TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Mục tiêu Sau học xong chương này, người học có thể: – Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn – Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán để ghi nhận vốn chủ sở hữu; – Nhận diện chứng từ kế toán sử dụng kế toán vốn chủ sở hữu; – Đọc hiểu giải thích thông tin liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày BCTC Nội dung Một số khái niệm Ghi nhận vốn chủ sở hữu Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Giới thiệu chứng từ kế toán sử dụng Đọc hiểu giải thích thơng tin BCTC Các văn qui định liên quan • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 01 – Chuẩn mực chung • Chuẩn mực kế tốn Việt nam số 21 – Trình bày báo cáo tài • Chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC Khái niệm vốn chủ sở hữu Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung: “ Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả” Vốn đầu tư chủ sở hữu Các phận cấu thành VCSH Các khoản điều chỉnh trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối khoản dự trữ Vốn đầu tư chủ sở hữu • Vốn góp chủ sở hữu • Thặng dư vốn cổ phần • Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu • Vốn khác • Cổ phiếu quỹ Vốn góp chủ sở hữu • Vốn chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp, vốn góp thành viên cơng ty TNHH Thặng dư vốn cổ phần • Là chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần) Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu • DN phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định phương án phát hành 10 Vốn khác • Bao gồm khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư CSH 11 Cổ phiếu quỹ • Là giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) 12 Ví dụ Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Phát hành 3.000.000 cp, 150.000 cổ phiếu ưu đãi không bắt buộc mua lại 250.000 cổ phiếu bắt buộc mua lại, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 12.000đ/cp Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần 13 Giải đáp: Vốn góp chủ sở hữu gồm: - Cổ phiếu phổ thông = 2.600.000 x 10.000 = 26.000 trđ - Cổ phiếu ưu đãi phần không bắt buộc mua lại = 150.000 x 10.000 = 1.500 trđ Thặng dư vốn cổ phần: 2.600.000 x 2000 = 5.200 trđ 14 Lợi nhuận chưa phân phối quỹ dự trữ • Lợi nhuận chưa phân phối: Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ • Quỹ dự trữ: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 15 Các khoản điều chỉnh trực tiếp • Chênh lệch tỷ giá: Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng doanh nghiệp trước hoạt động; chênh lệch phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi hợp với doanh nghiệp nước • Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại có định Nhà nước,…  Thực chất khoản làm tăng/giảm Vốn chủ sở hữu ngồi việc góp vốn/trả vốn/chia lời hay từ kết kinh doanh 16 Ghi nhận đánh giá vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu Thặn g dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác Cổ phiếu quỹ Các khoả n dự trữ LN chưa phân phối 17 Vốn góp chủ sở hữu • Khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh, ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp • Đối với vốn góp ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm góp vốn, khơng đánh giá lại theo thay đổi tỷ giá • Đối với vốn góp tài sản phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hợp lý ngày góp vốn 18 Vốn góp chủ sở hữu • Đối với công ty Cổ phần tiết thành hai tiêu: vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá : Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu cổ phiếu ưu đãi  Cổ phiếu ưu đãi khơng có nghĩa vụ mua lại phân loại vốn CSH  Cổ phiếu ưu đãi có nghĩa vụ mua lại phân loại nợ phải trả Thặng dư vốn cổ phần khoản chênh lệch giá phát hành mệnh giá, 19 Ví dụ Trích số liệu cơng ty CP Minh Trí năm 20x0 sau: • Ơng Minh góp vốn 100.000 usd chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.000 đ/usd • Ơng Trí góp vốn tòa nhà hội đồng thẩm định giá 1.000 trđ • Bà Lan cam kết góp vốn năm 20x1 500 trđ Yêu cầu: Xác định vốn góp chủ sở hữu 20 10 TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu, bao gồm: – Vốn góp chủ sở hữu (TK 4111) – Thặng dư vốn cổ phần (TK 4112) – Vốn khác (TK 4118) 37 Tài khoản 4111- Vốn góp chủ sở hữu Bên Nợ Bên Có Vốn góp chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… Vốn góp chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Dư Có Vốn góp chủ sở hữu lúc cuối kỳ 38 19 Tài khoản 4112- Thặng dư vốn cổ phần Bên Nợ Bên Có Thăng dư vốn CP giảm do: -Chi phí phát hành cổ phiếu -Chênh lệch Giá phát hành Mệnh giá) tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành > Giá ghi sổ CPQ) Dư Có Thặng dư vốn cổ phần cịn lại cuối kỳ 39 Sơ đồ kế tốn vốn góp thặng dư VCP TK 4111 TK 111, 112 TK 15*, 21* Nhận vốn góp tiền TK 111, 112 Nhận vốn góp hàng, TSCĐ TK 15*, 21* Phát hành cổ phiếu TK 111, 112 Chi phí phát hành CP TK 4112 Trả cổ tức CP TK 111, 112 TK 421 40 20 Bài tập thực hành Trích số liệu Cơng ty TNHH Minh Phú năm 20x0: Ơng Minh góp 20.000 usd TGNH TG 21.000đ/USD Ơng Phú góp xe Mercedes chỗ nguyên, trị giá 2.800 trđ Cơ Hồng góp xe tải giao hàng, Hội đồng thành viên định giá 400 triệu Bà Thảo hứa góp vốn biệt thự trị giá 5.000 trđ 41 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập thực hành Trích số liệu Cơng ty CP Khang Gia năm 20x0 sau:  Ngày 02/01/20x0 phát hành 2.000.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/CP, giá phát hành 12.000đ/CP, chi phí phát hành 100 triệu đồng, tất giao dịch TGNH  Ngày 01/05/20x0 phát hành thêm 500.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000đ/cp, giá phát hành 11.500đ/cp, chi phí phát hành 0,2% giá trị giao dịch, tất giao dịch chuyển khoản  Ngày 20/07/20x0 thông qua chia cổ tức cho cổ đông việc phát hành thêm cổ phiếu, 10 cổ phiếu chia cổ phiếu Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 42 21 Tài khoản 4118 – Vốn khác Bên Nợ Bên Có Vốn khác giảm xử lý tài sản thiếu trừ vào vốn, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… Vốn khác tăng lên bổ sung từ lợi nhuận, nhận biếu tặng, viện trợ, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản,… Dư Có Vốn khác chủ sở hữu có ngày cuối kỳ 43 Sơ đồ kế toán vốn khác chủ sở hữu TK 4118 TK 421 TK 412 TK 421 TK 412 TK 3381 TK 111, 112,… 44 22 Cổ phiếu quỹ • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế toán 45 Tài khoản 419- Cổ phiếu quỹ Bên Nợ Bên Có Giá trị cổ phiếu quỹ tăng lên DN mua cổ phiếu quỹ Giá trị cổ phiếu quỹ giảm DN tái phát hành, huỷ bỏ, chia cổ tức,… Dư Nợ Giá trị cổ phiếu quỹ DN nắm giữ lúc cuối kỳ 46 23 Sơ đồ kế toán cổ phiếu quỹ TK 419 TK 111, 112 TK 111, 112 TK 4112 TK 4112 TK 4112 TK 4111 TK 421 47 Bài tập thực hành Tại công ty Cổ phần B có nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Ngày 16/3/20x1, mua 100.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 15.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH Ngày 20/5/20x1, mua 400.000 cổ phiếu quỹ, giá mua lại 14.000đ/cp, chi phí mua 0,2%/giá trị giao dịch, toán TGNH Ngày 16/8/20x3, tái phát hành 200.000 cổ phiếu, giá phát hành 16.000đ/cp; chi phí tái phát hành 0,2%/giá trị giao dịch, thu TGNH Ngày 28/11/20x3, hủy 100.000 cổ phiếu quỹ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 48 24 Lợi nhuận chưa phân phối • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế tốn 49 Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Bên Nợ Bên Có - Lỗ phát sinh kỳ - Phân phối lợi nhuận - Lợi nhuận thực kỳ - Xử lý lỗ Dư Nợ Dư Có Số lỗ luỹ kế chưa xử lý Lợi nhuận chưa phân phối cho đối tượng liên quan 50 25 Sơ đồ kế toán lợi nhuận chưa phân phối TK 421 TK 3388 Chia cổ tức cho cổ đông TK 414, 418, 353 Trích lập quỹ TK 4111, 4118 Bổ sung vốn kinh doanh Lợi nhuận sau thuế TK 911 51 Bài tập thực hành Tại công ty cổ phần F có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 31/12/20x0, kết chuyển lợi nhuận sau thuế quý năm 20x0 1.200 triệu đồng Ngày 17/4/20x1, vào kết luận Đại hội cổ đông, chia cổ tức lập quỹ sau:  Chia cổ tức đợt năm 20x0: 300 triệu đồng  Quỹ đầu tư phát triển: 300 triệu đồng  Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 52 26 Các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối • Quỹ đầu tư phát triển • Quỹ khác 53 Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Tài khoản 418 – Quỹ khác Bên Nợ Bên Có - Quỹ giảm sử dụng quỹ vào mục đích theo quy định - Quỹ tăng lên trích từ lợi nhuận Dư Có Quỹ chưa sử dụng 54 27 Sơ đồ kế toán quỹ đầu tư phát triển TK 414 TK 4118 Bổ sung vốn kinh doanh TK 4111 Phát hành thêm CP từ nguồn quỹ ĐTPT TK 4112 TK 111, 112 Trích lập quỹ Nộp cấp (*) TK 421 TK 111,112 Nhận từ cấp (*) (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước 55 Sơ đồ kế toán quỹ khác TK 418 TK 111, 156, Chi tiêu, sử dụng quỹ Trích lập quỹ TK 421 Nhận từ cấp (*) TK 111, 112 Nộp cấp (*) (*) Áp dụng Doanh nghiệp Nhà nước TK 111,112 56 28 Bài tập thực hành Tại cơng ty cổ phần Hồng Trí có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngày 05/02/20x1, xử lý quỹ dự phịng tài cịn dư năm 20x0 80 trđ vào quỹ ĐTPT Ngày 15/2/20x1, vào nghị Đại hội cổ đông thơng qua kết kinh doanh năm 20x0, trích lập quỹ sau:  Quỹ đầu tư phát triển: 500 triệu đồng  Quỹ khen thưởng phúc lợi: 150 triệu đồng  Quỹ khác: 250 triệu đồng Ngày 30/3/20x1, phát hành 100.000cp cho cổ đông hữu quỹ đầu tư phát triển, giá phát hành mệnh giá 10.000đ/cp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 57 Chứng từ kế toán sử dụng Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Hợp đồng liên doanh, liên kết Biên góp vốn Phiếu thu/chi, Giấy báo Nợ/Có Biên định giá tài sản góp vốn Biên giao nhận tài sản góp vốn… … 58 29 Nhận vốn góp • Giấy báo Có • Biên góp vốn • Giấy chứng nhận góp vốn • Biên định giá tài sản (góp tài sản) • Biên giao nhận tài sản 59 Phân phối lợi nhuận • Giấy báo Nợ • Biên họp hội đồng thành viên/Hội đồng quản trị • Danh sách cổ đơng/chủ sở hữu •… 60 30 Trình bày vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tê Bản thuyết minh BCTC 61 Trình bày bảng CĐKT • Trình bày số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ • Vốn góp khoản dự trữ trích lập từ lợi nhuận phân loại riêng biệt thành vốn góp, thặng dư vốn cổ phần khoản dự trữ • Đối với cổ phần ưu đãi bắt buộc DN mua lại phân loại nợ phải trả 62 31 Trình bày báo cáo LCTT Các giao dịch tiền tương đương tiền liên quan đến vốn chủ sở hữu trình bày Dịng tiền từ hoạt động tài chính, khơng bao gồm số tiền thu phát hành trái phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả 63 Trình bày thuyết minh BCTC • Các sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu • Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, phận hợp thành vốn chủ sở̉ hữu năm trước năm báo cáo • Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu; số lượng cổ phiếu quỹ 64 32 Trình bày thuyết minh BCTC (tt) • Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận • Cổ tức công bố, gồm cổ tức cổ phần phổ thơng, cổ phần ưu đãi • Sự biến động số lượng cổ phần mệnh giá cổ phần lưu hành • Các quỹ doanh nghiệp mục đích việc trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp • Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu 65 33 ... trữ Vốn đầu tư chủ sở hữu • Tài khoản sử dụng • Sơ đồ kế toán 36 18 TK 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu, bao gồm: – Vốn. .. trữ Vốn đầu tư chủ sở hữu • Vốn góp chủ sở hữu • Thặng dư vốn cổ phần • Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu • Vốn khác • Cổ phiếu quỹ Vốn góp chủ sở hữu • Vốn chủ doanh nghiệp, vốn. .. kế tốn áp dụng việc ghi nhận vốn chủ sở hữu • Sự biến động tổng số vốn chủ sở hữu, phận hợp thành vốn chủ sở? ? hữu năm trước năm báo cáo • Chi tiết hóa vốn góp chủ sở hữu, có thêm thơng tin giá