Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do Cty Kiểm toán và Kế toán thực hiện
Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Lời nói đầu Hoạt động kinh tế thị trờng điều quan trọng nhà đầu t, chủ doanh nghiệp quan nhà nớc kinh tế tài có đợc thông tin đáng tin cậy để đa định đầu t, định kinh doanh định điều tiết Với tác dụng thực tiễn mình, t vấn tài kiểm toán đà trở thành nhu cầu thiếu kinh tế thị trờng T vấn tài kiểm toán điều kiện tích cực đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu, tài liệu kế toán đợc trình bày trung thực hợp lý Nhìn chung nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lợng dịch vụ kiểm toán ngày cao Sự phát triển nhanh chóng Công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện Báo cáo tài nói chung kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình Hàng tồn kho chu trình có số d khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài trọng yếu liên quan tới nhiều tiêu quan trọng báo cáo tài Mặt khác tiêu hàng tồn kho báo cáo tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu trình hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Nhận thức đợc điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội em đà chọn đề tài "Kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán thực hiện" Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Boá cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty, từ rút học kinh nghiệm đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho công ty Kiểm toán kế toán Hà nội thực Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gåm: Ch¬ng 1: C¬ së lý ln vỊ kiĨm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực công ty A Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chơng 3: Bài học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam lý luận nh thực tế, đồng thời hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết không tránh khỏi thiêu sót em mong nhận đợc góp ý bảo thầy cô giáo Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Mục lục Lời nói đầu Mục lục Chơng Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 2.3 Chứng từ kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho 3.2 Thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho 3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chơng thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội thực công ty a khái quát chung tình hình hoạt động kinh doanh công ty kiểm toán kế toán hà nội 1.1- Quá trình hình thành phát triển công ty 1.2 Lĩnh vực kinh doanh thị trờng 1.3- Khách hàng CPA 1.4- Đội ngũ nhân viên 1.5 Kết kinh doanh công ty số năm 1.6- Tổ chức máy quản lý công ty Tổ chức thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội công ty A 2.1 Chơng trình kiểm toán công ty kiểm toán kế toán Hà nội 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.3 Thực Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho công ty A 2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chơng Bài học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Chuyên đề thực tập Trang svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Nhận xét chung học kinh nghiệm qua thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Những đánh giá ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch 2.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Kết luận Tài liệu tham khảo Chơng Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới dạng vật chất cụ thể dới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, hàng tồn kho thờng bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Ngoài có số vật t hàng hoá thuộc Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tån kho qun së h÷u cđa doanh nghiƯp nhng lý khác nên không nằm kho nh: Hàng đờng, hàng gửi bán Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế toán nh: Các tiêu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đờng, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết kinh doanh nh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bánĐây tiêu để phân tích tình hình tài chÝnh cđa doanh nghiƯp vỊ hiĨu qu¶ s¶n xt kinh doanh, triển vọng nh rủi ro sản xuất Vì lý mà tiêu thờng bị phản ánh sai lệch Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình Hàng tồn kho, trớc hết phải nắm đợc đặc điểm chu trình: - Hàng tồn kho thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp - Các khoản mục hàng tồn kho thờng đa dạng chịu ảnh hởng lớn hao mòn vô hình hao mòn hữu hình thông qua biểu nh bị h hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời - Giá trị nhập kho hàng tồn kho thờng đợc cộng ( trừ) chi phí thu mua, khoản giảm giá bớt giá - Có nhiều phơng pháp đánh giá tính giá thực tế xuất hàng tồn kho, nên khác trị giá hàng tồn kho thực tế lợi nhuận kỳ kinh doanh Những đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng tới công tác kiểm toán: - Vì chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên sai sót khoản mục hàng tồn kho thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh - Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng địa điểm khác chí nhiều ngời nhiều phận quản lý Do việc quản lý, bảo quản kiểm soát vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lận, sai sót tồn gian lận - Quá trình đánh giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Cụ thể đánh giá sản phẩm dở dang, phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm mang tính chủ quan, không kỳ đà dẫn đến sai phạm trọng yếu Nhiều doanh nghiệp không áp dụng quán phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp tính giá trị thực tế cho nhiều loại hàng tồn kho khác làm tăng khối lợng công việc kiểm toán Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Tính đa dạng chủng loại tính chất đặc thù hàng tồn kho gây khó khăn định trình quan sát, đánh giá thực thủ tục khảo sát cần thiết, nhiều trờng hợp đòi hỏi phải cần đến chuyên gia (Ví dụ: Vàng, bạc, đá quý, hoá chất) 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho giai đoạn trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cũnh giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán hàng tồn kho bao gồm nội dung sau: 1.2.1 Tỉ chøc chøng tõ kÕ to¸n Tỉ chøc chøng từ kế toán tổ chức vận dụng phơng pháp chứng từ ghi chép kế toán, bao gồm công việc thiết kế khối lợng công tác hạch toán kế toán ban đầu hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Quy trình luân chuyển chứng từ nhập mua: Bộ phận cung ứng P đề nghị mua hàng Người giao hàng Đề nghị nhập kho Ban kiểm nhận hàng Phiếu kiểm nhận hàng Cán P cung ứng Lập phiếu nhập kho Thủ kho Kiểm tra nhập kho Kế toán Ghi sổ lưu chứng từ Trong công tác tổ chức chứng từ hàng tồn kho tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp để xây dựng danh mục chứng từ hàng tồn kho cho phù hợp Song chứng từ đợc sử dụng chu trình Hàng tồn kho thờng bao gồm loại: - Chứng từ nhập mua vật t, hàng hoá bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng; hoá đơn nhà cung cấp; phiếu kiểm nhận hàng mua; phiếu nhập kho thẻ kho - Chứng từ xuất kho cho sản xuất gồm có: Phiếu yêu cÇu lÜnh vËt t; phiÕu xuÊt kho vËt t; vËn đơn (nếu có) thẻ kho Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Quy trình luân chuyển chứng tõ xuÊt kho cho s¶n xuÊt: Bé phËn s¶n xuÊt Phiếu xin lĩnh vật tư T phòng vật tư Phê duyệt Nhân viên P vật tư Lập phiếu xuất kho Thủ kho Xuất kho Kế toán Ghi sổ lưu chứng từ - Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá: Đơn đặt mua hàng (của khách hàng); vận đơn; phiếu xuất kho; hoá đơn bán hàng thẻ kho Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hoá, thành phẩm: Khách hàng Đơn đặt hàng Bộ phận bán hàng HĐ bán hàng P xuất kho Gián đốc, Kế toán trưởng Phê duyệt hoá đơn Kế toán toán Thu tiền theo dõi nợ Thủ kho Xuất kho Kế toán Ghi sổ lưu chứng từ 1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán Tổ chức tài khoản kế toán tổ chức vận dụng tài khoản phơng pháp đối ứng để xây dựng hệ thống tài khoản để hệ thống hoá chứng từ kế toán theo thời gian theo đối tợng Để phản ánh đầy đủ thông tin liên quan đến hàng tồn kho đơn vị phải xây dựng tài khoản cho bao qu¸t c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh chu trình Hàng tồn kho: + TK 151: Hàng đờng Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tån kho + TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu + TK 153: C«ng cơ, dơng + TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang + TK 155: Thành phẩm + TK 156: Hàng hoá + TK 157: Hàng gửi bán + TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 331: Phải trả cho ngời bán + TK 611: Mua hàng (*) + TK 631: Giá thành sản xuất (*) + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp + TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (*) Nếu hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 1.2.3 Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n hình thức biểu phơng pháp đối ứng tài khiản sổ kế toán Sổ kế toán phơng tiện vật chất để hệ thống hoá số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liệu kế toán khác Sổ kế toán bao gồm nhiều loại, tuỳ thuộc yêu cầu quản lý để tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Trong doanh nghiƯp thêng tỉ chøc hƯ thèng sỉ: Sỉ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam đơn vị lựa chọn hình thức kế toán số hình thức sau: + Theo hình thức Nhật ký chung: - Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung, sổ các tài khoản - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết nhập (xuất) vật t, hàng hoá; Sỉ chi tiÕt chi phÝ s¶n xt; sỉ chi tiÕt bán hàng + Theo hình thức Nhật ký chứng từ: - Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ các tài khoản - Một số sổ chi tiết khác + Theo h×nh thøc Chøng tõ ghi sỉ: - Sỉ kÕ toán tổng hợp: Sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ kế toán chi tiÕt: Sỉ chi tiÕt nhËp (xt) vËt t, hµng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng 1.2.4 Phơng pháp tính giá quy trình hạch toán hàng tồn kho Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Các phơng pháp tính giá: Hàng ngày vật t, hàng hoá nhập kho đợc kế toán ghi nhận theo giá thực tế nhng đơn giá lần nhập khác khác thời điểm nhập khác Do kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, thành phẩm lần xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá sau để áp dụng cho việc tính giá thực tề xuất kho cho tất loại hàng tồn kho cho riêng loại: - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp giá nhập trớc xuất trớc (FIFO) - Phơng pháp giá nhập sau xuất trớc (LIFO) Mỗi phơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật t , hàng hoá, có u nhợc điểm định Mức độ xác độ tin cậy phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Tổ chức hạch toán hàng tồn kho thiết kế khối lợng công tác hạch toán hệ thống loại chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp báo cáo kế toán nhập - xuất - tồn cho loại vật t, sản phẩm hàng hoá tăng giảm kỳ kế toán Hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp: + Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Doanh nghiệp áp ba phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d + Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Để hạch toán hàng tồn kho kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê địng kỳ Việc áp dụng phơng pháp tuỳ thuộc đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán viên nh quy định chế độ kế toán hành - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho cách thờng xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho - Phơng pháp kiểm kê định kỳ: Là phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động vật t, hàng hoá tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn thực tế lợng xuất thực tế Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Quy trình hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thơng xuyên theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc mô tả sơ đồ phần phụ lục chơng Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho Một doanh nghiƯp cã hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé tèt hàng tồn kho đòi hỏi phải xây dựng phận (hoặc cá nhân) riêng biệt thực công việc nh: Mua hàng, kiểm nhận hàng, nhập lu kho, xuất cho sản xuất tiêu thụ Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để tổ chức phòng ban cho phù hợp, nhiên phải đảm bảo tính độc lập hoạt động phận (hay cá nhân) nhằm đảm bảo công tác kiểm tra, kiểm soát cấp quản lý phận, cá nhân Có nhiều cách thức tổ chức phòng ban khác song lại chu trình hàng tồn kho bao gồm chức sau 2.1.1 Chức nhập mua vật t, hàng hoá Trong chức gồm công việc sau: - Mua vật t hàng hoá: Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng đợc phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp đà lựa chọn: + Phiếu yêu cầu mua hàng: Do phËn cã tr¸ch nhiƯm lËp (nh bé phËn vËt t) Phiếu đợc lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất + Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng đà đợc phê chuẩn Giám đốc (hoặc ngời phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng đợc thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót - Nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán - Sau hàng đợc kiểm nhận phận cung ứng viết phiếu nhập kho dựa biên kiểm nhận hàng Hàng đợc giao xuống kho lu kho Phiếu nhập kho đợc lập nhiều liên để lu cuống, nhập kho kế toán ghi chép sổ sách 2.1.2 Chức xuất kho Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội (cho sản xuất, cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán - Xuất vật t, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật t nội doanh nghiƯp c¸c bé phËn sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t, bé phËn vËt t lËp phiÕu xuÊt kho (khi phiếu xin lĩnh vật t đợc phê chuẩn) Chuyên đề thực tập 10 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Tên khách hàng: Công ty A Khoản mục kiểm tra: Nguyên vật liệu - nhËp mua Chøng tõ SH NT N975.01 N993.02 20/1 13/5 N1030.03 N1031.03 … N1088.03 N1090.03 N1030.01 N378.05 N1031.01 N475.04 N256.06 19/4 22/4 10/10 Tham chiÕu: F50 Ngêi thùc hiƯn Tµi khoản đối ứng Nợ Có Nội dung kinh tế Mua thãc nhËp kho Mua g¹o nhËp kho 152 152 Mua trứng nhập kho Mua trứng nhập kho Nhập gạo đợc gia c«ng tõ thãc 152 152 152 111 111 331 111 111 154 Sè tiÒn 20.756.626 17.530.062 18.006.507 1.790.000 1.365.000 680.000 Ghi chó V V VX V V ^ V 25/12 23/12 24/12 28/12 29/12 30/12 30/12 Mua trøng nhËp kho 152 Mua tøng nhËp kho NhËp mua thãc nÕp NhËp mua ga NhËp mua thãc nÕp 152 152 152 152 Nhập mua gia vị Hải châu Nhập mua phẩm mµu 152 152 111 331 111 331 331 111 311 331 112 1.500.000 1.270.000 1.900.000 10.300.532 5.250.000 550.000 8.950.000 650.000 105.600 V V V V V V V V V V: Đà đối chiếu với Nhật ký chung, phiếu nhập kho hợp đồng với nhà cung cấp Đồng thời đối chiếu với TK toán nh: TK 111, TK 112, TK 331, TK 311 X: Chøng từ bị tấy xoá ^: Không có chứng từ Đối với chứng từ số N993.02 bị tẩy xoá đợc Kế toán trởng giải thích chất lợng gạo nhập kho so với hợp đồng công ty đòi nhà cung cấp giảm giá đà đ ợc chấp thuận nên kế toán viên đà chữa đơn giá thành tiền chứng từ Ngày 10/10 nhập gạo vào kho nhng chứng từ, điều đợc Kế toán trởng giải thích nghiệp vụ nhập xuất nội nên không sử dụng chứng từ Kết luận: Hầu hết nghiệp vụ kinh tế đợc ghi sổ Cái TK 152 có chứng từ gốc hợp lệ Chứng từ số N993.02 bị tẩy xoá cần điều tra thêm để làm rõ (gửi th xác nhận-nghiệp vụ có quy mô lớn Lu ý: so với hợp đồng đơn giá nghiệp vụ thấp so với hợp đồng) Chuyên đề thực tập 64 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Giấy làm việc số Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội Tên khách hàng: Công ty A Khoản mục kiểm tra: Chi phÝ s¶n xuÊt chung Chøng tõ SH NT 05 06 41 42 67 5/1 7/1 20/12 28/12 30/12 Tham chiÕu: F400 Ngời thực Tài khoản đối ứng Nợ Có Nội dung kinh tế Chi phí điên mua Chi phí tiến nớc cho sản xuất Chi phí sữa chữa máy xát thóc Chi phí thuê máy xát thóc Chi phí tến điện mua 6277 6277 6278 6277 6277 112 112 111 112 331 Sè tiỊn Ghi chó 10.566.320 207.500 1.4500.00 3.200.000 18.345.200 V V VX V V v: Đà đối chiếu sổ Cái TK 627 với chứng từ gốc tài khoản toán nh TK 112, TK 111, TK 331 x: Kh«ng cã chøng tõ gèc Kết luận: Ngoài nghiệp vụ sữa chữa máy xát chứng từ gốc lại hợp lý Nghiệp vụ đợc giải thích thuê thợ khí bên không phát hành hoá đơn (cần xem xét thêm ở) Nghiệp vụ xuất vật t đợc kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yêu cầu lĩnh vËt t cđa c¸c bé phËn, sỉ chi tiÕt vËt liêu, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 152 sổ chi tiết tài khoản chịu phí (sổ Cái TK 621, TK 627, TK 641, TK 642) §èi víi nghiệp vụ xuất bán thành phẩm bán đợc kiểm tra, đối chiếu với vận đơn, hợp đồng đặt hàng sổ sách liên quan (Nhật ký chung, sổ TK 155) Trong công việc kiểm toán viên trọng chọn nghiệp sát ngày kết thúc niên độ số nghiệp vụ xẩy đầu niên độ sau để kiểm tra với việc ghi chép sổ nhằm tìm hiểu tính kỳ nghiệp vụ Kết việc kiểm tra, đối chiếu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ công ty A đợc thể dới a) Để kiểm tra công tác hạch toán nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu đà phát sinh có đợc ghi chép đầy đủ vào sổ liên quan, đắn số liệu không kỳ không Trên giấy tờ số Chuyên đề thực tập 65 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Giấy làm việc số Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F200 Khoản mục kiểm tra: Nguyên vật liệu-nhập kho Ngời thực Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Chứng từ TK đối ứng Số tiỊn Néi dung kinh tÕ SH NT SS TT Sỉ sách chiếu: Thực tế Tên khách hàng: Công ty A Tham F200 N973.01 NhËp mua thãc N971.01 NhËp mua thãc Chøng tõ Néi dung kinh tÕ N955.021 NhËp mua g¹o nếp SH NT N512.17 1/1 Nhập mua đậu hà lan X2080.021 5/1/2001 Xuất gạo cho trực tiếp sản xuất … … X2830.03 XuÊt trøng võng trùc tiÕp s¶n xuÊt N321.181 2/1/2001 12/12 NhËp mua cho ®en N345.182 15/2/2001 XuÊt thóc nếp để xát 25/12 Nhập mua vừng trắng N69.21 27/12 NhËp mua vá hép giÊy … N85.19 11/12/2001 XuÊt ga cho s¶n xuÊt 29/12 NhËp mua bét cam th¶o X305.05 N1023.01 28/12/2001 Xuất Xăng thóc bán hàng 18/12 Nhập