THỰC TRẠNG TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1. Những quy định Pháp lý liên quan tới tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập ở Việt Nam Để có thể tổ chức kiểm toán, các chủ thể kiểm toán độc lập phải dựa vào các hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán hiện hành.Vì thế, để xem xét kiểm thực trạng tổ chức kiểm toán, trước hết chúng ta cần nghiên cứu đánh giá hệ thống chính sách kế toán kiểm toán trong quá trình đổi mới quản lí kinh tế ở nước ta làm cơ sở cho hoạt động kiểm toán. 2.1.1 Hệ thống chính sách kế toán làm cơ sở cho hoạt động kiểm toán Kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay chủ yếu thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp. Mặt khác, việc xác minh báo cáo tài chính phải dựa trên hệ thống pháp lý về kế toán được ban hành, cụ thể như Luật kế toán, các Quy định nghiệp vụ và các Chuẩn mực kiểm toán, . Do đó, chế độ kế toán có ảnh hưởng rất lớn tới hoạt động kiểm toán, mỗi khi chế độ kế toán thay đổi sẽ kéo theo sự thay đổi trong công tác kiểm toán. Các văn bản kế toán chủ yếu được ban hành từ năm 1986 đến nay bao gồm: Pháp lệnh Kế toán và Thống kê (20/05/1988), Điều lệ Tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo Nghị định số 25/HĐBT (18/03/1989) của Hội đồng Bộ trưởng, Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT (01/11/1995) của Bộ Tài chính về việc ban hành “Chế độ kế toán doanh nghiệp”, . Năm 2003, chế độ kế toán của Việt Nam có bước tiến quan trọng khi Luật Kế toán chính thức được thông qua và ban hành theo Nghị quyết số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 của Quốc hội khóa XI. Và gần đây hệ thống chính sách kế toán trong các doanh nghiệp được thay đổi theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC (20/03/2006) về chế độ kế toán doanh nghiệp mới, sửa đổi bổ sung trong thông tư số 161/2007/TT-BTC (31/12/2007). Bên cạnh đó không thể không nhắc tới hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam, bao gồm: 1. Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC (31/12/2001) về việc ban hành công bố 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1), Thông tư số 89/2002/TT-BTC (09/10/2002) hướng dẫn thực hiện 4 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 1. 2. Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC (31/12/2002) về việc ban hành công bố 6 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2), Thông tư số 105/2003/TT-BTC (04/11/2003) hướng dẫn thực hiện 6 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 2. 3. Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC (30/12/2003) về việc ban hành công bố 6 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 3), Thông tư số 23/2005/TT-BTC (30/03/2005) hướng dẫn thực hiện 6 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 3. 4. Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC (15/02/2005) về việc ban hành công bố 6 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4), Thông tư số 20/2006/TT-BTC (20/03/2006) hướng dẫn thực hiện 6 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 4. 5. Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC (28/12/2005) về việc ban hành công bố 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 5), Thông tư số 21/2006/TT-BTC (20/03/2006) hướng dẫn thực hiện 4 chuẩn mực kế toán ban hành đợt 5. Nói chung, hệ thống kế toán Việt Nam có đặc điểm là các quy định kế toán có quan hệ chặt chẽ với các quy định về chính sách thuế, tài chính.Theo nguyên tắc, cơ chế tài chính và luật thuế sẽ được xác lập trước khi đặt ra các quy định kế toán và các quy định kế toán sau đó phải tuân thủ theo luật thuế và cơ chế tài chính. Tuy vậy, trên thực tế hiện nay vẫn còn tồn tại một số điểm không thống nhất giữa