NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 3.1. Nhận xét chung về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại AASC AASC là một công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam, với thâm niên hoạt động trong ngành cùng với đội ngũ lãnh đạo và nhân viên có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao đã tạo nên thương hiệu lớn cho công ty. Hiện nay, AASC được đánh giá là công ty kiểm toán Việt Nam có chất lượng cao nhất với nhiều thành tích và nhận được nhiều Huân chương tặng thưởng của Chủ tịch nước, của Thủ tướng Chính phủ,… Góp phần không nhỏ vào sự thành công của Công ty là tinh thần làm việc nhiệt tình và có trách nhiệm cao của các KTV, các bước công việc được tiến hành một các đầy đủ và trình tự với công tác tổ chức tốt, trong đó quy trình đánh giá HTKSNB rất được chú trọng. Quy trình đánh giá HTKSNB của AASC là một quy trình đầy đủ các bước công việc tuy nhiên nó không áp đặt một cách máy móc theo chương trình chung đã lập cho tất cả các cuộc kiểm toán mà nó linh hoạt theo từng cuộc kiểm toán, tùy từng loại hình tổ chức kinh doanh của khách hàng. Các câu hỏi đánh giá HTKSNB theo mẫu của Công ty là những câu hỏi chung nhất có thể sử dụng để hỏi tất cả các khách hàng, tuy nhiên với những khách hàng khác nhau thì KTV lại phải có thêm những câu hỏi mới sao cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của khách hàng để đảm bảo có thể thu thập được đầy đủ các thông tin về HTKSNB của khách hàng đó. Tuy nhiên, không phải với tất cả khách hàng đều thực hiện một cách đầy đủ các quy trình trên mà KTV luôn cân nhắc giữa kết quả đạt được và chi phí phải bỏ ra để lựa chọn phương thức kiểm toán. Với những khách hàng lớn, đánh giá HTKSNB giữ vai trò rất quan trọng do đó KTV luôn thận trọng trong tất cả các bước công việc của mình để đảm bảo thực hiện tất cả các bước của quy trình, không bỏ sót một công việc nào và thu thập được đầy đủ thông tin về khách hàng. Tuy nhiên, với những khách hàng nhỏ, thời gian kiểm toán chỉ trong vài ngày thì việc thực hiện đầy đủ các bước công việc đánh giá HTKSNB sẽ tốn kém về mặt thời gian và chi phí cơ hội khác, do đó KTV chỉ thực hiện nhưng công việc được cho là cần thiết mà vẫn đảm bảo việc thu thập thông tin hữu ích về HTKSNB khách hàng. Công tác đánh giá HTKSNB không chỉ có sự linh hoạt trong việc đánh giá HTKSNB giữa các khách hàng lớn và nhỏ mà còn có sự linh hoạt giữa khách hàng thường xuyên và khách hàng năm đầu. Với những khách hàng thường xuyên, công việc đánh giá HTKSNB đã được thực hiện ở các năm kiểm toán trước đó, do vậy các năm tiếp theo KTV chỉ cần thu thập những thông tin mới về những thay đổi trong HTKSNB có ảnh hưởng đến những đánh giá của KTV, trong khi đó với những khách hàng năm đầu, KTV luôn chú trọng đến việc đánh giá HTKSNB của khách hàng ngoài việc đảm bảo cho cuộc kiểm toán năm nay có chất lượng tốt mà còn làm cơ sở cho các cuộc kiểm toán năm sau với khách hàng này. Sự linh hoạt của Công ty trong công tác đánh giá còn thể hiện ở chỗ với những khoản mục nhỏ Công ty tiến hành đánh giá theo khoản mục, với những chu trình quan trọng và ảnh hưởng lớn đến BCTC thì các KTV của Công ty tiến hành kiểm toán theo chu trình như chu trình bán hàng – thu tiền, chu trình mua hàng – thanh toán. Một đặc điểm mà không chỉ ở AASC mà cả các công ty kiểm toán khác đều có đó là công tác đánh giá HTKSNB chủ yếu do các trưởng nhóm kiểm toán đảm nhận, các công việc thu thập thông tin khác dễ hơn thì mới được giao cho các thành viên trong nhóm. Đây là sự phân công hợp lý vì trưởng nhóm kiểm toán là người có năng lực cao nhất