Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng LỜI NĨI ĐẦU Trong bối cảnh hội nhập kinh tế nay, doanh nghiệp muốn tồn đứng vững ln phải tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh Dù kinh doanh lĩnh vực nào, lợi nhuận mục tiêu mà doanh nghiệp theo đuổi Để đạt mục tiêu địi hỏi phải có phối hợp nhịp nhàng khâu từ tổ chức quản lý đến sản xuất kinh doanh tiêu thụ Do vậy, tổ chức trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu trở thành vấn đề bao trùm toàn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận tầm quan trọng vấn đề trên, qua thời gian thực tập Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ Phạm Bảo, em tìm hiểu sâu tổ chức kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Và em định chọn đề tài: “ Hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất thƣơng mại dịch vụ Phạm Bảo” làm khóa luận tốt nghiệp Nội dung khóa luận lời mở đầu phần kết luận gồm: Chương 1: Những vấn đề lý luận công tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ Phạm Bảo Chương 3:Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu bán hàng, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ Phạm Bảo Em xin chân thành cảm ơn thầy cô khoa quản trị kinh doanh trường Đại học Dân lập Hải Phòng, đặc biệt ThS Nguyễn Thị Mai Linh Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ ban lãnh đạo cơng ty tạo điều kiện cho em hồn thành khóa luận Do thời gian trình độ có hạn nên khóa luận em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy bạn để khóa luận em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng CHƢƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu Chi phí tổng giá trị làm giảm lợi ích kinh tế thời kỳ hình thức khoản tiền chi ra, khoản giảm trừ vào tài khoản phát sinh khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Kết kinh doanh khâu cuối hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp sau thời kỳ định biểu số tiền lãi hay lỗ Doanh thu tiêu thụ xác định kết kinh doanh công đoạn quan trọng trình sản xuất kinh doanh, xác định kết kinh doanh cho thấy tình hình hoạt động doanh nghiệp phản ánh qua tiêu : Doanh thu, lợi nhuận khác khoản chi phí qua biết nghĩa vụ doanh nghiệp nhà nước thông qua khoản mục thuế khoản phải nộp Và đất nước ta giai đoạn hội nhập, đổi phát triển không ngừng Cùng với phát triển đổi này, doanh nghiệp phải cạnh tranh để tồn Muốn tồn có vị trí vững mạnh trình kinh doanh doanh nghiệp phải có lợi nhuận cao Vấn đề hàng đầu làm doanh nghiệp đạt lợi nhuận tối ưu, để biết điều địi hỏi phận kế toán phải xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Mà để xác định điều tiêu thụ khâu vơ quan trọng thơng qua doanh nghiệp biết cần Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng phát triển đẩy mạnh sản xuất mặt hàng Từ vào số liệu cụ thể doanh số bán hàng tiêu khác báo cáo kết kinh doanh mà nhà quản trị đưa định ngắn hạn dài hạn xác giúp doanh nghiệp đứng vững phát triển kinh tế thị trường 1.1.2 Các khái niệm 1.1.2.1 Doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập” ban hành theo định 149 ngày 31/12/2001 Bộ tài thì: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: *Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua *Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá *Doanh thu xác định tương đối chắn *Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng *Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Thời diểm ghi nhận doanh thu theo phương thức bán hàng + Phương thức bán hàng trực tiếp: Theo phương thức người mua đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán Sau doanh nghiệp giao hàng, người mua ký vào chứng từ bán hàng, hội đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, khơng kể người mua tốn hay chấp nhận toán, số hàng chuyển giao xác định tiêu thụ ghi nhận doanh thu Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng + Phương thức gửi hàng: theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thỏa thuận hợp đồng Khi xuất kho, hàng gửi bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khách hàng trả tiền chấp nhận tốn hàng coi tiêu thụ ghi nhận vào doanh thu bán hàng doanh nghiệp + Phương thức bán thông qua đại lý: Trong trường hợp doanh nghiệp gửi hàng cho đại lý, hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Doanh nghiệp hạch toán vào doanh thu bán hàng đại lý trả tiền chấp nhận trả tiền cho số hàng gửi bán + Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức này, xuất giao hàng cho khách hàng, khách hàng tốn phần tiền hàng, cịn lại trả dần vào kỳ sau chịu khoản lãi theo định hợp đồng Hàng xác định tiêu thụ, doanh thu bán hàng tính theo giá bán thời điểm thu tiền lần, khoản lãi bán trả góp hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài + Phương thức bán hàng trả chậm: Doanh nghiệp thuộc quyền sở hữu sản phẩm cho khách hàng nhận lấy cam kết khách hàng tương lai Như doanh thu bán hàng xác định kỳ đến kỳ sau có tiền nhập quỹ + Phương thức bán hàng đổi hàng: Doanh thu ghi nhận sở trao đổi doanh nghiệp khách hàng Khi doanh nghiệp xuất hàng nhận doanh thu bán hàng thuế GTGT đầu Khi nhận hàng khách hàng, kế toán phải hạch toán nhập kho thuế GTGT đầu -Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau: * Doanh thu xác định tương đối chắn * Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ * Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập BCĐKT * Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng giao dịch cung cấp dịch vụ Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Doanh thu tiêu thụ nội lợi ích kinh tế thu từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cơng ty, tổng cơng ty tính theo giá bán nội * Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, tính giảm trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần, làm sở để tính kết kinh doanh kỳ kế toán - Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng (sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ) với số lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá thoả thuận hố đơn, lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn ghi hợp đồng - Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp xác định tiêu thụ, bị khách hàng trả lại vi phạm điều khoản cam kết hợp đồng kinh tế Như hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại Hàng bán bị trả lại phải có văn đề nghị người mua ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hố đơn (nếu trả lại tồn bộ) hoá đơn (nếu trả lại phần) -Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khoản thuế gián thu tính doanh thu bán hàng, khoản thuế tính cho đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phải chịu, sở sản xuất, kinh Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng doanh đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ + Thuế TTĐB: Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp trường hợp doanh nghiệp tiêu thụ hàng hoá đặc biệt thuộc danh mục vật tư, hàng hoá chịu thuế TTĐB + Thuế XK: Là khoản thuế doanh nghiệp phải nộp xuất hàng hố mà hàng hố phải chịu thuế xuất + Thuế GTGT trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Là tính thuế GTGT phải nộp trực tiếp giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Doanh thu thuần: Là số chênh lệch doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ với khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu liên quan tới hoạt động tài kinh doanh vốn kỳ kế tốn Doanh thu hoạt động tài bao gồm: tiền lãi từ tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm, lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, cổ tức lợi nhuận chia, thu từ cho thuê quyền sở hữu, sử dụng tài sản, cho thuê sở hạ tầng, thu từ hoạt động kinh doanh bất động sản, chiết khấu tốn hưởng, thu nhập khác có liên quan đến hoạt động tài Thu nhập khác: bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động Các hoạt động tạo doanh thu như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng… 1.1.2.2 Chi phí Theo chuẩn mực số 01 “ Chuẩn mực chung ” ban hành công bố theo QĐ số 165/2002/QĐ/BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài thì: Chi phí khoản chi phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho hoạt động khác mà doanh nghiệp bỏ để thực hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán định Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Chi phí bao gồm: * Giá vốn hàng bán: Là giá thực tế xuất kho số sản phẩm ( bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ- doanh nghiệp thương mại), giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ *Chi phí bán hàng: Là tồn chi phí phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố cung