Đang tải... (xem toàn văn)
Mục tiêu Sau khi học xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày những vấn đề cơ bản liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Nhận diện và vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. – Nhận biết được chứng từ kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. – Đọc và giải trích được các thông tin liên quan doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
21/09/2018 Chương Kế toán doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày vấn đề liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh – Nhận biết chứng từ kế toán liên quan đến doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh – Đọc giải trích thông tin liên quan doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết kinh doanh 21/09/2018 Nội dung Khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Giới thiệu chứng từ sử dụng Đọc giải thích thơng tin báo cáo tài Khái niệm • Doanh thu thu nhập khác • Chi phí SXKD chi phí khác 21/09/2018 Doanh thu thu nhập khác • Các chuẩn mực chi phối • Khái niệm • Ghi nhận doanh thu • Xác định doanh thu Các chuẩn mực chi phối • Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ yếu liên quan đến chuẩn mực sau: – VAS 01 – Chuẩn mực chung – VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác – VAS 21 - Trình bày báo cáo tài • Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình bày nội dung khác 21/09/2018 Khái niệm DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ THU NHẬP KHÁC LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí Doanh thu • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán: – Phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp; – Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu 21/09/2018 Ghi nhận doanh thu • Doanh thu bán hàng • Doanh thu cung cấp dịch vụ • Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN chia điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng hóa • DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; • DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; • DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 21/09/2018 Ví dụ • Xác định trường hợp sau đủ điều kiện ghi nhận doanh thu chưa: – Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày khơng cần nói lý do, miễn hàng cịn ngun vẹn – DN xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng – Cty Hồng Nhân giao hàng cho cơng ty Hoàng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế tốn Hồng Nhân chưa biết giá bán Ví dụ (tt) – Cty Hồn Cầu giao hàng hóa cho Cty Nhất Phương, hợp đồng có qui định, sau lắp đặt thành hệ thống, vận hành ổn định chấp nhận số hàng (do yêu cầu kỹ thuật) Hoàn Cầu đồng ý – Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng 21/09/2018 Xác định doanh thu bán hàng • Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu” • Như vậy, để xác định doanh thu cần xác định yếu tố: Giá trị hợp lý khoản thu thu Các khoản giảm trừ doanh thu Giá trị hợp lý • Là giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm khoản thuế gián thu phải nộp, thuế GTGT (kể trường hợp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường – Trường hợp khoản thuế gián thu phải nộp mà không tách riêng thời điểm phát sinh giao dịch, ghi nhận doanh thu bao gồm số thuế gián thu định kỳ phải ghi giảm doanh thu số thuế gián thu phải nộp 21/09/2018 Giá trị hợp lý Xác định doanh thu số trường hợp Bán hàng thu tiền, trả chậm thông thường Người mua ứng trước Bán hàng trả chậm Bán hàng có kèm SP, HH, thiết bị phụ tùng Bán hàng có kèm khuyến mãi, giảm giá Bán hàng cho khách hàng truyền thống Bán hàng thu tiền • Doanh thu bán hàng giá bán KHÔNG BAO GỒM khoản thuế gián thu 21/09/2018 Người mua ứng trước • DN viết hoá đơn thu tiền hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng: – Chưa phát sinh giao dịch bán hàng nên không phát sinh doanh thu, ghi nhận khoản ứng trước khách hàng – Giá vốn lô hàng ghi nhận hàng gửi bán Bán hàng trả chậm • Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm • Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi trả chậm • Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào doanh thu hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 21/09/2018 Ví dụ • Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 • Yêu cầu: Xác định DTBH, DTTC năm 20X0, 20X1 20X2 Dùng HH để trả lương, tiêu dùng nội • Trường hợp dùng hàng trả lương, biếu tặng, thưởng cho công nhân viên người lao động kế tốn phải ghi nhận doanh thu sản phẩm, hàng hóa giao dịch bán hàng thơng thường • Trường hợp dùng hàng tiêu dùng nội kế tốn khơng ghi nhận doanh thu Giá trị xuất sử dụng tính vào chi phí bán hàng, CP quản lý, tài sản liên quan Kế toán khai thuế GTGT đầu vào đầu cho lô hàng tiêu dùng nội 10 21/09/2018 Ví dụ 17 Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K lô hàng cho trả chậm năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 300 triệu đồng, thuế GTGT 10% Giá xuất kho lô hàng 250 triệu đồng Nợ gốc, thuế lãi trả vào cuối năm Hai bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm tính số tiền nợ Hãy xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp N năm 20X0, 20X1 20X2 Yêu cầu: Định khoản kế toán Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại TK 521 TK 131, 11* Phát sinh K/c giảm DT TK 511 TK 3331 TK 632 Nhập lại hàng bán bị trả lại TK 15* 35 21/09/2018 Ví dụ 18 Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Ví dụ 19 • Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ • Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: – Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 80 trđ – Ngày 12/5:KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thuế GTGT 130trđ Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Yêu cầu: Định khoản kế toán 36 21/09/2018 Kế toán doanh thu, chi phí tài • Các trường hợp phát sinh • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ Các trường hợp phát sinh • Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty • Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản • Bán hàng, mua hàng trả góp • Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng • Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 37 21/09/2018 TK 515- Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ • Bên Có Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh • Doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ TK 635- Chi phí tài Bên Nợ • Bên Có Chi phí tài phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí tài để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 38 21/09/2018 Chuyển nhượng khoản đầu tư TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc Giá bán TK 515 DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá gốc TK 635 CP bán Giá bán < Giá gốc Ví dụ 20 • Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Công mua lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch thoả thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, tốn chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, tốn chuyển khoản • Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công bán thành công 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản • Yêu cầu: Định khoản kế toán 39 21/09/2018 Các trường hợp khác TK 635 TK 515 Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp Kế tốn chi phí hoạt động • Nội dung chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ 40 21/09/2018 Chi phí bán hàng • Là khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bao gồm: – Chi phí lương nhân viên bán hàng – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ – Chi phí khấu hao – Chi phí bảo hành – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền Chi phí quản lý doanh nghiệp • Là khoản chi phí liên quan đến quản lý chung toàn doanh nghiệp, bao gồm: – Chi phí nhân viên quản lý – Chi phí vật liệu – Chi phí cơng cụ dụng cụ – Chi phí khấu hao tài sản – Chi phí thuế, phí, lệ phí – Chi phí dự phịng – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí khác tiền 41 21/09/2018 TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Nợ • Bên Có Chi phí bán hàng quản lý phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Sơ đồ hạch toán TK 641, 642 TK 334, 338 TK 15*, 142 TK 214 TK 352, 333 TK 229 TK 11*, 33* CP nhân viên CP vật liệu, dụng cụ CP khấu hao Kết chuyển CP hoạt động TK 911 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền 42 21/09/2018 Ví dụ 21 • Có tình hành kế tốn tháng 1/20x0 công ty CP An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30trđ, phận quản lý doanh nghiệp 40trđ Trích khoản trích theo lương theo quy định Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng trđ Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý DN trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ Chi phí điện, nước, điện thoại tốn chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng trđ, quản lý DN trđ Ví dụ 21 (tt) Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán hàng 1,5 trđ, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 trđ Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận bán hàng trđ, phận quản lý DN trđ Yêu cầu: Định khoản kế toán 43 21/09/2018 Kế toán thu nhập chi phí khác • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ TK 711- Thu nhập khác Bên Nợ • Bên Có Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn • Thu nhập khác phát sinh kỳ kế tốn KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 44 21/09/2018 TK 811- Chi phí khác Bên Nợ • Bên Có Chi phí khác phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 711 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 911 Kết chuyển Nhận biếu tặng Phạt hợp đồng Thu hồi nợ xóa sổ TK 11*, 131 TK 15*, 21* 11*, 138 111, 112 45 21/09/2018 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác TK 811 TK 21* Xóa sổ TS, GTCL TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 Các khoản bị phạt TK 911 TK 821- Chi phí thuế TNDN Bên Nợ • Bên Có Chi phí thuế TNDN hành phát sinh kỳ kế toán • Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 46 21/09/2018 Sơ đồ hạch toán- CP thuế TNDN hành TK 8211 TK 3334 Kết chuyển Hàng quý TK 111/112 TK 911 Nộp thuế Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp TK 911- Xác định kết Bên Nợ • • • • • • • Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Kết chuyển lãi • • • • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Thu nhập khác Kết chuyển lỗ KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 47 21/09/2018 Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 632 TK 511 TK 641 TK 515 TK 642 TK 711 TK 635 TK 811 TK 821 TK 421 TK 421 Giới thiệu chứng từ sử dụng 48 21/09/2018 Chứng từ kế tốn • Doanh thu: – Hóa đơn GTGT – Lệnh giao hàng, phiếu giao hàng – Hợp đồng mua bán – Hợp đồng gửi hàng đại lý – Hợp đồng vay – Chứng từ thu tiền: Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng – Biên lý TSCĐ – … Chứng từ kế tốn • Chi phí: – Phiếu xuất kho – Bảng toán lương, Bảng phân bổ lương – Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định – Hố đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường đầu vào – Tờ khai thuế, biên lại nộp thuế, phí, lệ phí – Phiếu chi tiền, giấy báo Có ngân hàng – Hợp đồng mua bán, hợp đồng quảng cáo,… – … 49 ... Bên Có Chi phí giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Chi phí khác Chi phí thu? ?? TNDN Kết chuyển lãi • • • • Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt... 821- Chi phí thu? ?? TNDN Bên Nợ • Bên Có Chi phí thu? ?? TNDN hành phát sinh kỳ kế tốn • Kết chuyển chi phí thu? ?? TNDN hành để xác định kết kinh doanh KHƠNG CĨ SỐ DƯ CUỐI KỲ 46 21/09/2018 Sơ đồ hạch toán- ... chi phí tài • Kế tốn chi phí hoạt động • Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác • Kế tốn xác định kết kinh doanh 25 21/09/2018 Kế toán doanh thu chi phí kinh doanh • Ngun tắc hạch tốn • Các phương