trong nhóm trong khi công việc đánh giá HTKSNB lại yêu cầu người có trình độ cao đồng thời trưởng nhóm kiểm toán cũng là người lập kế hoạch kiểm toán nên họ cần thiết phải nắm bắt những thông tin quan trọng của HTKSNB khách hàng để đảm bảo kế hoạch kiểm toán được lập là khoa học và hợp lý. Để đảm bảo đánh giá chính xác HTKSNB của khách hàng, KTV luôn thận trọng thích đáng trong từng bước công việc từ thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát đến bộ phận kiểm toán nội bộ. Việc đặt câu hỏi như thế nào, thu thập tài liệu ra sao để có được những thông tin quan trọng và có ích cho công tác đánh giá là hết sức quan trọng để KTV có thể hiểu một cách rõ ràng nhất về HTKSNB của khách hàng, từ đó mới có thể đánh giá rủi ro kiểm soát với giá trị gần đúng nhất. Sau khi đã đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra tính hữu hiệu của HTKSNB và thu thập các bằng chứng liên quan. Các KTV của AASC cũng rất chú trọng đến bước công việc này, trước khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV lập một bảng tổng hợp đánh giá rủi ro kiểm soát kèm theo các thử nghiệm cụ thể cần phải thực hiện. Trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV luôn phải ghi lại các công việc đã thực hiện và những phát hiện được trên giấy làm việc để đảm bảo không bỏ sót những phát hiện khi tổng hợp đánh giá ở bước cuối. Tuy nhiên, khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát KTV thường sử dụng phương pháp kiểm tra tài liệu, phỏng vấn và quan sát vì cách này dễ thực hiện và chi phí thấp nhưng KTV sẽ không thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán và có thể bằng chứng kiểm toán sẽ không có tính thuyết phục cao. Đối với các phương pháp điều tra và thực hiện lại thường ít được sử dụng, do đó phần nào hạn chế tính thuyết phục của bằng chứng và tính đúng đắn của kế hoạch kiểm toán. Trong bước thực hiện thử nghiệm kiểm soát bằng phương pháp kiểm tra tài liệu, KTV thường chọn mẫu theo nhận định nghề nghiệp, do vậy phương pháp này phụ thuộc rất lớn vào trình độ và ý kiến chủ quan của KTV và nó làm mất đi tính ngẫu nhiên trong chọn mẫu nên rủi ro chọn mẫu rất khó xác định và có thể ảnh hưởng đến kết quả của cuộc kiểm toán. Một đặc điểm rất dễ nhận thấy ở AASC là khi đánh giá HTKSNB, KTV tiếp cận theo khoản mục. Tiếp cận theo khoản mục thì dễ thực hiện nhưng không tạo được mối liên hệ giữa các khoản mục có liên quan trong bảng cân đối kế toán, trong khi đó tiếp cận theo chu trình thì khó thực hiện hơn nhưng nó gắn kết được các khoản mục có mối liên hệ sẵn có do đó KTV sẽ có một cái nhìn tổng quát hơn về HTKSNB của khách hàng. Đây là một điểm mà Công ty cần có sự thay đổi trong công tác đánh giá của mình, việc đánh giá theo chu trình nghiệp vụ sẽ giúp KTV đánh giá một cách chính xác HTKSNB của khách hàng, từ đó nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV của AASC thường chỉ sử dụng phương pháp kiểm tra tài liệu, phỏng vấn và quan sát mà không sử dụng phương pháp thực hiện lại. Phương pháp thực hiện lại tuy là khó thực hiện hơn và chỉ trong một số trường hợp mới sử dụng nhưng nó có thể giúp KTV thu thập được những bằng chứng có độ tin cậy cao và có thính thuyết phục. Do vậy, các KTV trong Công ty cần có những nhận định cụ thể để xác định là khi nào cần thiết phải sử dụng phương pháp thực hiện lại để có thể thập được đầy đủ bằng chứng cần thiết cho việc đưa ra kết luận của KTV. Sau khi đã thu thập thông tin về HTKSNB, KTV tiến hành mô tả nó, tuy nhiên như đã nói ở trên, KTV của AASC thường sử dụng bảng câu hỏi để mô tả trong khi đó phương pháp này không thể hiện được hết các mối quan hệ phức tạp của HTKSNB khách hàng và do vậy làm giảm hiệu quả của việc đánh giá. Qua nhận xét ở trên ta thấy quy trình đánh giá HTKSNB của Công ty khá hiệu quả, tuy nhiên Công ty vẫn cần phải có những giải pháp để ngày càng hoàn thiện hơn quy trình đánh giá HTKSNB của khách hàng. 3.2. Tính tất yếu và phương hướng hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Nền kinh tế ngày càng phát triển, môi trường kinh tế ngày càng cạnh tranh hơn, do đó để tồn tại và phát triển thì chính các chủ thể trong nền kinh tế phải luôn tìm cách để hoàn thiện mình, để ngày càng lớn mạnh, tạo nên thế vững chắc trên thị trường Việt Nam cũng như quốc tế. Do vậy, AASC cũng không ngoại lệ, thị trường ngày càng lớn mạnh thì nhu cầu kiểm toán và các dịch vụ tài chính ngày càng nhiều trong khi cơ chế kinh tế ngày càng được nới lỏng tạo điều kiện cho sự thành lập nhiều công ty kiểm toán, vì vậy sức cạnh tranh trong nội bộ ngành ngày càng tăng. Trong điều kiện như vậy, để có thể phát triển, nâng cao uy tín, chất lượng dịch vụ thì AASC cần phải có những biện pháp hoàn thiện hoạt động cung cấp dịch vụ của mình. Để có thể lựa chọn cho mình được những khách hàng tiềm năng nhất thì các cán bộ của công ty cần phải có sự đánh giá đúng đắn về khách hàng và cân nhắc khi lựa chọn khách hàng, sau khi đã lựa chọn được khách hàng cho mình, các KTV thực hiện kiểm toán cũng luôn phải có trách nhiệm trong công việc của mình, do đó họ luôn thận trọng trong mọi bước công việc thực hiện. Trong đó, việc đánh giá HTKSNB giữ một vai trò rất quan trọng, nó quyết định đến các công việc sau này của KTV, vì vậy AASC cần chú trọng hoàn thiện công tác đánh giá HTKSNB của khách hàng để định hướng đúng đắn cho cuộc kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Việc hoàn thiện quy trình đánh giá phải dựa trên những nguyên tắc cơ bản sau: Thứ nhất: Luôn phải cập nhật, bổ sung những phương pháp mới trong việc thực hiện các bước công việc, loại bỏ những phương pháp cũ không còn phù hợp với tình hình hiện tại. Thứ hai: Luôn có tinh thần học hỏi kinh nghiệm của các công ty kiểm toán lớn trong nước cũng như nước ngoài. Thứ ba: Việc sửa đổi phải đảm bảo luôn tuân thủ các quy định, chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và Quốc tế. Thứ tư: Phương pháp hoàn thiện đưa ra phải thiết thực không chỉ phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của khách hàng mà còn phải phù hợp với sự phát triển của Công ty cũng như trình độ KTV, trình độ công nghệ và điều kiện về chi phí kiểm toán. 3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng do AASC thực hiện Thứ nhất: Chọn mẫu là một trong những phương pháp để thu thập bằng chứng không thể thiếu đối với bất kỳ cuộc kiểm toán nào, với những loại nghiệp vụ phát sinh ít thì KTV có thể tiến hành kiểm tra tất cả các chứng từ liên quan, nhưng với những nghiệp vụ phát sinh nhiều như các nghiệp vụ về ngân quỹ, tạm ứng, công nợ,… thì KTV không thể kiểm tra tất cả chứng từ trong điều kiện thời gian và kinh phí hạn hẹp, do đó KTV phải tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra. Tuy nhiên để chọn mẫu như thế nào để mẫu đó là mẫu đại diện, mẫu đó phải mang những đặc trưng của tổng thể là một điều không dễ dàng. Có hai phương pháp chọn mẫu là chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất, thông thường KTV của AASC thường chọn mẫu phi xác suất. Đây là phương pháp chọn mẫu theo nhận định nghề nghiệp của KTV, nó dựa vào kinh nghiệm của KTV để phán đoán rằng nghiệp vụ này có khả năng xảy ra sai phạm, nếu KTV có trình độ chuyên môn cao thì phương pháp này được xem là hiệu quả nhất. Tuy nhiên, không phải KTV nào cũng có thể đảm bảo chọn được mẫu đặc trưng và chưa hẳn nhận định nghề nghiệp lúc nào cũng chính xác, do vậy rủi ro chọn mẫu là khá cao. Để khắc phục được nhược điểm này, AASC có thể thực hiện theo hai cách. Cách thứ nhất: Trưởng phòng kiểm toán sắp xếp những KTV có kinh nghiệm làm trưởng nhóm kiểm toán, với những khách hàng lớn thì cần phải thận trọng hơn, có thể những lãnh đạo phải trực tiếp kiểm toán. Cách thứ hai: AASC nên xây dựng phần mềm về chọn mẫu kiểm toán, KTV chỉ cần cài phần mềm vào máy và máy tính sẽ tự chọn các mẫu theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ. Máy tính sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong quá trình chọn mẫu, cách này có ưu điểm là mang tính ngẫu nhiên cao đồng thời giúp KTV chuyên nghiệp hóa công tác kiểm toán. Tuy nhiên, một khó khăn đặt ra là thiết kế một phần mềm mang tính chuyên biệt thì tốn khá nhiều chi phí về thời gian và vật chất, do đó các nhà lãnh đạo trong Công ty cần phải cân nhắc kỹ khi thực hiện theo phương pháp này. Thứ hai: Việc mô tả HTKSNB như thế nào để người kiểm tra, người đọc và chính KTV hiểu một cách rõ ràng nhất về HTKSNB của khách hàng là một điều khó, do vậy, phương pháp vẽ lưu đồ được đánh giá rất cao. Tuy nhiên, để đạt được hiệu quả tốt nhất, KTV cần sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật. Khi sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ sẽ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục bổ sung, trong khi đó bảng tường thuật hoặc bảng câu hỏi về HTKSNB cung cấp thêm sự phân tích về kiểm soát giúp KTV hiểu đầy đủ hơn về HTKSNB của khách hàng. Việc vẽ lưu đồ mô tả cũng đã được các KTV của AASC sử dụng nhưng chưa triệt để, các KTV chỉ sử dụng khi mô tả về một chu trình cụ thể như đã lấy ví dụ ở phần các thủ tục kiểm soát, mục 2.2.1, các KTV cần phải có sự liên kết các chu trình này lại để có cái nhìn tổng quan hơn. Do vậy, để đạt hiệu quả cao nhất trong việc mô tả HTKSNB của khách hàng, KTV của AASC nên kết hợp bảng câu hỏi với vẽ lưu đồ mô tả. KẾT LUẬN Quá trình thực tập tại Công ty đã giúp em có hiểu biết sâu sắc hơn về cả lý luận và thực tiễn quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng do Công ty thực hiện. Trong quá trình viết chuyên đề chuyên sâu, Em đã phân tích các bước công việc mà Công ty đã thực hiện trong từng giai đoạn công nghệ, những đặc điểm riêng biệt của AASC so với các công ty kiểm toán khác, thông qua việc phân tích đó Em cũng đã tìm ra được những vấn đề cần được khắc phục trong những năm kiểm toán sau để ngày càng hoàn thiện hơn quy trình đánh giá HTKSNB của khách hàng. Tuy nhiên, có những giải pháp có thể thực hiện ngay được như việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB với vẽ lưu đồ hoặc kết hợp với bảng tường thuật khi mô tả HTKSNB, hoặc phương pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ nhưng cũng có phương pháp cần phải có một khoản kinh phí nhất định và phải có thời gian, năng lực nhất định mới thực hiện được như việc thiết kế phần mềm chọn mẫu. Do vậy, việc hoàn thiện quy trình này cũng không phải đơn giản, Ban lãnh đạo Công ty cần phải có kế hoạch chi tiết về thời gian và kinh phí thì mới có thể hoàn thiện được quy trình này. Em xin cảm ơn GS.TS.Nguyễn Quang Quynh và các Anh Chị KTV trong Công ty đã giúp Em hoàn thành Chuyên đề này. Sinh viên Tô Thị Huyền . NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN. triển của Công ty cũng như trình độ KTV, trình độ công nghệ và điều kiện về chi phí kiểm toán. 3.3. Giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát