Đang tải... (xem toàn văn)
Phương pháp tài khoản kế toán và việc vận dụng phương pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán
Chuyên đề Kế toán trởng Chơng HạCH TOáN Và HạCH TOáN Kế TOáN I tổng quan chung Hạch toán, hạch toán kế toán hệ thống phơng pháp hạch toán kế toán: Khái niệm chung hạch toán hạch toán kế toán: Để hiểu khái niệm hạch toán kế toán cách xác ta cần phải biết khái niệm hạch toán: Hạch toán quan sát, lợng hoá phản ánh tợng trình kinh tế - xà hội diƠn mét tỉ chøc kinh tÕ - x· hội, nh doanh nghiệp, đơn vị hành nghiệp, quan Nhà nớc Cùng với phát triển kinh tế - xà hội hoạt động quản lý ngày phức tạp, đối tợng quản lý ngày đa dạng, phong phú Để đáp ứng đợc nhu cầu thông tin phản hồi trình quản lý, hạch toán đợc phân hệ thành nhiều loại có đối tợng phơng pháp riêng bao gồm: hạch toán nghiệp vụ - kỹ thuật, hạch toán thống kê hạch toán kế toán Trong đó, hạch toán kế toán (còn gọi kế toán) khoa häc thu nhËn, xư lý vµ cung cÊp toµn bé thông tin tài sản vận động tài sản (hay toàn thông tin tài sản hoạt động kinh tế tài chính) đơn vị nhằm kiểm tra toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Hay nói cách khác hạch toán kế toán loại hạch toán mà đối tợng phản ánh tài sản tình hình vận động tài sản (sử dụng tài sản) tổ chức kinh tế Đặc trng lớn hạch toán kế toán tính toàn diện tính liên tục Tính toàn diện hạch toán kế toàn thu thập xử lý tất thông tin có liên quan đến đối tợng mà phản ánh, tính liên tục theo dõi đầy đủ trình phát sinh vµ hoµn thµnh cđa tõng nghiƯp vơ kinh tÕ Chuyên đề Kế toán trởng Nhiệm vụ hạch toán kế toán kiểm tra hoạt động kinh tế tài chính, đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, đem lại lợi ích cho đơn vị xà hội thông qua việc cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin tình hình cung ứng, dự trữ, sử dụng, vận động tài sản doanh nghiệp, nghiên cứu toàn trình hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp mèi quan hƯ tỉng thĨ HƯ thèng c¸c phơng pháp hạch toán kế toán: Xuất phát từ đặc trng, nhiệm vụ nh mà hạch toán kế toán phải sử dụng hệ thống phơng pháp nghiên cứu khoa hoc nh chứng từ, tài khoản kế toán, tính giá, tổng hợp - cân đối kế toán Nhờ mà số liệu kế toán phản ánh bảo đảm đợc tính xác có sở pháp lý vững Các phơng pháp nói có vị trí, chức định song chúng có mối quan hệ chặt chẽ với tạo thành hệ thống phơng pháp hạch toán kế toán Các chủ thể quản lý muốn có thông tin tổng hợp tình hình tài kỳ sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp để phân tích, đánh giá hoạt động kinh doanh kỳ đà qua đặt mục tiêu tơng lai hạch toán kế toán phải sử dụng phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán để thoả mÃn đợc nhu cầu chủ thể quản lý Nhng hạch toán kế toán tổng hợp - cân đối đợc sở sử dụng phơng pháp tài khoản kế toán để ghi chép nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản kế toán Việc ghi chép vào tài khoản kế toán tiến hành thớc đo vật đợc mà phải dùng thớc đo giá trị, phải tính giá yếu tố sản xuất nh kết sản xuất, tính giá yếu tố dự trữ cho lu thông Song muốn tính giá ghi chép vào tài khoản kế toán xác phải dựa hệ thống chứng từ hợp lƯ chÐp tõng nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh II Phơng pháp tài khoản kế toán: Chuyên đề Kế toán trởng Khái niệm nội dung phơng pháp tài khoản kế toán: Là mắt xích quan trọng hệ thống mắt xích hạch toán kế toán, phơng pháp tài khoản kế toán có nhiệm vụ quy nạp nghiệp vụ kinh tế đà đợc phản ánh chứng từ theo đối tợng ghi hạch toán kế toán Xuất phát từ nhiệm vơ nh vËy, ta cã suy ln vµ nhËn thÊy rằng: Phơng pháp tài khoản kế toán phơng pháp kế toán đợc sử dụng để phân loại đối tợng chung kế toán thành đối tợng kế toán cụ thể, để ghi chép, phản ánh kiểm tra cách thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tợng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thông tin toàn hoạt động kinh tế tài đơn vị, phục vụ cho lÃnh đạo, quản lý kinh tế, tài đơn vị để lập đợc kế toán định kỳ Nội dung cụ thể phơng pháp tài khoản kế toán tài khoản kế toán sử dụng cách ghi chép (phản ánh) nghiệp vụ phát sinh tài khoản kế toán Việc sử dụng tài khoản kế toán giúp cho hạch toán kế toán phân loại, hƯ thèng ho¸ c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ theo tõng đối tợng ghi nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý cđa c¸c chđ thĨ kh¸c Nãi c¸ch kh¸c, tài khoản kế toán phơng tiện để tóm tắt tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hởng tới khoản mục tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu chi phí riêng biệt Tuy nhiên để làm đợc nh ngời làm công tác kế toán cần ghi chép (phản ánh) nghiệp vụ phát sinh vào tài khoản kế toán cần thiết theo nguyên tắc đà định Cơ sở phơng pháp luận khoa học phơng pháp tài khoản kế toán: Trên sở phơng pháp luận vật biện chứng xuất phát từ đặc điểm đối tợng hạch toán kế toán đà hình thành hệ thống phơng pháp Phơng pháp tài khoản kế toán xuất phát từ sở nh Nó đợc xây dựng dựa lí luận khoa học kinh tế trị học Chuyên đề Kế toán trởng trình tái sản xuất xà hội, sở thành tựu khoa học xà hội loài ngời Ngoài ra, vào phơng pháp luận chủ nghĩa Duy vật biện chứng, quy luật tồn phát triển vật, tợng đây, vật - tợng (các yếu tố trình tái sản xuất hay đối tợng Hạch toán kế toán) tồn dới hình thái vật chất khác nhau, có mối liên hệ mật thiết chuyển hoá lẫn Vị trí phơng pháp tài khoản kế toán đặt mối quan hệ với phơng pháp kế toán khác: Trong tổ chức công tác kế toán đơn vị, kế toán có nhiệm vụ tổ chức thực phơng pháp kinh tế nhằm thu nhập thônh tin cho việc quản lí cách thờng xuyên, liên tục có hệ thống, vậy, cần nhiều phơng pháp Các phơng pháp liên kết chặt chẽ với tạo nên hệ thống hoàn chỉnh phơng pháp Tính hệ thống đợc thể hai phơng diện: a Phơng diện phản ánh: Mỗi phơng pháp có vị trí khác trình ghi nhận nghiệp vụ kinh tế tạo tiền đề cần thiết để tiếp tục thực phơng pháp sau Qúa trình phản ánh kế toán đợc bắt đầu lập chứng từ, thông tin từ chứng từ đợc định hình tài khoản kết thúc việc tổng hợp Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán Tài khoản đợc xem nh yếu tố trung tâm, tài khoản thông tin hệ thống tài khoản hệ thống thông tin Tính giá thành đợc thực sở phơng pháp tài khoản, với đặc trng tập hợp yếu tố chi phí có liên quan đến đối tợng định Số liệu hệ thống hoá tài khoản đợc tổng hợp, xếp Bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán, nhằm làm cho số liệu kế toán phản ánh trung thực tình hình kinh doanh Rõ ràng xem xét tình hình kinh tế đơn vị trực tiếp Chứng từ kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế riêng biệt Cũng Chuyên đề Kế toán trởng lập bảng cân đối kế toán báo c¸o kh¸c trùc tiÕp tõ c¸c sè liƯu cđa chøng từ số lợng chứng từ kì sản xuất kinh doanh lớn b Về phơng diện giám đốc: Mỗi phơng pháp đáp ứng yêu cầu khác việc quản lí đối tợng kế toán đồng thời chúng tạo thành tổng thể hoàn chỉnh phơng tiện để kiểm tra giám đốc Phơng pháp chứng từ cho phép kiểm tra giám đốc cách tỉ mỉ hành vi kinh tế diễn ngăn chặn kịp thời hành vi kinh tế không lành mạnh đơn vị không đợc diễn bëi sù kiĨm tra c¸c thđ tơc lËp chøng từ Tài khoản - phơng pháp hệ thống hoá thông tin theo mục tiêu đà định trớc quy nạp tợng kinh tế loại cho phép kiểm tra giám đốc mức độ thục đối tợng, loại hoạt động kinh tế Do đó, phơng pháp tài khoản giúp cho lÃnh đạo có đạo kịp thời hoạt động kinh tế đơn vị phù hợp với dự toán, kế hoạch Các hoạt động kinh tế có mối liên hệ mật thiết với nhau, xếp trình bày mối liên hệ bảng biểu Đồng thời kết thúc niên độ kế toán cần thiết phải có nhÃng thông tin tổng quát để phân tích, đánh giá thành trình sản xuất kinh doanh Tóm lại, phơng pháp kế toán có vị trí riêng biệt đồng thời quan hệ mật thiết với tạo nên tính hệ thống Nhận thức mối quan hƯ nµy cã ý nghÜa thùc tiƠn quan träng vận dụng phơng pháp kế toán Những thông tin tỉng qu¸t hƯ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n bảng tổng kết tài sản đà quy định thông tin phải đợc hạch toán trớc hệ thống tài khoản Các tài khoản đợc mở ra, nội dung phơng pháp quy nạp vào chúng phải phù hợp với tiêu quy định báo biểu Mặt khác, điều lại chi phối việc đánh giá đối tợng kế toán thông tin ban đầu cần thiết cho việc định hình, hệ thống hoá tài khoản ý nghĩa phơng pháp tài khoản kế toán: Đối tợng hạch toán kế toán tài sản tình hình vận động tài sản tổ chức kinh tế nh doanh nghiệp, đơn vị hành Chuyên đề Kế toán trởng nghiệp Khi phản ánh tài sản tổ chức kinh tế, mặt kế toán phải phản ánh trình chu chuyển tài sản, mặt khác kế toán theo dõi nguồn góc hình thành tài sản doanh nghiệp Chính vậy, không sử dụng phơng pháp tài khoản kế toán để phân loại đối tợng chung hạch toán kế toán thành đối tợng kế toán cụ thể kiểm soát đợc tình hình vận động chúng Chính phơng pháp tài khoản kế toán đà quy nạp nghiệp vụ kinh tế đà đợc phản ánh chứng từ theo đối tợng ghi hạch toán kế toán Đồng thời, nhờ có phơng pháp tài khoản kế toán mà hạch toán kế toán phân loại cách thờng xuyên, liên tục tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tợng ghi hạch toán kế toán Nh vậy, thông qua phơng pháp tài khoản kế toán mà hạch toán kế toán tính đợc tiêu tổng hợp để cung cấp cho chủ thể quản lý Việc sử dụng phơng pháp tài khoản kế toán để cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý đợc biểu cụ thể nh sau: Phơng pháp Tài khoản kế toán hệ thống hoá thông tin tài sản vận động tài sản đơn vị cách thờng xuyên, liên tục để cung cấp kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lí kinh tế - tài đơn vị Phơng pháp Tài khoản kế toán giúp đơn vị nắm đợc số có loại vốn, nguồn vốn cụ thể thời điểm nào, nắm đợc tình hình tiến độ thực tiêu kế hoạch, tiêu dự toán nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh, jyêu cầu phân cấp quản lý kinh tế đơn vị, nh yêu cầu quản lý tài sản đơn vị Phơng pháp Tài khoản kế toán phơng diện để hệ thống hoá thông tin kế toán nhằm lập đợc báo cáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán cần thiết cho đối tợng cần sử dụng thông tin đơn vị Chơng Tài khoản kế toán I Tài khoản kế toán: Chuyên đề Kế toán trởng Khái niệm nội dung tài khoản kế toán: Hạch toán kế toán môn khoa học độc lập nên có đối tợng nghiên cứu riêng tài sản tình hình vận động tài sản tổ chức kinh tế Nếu nói nh ta thấy đối tợng hạch toán kế toán gồm có yếu tố nhng xem xét cách cụ thể yếu tố lại bao gồm nhiều nhân tố Vì để hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế theo đối tợng ghi mình, hạch toán kế toán sử dụng tài khoản kế toán Tài khoản kế toán tờ sổ kế toán (bảng liệt kê) đợc sử dụng để phản ánh kiểm tra cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tợng kế toán cụ thể Nói cách khác, tài khoản kế toán phơng tiện để tóm tắt tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hởng tới đối tợng ghi kế toán Nó công cụ đúc kết tập trung số liệu cần thiết mà cầu nối, tạo nên mối liên hệ chứng từ báo cáo kế toán Kết cấu tài khoản kế toán: Dới dạng đầy đủ tài khoản kế toán biểu tờ sổ kế toán Thông thờng kết cấu trang sổ tài khoản kế toán đợc xây dựng dới dạng sau: Sổ bên: Tài khoản: Nợ Có Chứng từ Số Ngày hiệu Diễn giải Số tiền Chứng từ Số Ngà hiệu y Diễn giải Số tiền Chuyên đề Kế toán trởng Sổ đợc sử dụng rộng rÃi để phản ánh xu hớng biến động đối tợng kế toán tiện cho việc đối chiếu Tuy nhiên không phù hợp tài khoản có phát sinh tập trung bên bên có số phát sinh Trong trờng hợp sử dụng sổ bên hợp lý Sổ bên: Tài khoản: Tháng Năm: Chứng từ Số hiệu Ngày Diễn giải Số tiền Nợ Có Tuy nhiên để phục vụ mục đích học tập ngời ta thờng sử dụng tài khoản kế toán dới dạng đơn giản nhất, bao gồm yếu tố: Tên gọi tài khoản số hiệu: Tên gọi tài khoản thờng tên đối tợng ghi hạch toán kế toán nh tên loại vốn, loại nguồn hình thành Số hiệu tài khoản đợc quy định hệ thống tài khoản kế toán thống (xem phụ lục) Phần Nợ: Bên trái tài khoản Phần Có: Bên phải tài khoản Nợ Có quy ớc để ghi chép không mang ý nghĩa kinh tế Có thể mô hình hoá tài khoản theo hình thức chữ T nh sau: Nợ TÊN TàI KHOảN Có Chuyên đề Kế toán trởng Số có đối tợng kế toán phản ánh tài khoản kế toán vào thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ hạch toán đợc gọi số d đầu kỳ số d cuối kỳ tài khoản Số phát sinh kỳ phản ánh vận động đối tợng kế toán nghiệp vụ kinh tế, tài tác động đến Tính khoa học tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán có kết cấu theo kiểu chữ T, chia làm bên: Nợ Có tính khoa học Điều ®ỵc thĨ hiƯn nh sau: Do sù vËn ®éng đối tợng kế toán vận động theo hai mặt đối lập (ví dụ: Tiền mặt thu chi, nguyên vật liệu nhập xuất ) nên tài khoản kế toán có kết cấu nh đà phản ánh riêng biệt rõ ràng hai mặt vận động đối tợng kế toán Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh đà phản ánh vào chứng từ kế toán cách rời rạc hệ thống đợc tổng hợp thành tiêu kinh tế biểu toàn trình sản xuất kinh doanh đợc ghi chép liên tục vào tài khoản kế toán theo nhiều phơng thức khác đối tợng kế toán hay loại hoạt động kinh tế cụ thể Tình hình có đối tợng kế toán đợc thể số d tài khoản thời điểm đầu kỳ cuối kỳ Việc tính toán số d cuối kỳ tài khoản phức tạp, tuân theo công thức sau: Số d cuối kỳ tài khoản = Số d đầu kỳ tài khoản + Tổng số phát sinh tăng kỳ tài khoản - Tổng số phát sinh giảm kỳ tài khoản Điều giúp cho nhà quản lý cần thông tin đối tợng tìm thấy thông tin cách dễ dàng kể tình hình có lẫn trình vận động đối tợng (vốn nguồn vốn) Chuyên đề Kế toán trởng 10 Phân loại tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán đợc sử dụng để theo dõi, phản ánh tình hình biến động nhiều loại tài sản, nguồn vốn nên tài khoản kế toán có nhiều loại, với nội dung, kết cấu, công dụng mức độ phản ánh khác nhau, nên để vận dụng có hiệu tài khoản vào công tác hàng ngày, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp, cần thiết phải phân loại tài khoản Phân loại tài khoản kế toán xếp tài khoản kế toán theo loại tài khoản, nhóm tài khoản có đặc trng giống dựa sở tiêu thức phân loại định Tài khoản kế toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau: a) Phân loại tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh: (xem sơ đồ 2.1: Phân loại tài khoản kế toán theo nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh) Do chức chủ yếu tài khoản cung cấp thông tin nên nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh có khác biệt định Dựa vào nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh, ta phân loại tài khoản kế toán thành loại tài khoản bao gồm: Loại tài khoản phản ánh vốn: loại tài khoản đợc sử dụng để phản ánh giá trị toàn vốn kinh doanh có tình hình vận động tài sản đơn vị dới hình thái giá trị (biểu tiền tài sản) Dựa vào loại tài khoản này, ngời sử dụng thông tin nắm đợc giá trị toàn vốn kinh doanh mà doanh nghiệp có bao gồm loại tiền, đầu t ngắn hạn, vốn toán, vốn dự trữ sản xuất kinh doanh, vốn cố định Loại tài khoản phản ánh nguồn vốn: Loại bao gồm tài khoản phản ánh đối tợng nguồn vốn kinh doanh (nguồn hình thành tài sản) Dựa vào tài khoản loại mà ngời sử dụng thông tin nắm đợc số có tình hình vận động nguồn vốn kinh doanh đơn vị bao gồm Chuyên đề Kế toán trởng 17 chuyển sang) Cuối kỳ tài khoản thuộc nhóm số d đà kết chuyển hết Nhóm tài khoản kết nghiệp vụ: Nhóm tài khoản đợc sử dụng để xác định tiêu cần thiết hoạt ®éng kinh doanh nh thu nhËp chi phÝ tõng kỳ kinh doanh xác định đợc kết lỗ, lÃi hoạt động sản xuất, kinh doanh đơn vị Thuộc nhóm bao gồm tài khoản chủ yếu tài khoản Xác định kết kinh doanh tài khoản Doanh thu bán hàng Kết cấu tài khoản Xác định kết kinh doanh nh sau: Số phát sinh bên Nợ kỳ: Số phát sinh bên Có kỳ phản ánh: - Giá vốn hàng tiêu thụ - Doanh thu hoạt động tiêu thụ - Chi phí bán hàng sản phẩm, hàng hoá - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp - Thu nhËp hoạt động tài - Chi phí hoạt động tµi chÝnh chÝnh - Chi phÝ bÊt thêng - Thu nhập hoạt động bất th- - Kết chuyển kÕt qu¶ kinh doanh (nÕu êng l·i) - KÕt chun kết kinh doanh (nếu lỗ) Còn kết cấu tài khoản Doanh thu bán hàng nh sau: Số phát sinh bên Nợ kỳ: Số phát sinh bên Có kỳ - Tập hợp khoản làm giảm doanh thu phản ánh: thu nhập (thuế tiêu thụ, khoản chiết khấu - Tổng số doanh thu bán hàng bán hàng, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng thực tế kỳ bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Thuộc nhóm tài khoản phản ánh doanh thu từ hoạt động tài hoạt động bất thờng tài khoản Thu nhập hoạt động tài Chuyên đề Kế toán trởng 18 tài khoản Các khoản thu nhập bất thờng Kết cấu tài khoản tơng tự nh tài khoản Doanh thu bán hàng Nhóm tài khoản kết nghiệp vụ cuối kỳ số d đà kết chuyển hết Ngoài có cách phân loại tài khoản kế toán theo nội dung (mức độ, phạm vi) tiêu biểu thị đối tợng kế toán cụ thể tài khoản (gồm tài khoản kế toán tổng hợp (tài khoản cấp I) tài khoản kết toán chi tiết (tài khoản cấp II, cấp III )), hay phân loại tài khoản theo quan hệ với tiêu bảng cân đối kế toán (gồm loại tài khoản bảng cân đối kế toán bảng cân đối kế toán) nhng nói chung cách phân loại đặc biệt nên ta không xem xét kỹ II Cách ghi chép tài khoản kế toán: Cách ghi đơn tài khoản kế toán: Ghi đơn vào tài khoản kế toán cách ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến đối tợng kế toán cụ thể ghi vào tài khoản phản ánh đối tợng kế toán cách độc lập quan hệ với đối tợng kế toán cụ thể khác Trong công tác kế toán doanh nghiệp ghi sổ đơn thực trờng hợp sau: a) Ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chi tiết (ghi vào tài khoản chi tiết ghi cụ thể hoá số liệu đà ghi tài khoản tổng hợp (tài khoản cấp I) Chẳng hạn, có nghiệp vụ phát sinh nh sau: (1) Mua hàng hoá A đà toán tiền mặt: 20.000(đ) Nghiệp vụ đợc kế toán ghi kép tài khoản cấp I (Nợ tài khoản Mua hàng Có tài khoản Tiền mặt), đồng thời ghi đơn nh sau: Nợ tài khoản cấp II - Mua hàng hoá: 20.000(đ) Chuyên đề Kế toán trởng 19 b) Ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản bảng: Ví dụ: có nghiệp vụ sau: (2) Đơn vị X thuê tài sản cố định đơn vị Y, nguyên giá tài sản cố định 100.000(đ) Nghiệp vụ đợc kế toán ghi đơn nh sau: ghi Nợ tài khoản Tài sản cố định thuê phản ánh số tài sản cố định thuê tăng lên Nợ tài khoản Tài sản cố định thuê ngoài: 100.000(đ) Và nghiệp vụ đợc phản ánh sơ đồ tài khoản nh sau: Nợ TK Tài sản cố định thuê Có (2) 200.000 đ Do việc ghi đơn đợc tiến hành tài khoản riêng biệt nên phản ánh giám đốc vận động riêng rẽ, độc lập đối tợng kế toán cụ thể, cha thể đợc mối quan hệ khách quan đối tợng kế toán có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Do đó, bên cạnh cách ghi này, kế toán sử dụng cách ghi kép Đây cách ghi đợc thực chủ yếu công tác kế toán Nhng để thấy đợc tính khoa học cách ghi chép tài khoản kế toán mà thể chủ yếu cách ghi kép thiết nghĩ nên tìm hiểu khái niệm quan hệ đối ứng tài khoản Các quan hệ đối ứng tài khoản: Khi có biến động đối tợng hạch toán kế toán, ảnh hởng đến đối tợng khác Mối quan hệ qua lại đối tợng hạch toán kế toán đợc gọi quan hệ đối ứng Từ quan hệ đối ứng đối tợng hạch toán dẫn đến quan hệ đối ứng tài khoản Quan hệ đối ứng tài khoản quan hệ tài khoản kế toán ảnh hởng nghiệp vụ kinh tế gây Chuyên đề Kế toán trởng 20 Mặc dầu thực tế có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhng phơng diện kế toán tài chính, quy nghiệp vụ mối quan hệ đối ứng kế toán (đối ứng tài khoản) sau: Loại 1: tăng loại vốn làm giảm loại vốn khác lợng tơng ứng Loại 2: tăng nguồn vốn làm giảm nguồn vốn khác lợng tơng ứng Loại 3: tăng loại vốn, đồng thời làm tăng nguồn vốn cụ thể với lợng tơng ứng Loại 4: giảm loại vốn, đồng thời làm giảm nguồn vốn cụ thể với lợng tơng ứng Cách ghi kép tài khoản kế toán (hay gọi ghi theo quan hệ đối ứng tài khoản): Thông qua quan hệ đối ứng tài khoản nói trên, ta thấy nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải liên quan đến đối tợng ghi hạch toán kế toán Căn vào nội dung chứng từ, kế toán xác định đợc quan hệ đối ứng, từ kế toán xác định đợc tài khoản để ghi chép quy mô nghiệp vụ kinh tế chứng từ Việc phản ¸nh c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh lªn Ýt tài khoản theo quan hệ đối ứng vốn cã gäi lµ ghi kÐp Hay cã thĨ nãi ghi kép tài khoản việc ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh lúc vào tài khoản có liên quan theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ khách quan đối tợng kế toán khác nghiệp vụ kinh tế tác động đến Để tiến hành ghi nghiệp vụ kinh tế vào tài khoản, kế toán phải tiến hành định khoản kế toán Thực chất định khoản kế toán việc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có số tiền phải ghi theo chứng từ kế toán Việc định khoản kế toán phải dựa chứng từ chứa đựng nghiệp vụ kinh tế phát sinh mối quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ Do thực tế, nghiệp Chuyên ®Ị KÕ to¸n trëng 21 vơ kinh tÕ ph¸t sinh đa dạng, phong phú, có nghiệp vụ đơn giản, có nghiệp vụ lại phức tạp nên định khoản kế toán phản ánh mối quan hệ đối ứng chúng cũn đợc chia thành loại: Định khoản giản đơn, định khoản phức tạp Định khoản giản đơn định khoản liên quan đến tài khoản kế toán Định khoản phức tạp định khoản liên quan đến tài khoản kế toán trở lên Thực chất định khoản phức tạp bội số định khoản giản đơn Muốn định khoản đợc nghiệp vụ kinh tế, tài ngời kế toán phải tuân theo quy định sau: Xác định tài khoản ghi Nợ trớc, tài khoản ghi Có sau Không đợc gộp định khoản giản đơn thành định khoản phức tạp khó khăn cho công tác kiểm tra, đối chiếu tài liệu kế toán làm tính rõ ràng kế toán Có thể tách định khoản phức tạp thành định khoản giản đơn Sau nắm đợc quy định định khoản để tiến hành định khoản kế toán, nói chung ngời kế toán phải trải qua bớc sau: Ph©n tÝch néi dung nghiƯp vơ kinh tÕ chứng từ để xác định đối tợng hạch toán tài khoản có liên quan Chẳng hạn, nội dung cđa mét nghiƯp vơ kinh tÕ lµ “Rót tiỊn gưi ngân hàng quỹ tiền mặt: 100.000 đồng, đối tợng có liên quan Tiền gửi ngân hàng Tiền mặt, từ kế toán xác định đợc tài khoản có liên quan tài khoản Tiền gửi ngân hàng tài khoản Tiền mặt Phân tích xem nghiệp vụ kinh tế làm tăng hay giảm đối tợng hạch toán dựa vào kết cấu tài khoản để xác định ghi quy mô nghiệp vụ vào bên Nợ hay bên Có tài khoản Với ví dụ tiền gửi ngân hàng giảm 100.000 đồng, tài khoản Tiền gửi ngân hàng tài khoản vốn nên theo kết cấu tài khoản vốn tiền gửi ngân hàng giảm phải ghi vào bên Có tài khoản Tiền gửi ngân hàng Ngợc lại, với nghiệp vụ trên, tiền mặt doanh nghiệp tăng 100.000 đồng, mà tài khoản Tiền mặt tài khoản vốn nên theo kết cấu số tiền tăng lên phải ghi vào bên Nợ Chuyên đề Kế toán trởng 22 tài khoản Tiền mặt Tóm lại, nghiệp vụ trên, kế toán định khoản nh sau: Nợ TK tiền mặt: 100.000đ Có TK tiền gửi ngân hàng: 100.000đ Để làm rõ thêm cách định khoản kế toán, nh cách ghi kép vào tài khoản kế toán xét mét sè vÝ dơ sau: (1) Mua vµ nhËp kho vật liệu đà trả tiền mặt: 200.000đ Theo nghiệp vụ tài khoản có liên quan tài khoản Nguyên liệu, vật liệu (tài khoản vốn) tài khoản Tiền mặt (tài khoản vốn) Vật liệu tăng nên theo kết cấu tài khoản vốn phải ghi vào bên Nợ tài khoản Vật liệu phải ghi vào bên Có tài khoản có liên quan tài khoản Tiền mặt Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu: 200.000đ Có TK Tiền mặt: 200.000đ (2) Mua nhập kho vật liệu cha trả tiền cho ngời bán: 300.000đ Nghiệp vụ có liên quan đến tài khoản tài khoản Nguyên liệu, vật liệu tài khoản Phải trả ngời bán Tơng tự nh nghiệp vụ (1), kế toán phải ghi Nợ tài khoản Nguyên liệu, vật liệu phải ghi Có tài khoản Phải trả ngời bán Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu: Có TK Phải trả ngời bán: 300.000đ 300.000đ Phản ánh nghiệp vụ vào tài khoản chữ T (ghi kép vào tài khoản kế toán), ta đợc: Chuyên đề Kế toán trởng Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu Có Dđk: xxx (1) 200.000đ (2) 300.000đ PS: 500.000đ PS: Dck: xxx Nợ TK Phải trả ngời bán Có Dđk: xxx PS: 300.000đ (2) PS: 300.000đ Dck: xxx 23 Chuyên đề Kế toán trởng Nợ TK Tiền mặt 24 Có Dđk: xxx PS: Dck: xxx 200.000® (1) PS: 200.000® Võa råi lµ mét sè vÝ dơ vỊ ghi sỉ kÐp víi định khoản giản đơn Sau ta xem xét ví dụ khác ghi sổ kép với định khoản phức tạp: (1) Thu mua nhập kho vật liệu trị giá: 400.000đ, trả tiền mặt: 100.000đ, trả tiền gửi ngân hàng: 300.000đ Nghiệp vụ liên quan đến tài khoản tài khoản Nguyên liệu, vật liệu, tài khoản Tiền mặt, tài khoản Tiền gửi ngân hàng Trong vật liệu tăng mà tài khoản Nguyên liệu vật liệu tài khoản vốn nên phải ghi vào bên Nợ tài khoản này, tài khoản phải ghi vào bên có: Nợ TK Nguyên liệu, vật liệu: 400.000đ Có TK Tiền mặt: 100.000đ Có TK Tiền gửi ngân hàng: 300.000đ Phản ánh nghiệp vụ vào tài khoản kế toán ta đợc: Chuyên đề Kế toán trởng Nợ TK Nguyên liƯu, vËt liƯu” Cã D®k: xxx (1) 400.000® PS: 400.000® PS: Dck: xxx Nợ TK Tiền gửi ngân hàng Cã D®k: xxx PS: Dck: xxx 300.000® (1) PS: 300.000đ 25 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Nợ TK Tiền mặt Có Dđk: xxx 100.000đ (1) PS: 100.000đ PS: Dck: xxx TÝnh khoa häc cđa c¸ch ghi chÐp tài khoản kế toán: Từ đà xem xét nghiên cứu phần trên, ta thấy cách ghi chép tài khoản kế toán vô khoa học, điều thể rõ cách ghi kép tài khoản kế toán cách định khoản Thứ việc ghi kép vào tài khoản phải đợc ghi vào vào tài khoản kế toán có liên quan, ghi Nợ vào tài khoản này, đồng thời ghi Có vào tài khoản khác Điều chứng tỏ việc ghi kép vào tài khoản kế toán phải tuân theo hệ thống đối ứng chủ yếu kết cấu loại tài khoản Thứ hai số tiền ghi Nợ số tiền ghi Có tài khoản đối ứng định khoản Nghĩa tổng số tiền phát sinh kỳ bên Nợ tất tài khoản tổng số tiền phát sinh kỳ bên Có Đó việc ghi kép vào tài khoản tuân theo phơng trình kế toán bản: Tổng vốn = Tổng nguồn vốn Từ phơng trình kế toán thấy rằng: Mọi nghiƯp vơ kinh tÕ diƠn ra, dï ë bÊt kú dạng không làm ảnh hởng tới tính cân tài sản nguồn vốn Nh cách ghi chép tài khoản ngời kế toán thích ghi nh ghi mà có logic nó, phản ánh mối quan hệ chặt chẽ phơng pháp hạch toán kế toán, đối tợng phơng pháp hạch toán kế toán Tính khoa học cách ghi chép tài khoản phần phản ánh tính khoa học phơng pháp tài khoản kế toán nói riêng nh hạch toán kế toán nói chung Chơng ứng dụng 26 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phơng pháp tài khoản kế toán việc xây dựng hệ thống tài khoản i hệ thống tài khoản kế toán: Khái niệm hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản kế toán danh mục tài khoản kế toán mà đơn vị phải sử dụng đủ để phản ánh toàn tài sản đơn vị vận động tài sản trình hoạt động sản xuất, kinh doanh, sử dụng kinh phí, đủ để cung cấp đợc số liệu lập đợc báo cáo tài Sự cần thiết phải hình thành hệ thống tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán đợc sử dụng để theo dõi phản ánh tình hình biến động loại tài sản, loại nguồn vốn khoản nợ phải thu, nợ phải trả Bởi vậy, để cung cấp đầy đủ thông tin cho quản lý, doanh nghiệp phải sử dụng nhiều tài khoản khác bảo đảm phản ánh đợc toàn tiêu cần thiết Tùy thuộc vào quy mô, vào điều kiện kinh doanh cụ thể vào loại hình hoạt động, sở hữu mình, sở hệ thống tài khoản kế toán thống nhà nớc ban hành, doanh nghiệp lựa chọn tài khoản thích hợp để vận dụng vào công tác kế toán Những tài khoản đợc lựa chọn để vận dụng tạo thành hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiƯp ý nghÜa, nhiƯm vơ tỉ chøc hƯ thèng tài khoản kế toán: Bản chất phơng pháp tài khoản kế toán hệ thống hoá thông tin, hệ thống tổng thể vốn nguồn vốn, nghiệp vụ có liên quan đến chúng giai đoạn tuần hoàn vốn 27 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Khi phản ánh vận động vốn kinh doanh doanh nghiệp tài khoản, thu đợc cách thờng xuyên thông tin tính chất mối liên hệ phát sinh nội doanh nghiệp nh bên Sự phản ánhcác thông tin qua phơng pháp tài khoản kế toán thực chất xác lập mô hình thông tin phù hợp với nhu cầu quản lý định Do vậy, tổ chức hệ thống tài khoản thực chất xây dựng mô hình thông tin nhằm cung cấp thông tin tổng quát tình hình vốn, nguồn vốn trình kinh doanh đơn vị Những nhu cầu quản lý khác đòi hỏi mô hình thông tin định Mô hình thông tin đợc xác lập hệ thống tài kho¶n chi tiÕt Nh vËy, nhiƯm vơ cđa tỉ chøc hệ thống tài khoản kế toán không đơn mở tài khoản mà với hệ thống tài khoản kế toán hệ thống hóa thông tin nhằm đáp ứng nhiệm vụ đặt cho kế toán Việc tổ chức hệ thống tài khoản kế toán đợc xem nh công việc quan trọng tài khoản thông tin hệ thống tài khoản kế toán hệ thống thông tin Hệ thống thông tin đợc xây dựng cở sở yêu cầu thông tin kết đợc phản ánh hệ thống báo cáo kế toán bảng tổng kết tài sản Do vậy, việc tổ chức hệ thống tài khoản, nội dung phơng pháp quy nạp vào tài khoản phải phù hợp với tiêu bảng biểu Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán: Để tập hợp, ghi chép số liệu phản ánh hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp, tõ ®ã hình thành thông tin cần thiết phục vụ quản lý, doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống tài khoản hợp lý, thích hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh mình, đồng thời tuân thủ yêu cầu, quy định hệ thống tài khoản kế toán thống nhà nớc Để đáp ứng yêu cầu trên, hệ thống tài khoản kế toán phải xây dựng có khoa học thực tiễn, tuân theo nguyên tắc sau: 28 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phải gắn với chế quản lý kinh tế nhằm đảm bảo cho hệ thống tài khoản kế toán sát với tình hình, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán phải bao gồm số lợng hợp lý đủ để phản ánh tất đối tợng kế toán Việc xếp tài khoản kế toán hệ thống tàt khoản kế toán phải thể tính khoa học logic mối quan hệ tài khoản kế toán với Xác định số lợng tài khoản tiểu khoản phải vào tính chất đối tợng kế toán đặc điểm vận động chúng, vào yêu cầu quản lý kinh tế tài đơn vị Trong hệ thống tài khoản kế toán thống quy định tài khoản kế toán áp dụng chung cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế quy định rõ số lợng tiểu khoản số tài khoản có tính chất phổ biến nghành kinh tế quốc dân Từng nghành kinh tế phải vào hệ thống tài khoản kế toán thống để quy định tài khoản, tiểu khoản sử dụng thích hợp cho nghành quy định thêm số tiểu khoản có tính chất riêng nghành Tên gọi tài khoản tiểu khoản vào nội dung kinh tế đối tợng kế toán phản ánh tài khoản tiểu khoản Thờng tên gọi tài khoản, tiểu khoản tên gọi đối tợng phản ánh tài khoản tiểu khoản II Hệ thống tài khoản kế toán thống hành: (xem thêm phụ lục: hệ thống tài khoản kế toán thống áp dụng cho doanh nghiệp (Ban hành theo định số 1141TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài Chính - Đà sửa đổi bổ sung)) 1.Nhận xét hệ thống tài khoản kế toán nớc ta thời gian qua: 29 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Trong quốc gia tồn nhiều hệ thống tài khoản kế toán nớc ta tÝnh thèng nhÊt cđa nỊn kinh tÕ qc dân tính thống kế toán, mà hệ thống tài khoản kế toán đợc quy định thống áp dụng chung cho đơn vị kế toán thuộc nghành kinh tế quốc dân khác Hệ thống tài khoản kế toán thống phận quan trọng chế độ kế toán nớc ta Nó bao gồm quy định thống loại tài khoản, số lợng tài khoản, tiểu khoản; tên gọi tài khoản, tiểu khoản nội dung ghi chép tài khoản Tuy nhiên, hệ thống tài khoản kế toán thống sửa ®ỉi, cïng víi sù thay ®ỉi cđa nỊn kinh tÕ, để phù hợp với yêu cầu quản lý nhà nớc doanh nghiệp giai đoạn mới; hệ thống tài khoản kế toán thống có sửa đổi, bổ sung cách phù hợp nớc ta, hệ thống tài khoản kế toán thống đợc xây dựng lần năm 1957 Sau đến năm 1970 theo định số 425 TC/CĐKT ngày 14/12/1970 hệ thống tài khoản kế toán thống đợc sửa đổi, bổ sung lại cho phù hợp với điều kiện quản lý kinh tế nhà nớc gồm 11 loại tài khoản, với 68 tài khoản tài khoản bảng tổng kết tài sản Hệ thống tài khoản đà đợc áp dụng doanh nghiệp khoảng 19 năm Những năm gần kinh tế nớc ta chuyển đổi theo hớng phát triển kinh tế theo chế thị trờng yêu cầu quản lý kinh tế đòi hỏi phải có bổ sung, thay đổi hệ thống tài khoản kế toán thống cũ Do định số 212- TC/CĐKT ngày 15/12/1989 Bộ trởng Bộ tài Hệ thống tài khoản thống hành bao gồm 41 tài khoản bảng tổng kết tài sản, đợc đánh số từ 10 (tài khoản đầu tiên) đến 92 (tài khoản cuối cùng) tài khoản bảng tổng kết tài sản đánh số từ 01 đến 08 Trên cở sở nhận thức mình, em xin ®a mét sè ý kiÕn nhËn xÐt việc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán nớc ta năm qua: 30 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Nhìn chung, từ năm 1989 trở trớc, chế độ kế toán có hệ thống tài khoản kế toán bên cạnh thành công đạt đợc có mặt hạn chế, chủ yếu là: Số lợng tài khoản, tiểu khoản cha đủ so với nghiệp vụ kinh tế phát sinh, gây khókhăn cho công tác hạch toán đơn vị, đồng thời gây hạn chế cho việc quản lý hoạt động Việc xếp tài khoản, việc áp dụng hệ thống tài khoản kế toán thống doanh nghiệp nói chung cha khoa học thống nhất, gây trở ngại cho công tác quản lý đạo Hệ thống tài khoản kế toán thống hành: Trớc tình hình cộng với trình nghiên cứu, bổ sung hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, chế kinh tế đòi hỏi phải phản ánh chân thực, xác phục vụ cho công tác giám sát, đạo hoạt động kinh tế diễn ngày đa dạng phức tạp Vì theo định số 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/1995 hệ thống tài khoản bao gồm 71 tài khoản cấp I bảng tài khoản bảng đà đời Hệ thống tài khoản có đặc trng khác so với hệ thống tài khoản ban hành trớc 15/12/1989 nh sau: Tài khoản kế toán đợc phân loại xếp theo trật tự định: Các tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán gồm: + Loại 1, loại 2: Các tài khoản phản ánh vốn + Loại 3, loại 4: Các tài khoản phản ánh nguồn vốn Các tài khoản thuộc báo cáo kết kinh doanh gồm: + Loại 5, loại 7: Các tài khoản phản ánh thu nhập + Loại 6, loại 8: Các tài khoản phản ánh chi phí + Loại 9: Các tài khoản xác định kết 31 ... kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán phơng pháp tài khoản kế toán việc xây dựng hệ thống tài khoản i hệ thống tài khoản kế toán: Khái niệm hệ thống tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản. .. chép tài khoản kế toán: Cách ghi đơn tài khoản kế toán: 34 Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Các quan hệ đối ứng tài khoản: ... Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Nhìn chung, từ năm 1989 trở trớc, chế độ kế toán có hệ thống tài khoản kế toán bên