mua cho X200.08 N1091.03 31/12 NhËp mua trøng vÞt X2021.022 1/1/2002 Xuất gạo tẻ để sản xuất trực tiếp N1021.021 1/1/2002 Nhập mua gạo nếp X4307.04 3/1/2002 Xuất gia vị Hải Châu cho sản xuất N260.06 1/1/2002 Nhập mua phẩm mµu DÊu x: N49.04 cã chøng tõ gèc mua gia vị Hải Châu không 3/1/2002 Nhập Khoản mục kiểm tra: NghiƯp vơ xt vËt liƯu 111 111 111 111 TK ®èi øng 331 331 SS 331 TT 331 621 621 111 621 111 621 111 154 111 154 Ghi chó 2.860.000 2.860.000 Ngêi thùc hiƯn 3.950.000 3.950.000 Sè tiỊn 12.523.600 Ghi 12.523.600 Sỉ s¸ch Thùc tÕ 6.210.300 6.210.300 chó 1.223.500 504.000 546.000 35.500 2.578.430 331 331 10.943.800 111 6422 111 6272 950.000 73.000 111 6422 111 6412 5.621.300 132500 111 111 452.000 621 621 315.000 112 112 1.320.300 621 621 60.750 331 331 86.100 331 331 60.750 1.223.500 504.000 546.000 35.500 2.578.430 10.943.800 73.000 950.000 5.621.300 132.500 452.000 315.000 1.320.300 60.750 86.100 60.750 X & & X & DÊu &Ghi sổ toán saiđúngkhoản đối hoá đơn số N1091.03làphát 6272 ngày 31/12/2001nhng ghi chịu phí sách vào ngày X: hạch không tài kỳ, theo ứng hạch toán TK sinh TK 6412 tài khoản sổ tơng ứng với 4/1/2002, Lu ý phiếu bị tẩy xoá chứng từ xuất kho số: X305.05 X200.08 &: luận không kỳ, sổ chi tiết, sổ nhật ký phát Cái kiểm toán viên Thảo Ghi sổvới Kế toán trởng kế toán viên viên chung, sổhiện ghi ngày 29/12/2001 Đợc kế toán viên giải thích Hai nhầm đợc thảo ghi chép Cuối thống điều đợc giải nghiệp nhầm lậm kế với viên Đối nghiệp vụ lận trongluận với kế toán trởng kế toán viên chỉnh lạithích làvụ cho phù hợptoán thực tế với việc tẩy xoá Lu ý viên ghi vụ có số phát thận Thông lu kiểm tra chi viên nhận nguyên vật phát sinh chi phí kế toán nghiệp chép không cận sinh lớn-cầnqua ý trongvấn kiểm toán phí chi phíthấy sai sót Nợ TK ý mà việc nhầm lận liệu không cố627 (6272): 950.000 ghi chép kế toán viên Quyết định cuối Kế toán trởng điều chỉnh bút toán này: Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Nợ TK 641 (6412): 132.500 - Ghi tăng phát sinh Công khoản Tên khách hàng: tài ty A 152 TK 111 niên độ 2001 Có TK 642 (6422): 1.082.000 Nợ TK 152: 452.000 Khoản mục kiểm tra: Nghiệp vụ xuất bán thành phẩm Tham chiếu: F500 Ngêi thùc hiƯn KÕt ln: C«ng viƯc ghi chÐp nghiƯp vụ xuất dùng nguyên vật liệu xác số phát sinh nội dung kinh Chứng Nội dung kinh tÕ TK ®èi øng Sè tiỊn Ghi Cã TK từ tế Tuy nhiên, vẫn111: 452.000sai phạm tính đánh giá, có số nghiệp vụ kinh tế hạch toán sai nguyên tắc, tồn SH NT tài khoản 152 331 niên độ 2001 SS TT Sổ sách Thực tế số - Ghi giảm phátphạm (2 nghiệp vụ) tổng 15 nghiệp vụ đợc kiểm tra không lớn nhng có quy mô nghiệp nghiệp vụ sai sinh V X212.001 21/1/2001 Xuất kho bán Bánh gạo 632 632 100.235.640 100.235.640 phát sinh lớn TK 331: 86.100 Nợ V X137.002 5/1/2001 Xuất bán bánh bột mỳ 632 632 78.562.000 78.562.000 Cã TK 152: 86.100 V … Kết luận: Trong20/11/2001 công tác hạch toán nghiệp vụ nhậpgạo nguyên vật liệu công ty A xác vỊ quy m« nghiƯp vơ mua V X220.001 Xt kho bán Bánh 632 632 120.783.000 120.783.000 (số tiền số lợng) nội dung kinh tế phát Bánh gạo nhiên,632 việc ghi chép kế toán viên 112.679.500 kỳ 632 cha lu ý ®Õn V X221.001 20/12/2001 XuÊt kho b¸n sinh Tuy 112.679.500 X150.002 5/12/2001 XuÊt b¸n b¸nh bột công 632 632 nghiệp vụ hoạt động kiĨm so¸t néi bé cđa mú ty cha cã hiƯu lực trong111.165.800 (Đà 111.165.800 toán tr ởng vấn đề pháng vÊn kÕ V V X151.002 5/1/2002 XuÊt b¸n b¸nh 632 632 97.532.000 97.532.000 việc kiểm soát tính kú cđa nghiƯp vơ) bét mú V X222.001 7/1/2002 Xt kho bán Bánh gạo 632 632 45.621.700 45.621.700 Dấu v: đà kiểm tra với chứng từ gốc, ssỏ sách khớp Kết luận: Sau kiểm tra 10 nghiệp vụ xuất bán Bánh gạo 14 nghiệp vụ xuất bán bánh bột mỳ nghiệp vụ đà đợc hạch toán đẵn, xác số phát sinh, tài khoản đối ứng kỳ (Sự tăng đột biến giá vốn hàng bán hợp lý với tăng lên chi phí nguyên vật liệu) Chuyên đề thực tập svth: Phạm Hồng Quân 66 Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.3.2 KiÓm tra chi tiÕt sè d KiÓm tra chi tiết số d công việc chiếm nhiều thời gian kiểm toán chu trình hàng tồn kho Đồng thời giai đoạn quan trọng nhất, đem lại chứng có độ tin cậy cao Những công việc kiểm toán viên thực giai đoạn thờng bao gồm: Kiểm kê hàng tồn kho, kiểm tra tính hợp lý chứng từ, kiểm tra quy trình tính giá hàng tồn kho cuối kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đợc ghi sổ không Mục tiêu giai đoạn nhằm ®¶m b¶o tÝnh cã thËt, tÝnh trän vĐn, tÝnh chÝnh xác, tính đánh giá, quyền nghĩa vụ tính trình bày, củ thể: - Số d hàng tồn kho đợc phản ánh sổ sách đợc biểu b»ng hµng tån kho thùc tÕ kho (Qua kiĨm kê để xác định) - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh sổ sách - Việc tính toán số d nói chung quy mô nghiệp vụ phát sinh nói riêng đợc tính toán đắn - Số d hàng tồn kho kho thuộc quyền sổ hữu doanh nghiệp,nó đợc phản ánh sổ sách đợc chứng minh chứng từ gốc hợp lệ - Các khoản mục hàng tồn kho đợc trình bày trung thực hợp lý theo quy định chế độ kế toán hàng Để có đợc chứng đủ tin cậy đảm bảo cho việc đa ý kiến dựa mục tiêu này, kiểm toán hàng tồn kho công ty A kiểm toán viên thực công việc sau 2.3.2.1 Kiểm kê hàng tồn kho công ty A Công việc thờng đợc tiến hành vào lúc khách hàng thực kiểm kê thực tế hàng tồn kho vào cuối năm cuối kỳ kế toán Trong kiểm toán Hàng tồn kho, thông thờng kiểm toán viên thu thập chứng tính hữu tình trạng hàng tồn cách tham dự vào kiểm kê khô doanh nghiệp Trừ công việc tham dự vào kiểm kê Trờng hợp này, công ty CPA tiến hành kiểm kê mẫu số mặt hàng đợc đồng ý khách hàng, để thoả mạn tính hữu hàng tồn kho Ngợc lại khách hàng không cho phép kiểm kê chọn mẫu kiểm toán viên tiến hàng số thủ tục khác định đa ý kiến chấp nhận toàn phần tính hữu hàng tồn kho Tham dự vào kiểm kê không cho phép kiểm toán viên kiểm tra thực tế hàng tồn kho mà giúp kiểm toán viên quan sát hoạt động thủ tục kiểm soát trình kiểm kê Từ kiểm toán viên thu thập đợc b»ng chøng vỊ tÝnh hiƯu lùc cđa sù thiÕt kÕ hoạt động hệ thống kiểm soát nội Sử dụng phơng pháp kiểm kê kiểm toán viên thu thập