cấp dịch vụ bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, bao bì; chi phí dụng cụ đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí bảo hành sản phẩm; chi phí tiền khác Chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ cần phân loại rõ ràng tổng hợp theo nội dung quy định Cuối kỳ kế toán cần phân bổ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết kinh doanh Việc phân bổ kết chuyển chi phí tuỳ vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm sản xuất kinh doanh - Đối với doanh nghiệp kỳ khơng có sản phẩm ,hàng hố tiêu thụ tồn chi phí bán hàng kết chuyển sang theo dõi "chi phí chờ kết chuyển" - Đối với doanh nghiệp sản xuất có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, kỳ có sản phẩm tiêu thụ doanh nghiệp thương mại kinh doanh hàng hố có dự trữ luân chuyển hàng hoá lớn (tốn nhiều, xuất bán nhiều) cuối kỳ cần phải phân bổ chi phí bán hàng cho hàng tồn kho cuối kỳ, tức chuyển phần chi phí bán hàng thành "chi phí chờ kết chuyển" phần chi phí bán hàng cịn lại phân bổ cho hàng bán kỳ để xác định kết *Chí phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành quản lý điều hành chung toàn Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý; chi phí vật liệu quản lý; chi phí đồ dùng văn phịng; chi phí khấu hao TSCĐ; thuế phí, lệ phí; chi phí dự phịng; chi phí dịch vụ mua ngồi; chi phí tiền khác *Chi phí tài chính: Là tồn khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn, khoản dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn *Chi phí khác: Là khoản chi phí hoạt động khác hoạt động SXKD tạo doanh thu doanh nghiệp Chi phí khác doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có) + Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác + Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Bị phạt thuế truy nộp thuế + Các khoản chi phí khác *Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế đánh thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm, xác định kết kinh doanh doanh nghiệp năm tài 1.1.2.3 Xác định kết kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh kết cuối từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp thời kỳ định biểu số tiền lỗ lãi Kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài chính, kết hoạt động khác Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Lợi nhuận trước Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Lợi nhuận thuế từ hoạt động = doanh nghiệp + kinh doanh Lợi nhuận từ Lợi nhuận hoạt động + từ hoạt động tài khác Trong đó: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp = Lợi nhuận từ hoạt động tài Lợi nhuận gộp = Doanh thu Doanh thu hoạt động tài Lợi nhuận từ hoạt động khác Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - _ Giá vốn hàng bán Chi phí hoạt động tài = Thu nhập khác - Chi phí khác Tổng lợi = nhuận kế tốn Chi phí thuế - trước thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Nội dung công tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội khoản giảm trừ doanh thu 1.2.1.1 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn bán hàng thông thường - HĐGTGT ( Mẫu số 01 GTKT – 3LL) doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi (Mẫu số 14 – BH) - Thẻ quầy hàng (Mẫu số 15 – BH) - Các chứng từ toán ( Phiếu thu, sộc chuyển khoản, sộc tốn, ủy nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng…) - Các chứng từ có liên quan khác như: phiếu xuất kho bán hàng, phiếu nhập Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng kho hàng trả lại, hóa đơn vận chuyển, bốc dỡ… - Phiếu xuất kho phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại… 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ hạch toán hoạt động sản xuất kinh doanh * Kết cấu TK 511: Bên nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp - Kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán trả lại - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản xác định kết kinh doanh Bên có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực kỳ * Tài khoản 511 khơng có số dư, có tài khoản cấp 2: - TK 5111 : doanh thu bán hàng hoá - TK 5112 : doanh thu bán thành phẩm - TK 5113 : doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5114 : doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 5117 : doanh thu kinh doanh bất động sản - TK 5118 : doanh thu khác - Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ đơn vị trực thuộc công ty * Kết cấu TK 512: Bên nợ: - Thuế bán hàng đặc biệt phải nộp - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá, chiết khấu thương mại - Kết chuyển doanh thu sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 10 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Biểu 3.3: Sổ chi tiết bán hàng Cơng Ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo Mẫu số S17- DNN Số phố Yên Hòa- P Yên Hòa- Q Cầu Giấy- HN (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG Năm 2011 Tên sản phẩm: Bộ thiết bị cửa Diễn giải Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Đơn vị tính: Đồng Doanh thu TK đối ứng Ngày tháng Số lượng ( Bộ) Đơn giá (Đồng/bộ) Thành tiền 05/12/2011 … 22/12/2011 HĐ0000046 05/12/2011 … … HĐ0000063 22/12/2011 Bán hàng cho cơng ty TNHH Việt Tình … Bán hàng cho công ty TNHH TM XD Sông Hương 131 … 131 25 … 143 650.000 … 650.000 16.250.000 … 92.950.000 … 25/12/2011 … … HĐ0000066 25/12/2011 … Bán hàng cho công ty TNHH Lan Hương … 111 … 11 … 650.000 … 7.150.000 Cộng số phát sinh kỳ Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Người lập biểu ( ký, họ tên) Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Kế toán trưởng ( ký, họ tên) Giám đốc ( ký, họ tên, đóng dấu) 70 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Biểu 3.4: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Cơng Ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo Mẫu số S18- DNN Số phố Yên Hòa- P Yên Hòa- Q Cầu Giấy- HN (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản 632- Giá vốn hàng bán Tên sản phẩm: Bộ thiết bị cửa Năm 2011 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Diễn Giải Đơn vị tính: Đồng TK đối Ghi nợ TK 632 ứng Ngày tháng Tổng Số lượng Đơn giá … … … … … … … … 08/12/2011 PXK 111 08/12/2011 Xuất kho bán hàng cho Cty Vận Tải Hàng Hóa 156 8.439.300 15 562.620 … … … … … … 22/12/2011 PXK 125 22/12/2011 Xuất kho bán hàng cho Cty TNHH TM XD 156 80.454.660 143 562.620 … Sông Hương … … … … … … … 31/12/2011 PXK 134 31/12/2011 Xuất kho bán hàng cho Cty Cổ Phần Phú Thịnh 156 12.377.640 22 562.620 Cộng phát sinh Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Người lập biểu ( ký, họ tên) Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Kế toán trưởng ( ký, họ tên) Giám đốc ( ký, họ tên, đóng dấu) 71 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Biểu 3.5: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Cơng Ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo Mẫu số S18- DNN Số phố Yên Hòa- P Yên Hòa- Q Cầu Giấy- HN (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp NT ghi sổ Chứng từ Diễn Giải TK đối Đơn vị tính: Đồng Tổng số tiền Chia ứng Số hiệu Nợ Ngày 64221 64222 … … … 64227 64228 tháng Số phát sinh kỳ … … … 15/12/2011 PC 130 … 15/12/2011 TT tiền điện thoại … … 111 698.327 334 23.500.000 … … … 698.327 T11/2011 31/12/2011 BLT12 31/12/2011 Chi phí tiền lương 23.500.000 Cộng phát sinh Ngày 31tháng 12 năm 2011 Người lập biểu ( ký, họ tên) Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K Kế toán trưởng ( ký, họ tên) Giám đốc ( ký, họ tên, đóng dấu) 72 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng 3.2.2.2 Hồn thiện cơng tác lập dự phịng phải thu khó địi Cơng ty TNHH sản xuất thƣơng mại dịch vụ Phạm Bảo *Đối tƣợng điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi: Là khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận nợ bên khách hàng nợ số tiền nợ bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản phải thu không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất - Có đủ xác định khoản phải thu khó địi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn bị quan pháp luật truy tố… Những khoản nợ năm trở lên khơng có khả thu hồi nợ xử lý xóa nợ *Phƣơng pháp lập dự phịng Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: * Đối với nợ phải thu hạn tốn, mức trích lập dự phịng theo thơng tư 288/2009/TT-BTC ban hành ngày 07/12/2009 sau: Thời gian hạn tốn Mức dự phịng trích lập tháng ≤ T < năm 30% giá trị nợ phải thu hạn năm < T < năm 50% giá trị nợ phải thu hạn năm < T < năm 70% giá trị nợ phải thu hạn >3 năm 100% giá trị nợ phải thu hạn - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn khách hàng nợ rơi vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, bị quan pháp luật truy tố… doanh Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 73 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để lập dự phòng -Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn phần dự phòng vào bảng kê chi tiết để làm hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp *Tài khoản sử dụng: TK 159- Các khoản dự phòng *Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ: - Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư tài ngắn hạn, phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho Bên có: - Trích lập khoản dự phịng giảm giá tài đầu tư ngắn hạn, phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho *Số dư bên có: - Số dự phịng giảm giá tài đầu tư ngắn hạn, phải thu khó địi, giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ TK 159 có tài khoản cấp 2: - 1591- Dự phòng giảm giá tài đầu tư ngắn hạn - 1592- Dự phịng phải thu khó địi - 1593- Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Để trích lập khoản dự phịng phải thu khó địi sử dụng TK 1592- Dự phịng phải thu khó địi *Phương pháp hạch tốn +NV1: Nếu số dự phịng phải trích lập năm cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cuối niên độ kế tốn trước doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch Nợ TK 6422 : Chi phí QLDN Có TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi + NV2: Nếu số dự phịng phải trích lập năm thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi trích lập cuối niên độ kế tốn trước doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi Có TK 6422: Chi phí QLDN ( hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) +NV3: Các khoản phải thu khó địi xác định thực khơng đòi Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 74 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng phép xóa nợ, việc xóa nợ phải theo sách tài hành Căn vào định xóa nợ khoản nợ phải thu khó địi ghi: Nợ TK 1592: Dự phịng phải thu khó địi (Nếu trích dự phịng) Nợ TK 6422: Chi phí QLDN ( Nếu chưa trích dự phịng) Có TK 131: Phải thu khách hàng Có TK Có TK 138: Phải thu khác Đồng thời ghi Nợ TK 004: Nợ khó địi xử lý Để theo dõi xử lý Để theo dõi thu hồi khách hàng có điều kiện trả nợ +NV4: Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xóa nợ, sau thu hồi nợ, kế toán giá trị thực tế khoản nợ thu hồi ghi: Nợ TK 111,112: Có TK 711: Thu nhập khác VD minh họa: Dựa vào mức trích lập dự phịng theo thơng tư 288/2009/TT-BTC, kế tốn tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó đòi (Biểu 3.6) vào ngày 31/12 sau: Biểu 3.6: Trích bảng kê trích lập dự phịng phải thu khó địi Cơng ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo Số phố Yên Hòa- P Yên Hòa- Q Cầu Giấy_ HN BẢNG KÊ TRÍCH LẬP DỰ PHÕNG PHẢI THU KHĨ ĐÕI Tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2011 Số tiền nợ Thời gian hạn toán Số cần lập dự phòng 22 tháng ngày 25.845.250 58.045.658 10 tháng 17.413.697 Công ty Cổ phần Giải Pháp 37.622.650 28 tháng 26.335.855 Tên khách hang Công ty TNHH vận tải hàng 51.690.500 hóa I.T.L Cơng ty TNHH Dun Hải Truyền Thơng Tổng cộng 147.358.808 69.594.802 Kế tốn định khoản: Nợ TK 6422: Có TK 1592: 69.594.802 69.594.802 Kế toán lập phiếu kế toán cho nghiệp vụ ghi vào sổ sách liên quan Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 75 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng 3.2.2.3 Hồn thiện q trình ln chuyển chứng từ Q trình ln chuyển chứng từ phịng ban cơng ty chậm trễ, chứng từ dồn lại chuyển đến phịng kế tốn vào thời điểm, điều gây nhiều ứ đọng , làm tăng khối lượng cơng việc cho kế tốn viên phịng kế tốn cơng ty, hạch tốn dễ nhầm lẫn, sai sót Vì vậy, cơng ty nên có quy định hợp lý thời gian luân chuyển chứng từ để việc thực hạch tốn nhanh chóng, kịp thời, xác Khi giao nhận chứng từ phịng ban khơng có ký nhận dẫn đến tình trạng nhầm lẫn, mát chứng từ Dưới mẫu sổ Giao nhận chứng từ mà cơng ty áp dụng: Cơng ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo SỔ GIAO NHẬN CHỨNG TỪ Từ ngày…đến ngày…tháng…năm… Ngày tháng giao nhận A Ngày, tháng chứng từ B Số lượng Số hiệu chứng từ chứng từ C Số tiền chứng từ Ký tên Bên giao D Bên nhận E Ngày…tháng…năm… 3.2.2.4 Hồn thiện việc đại hóa cơng tác kế tốn Trong thời đại bùng nổ cơng nghệ thông tin, ứng dụng công nghệ vào thực tiễn đời sống nói chung tổ chức kế tốn nói riêng cần thiết Có thể đưa lợi ích việc sử dụng phần mềm kế tốn cơng tác kế tốn sau: Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 76 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng + Ít tốn thời gian: Phần mềm kế toán thiết kế phù hợp giúp doanh nghiệp giải tất phép tính phức tạp mà cần đưa số liệu thao tác in + Chính xác: Các chương trình kế tốn có độ xác cao gây lỗi + Dễ sử dụng: Doanh nghiệp cần thời gian cài đặt chương trình nhập liệu vào hệ thống Mỗi phần mềm kế tốn có hướng dẫn cài đặt sử dụng nên kế tốn sử dụng cách dễ dàng Hiện thị trường có nhiều phần mềm kế toán Em xin giới thiệu số phần mềm phổ biến nay, cơng ty lựa chọn phần mềm phù hợp với cơng ty phần mềm kế toán Fast accounting, Misa, effect… 1.Phần mềm kế toán Fast accounting: Là phần mềm kế toán dành cho doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ Giao diện phần mềm kế toán Fast accounting: Fast accounting phát triển liên tục hoàn thiện từ năm 1997, có 7.000 khách hàng đạt nhiều giải thưởng khác BIT CUP, sản phẩm nhiều người sử dụng, CUP CNTT… Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 77 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Tính năng: + Fast Accounting có nhiều tính mạnh nhiều tiện ích giúp cho việc sử dụng chương trình dễ dàng khai thác chương trình hiệu + Phần mềm kế toán Fast Accounting đáp ứng nhu cầu kế tốn thơng thường doanh nghiệp + Cập nhật bổ sung theo quy định Bộ tài + Giao diện báo cáo fast accounting theo ngôn ngữ Việt Anh, thuận tiện cho việc sử dụng nhân viên Giá phần mềm fast accounting là: 10.000.000 VNĐ 2.Phần mềm kế tốn Misa MISA SMS.NET 2012: Hình ảnh giao diện thân thiện, dễ sử dụng: Tính năng: Phần mềm kế toán doanh nghiệp MISA SMS.NET đánh giá giải pháp Công nghệ thông tin hay nhất, coi giải pháp kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ với ưu điểm: Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 78 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng - Đơn giản, dễ sử dụng, tiết kiệm chi phí đầu tư - Bảo hành, bảo trì nhanh chóng, kịp thời - Tự động hóa hầu hết nghiệp vụ kế toán, liệu hế toán cập nhật giây công cụ hỗ trợ đắc lực cho doanh nghiệp cơng tác hạch tốn kế tốn - Ln cập nhật chế độ kế tốn tài Phần mềm kế tốn MISA.SMS.NET gồm 13 phân hệ, thiết kế dành cho doanh nghiệp vừa nhỏ với mục tiêu giúp doanh nghiệp khơng cần đầu tư nhiều chi phí, khơng cần hiểu biết nhiều tin học kế toán mà sở hữu làm chủ hệ thống phần mềm kế toán quản lý hoạt động kinh tế phát sinh Đặc biệt MISA SMS.NET 2012 hỗ trợ doanh nghiệp tạo mẫu, phát hành, in, quản lý sử dụng hóa đơn theo nghị định 51/2012/NĐ-CP Giá phần mềm kế tốn Misa SMS.NET: Với gói sản phẩm Enterprise: 9.950.000/gói 3.Phần mềm kế tốn EFFECT Giao diện: Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 79 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng Tính năng: -EFFECT-SQL Standard dịng sản phẩm EFFECT- Small sau loại bỏ hạn chế EFFECT-Small.Vì EFFECT-SQL Standard dịng sản phẩm đơn giản, dễ sử dụng dành cho doanh nghiệp nhỏ -EFFECT-SQL Standard nâng cấp lên dịng sản phẩm sau tương thích 100% liệu cách sử dụng phần mềm.Thao tác nâng cấp phần mềm đơn giản nhanh chóng Nâng cấp lên dịng sản phẩm Customize sau convert liệu, công việc Customize phần mềm thực - Khả chạy từ xa qua Internet, nâng cấp phần mềm - Phần mềm đóng gói dễ cài đặt Báo giá: - Chi phí quyền sử dụng phần mềm: Tất phần hành: 5.000.000 VNĐ Khơng có phần hành tính giá thành: 3.000.000 VNĐ - Chi phí theo quy mô doanh nghiệp: Khi doanh nghiệp sử dụng máy trạm phí tính thêm 500.000 VNĐ/máy Theo em cơng ty nên lựa chọn phần mềm kế tốn Misa vì: + Giá hợp lý, phù hợp với cơng ty + Hình ảnh giao diện thân thiện + Gồm nhiều phân hệ, giúp công ty quản lý tốt hoạt động kinh tế + Đơn giản, dễ sử dụng, không cần hiểu biết nhiều tin học mà kế tốn sử dụng làm chủ phần mềm kế toán Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 80 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh doanh kinh tế thị trường để đứng vững không ngừng phát triển vấn đề khó khăn doanh nghiệp Kế toán với vai trò cụng cụ quan trọng để quản lý kinh tếtài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải thay đổi hoàn thiện cho phù hợp với tình hình giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt mặt hoạt động sản xuất kinh doanh cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh có vị trí đặc biệt quan trọng doanh nghiệp Thương mại Vì việc hồn thiện q trình hạch tốn nghiệp vụ doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cần thiết doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Phịng Kế tốn Cơng ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo em sâu tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh qua thấy ưu điểm tồn cơng tác tổ chức hạch tốn nghiệp vụ doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty Do thời gian thực tập có hạn nên vấn đề đưa khóa luận chưa có tính khái qt cao, việc giải chưa hẳn hoàn toàn thấu đáo khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến góp, bảo thầy cô giáo, cán công ty để khóa luận em tốt Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa Kế toán- kiểm toán đặc biệt giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn ThS.Nguyễn Thị Mai Linh phịng Kế tốn Cơng ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo hướng dẫn bảo em hồn thành khóa luận Hải phịng, Ngày 30 tháng năm 2012 Sinh viên Phạm Thị Nga Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 81 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Chế độ kế tốn doanh nghiệp – Quyển – Bộ tài – NXB Tài – Hà Nội 2006 2.Chế độ kế tốn doanh nghiệp – Quyển – Bộ tài – NXB Tài – Hà Nội 2006 3.Các sổ sách chứng từ Công ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo www.ketoan.com.vn Giáo trình nguyên lý kế toán – PGS Nghiêm Văn Linh – NXB Tài – Hà Nội 2006 Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 82 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phịng MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU CHƢƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Các khái niệm 1.2 Nội dung cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội khoản giảm trừ doanh thu 1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán 13 1.2.3 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí QLDN 17 1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chi phí tài 19 1.2.5 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 22 1.2.6 Kế toán xác định kết kinh doanh 24 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CƠNG TY TNHH SẢN XUẤT THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ PHẠM BẢO 26 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ Phạm Bảo 26 2.1.1 Quả trình hình thành phát triển 26 2.1.2 Tổ chức máy quản lý công ty 27 2.1.3 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty 29 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch vụ Phạm Bảo 32 2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH sản Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 83 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân lập Hải Phòng xuất thương mại dịch vụ Phạm Bảo 32 2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán Cty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 36 2.2.3 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh cơng ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 40 2.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chi phí tài cơng ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 44 2.2.5.Kế toán thu nhập khác chi phí khác 49 2.2.6.Kế toán xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 49 CHƢƠNG III MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT TM VÀ DV PHẠM BẢO 59 3.1 Đánh giá chung công tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 59 3.1.1 Ưu điểm 60 3.1.2 Hạn chế 61 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 62 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH SX TM DV Phạm Bảo 62 3.2.2 Một số giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất TM DV Phạm Bảo 65 KẾT LUẬN 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 Sinh viên: Phạm Thị Nga - Lớp QTL 401K 84 ... cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH sản xuất thƣơng mại dịch vụ Phạm Bảo 2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH sản xuất thương mại dịch. .. CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƢƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ PHẠM BẢO 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH sản xuất thƣơng mại dịch vụ Phạm Bảo. .. LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần