diễn giải TKĐƯ Quỹ tiền mặt Chi phí nhân viên QLDN Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí ,lệ phí Chi phí vật liệu dùng cho QLDN Chi phí dịch vụ mua ngồi Kết chuyển chi phí QLDN 1111 334,338 2141 3337 152 331 Tổng cộng Dư cuối kỳ : Người lập biểu Kế tốn trưởng Nợ Có 54.646.779 105.505.341 68.352.500 22.119.500 8.697.644 9.761.545 269.083.309 269.083.309 269.083.309 Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên,đóng dấu) 2.2.8 Kế toán kết hoạt động kinh doanh : - Nội dung : Kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty bao gồm + Kết bán hàng : phần chênh lệch doanh thu trừ khoản giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + Kết hoạt động tài + Kết hoạt động tài khác ( Hoạt động bất thường ) - TK sử dụng : để xác định kết kinh doanh kế toán sử dụng TK 911 " Xác định kết kinh doanh TK dùng để phản ánh xác định kết sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ hạch tốn -Quy trình hạch tốn 43 Ghi Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Cuối tháng vào sổ tài khoản 632 , TK 642 kế tốn tổng hợp chi phí để lập chứng từ ghi sổ theo số phát sinh bên Nợ TK 911 liên quan đối ứng bên có TK 632, TK641 Chứng từ ghi sổ số 45 Ngày 31/1/2003 Trích yếu K/C chi phí XĐ KQ K/C giá vốn hàng bán K/C chi phí bán hàng K/C chi phí bán hàng K/C chi phí bán hàng K/C chi phí bán hàng K/C chi phí QLDN K/C chi phí QLDN K/C chi phí QLDN K/C chi phí QLDN K/C chi phí QLDN K/C chi phí QLDN Số hiệu tài khoản Nợ Có 911 632 6411 6414 6417 6418 6421 6422 6424 6425 6427 6428 Tổng cộng Số tiền Nợ Có 15.075.922.875 14.632.988.050 56.163.309 29.194.482 2.000.000 86.493.725 105.505.341 8.697.644 68.352.500 22.119.500 9.761.545 54.646.779 15.075.922.875 15.075.922.875 Người lập biểu Căn vào chứng từ ghi sổ lập , kế toán ghi vào sổ TK 911 theo định khoản Nợ TK 911 : 15.075.922.875 Có TK 632 14.632.988.050 Có TK 6411 56.163.309 Có TK 6414 29.194.482 Có TK 6417 2.000.000 Có TK 6418 86.493.725 Đồng thời vào sổ TK 5111 kế toán lập chứng từ ghi sổ theo số phát sinh bên có TK 911 đối ứng bên Nợ TK 5111 để ghi vào sổ TK 911 theo định khoản : Nợ TK 5111 Có TK 911 15.075.922.875 15.075.922.875 44 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Sau kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí , kế tốn tính lỗ lãi lập chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ TK 911 theo định khoản: Nợ TK 911: 66.066.728 Có TK 4212: 66.066.728 Sổ TK 911 mở theo tháng phản ánh kết kinh doanh công ty tháng để tiện cho việc cung cấp thông tin , số liệu, kết hoạt động kinh doanh công ty cho nhà quản trị doanh nghiệp CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ SỔ CÁI KẾ TOÁN TK 911: Kết hoạt động SXKD Từ ngày 01/01/2003 đến ngày 31/01/2003 Ngày tháng ghi sổ 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Chứng từ ghi sổ Ngày Số hiệu tháng 46 46 46 46 46 46 46 46 46 46 46 46 PKT 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Phát sinh kỳ Diễn giải TKĐƯ K/c doanh thu bán hàng K/c giá vốn hàng bán K/c chi phí bán hàng K/c chi phí bán hàng K/c chi phí bán hàng K/c chi phí bán hàng K/c chi phí QLDN K/c chi phí QLDN K/c chi phí QLDN K/c chi phí QLDN K/c chi phí QLDN K/c chi phí QLDN K/c lãi 911 4214 5111 632 6411 6414 6417 6418 6421 6422 6424 6425 6427 6428 Nợ Có 15.141.989.603 14.632.988.050 56.163.309 29.194.482 2.000.000 86.493.725 105.505.341 8.697.644 68.352.500 22.119.500 9.761.545 54.646.779 66.066.728 Tổng phát sinh Nợ : 15.141.989.603 Tổng phát sinh Có: 15.141.989.603 45 Ghi Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga Dư cuối kỳ : Người lập biểu Kế toán trưởng 46 Ngày tháng năm Thủ trưởng đơn vị (Ký tên,đóng dấu) Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga ghi hàng ngày ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 47 Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga 48 ... TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM NAM HÀ 2.1/ Quá trình hình thành phát triển công ty: Công ty cổ phần dược phẩm Nam Hà có trụ sở 415 Hàn thun Nam. ..Học viện Tài Chính Ngơ Thị Th Nga CHƯƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNGTÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ KẾT QUẢ BÁN HÀNG 1.1 – Sự cần thiết phải tổ chức công tác bán hàng, kết bán hàng : 1.1.1... đồng Công ty cổ phần dược phẩm Nam Hà công ty cổ ohần chi phối nhà nước 30% cổ phần ,cổ đông công ty nắm 70% cổ phần Công ty Bộ Y Tế cấp giấy phép gần 100 sản phẩm thuốc loại cơng ty có 90 sản phẩm