đợc chứng có độ tin cậy cao Đồng thời kết hợp với chứng khác thu thập đợc kiểm tra chi tiết sổ Chuyên đề thực tập 67 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho sách chứng từ cho phép kiểm toán viên đa kết luận số d khoản mục hàng tồn kho đợc phản ánh Báo cáo tài Vì công ty CPA có mối quan hệ kiểm toán với công ty A đà nhiều năm (năm 1999 năm 2000), công ty A xác định đối tác kiểm toán năm 2001 công ty CPA nên kiểm kê hàng tồn kho năm 2001 vào ngày 31/12/2001 đợc thông báo từ trớc Công tác tham dự kiểm kê đợc CPA chuẩn bị khâu công việc đợc tiến hành theo bớc Tổng hợp số liệu hàng tồn kho công ty A Công việc đợc tiến hành trớc kiểm kê, số liệu đợc kiểm toán viên thu thập từ sổ sách công ty A Đây ssở để kiểm toán viên đối chiếu với số hàng tồn kho Biểu số Bảng tổng hợp hàng tồn kho ngày 31/12/2001 công ty A Số Tên vật t, thành phẩm Mà Đơn vị Khối lThành tiền Ghi TT số tính ợng Bánh gạo 001 Kg 435,4 32.705.881 B¸nh bét mú 002 Kg 421,1 29.523.875 Thãc tån kho 01 Kg 5.400 7.020.000 Gạo nếp 021 Kg 2.154 12.924.000 X Gạo tẻ 022 Kg 1.012 4.351.600 Trøng vÞt tån kho 03 Quả 25.000 22.625.000 X Gia vị Hải Châu 04 Gãi 480 648.000 Ga 05 B×nh 445 42.275.000 Phẩm màu 06 Gói 978 733.500 10 Tinh bột thịt 07 Gãi 8000 42.400.000 11 §êng caramen Kg 400 2.240.000 X … Tæng céng sè tån kho cuèi kú DÊu x phát vật liệu phẩm chất thiếu hụt Tham gia quan sát kiểm kê: Trớc tham gia kiểm kê kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm kê nhằm xác định công việc phải làm đa lu ý cho trình quan sát kiểm kê Với công ty A kiểm toán viên công ty CPA đợc cử đến để tham kiểm kê vào ngày 31/12/2001 Kết sau kiểm kê bao gồm: * Các loại hàng tồn kho: - Nguyên vật liệu đối tợng tham vào vào trình cấu thành sản phẩm bao gồm: Thóc, gạo, trứng vịt, Đậu hà lan, Tinh bột thịt - Vật liệu phụ: Phẩm màu ®á, phÈm mµu xanh, AxÝt amoni… - Thµnh phÈm bao gồm: Bánh gạo, bánh bột mỳ - Sản phẩm dở dang: Chuyên đề thực tập 68 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho * Sau trình kiểm đếm kiểm toán viên phát hiƯn mét sè vÊn ®Ị sau: - Sè trøng thiÕu hụt so với sổ sách là: 53 x 905 = 47.965 Đ - Do thời gian lu kho dài nên có bao gạo nếp bị phẩm chÊt: (2 x 50=) 100kg x 6.530 = 653.000 § - Trong sè ®êng caramen cã bao dë ®· bị hỏng (chảy nớc): 30(kg)x 5.300= 159.000 Đ Những phát đợc thảo luận với ban giám đốc ®ỵc sù ®ång ý ®iỊu chØnh cho phï hỵp * Kết thúc trình kiểm kê kiểm toán viên lập báo cáo kiểm kê công ty đa ý kiến kiểm kê: " Công ty A đà tiến hành kiểm kê với thái độ nghiêm túc, cẩn thận, đảm bảo mục tiêu: - Tất hàng tồn kho đợc đếm đợc ghi chép lại (Tính đầy đủ) - Hàng tồn kho đợc kiểm kê chỗ để đảm bảo tồn chúng (Tính hữu) - Hàng tồn kho đợc đếm xác số lợng (Tính xác) - Hàng tồn kho tồn bị h hỏng, giá trị, lỗi thời, cha hoàn thành quy trình công nghệ đợc đánh giá đắn (tính đánh giá) - Hàng tồn kho đợc kiểm kê thuộc quyền sở hữu công ty hàng tồn kho không đợc kiểm đếm hàng bên thứ ba (Quyền sở hữu doanh nghiệp) Đối chiếu kết kiểm kê với Bảng tổng hợp hàng tồn kho: Sau có kết kiểm kê kiểm toán viên đối chiếu với số d hàng tồn kho đợc tổng hợp từ sổ sách công ty khối lợng, phẩm chất đơn giá để thấy đơc chênh lệch thực tế sổ sách Do công việc tiến hành kiểm kê đợc tiến hành (Ngày 31/12/2001) trớc thực kiểm toán chênh lệch đà giúp kiểm toán viên có đợc điểm cần lu ý tiến hành kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.3.2.2 KiĨm tra chi tiÕt viƯc tÝnh gi¸ xt nguyên vật liệu Trong khâu kiểm toán viên phải thực kiểm tra kỹ thuật tính giá nguyên vật liệu xuất dùng thông qua vấn kiểm tra trªn sỉ chi tiÕt vËt liƯu Sau pháng vÊn kế toán viên việc tính giá xuất nghiệp vụ xẩy kỳ, kiểm toán viên quan s¸t viƯc thùc hiƯn ghi chÐp nghiƯp vơ xt dïng nguyên vật liệu chọn số trang sổ sổ chi tiết vật liệu để kiểm tra Kết đạt đợc sau vấn quan sát kế toán viên thực cách thức tính giá kế toán viên tuân theo nguyên tắc quy định công ty chế độ Việt Nam Đối với việc kiểm tra sổ chi tiết vật liệu đợc thể bảng dới Vì công ty A sử dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc nên kiểm toán viên đối chiếu giá xuất nghiệp vụ cột đơn giá xuất kho với đơn giá cột tồn vật t cuối ngày trớc Mẫu sổ chi tiết vật liệu Biểu số Chuyên đề thực tập 69 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chứng từ SH NT Nội dung KL Sổ chi tiết vật liệu M Năm 2001 NhËp XuÊt §G TT KL §G* TT KL Tån §G* TT Dấu * dấu đối chiếu, kiểm tra kiểm toán viên Giấy tờ làm việc số Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F200 Khoản mục kiểm tra: Giá xuất nguyên vật liệu Ngời thực hiện: Hùng Sơn Qua kiểm tra, đối chiếu 14 nghiệp vụ đà phát nghiệp vụ xuất với đơn giá sai lệch làm tổng giá trị xuất kho cho sản xuất trực tiếp tơng ứng là: 123.500 Đ nghiệp vụ xuất với đơn giá thấp thực tế là: 19.000 Đ Sự chênh lệch đà thảo luận với kế toán viên kế toán trởng đà định điều chỉnh nh sau: Nợ TK 421 (4211): 94.500 (= 113.500 - 19.000) Cã TK 621: 94.500 KÕt luËn: Công tác tính giá xuất nguyên vật liệu công ty A tơng đối xác Tuy số nghiệp vơ sai chiÕm kh¸ lín tỉng sè nghiƯp vơ song với quy mô không lớn Kết hợp quan sát vấn kết luận sai sót nhầm lận kế toán viên 2.3.2.3 Kiểm tra chi tiết công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm (1) Kiểm tra chi tiết công tác tập hợp chi phí Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu: Tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu kiểm toán viªn tÝnh chi phÝ tiªu hao thùc tÕ tõng loại vật liệu trung bình cho đơn vị sản phẩm (Số liệu đợc lấy từ Sổ chi tiết vật liệu giá thành đơn vị sản phẩm đà đợc kế toán viên tính) để đối chiếu với định mức tiêu hao vật liệu doanh nghiệp Với công việc phát chi phí tăng (giảm) đột biến so với định mức Kết giấy tờ làm việc số - Mặt khác kiểm toán viên thực công việc kiểm tra vật liệu xuất dùng cho đối tợng có đợc hạch toán đắn hay không, kỳ hay không Tránh trờng hợp chi phí vật liệu xuất cho sản xuất sản phẩm lại hạch toán vào chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp ngợc lại Đồng thời kiểm tra tính kỳ chi phÝ B»ng viƯc lÊy mét sè nghiƯp vơ xt dùng vật t kỳ số Chuyên đề thực tập 70 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho nghiệp vụ cđa kú tríc ®Ĩ kiĨm tra ®èi chiÕu víi phiÕu yêu cầu sử dụng vật t phận (Bộ phận sản xuất, phận bán hàng, phận qu¶n lý doanh nghiƯp), sỉ chi tiÕt vËt liƯu, NhËt ký chung khối lợng xuất thực tế, tài khoản đối ứng thời gian phát sinh Thủ tục kiểm toán đà đợc thực phần kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ ë phÇn 2.3.1 GiÊy tờ làm việc số Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Khoản mục kiểm tra: Chi phí tiêu hao nguyên vật liƯu cho s¶n xt Tham chiÕu: F200 Ngêi thùc hiƯn: Hùng Sơn Nguyên vật liệu Gạo nếp Trứng Phẩm màu (đỏ xanh) Gia vị Ga Tinh bột thịt Đờng caramen AxÝt amoni … Tiªu hao thùc tÕ kú 0,310 Kg 1,954 Qu¶ 1,005 Gãi 0,100 Gãi 0,47 Kg 0,011 Kg 0,041 Kg 0,005 Kg Định mức tiêu hao vật liệu/1kg bánh gạo 0,300 Kg 2,100 Quả 1,000 Gãi 0,100 Gãi 0,5 Kg 0,010 Kg 0,040 Kg 0,005 Kg Kết luận: Nhìn chung định mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế so với định mức tiêu hao đợc công ty A xây dựng tơng đối phù hợp, tăng giảm đột biến tiêu hao nguyên vật liệu 1Kg sản phẩm (Bánh gạo bánh bột mỳ) Đồng thời mức tiêu hao nguyên vật liệu thực tế đà đợc Kế toán trởng tính (so với kết kiểm toán viên), có dấu vết đối chiếu với định mức quy định Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp đợc kiểm toán viên tiến hành kiểm chu trình Tiền lơng Nhân viên tiến hành Tuy nhiên kế toán Tiền lơng đợc đánh giá yếu phần kiểm toán viên tiến hành đối chiếu bảng lơng phân bổ tiền lơng với số nhân công sản xuất nhân (x) với mức lơng trung bình họ Đồng thời kiểm tra xem việc phân bổ chi phí tiền lơng có đắn việc so sánh chi phí nhân trực tiếp cho đơn vị sản phẩm thực tế với định mức Trong kiểm toán hàng tồn kho công ty A kiểm toán viên không tiến hành kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp mà dựa vào kết luận kiểm toán viên kiểm toán chu trình Tiền lơng Nhân viên Chuyên đề thực tập 71 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hµng tån kho KiĨm tra chi tiÕt chi phÝ s¶n xt chung Khi kiĨm tra chi tiÕt chi phí sản xuất chung kiểm toán viên chia thành loại chi phí: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí khác Theo quy chế kiểm soát chất lợng hệ thống kế toán công ty khách hàng có độ tin cậy cao kiểm toán viên dựa vào kết kiểm toán chu trình tài sản cố định, chu trình Tiền lơng nhân viên chu trình kiểm toán tiền Ngợc lại, hệ thống kế toán có độ tin cậy không cao (trung bình thấp) qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ (các phần hành nh: Nguyên vật liệu, Tài sản cố định, Tiền) phát có sai phạm trọng yếu (hoặc có dấu hiệu gian lận) kiểm toán viên phải kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung theo loại chi phí Công việc đợc CPA HANOI thực qua thủ tục kiểm toán sau Tính chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định cho sản xuất tiêu hao đơn vị sản phẩm kỳ so sánh với kỳ trớc Qua phát biến động lớn Nếu có biến động lớn, kiểm toán viên vấn Giám đốc Kế toán trởng vấn đề kết hợp với việc mở rộng quy mô kiĨm tra chi tiÕt nh: - §èi chiÕu phiÕu xt nguyên vật liệu cho phân xởng (các phiếu đợc chọn mẫu dựa sổ chi tiết chi phí sản xuất chung sổ Cái tài khoản 627) hữu (đối với nghiệp vụ xuất vật t), số lợng, đơn giá, số thực xuất với phiếu yêu cầu lĩnh vật t - Kiểm tra Bảng lơng với hồ sơ nhân viên phân xởng kết hợp với việc vấn nhân viên mức lơng, khối lợng công việc họ kỳ mức phơ cÊp - Chän mÉu mét sè nghiƯp vơ chi phí mua để kiểm tra chi tiết chứng từ gốc nh: Hoá đơn nhà cung cấp, hợp đồng thuê mua Và gửi th xác nhận khoản chi phí (nếu cần thiết) - Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định, kiểm toán viên thông qua số liệu kiểm kê để biết đợc số máy móc thiết bị sử dụng sản xuất (trên giấy tờ làm việc chu trình kiểm toán Tài sản cố định) ®Ĩ kiĨm tra vµ ®èi chiÕu víi sỉ chi tiÕt chi phí khấu hao tài sản cố định phơng pháp tính khấu hao, cách tính việc phân bổ chi phí khấu hao cho sản xuất có đắn không Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho công ty A, kiểm toán viên đà tiến hành tính toán chi phí sản xuất chung tiêu hao (chi tiết cho loại chi phí: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định) năm (2001) so sánh với năm trớc (2000) kết đợc thể giấy tờ làm việc số 10 Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50 Chuyên đề thực tập 72 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tån kho Kho¶n mơc kiĨm tra: Chi phÝ s¶n xuất chung Loại chi phí Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công phân xởng Chi phí mua Ngời thực hiện: Hùng Sơn CP kg SP năm 2000 (đồng) CP kg SP năm 2001 (đồng) 673,1 673,5 567,61 565,4 1.052,0 1.177,46 Chi phÝ khÊu hao TSC§ 9.529,41 8.818,79 NhËn xÐt: Các loại chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công phân xởng tiêu hao 1kg sản phẩm năm so với năm trớc chênh lệch không đáng kể Tuy nhiên, xu hớng chi phí mua có tăng chi phí khấu hao tài sản cố định giảm so với năm trớc Theo kế toán trởng giá điện giá ga năm tăng so với năm trớc vào thời điểm cuối năm Còn chi phí khấu hao tài sản cố định giảm nhiều mức tăng tài sản cố định kỳ không lớn sản lợng sản xuất năm tăng so năm trớc lơn (tăng 47,89%) Thảo luận với kiểm toán viên kiểm toán chu trình Tiền, chu trình tài sản cố định tính giá trị ớc tính chi phí mua (theo hợp đồng theo hoá đơn nhà cung cấp (công ty Điện lực, công ty Cấp thoát nớc, công ty Bu viễn thông)); chi phí khấu hao tài sản cố định (theo số liệu kiểm kê số liệu kiểm tra chi tiết chu trình kiểm toán Tài sản cố định) so với số liệu công ty phù hợp Kết luận: Chi phí sản xuất chung tiêu hao cho kg sản phẩm tơng đối hợp lý so với ớc tính kiểm toán viên Những biến động lớn nhiên phù hợp với thực trạng quy mô sản xuất công ty đợc mở rộng (2) Kiểm tra công tác phân bổ chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm Dựa vào chứng thu đợc giai đoạn trớc hàng tồn kho (nh nguyên tắc kế toán hàng tồn kho đợc áp dụng công ty, chøng qua kiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ, kiĨm tra chi phí nguyên vật liệu), phần kiểm toán viên tiến hành kiểm tra công tác phân bổ loại chi phí sản xuất chung cho phân xởng, phận, hay sản phẩm thủ tục nh: - Phỏng vấn nhân viên kế toán quy trình phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng đợc phân bổ - Quan sát công việc phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán viên (nếu thực đợc) - Dựa vào kết kiểm tra chi phí sản xuất chung để kiểm toán viên soát xét lại công việc kế toán viên tuân thủ quy định, xác định đối tợng phân bổ, xác định mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho đối tợng kiểm tra lại phép tính Phỏng vấn kế toán viên việc tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm đợc tập hợp nh nào? Các chi phí đợc tập hợp TK 154 đợc chi tiết theo tiêu thức (theo ngành sản xuất, theo sản phẩm, theo loại chi phí)? Cũng Chuyên đề thực tập 73 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho phần kiểm toán viên kiểm tra công việc tập hợp chi phí phí có đợc chi tiết thẻ tính giá thành theo đối tợng không Kiểm tra đối chiếu thẻ tính giá thành với chứng từ gốc, bảng phân bổ (tiền lơng, trích theo lơng, vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định) với sổ C¸i c¸c TK nh: TK 621, 622, 627, 142, 335…ViƯc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc thực theo phơng pháp (phơng pháp sản lợng ớc tính tơng đơng, phơng pháp giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến hay phơng pháp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) So sánh số liệu kiểm kê với số liệu sổ sách Nếu có chênh lệch đáng kể kiểm toán viên phải tiến hành tính toán giá trị ớc tính sản phÈm dë dang ci kú kÕt hỵp víi viƯc kiĨm tra công tác tập hợp chi phí đánh giá s¶n phÈm dë dang Ci cïng kiĨm tra viƯc tỉng hợp chi phí theo nội dung cho đối tợng tính giá thành có đắn việc lập thẻ tính giá thành (thẻ tính giá thành dựa vào nguồn số liệu từ sổ sách nào: thẻ tính giá kỳ trớc, sổ chi tiết chi phí sản xuất kỳ này, biên kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang) cho loại sản phẩm, ngành sản xuất Công việc kiểm tra phụ thuộc vào đặc điểm công tác đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm khách hàng để tiến hành Đồng thời dựa đánh giá tính trọng yếu rủi ro phần trớc chứng thu đợc qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ để kiểm toán viên định quy mô kiểm tra giai đoạn Nếu nhận định kiểm toán viên rủi ro kiểm toán cao mức dự kiến phải tiến hành kiểm tra giai đoạn với quy mô lớn (có thể kiểm tra 100% công tác đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm) Tại công ty A chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho loại sản phẩm (có loại sản phẩm), chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí mua đợc phân bổ theo mức tiêu hao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho loại sản phẩm Đối với chi phí nhân công phân xởng đợc phân bổ theo mức tiêu hao chi phí nhân công trực tiếp cho loại sản phẩm Trong thực tế công ty A sản xuất loại sản phẩm, việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp đợc chi tiết theo hợp đồng công tác phân bổ chi phí sản xuất chung tơng đối đơn giản Công thức phân bổ chi phí đợc thể hiện: Tổng chi phí sản xuất Mức chi phí sản xuất chung cần phân bổ (*) Tổng tiêu thức phân bổ chung phân bổ cho = x sản phẩm A Tổng tiêu thøc cđa s¶n s¶n phÈm A phÈm (**) (*) Là tổng chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao, chi phí mua ngoài; tổng chi phí nhân công phân xởng Chuyên đề thực tập 74 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho (**) Là tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm A tổng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm A Qua kiểm tra tài liệu phân bổ chi phí sản xuất chung tai công ty A cho thấy kết kế toán viên tính toán phù hợp với kết kiểm toán viên Đồng thời kết vấn cho thấy công ty sử dụng phơng pháp ớc tính giá trị tơng đơng để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Các chi phí đợc kế toán tổng hợp ghi chép vào Nhật ký chung vầ sổ TK 621, TK 622, TK 627; TK 154 đợc chi tiết thành 1541: Chi phí sản xuất bánh gạo TK 1542: Chi phí sản xuất bánh bột mỳ; TK 621 TK 622 đợc hạch toán riêng cho loại sản phẩm Cuối kỳ kế toán đợc kế toán viên phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm nh công thức kết chuyển chi phí lên TK 154 Căn để lập thẻ tính giá thành Nhật ký chung sổ Cái TK 621, TK 622, TK 627 (đà đợc phân bổ chi phí cho sản phẩm), báo cáo kết kiểm kê bảng đánh giá sản phẩm dở dang Đặc điểm quy trình sản xuất công ty A nguyên vật liệu đợc trải qua giai đoạn vòng sản xuất (Giai đoạn hấp, cắt, sấy, trộn gia vị đóng gói) nên sản phẩm dở dang cuối kỳ kiểm kê để xác định khối lợng thực tế tồn kho Với số liệu báo cáo kiểm kê, kế toán viên dựa vào tỷ lệ để ớc tính số lợng thành phẩm tơng đơng theo tỉ lệ dới - Giai đoạn hấp 42% - Giai đoạn cắt 8% - Giai đoạn sấy 42% - Giai đoạn trộn gia vị 2% Số lợng thành phẩm tơng đơng cộng với số lợng thành phẩm hoàn thành kỳ tiêu thức để tính giá trị sản phẩm dở dang theo công thức sau (a) Tại công ty A sử dụng phơng pháp trực tiếp để tính tổng giá trị thành phẩm hoàn thành kỳ (a) Số lợng sản phẩm dở dang quy đổi thành {(Tổng chi phí Giá trị sản phẩm sản xuất phát sinh phẩm dở dang = x kỳ) + (Tổng cuối kỳ (Số lợng thành phẩm) + (Số lợng Sản phẩm giá trị sản phẩm dở dang quy đổi thành phẩm) dở dang đầu kỳ)} (b) Chuyên đề thực tập 75 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Tổng giá Tổng giá trị Chi phí Tổng giá trị thành sản = sản phẩm dở + phát sinh sản phẩm dở phẩm A dang A đầu kỳ kú dang A ci kú Qua kiĨm tra c«ng viƯc phân bổ chi phí sản xuất chung, tập hợp chi phí, đánh giá sản phẩm tơng đơng tính giá thành sản phẩm cho thấy kế toán viên tuân thủ quy định công ty phép tính đợc thực xác có dấu vết kiểm tra Kế toán trởng Kết hợp với việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trớc cho thấy thay đổi phơng pháp tính giá, tính