chế độ kế toán với chế độ thuế, tài chính nên gây khó khăn cho việc kiểm toán, đồng thời làm giá trị của báo cáo kiểm toán cũng bị suy giảm. 2.1.2 Hệ thống chính sách về kiểm toán độc lập a.Hệ thống chính sách kiểm toán độc lập-Cơ sở pháp lý trực tiếp Hệ thống chính sách về kiểm toán hiện nay vẫn chưa thể cung cấp một cách đầy đủ các cơ sở pháp lí cho hoạt động kiểm toán.Các chính sách về kiểm toán do Nhà nước ban hành nhìn chung là tách biệt cho hai chủ thể kiểm toán chính là Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán độc lập. Với chủ thể kiểm toán độc lập, cơ quan thực hiện chức năng quản lý nhà nước là Bộ Tài chính. Đối với hoạt động Kiểm toán độc lập, hệ thống văn bản pháp lý chủ yếu quản lý hoạt động Kiểm toán độc lập ở Việt Nam được ban hành trước quyết định 105/2004/NĐ-CP bao gồm: Nghị định 07/1994/NĐ-CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành “Quy chế Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân”, Thông tư 22/TC/CDKT ngày 19/3/1994 của Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện Quy chế Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, Thông tư số 107/2000/TT-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính hướng dẫn đăng ký hành nghề kiểm toán (thay thế Thông tư 04/TC/CDKT ngày 12/01/1999),… Ngoải các văn bản trên còn có các quyết định của Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: 1. Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC công bố 4 chuẩn mực kiểm toán đợt 1 2. Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC công bố 6 chuẩn mực kiểm toán đợt 2 3. Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC công bố 6 chuẩn mực kiểm toán đợt 3 4. Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC công bố 5 chuẩn mực kiểm toán đợt 4 5. Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC công bố 6 chuẩn mực kiểm toán đợt 5 6. Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC công bố 6 chuẩn mực kiểm toán đợt 6 7. Quyết định số 101/2001/QĐ-BTC công bố 4 chuẩn mực kiểm toán đợt 7. Theo đánh giá trong Báo cáo tổng kết 10 năm hoạt động KTDLL 1991-2001 của Bộ tài chính, về cơ bản, hệ thống văn bản pháp lý nói trên do Nhà nước ban hành đã tạo cơ sở pháp lý cho việc thành lập và hoạt động của các tổ chức KTDL, việc hình thành đội ngũ KTV, bồi dưỡng, thi tuyển cấp chứng chỉ và quản lý đội ngũ kiểm toán viên, tạo môi trường lành mạnh cho sự hoạt động và phát triển cũng như từng bước mở cửa và hội nhập về dịch vụ kiểm toán độc lập. Tuy nhiên, so với yêu cầu phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập đối với kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp trong điều kiện nền kinh tế thị trường đã và đang phát triển mạnh mẽ như hiện nay, hệ thống chính sách này đã bộc lộ một số điểm bất cập : Khuôn khổ pháp lí cho hoạt động kiểm toán độc lập chỉ bao gồm nghị định của Chính phủ và các văn bản của Bộ tài chính do đó chưa tương xứng với sự phát triển và tiềm năng của hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay và chưa đồng bô với các hệ thống pháp luật khác như: Luật đầu tư nước ngoài tại Việt nam, Luật Doanh nghiệp, Luật thuế, Pháp lệnh về Ngân hàng và các tổ chức tài chính chứng khoán. Tính bao quát của các văn bản làm cơ sở cho hoạt động kiểm toán còn hạn chế nhiều nội dung cần thiết chưa được đề cập đến một số nội dung đã đề cập chưa được cụ thể rõ ràng và thiếu tính pháp lí.Các văn bản đã được ban hành còn thiếu đồng bộ, rời rạc và chậm trễ so với yêu cầu của thực tiễn. Bên cạnh đó, chưa có quy định pháp lý làm cơ sở để xử lý các vấn đề phát sinh hiện nay như: Một kiểm toán viên có chứng chỉ làm cho nhiều công ty kiểm toán (công ty TNHH), hoặc vừa làm ở doanh nghiệp bên ngoài, vừa làm ở công ty kiểm toán, công chức Nhà nước vẫn đăng ký hành nghề kiểm toán ở một số công ty TNHH, hiện tượng cho mượn, cho thuê chứng chỉ kiểm toán viên, v.v… b. Những thay đổi, chỉnh sửa trong hệ thống cơ sở pháp lý-Hoạt động cần thiết cho sự phát triển của kiểm toán độc lập Nhằm tiếp tục tăng cường và phát triển hoạt động kiểm toán độc lập góp phần đổi mới kinh tế mở cửa và hội nhập quốc tế , cuối tháng 3/2004, Chính phủ đã ban hành Nghị định 105/2004/NĐ-CP về kiểm toán độc lập. So với Nghị định 07/1994/NĐ-CP ,Nghị định 105/2004/NĐ-CP đã có nhiều nội dung đổi mới. Trong đó, quy định về thành lập doanh nghiệp kiểm toán mới chặt chẽ hơn với chỉ 3 loại hình công ty được thành lập là công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Sau đó, ngày 31/10/2005 Chính phủ đã ban hành Nghị định số 133/2005/NĐ- CP về sửa đổi bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ-CP. Theo Điều 1 của Nghị định này Doanh nghiệp kiểm toán được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật với các hình thức : Công ty TNHH, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các loại hình doanh nghiệp này tuân theo Luật Doanh nghiệp 2005 và Luật Đầu tư 2005. Các hình thức công ty Cổ phần và doanh nghiệp nhà nước phải chuyển đổi xong trước ngày 21/4/2007. Năm 2004 đánh dấu mốc cho sự phát triển chính thức của Thị trường Chứng khoán Việt Nam.Từ đó tới nay, hoạt động của thị trường Chứng khoán ở Việt Nam phát triển hết sức nhanh chóng với sự ra đời của hai trung tâm giao dịch Chứng khoán tại Hà Nội và TP. Hồ Chí Minh cùng khoảng hơn 200 công ty được niêm yết. Để đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước cũng như nhu cầu sử dụng thông tin trên các báo cáo tài chính của giới đầu tư và các bên liên quan khác, Chính phủ và Bộ Tài chính đã ban hành các quy định liên quan tới hoạt động kiểm toán cho các doanh nghiệp niêm yết và phát hành chứng khoán, bao gồm Quyết định số 105/2004/NĐ-CP (30/03/2004) và Nghị định số 133/2005/NĐ-CP (31/10/2005) ngoài ra còn có Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC (24/10/2007) về việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chứ niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán. Theo các quy định này, để có thể được cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các công ty niêm yết, các công ty kiểm toán phải đáp ứng một số yêu cầu nhất định như sau: • Về vốn điều lệ.Các công ty kiểm toán trong nước phải có vốn điều lệ ít nhất là 2 tỷ VNĐ, còn các công ty nước ngoài phải có mức vốn điều lệ tối thiểu là 300,000 USD. • Về nhân sự. Yêu cầu phải có ít nhất 7 kiểm toán viên thực hành. Kiểm toán viên tham gia kiểm toán công ty niêm yết phải được đăng ký trong danh sách kiểm toán viên có chứng chỉ của Hiệp hội kiểm toán viên công chứng Việt Nam (VACPA).Nếu kiểm toán viên đó là người Việt Nam cần phải có ít nhất 2 năm trong hoạt động kiểm toán hoặc đã có chứng chỉ kiểm toán viên. Nếu kiểm toán viên là người nước ngoài thì cần trải qua ít nhất 2 năm kinh nghiệm làm kiểm toán ở Việt Nam. Bên cạnh đó họ còn phải tuyệt đối độc lập với khách thể được kiểm toán theo yêu cầu của Điều 8 khoản 2 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC. • Về thời gian hoạt động. Tối thiểu là tròn 3 năm tính từ ngày thành lập đến ngày nộp Đơn đăng ký tham gia kiểm toán. Trường hợp các doanh nghiệp kiểm toán phải chuyển đổi loại hình theo quy định của Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 của Chính phủ về kiểm toán độc lập và Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP thì ngày thành lập là ngày ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trước khi chuyển đổi. Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán hoạt động tại Việt Nam từ tròn 6 tháng đến dưới 3 năm tính từ ngày thành lập đến ngày nộp Đơn đăng ký tham gia kiểm toán thì 7 kiểm toán viên hành nghề phải có ít nhất tròn 3 năm kinh nghiệm kiểm toán sau ngày được cấp Chứng chỉ kiểm toán viên và đáp ứng các quy định tại khoản 1 Điều 8 khoản 2 Điều 8 Quyết định 89/2007/QĐ-BTC. • Về quy mô hoạt động. Công ty kiểm toán phải có ít nhất 30 khách hàng thường xuyên trong vòng 2 năm gần nhất.Với công ty hoạt động từ 6 tháng tới dưới 3 năm thì tại thời điểm nộp Đơn đăng ký tham gia kiểm toán phải có tối thiểu là 30 khách hàng kiểm toán. • Về tính độc lập. Doanh nghiệp kiểm toán đã được chấp thuận không được thực hiện kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán trong các trường hợp sau: có quan hệ về kinh tế như hùn vốn, liên doanh, góp vốn cổ phần… với tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, tổ chức kinh doanh chứng khoán hoặc ngược lại; Có cùng một tổ chức hoặc cá nhân sở hữu từ 5% vốn trở lên của mỗi bên; là khách hàng đang hưởng những điều kiện ưu đãi của tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, tổ chức kinh doanh chứng khoán được kiểm toán (như được cấp tín dụng với các điều kiện ưu đãi, bảo lãnh không có bảo đảm…) Bên cạnh đó, từ năm 2003, Chính phủ có chủ trương xây dựng Pháp lệnh về kiểm toán độc lập.Theo kế hoach của Bộ tài chính đề xuất chủ trương xây dựng luật với chính phủ, trình xin ý kiến Quốc hội thông qua kế hoạch xây dựng luật tháng 11/2007, thì dự án Luật Kiểm toán độc lập sẽ được đệ trình lên Quốc hội và thông qua trong năm 2009. 2.2.Tình hình tổ chức hoạt động của các công ty kiểm toán Việt Nam 2.2.1 Khái quát hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam Hơn 17 năm hình thành và phát triển, Kiểm toán độc lập Việt Nam đã trưởng thành vượt bậc về số lượng cũng như chất lượng.Nếu như năm 1991, cả nước chỉ có một công ty kiểm toán(VACO) với 13 người thì đến cuối năm 2007 cả nước đã có gần 150 doanh nghiệp kiểm toán trong đó có hơn 100 công ty có đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán cho nhiều lĩnh vực khác nhau với 1234 kiểm toán độc lập. khoảng trên 1000 là kiểm toán viên là người Việt Nam, gần 100 KTV là người nước ngoài.Trong đó có hơn 106 KTV có trình độ quốc tế có chứng chí ACCA. Các doanh nghiệp kiểm toán đã cung cấp trên 20 loại dịch vụ cho 18.000 khách hàng với doanh thu 1.200 tỷ đồng. Theo báo cáo đến ngày 31/12/2007 Danh sách các công ty kiểm toán độc lập đăng ký hoạt động với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam gồm: • 3 Công ty là doanh nghiệp nhà nước (AASC, AISC và AAC) • 4 công ty 100% vốn nước ngoài(E&Y, PWC, KPMG và Deloitte) • 15 công ty hợp danh • 95 công ty TNHH • 9 công ty cổ phần Trong năm 2006 đã thành lập mới 40 công ty, trong đó có 3 công ty hợp danh, 37 công ty TNHH có từ 2 thành viên trở lên. Như vậy, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển, ngày càng trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của doanh nghiệp. Trải qua hơn 17 năm hoạt động, phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập đã đạt được một số thành công khá cơ bản và đáng khích lệ. • Một là: Nhận thức về kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng, nhận thức vai trò, vị thế của kiểm toán độc lập ngày càng được khẳng định trong nền kinh tế thị trường Việt Nam. • Hai là: Hoạt động kiểm toán độc lập đã góp phần tạo lập môi trường đầu tư thông thoáng, thuận lợi, thúc đẩy đầu tư, đặc biệt đầu tư nước ngoài. • Ba là: Kiểm toán độc lập phát triển nhanh, mạnh cả về chất và lượng. • Bốn là: Đã hình thành đội ngũ kiểm toán viên hành nghề với chất lượng ngày càng nâng cao. • Năm là: Với tư cách là hoạt đông dịch vụ trong lĩnh vực tài chính, kiểm toán độc lập đã góp phần tăng trưởng kinh tế và phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ mở cửa và hội nhập. Số liệu thông kê các công ty kiểm toán trong năm 2007 Nguồn: http://wedketoan.com Những năm gần đây nhu cầu đầu tư vào nước ta của các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế đa quốc gia và các nước cũng như nhu cầu đầu tư của doanh nghiệp Việt Nam ra nước ngoài đang gia tăng mau chóng làm xuất hiện nhu cầu cao về việc áp dụng chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các phương pháp, nguyên tắc quản lý kinh tế theo thông lệ quốc tế.Trong khi đó, trải qua một quá trình hình thành và phát triển, dịch vụ kế toán - kiểm toán vẫn là một lĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam và đã mở cửa trước thời điểm Việt Nam gia nhập WTO.Các cam kết đó đang đòi hỏi trình độ kiểm toán viên và các nguyên tắc kế toán, kiểm toán xích lại gần nhau, nhằm tạo ra các báo cáo tài chính đáp ứng yêu cầu công khai, minh bạch không chỉ trong nước mà còn trên phạm vi nhiều quốc gia, khu vực trên thế giới. Hiện nay, cả nước có trên 300.000 doanh nghiệp hoạt động, dự kiến đến năm 2010, số doanh nghiệp sẽ lên tới con số 500.000 .Để nâng cao sức cạnh tranh của doanh nghiệp, phải có một bộ máy kế toán đủ mạnh để cung cấp cho nhà quản trị những thông tin chính xác, kịp thời cho việc ra quyết định sản xuất, kinh doanh.N- guồn lực kế toán, kiểm toán chất lượng cao đang thực sự khan hiếm.Trình độ đào tạo đại học của Việt Nam nói chung và đào tạo về chuyên ngành kế toán, kiểm toán vẫn còn quá yếu kém so với thế giới. Trong bảng xếp hạng trường đại học danh tiếng trên thế giới và khu vực, không hề có tên một trường đại học nào của Việt Nam nói chung và trường đào tạo về chuyên ngành kinh tế nói riêng. Việc hợp tác của các tổ chức nghề nghiệp quốc tế trong hàng thập kỉ qua cũng chỉ giúp Việt Nam có trên 300 người có trình độ kế toán đạt chuẩn quốc tế. Cùng với tiến trình cổ phần hóa doanh nghiệp, Việt nam đã chứng kiến sự bùng nổi mạnh mẽ của thị trường tài chính.Các công ty chứng khoán, ngân hàng được thành lập mới đã hút nguồn nhân lực kế toán, kiểm toán chất lượng cao từ các công ty dịch vụ kiểm toán.Nguồn nhân lực kiểm toán đã và đang chay về các ngân hàng, công ty chứng khoán, nơi có mức thu nhập hấp dẫn hơn rất nhiều so với các doanh nghiệp dịch vụ kế toán, kiểm toán, khiến dịch vụ kế toán, kiểm toán vốn non trẻ lại gặp nhiều khó khăn hơn. Một thời gian sau ngày mở cửa thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán, đã cho thấy sự non kém của các công ty trong nước càng bộc lộ rõ nét hơn và chưa tương xứng với nhu cầu của thị trường.Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC về quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán.Quyết định này của Bộ Tài chính nhằm tăng nguồn cung của doanh nghiệp bởi số doanh nghiệp niêm yết ngày càng nhiều, nhu cầu kiểm toán ngày càng lớn nhưng đã gây nhiều tranh cãi trong một thời gian dài vì nhiều ý kiến quan ngại việc hạ tiêu chuẩn, điều kiện của doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiẻm toán sẽ làm ảnh hưởng đến chất lượng của báo cáo tài chính công ty niêm yết.Cho dù với một thị trường còn mới mẻ như thị trường chứng khoán, có những cơn nóng lạnh bất thường mà nhiều khi chẳng phải do kết quả kinh doanh nhưng một khi trình độ nhà đầu tư được nâng cao, giá trị thị trường của cổ phiếu lên xuống theo kết quả kinh doanh thì kỳ vọng của nhà đầu tư vào trách nhiệm của kiểm toán viên quả là không nhỏ. Nhằm tạo nguồn nhân lực kiểm toán viên đủ trình độ theo tiêu chuân quốc tế, từ năm 2005 Bộ Tài chính đã và đang thực hiện lộ trình chuyển giao dần các chức năng quản lý và giám sát hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán cho các hội nghề nghiệp theo Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005.Bộ Tài chính đã chuyển giao cho Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) một số chức năng, như: Bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ; cập nhật kiến thức cho người hành nghề; quản lý thống nhất và công khai danh sách người hành nghề kế toán, kiểm toán; tham gia Hội đồng thi cấp Chứng chỉ hành nghề và kiểm soát chất lượng dịch vụ; đạo đức hành nghề kế toán, kiểm toán.Trong năm 2006, 2007, Bộ đã thực hiện chuyển giao các chức năng, nhiệm vụ trên mạnh mẽ hơn.Về xúc tiến các hoạt động ký kết, hợp tác trong nước và quốc tế thời gian vừa qua cả VAA và VACPA đều đã xúc tiến những hoạt động quan trọng, ký kết nhiều thoả thuận hợp tác, hỗ trợ song phương và đa phương.VACPA đã ký Biên bản hợp tác với Hội kế toán công chứng Anh (ACCA), CPA Australia, và Hội Kế toán Công chứng Singapore (ICPAS), đặc biệt là đã ký Biên bản ghi nhớ bốn bên với CPA Australia, Trường Đại học Công nghệ Swinburne và Trường đại học Kinh tế Quốc dân. Đây là hoạt động có nhiều ý nghĩa tích cực quan trọng vì nó góp phần giải quyết nhu cầu nguồn nhân lực,tạo điều kiện cho kiểm toán viên nâng cao khả năng cũng như trình độ để theo kịp với xu thế hội nhập quốc tế. 2.2.2 Kết quả công tác tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập ở các công ty kiểm toán Việt Nam a.Về công tác tổ chức nhân sự Trong các công ty kiểm toán nước ngoài hoạt động ở Việt Nam, các công ty chi nhánh ở Việt Nam đều tổ chức theo mô hình chung của hãng mẹ.Vì vậy, về cơ bản mô hình tổ chức là một hệ thống phân cấp theo chuyên môn bao gồm các chủ phần hùn (Partner) gồm chủ phần hùn có cổ phần trong công ty và các chủ phần hùn không có cổ phần), là những người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao nhất. Dưới chủ phần hùn là cấp quản lý cao cấp (Senior Manager hay Principal). Sau đó là các cấp quản lý, kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên (Assistant). Tùy thuộc vào quy mô và cách thức tổ chức quản lý cửa từng công ty mà hệ thống phân cấp sẽ có mức độ chi tiết khác nhau. Đặc trưng của mô hình này là tách được các ràng buộc giữa hành chính và chuyên môn nghiệp vụ.Các nhân viên ở mỗi cấp bậc sẽ có quyền lợi và trách nhiệm tương ứng với khả năng từng người. Đặc biệt, mỗi cá nhân đều có cơ hội thăng tiến lên cấp cao hơn, tới cấp cao nhất là Chủ phần hùn (Partner). Tóm lại, mô hình phân cấp này cho phép các nhân viên phát huy tốt nhất khả năng của mình, cải thiện thái độ tinh thần làm việc, qua đó nâng cao chất lượng kiểm toán của công ty. Trong các công ty kiểm toán nội địa, tùy thuộc quy mô hoạt động mà mỗi công ty có đặc điểm phân cấp riêng.Ở các công ty quy mô lớn, thường là thành viên của các hệ thống mạng lưới kiểm toán quốc tế thì cách phân cấp tương tự như ở các công ty kiểm toán nước ngoài.Ở các công ty quy mô nhỏ, do số lượng kiểm toán viên ít (khoảng trên dưới 10 người) cách thức tổ chức đơn giản hơn, tương đồng với mô hình trong các văn phòng kiểm toán và không có đặc trưng rõ nét. b.Về tổ chức hệ thống kiểm soát chất lượng trong công ty kiểm toán [...]... soát chất lượng trong công ty kiểm toán Việt Nam Ngoài các chính sách về Kiểm toán độc lập do Nhà nước ban hành, các công ty Kiểm toán độc lập còn ban hành các chính sách riêng của mình nhằm hướng dẫn, đào tạo Kiểm toán viên, quản lý hoạt động kiểm toán, chủ yếu là kiểm toán Báo cáo tài chính Mức độ hoàn chỉnh của các chính sách này tùy thuộc vào loại công ty kiểm toán độc lập Các công ty có vốn đầu tư... mềm kiểm toán Một số công ty kiểm toán Việt nam được công nhận là thành viên của hãng nước ngoài hoặc công ty liên doanh với công ty kiểm toán nước ngoài như công ty VACO – Deloitte, PWC - AISC Các công ty kiểm toán độc lập thuộc Bộ tài chính tuy theo quy mô phát triển và độ dài thời gian thành lập cũng bước đầu có những tài liệu quy định về các công việc trong quy tình kiểm toán như sổ tay Kiểm toán. .. về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo tài chính, khá hoàn chỉnh Các công ty này đều có những tài liệu đào tạo, hướng dẫn khá chi tiết về các chuẩn mực kỹ thuật, quy trình kiểm toán dưới dạng sổ tay kiểm toán hay cả một hệ thống chương trình kiểm toán như chương trình AS/2 của hãng Deloitte (đang được áp dụng tại công ty Deloitte Việt Nam) , bao gồm phương pháp kiểm toán, hệ thống hồ sơ kiểm toán. .. vủa Bộ Tài chính, số các công ty kiểm toán trong nước có nhu cầu trở thành thành viên trong mạng lưới quốc tế tăng khá nhanh trong những năm qua, làm thay đổi cơ cấu tổ chức trong hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam, đặt ra câu hỏi về lợi ích và thách thức từ hãng thành viên quốc tế đem lại Hiện tại, đã có khá nhiều công ty kiểm toán trong nước đã chính thức là thành viên của các hãng kiểm toán. .. hiện tại, hoạt động kiểm toán độc lập mà cụ thể là kiểm toán báo cáo tài chính đã, đang và vẫn còn gặp nhiều khó khăn bởi rủi ro kiểm toán lớn dẫn tới hiệu quả và chất lượng công tác kiểm toán không cao.Từ đó càng dẫn tới sự yêu cầu cấp thiết trong hoạt động giám sát và quản lý chất lượng trong chính công ty kiểm toán để giảm thiểu xuống mức tối thiểu những sai sót trong hoạt động kiểm toán * Kiểm. .. công ty kiểm toán nước ngoài hoạt động tại Việt Nam đều có số nhân viên đông đảo lên đến hàng trăm người trong khi những Công ty kiểm toán TNHH thành lập mới đây, từ khi Luật Doanh nghiệp 2005 ra đời thì số kiểm toán viên chỉ đếm trên đầu ngón tay, chỉ có 10 kiểm toán viên, thậm chí có Công ty chỉ có 1-3 người Số lượng kiểm toán viên ít dẫn đến hệ quả các công ty trong nước không đủ sức kiểm toán cho... " Trên cơ sở , năng lực hoạt động kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, công ty kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp và thực hiện cuộc kiểm toán đối với khách thể kiểm toán Các Doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đa số đều chưa có một hệ thống kiểm soát nội bộ đúng nghĩa Trong quá khứ, các thủ tục kiểm soát được thiết lập trong các Doanh nghiệp là do Nhà nước quy định, chủ yếu áp dụng cho các Doanh... thành văn bản, thể hiện qua sự kèm cặp giữa Kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán như công ty AAC Các công ty kiểm toán TNHH, công ty tư nhân thường có quy mô nhỏ, lực lượng Kiểm toán viên chưa nhiều và mạnh nên hầu như chưa có hệ thống chính sách về kiểm toán cho riêng mình để sử dụng cho đào tạo c Tổ chức theo xu thế hội nhập thế giới về Dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, quản trị Thông qua việc hợp... Tomatsu hay PricewaterhouseCoopers vào những năm giữa và cuối thập kỷ 90 phản ánh đúng thực trạng của số công ty kiểm toán ít ỏi, non trẻ của Việt Nam vào thời điểm khi các hãng kiểm toán quốc tế đang chờ được cấp phép và hoạt động tại Việt Nam. Và họ đã thành công khi đưa đối tác ở nước sở tại vào danh sách các công ty kiểm toán đủ điều kiện cung cấp dịch vụ cho các khách hàng lớn như Hàng không, Ngân hàng,... kiểm toán viên và chất lượng dịch vụ trong nước so với khu vực và thế giới 2.2.3 Một số vấn đề còn tồn tại Bên cạnh những thành tựu đạt được, thực trạng hoạt động của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam vẫn còn tồn tại một số vấn đề cần giải quyết Thứ nhất, tinh trạng thiếu hụt doanh nghiệp kiểm toán đủ khả năng đáp ứng nhu cầu thị trường Đặc biệt trong những năm gần đây, sự phát triển mạnh mẽ . THỰC TRẠNG TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1. Những quy định Pháp lý liên quan tới tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập ở Việt Nam Để. tổ chức kiểm toán, các chủ thể kiểm toán độc lập phải dựa vào các hệ thống chính sách kế toán, kiểm toán hiện hành.Vì thế, để xem xét kiểm thực trạng tổ