giá thành phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Theo hồ sơ kiểm toán năm 2000 năm 2001 công việc kiểm tra chi tiết phân bổ chi phí sản xuất chung kiểm tra chi tiết tính giá thành, đánh giá sản phẩm dở dang không đợc kiểm toán viên trình bày cách chi tiết mà nêu giấy tờ việc thủ tục đợc thực đa nhận xét công tác kế toán công ty A: "Các công việc phân bổ chi phí sản xuất chung, tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính tổng giá trị thành phầm hoàn thành kỳ đợc kế toán viên thực tuân thủ quy chế công ty, phép tính thực phù hợp theo ớc tính kiểm toán viên" (hồ sơ kiểm toán năm 2001) 2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trong giai đoạn chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại trình làm việc kiểm toán viên vấn đề nh: - Tính tuân thủ kế hoạch kiểm toán viên - Chất lợng số lợng chứng kiểm toán đà thu thập đợc hồ sơ kiểm toán - Các bút toán điều chỉnh đà phù hợp cha: Quy mô đà hợp lý cha phơng pháp điều chỉnh có không? - Các phát sinh xẩy sau kiĨm to¸n - ThiÕt kÕ bỉ sung c¸c thđ tục kiểm toán cần tiến hành trớc kết thúc - Thảo luận với Ban Giám đốc kế toán trởng bút toán điều chỉnh Giai đoạn kết thúc kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài tài công ty A đợc chủ nhiệm kiểm toán tiến hành cách cận trọng, xem xÐt mét c¸ch kü lìng c¸c b»ng chøng vỊ công tác quản lý hàng tồn kho, ớc tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán viên chứng thu thập đợc giai đoạn kiểm tra chi tiÕt nghiƯp vơ vµ kiĨm tra chi tiÕt sè d đà đợc miêu tả cách chi tiết phần Các công việc chủ nhiệm kiểm toán đợc trình bày dới đây, bao gồm: Bảng đánh giá soát xét kết kiểm toán giai đoạn trớc bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh kiểm toán viên Giấy tờ làm việc số 10 Chuyên đề thực tập 76 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50 Công việc: Đánh giá soát xét chu trình Hàng tồn kho Ngời thực hiện: Thành Công Soát xét công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 1) Các chứng cho thấy công tác quản lý hàng tồn kho phù hợp với yêu cầu thực tế, công tác kiểm kê đợc tiến hành định kỳ tháng lần Đà xây dựng đợc hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho sản xuất, nhiên cha xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấo hao, chi phí mua chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm Việc tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho tơng đối tốt đáp ứng đợc yêu cầu thực tế 2) Công tác kế toán hàng tồn kho nhiều vấn đề cần giải quyết: - Cần nâng cao khả nghiệp vụ kế toán viên - Cần riển khai công tác kế toán chi tiết nghiệp vụ nh chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung 3) Ước tính ban đầu tính trọng yếu, rủi ro hợp lý với chứng thu thập đợc hệ thống kiểm soát nội công ty A 4) Cần vấn quản đốc phân xởng sản xuất phận xát gạo sử dụng phiếu yêu cầu lĩnh vật t §ång thêi pháng vÊn thđ kho vỊ viƯc sư dụng phiếu nhập, phiếu xuất kho thóc để xát 5) Phỏng vấn Giám đốc kế toán trởng nghiệp vụ chi phí sữa chữa máy xát gạo hoá đơn nhà cung cấp Và vấn đề công ty phụ thuộc vào công ty Mẹ phân phối hợp đồng bán sản phẩm 6) Phỏng vấn Giám đốc vùng nguyên liệu (thóc, gạo, đậu) 7) Phỏng vấn Kế toán trởng việc sử dụng bảng hớng dẫn hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công dơng cơ, chi phÝ s¶n xt… 8) Th¶o ln với Ban giám đóc Kê toán trởng bút toán điều chỉnh Sử dụng thủ tục thiết kế bổ sung kiểm toán viên thu thập chứng sau giấy tờ làm việc số 11 Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50 Công việc: thủ tục kiểm toán bổ sung Ngời thực hiện: Hùng sơn Thủ tục đợc tiến hành: Phỏng vấn (bổ sung) 1) Giám đốc: - Công ty xây dựng phơng án mở rộng quy mô sản xuất mở rộngt hị trờng thị trờng - Công ty đà đợc Tỉnh khoanh vùng nguyên liệu, năm tới vào thực thức - Đối với nghiệp vụ chi phí sa chữa máy xát thực tế phát sinh, đồng thời đà vấn Kế toán trởng (có phiếu chi tiền mặt) Chuyên đề thực tập 77 svth: Phạm Hồng Quân Đề tài: kiểm toán chu trình hµng tån kho 2) Thđ kho: - Khi xt kho thóc để xát phiếu xuất, có phiếu yêu cầu lĩnh vật t đợc phê chuẩn (Công ty A chi tån t¹i nghiƯp vơ xt kho thãc để xát để thiêu huỷ (nếu hng hỏng phẩm chất)) 3) Bộ phận xát gạo: Khi có lệnh xát gạo lập phiếu yêu cầu lĩnh vật t, đợc phòng kỹ thuật vật t phê chuẩn xuống kho lĩnh thóc 4) Quản đốc phân xởng: - Trong năm qua sản xuất thay đổi đáng kể ngoại trừ khối lợng công việc tăng so năm trớc - Khi linh vật t cho sản xuất phận phải lập phiếu xin lĩnh vật t, phiếu mẫu sẵn phòng kỹ thuật vật t phê duyệt 5) Giám đốc Kế toán trởng: Công ty chấp nhận điều chỉnh sai lệch mà kiểm toán viên phát đợc trừ nghiệp vụ chi phí sữa chữa máy xát gạo Sau sư dơng c¸c thđ tơc kiĨm to¸n bỉ sung thảo luận với Ban giám đốc bút toán điều chỉnh thu đợc kết nh giấy tờ làm việc số 11, chủ nhiệm kiểm toán lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh giấy tê lµm viƯc sau GiÊy tê lµm viƯc sè 12 Công ty Kiểm toán Kế toán Hà nội Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50 Công việc: Bút toán điều chỉnh chu trình Hàng tồn kho Ngời thực hiện: Thành Công 1) Điều chỉnh tài khoản chịu phÝ: Nỵ TK 6272: 950.000 Nỵ TK 6412: 132.000 Cã TK 4211: 1.082.000 Do ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp 2) Điều chỉnh tăng giá trị nguyên vật liƯu Nỵ TK 152: 452.000 Cã TK 111: 452.000 Do ghi chép sai niên độ kế toán 3) Điều chỉnh giảm nguyên vật liệu mua kỳ Nợ TK 331: 86.100 Có TK 152: 86.100 Do ghi nhầm niên độ kế toán Chuyên đề thực tập 78 svth: Phạm Hồng Qu©n ... kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho 3.2 Thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho 3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho. .. điểm chung chu trình Hàng tồn kho 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho. .. hàng tồn kho 2.3 Thực Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho công ty A 2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chơng Bài học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho
