LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận rủi ro kiểm toán 1.1.1 Kiểm toán với rủi ro Kiểm toán q trình người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá chứng thơng tin lượng hóa được, có liên quan tới thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa tiêu chuẩn thiết lập Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm tốn từ đời trình phát triển Kiểm tốn tài q trình sử dụng phương pháp kĩ thuật nghiệp vụ thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán cần thiết làm sở cho việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lí bảng khai tài lập so với chuẩn mực chung chấp nhận Đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài bảng khai tài Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 700 đoạn 07: “Ý kiến kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán đảm báo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; Nhưng không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài chính”.(3) Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Trong lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm tốn nhằm tạo điều kiện pháp lí điều kiện cần thiết khác cho kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 300: “Lập kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiểm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo kiểm toán tiến hành thời hạn”(3) Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ lí kiểm tốn phối hợp với KTV chun gia khác cơng việc kiểm tốn Như mức độ trọng yếu xác định cho toàn BCTC phân bổ cho khoản mục, KTV cần đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu toàn BCTC khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm tốn xây dựng chương trình cho khoản mục Công việc gọi đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro vấn đề quan trọng có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm tốn Để tìm hiểu quy trình đánh giá rủi ro ta cần phải hiểu rủi ro việc nhận diện loại rủi ro Đã có nhiều quan điểm khác rủi ro Có quan điểm cho rủi ro liên quan đến thiệt hại thực tế xảy (rủi ro không đối xứng) Có quan điểm lại cho rủi ro khơng liên quan đến thiệt hại thực tế xảy mà liên quan đến may mắn (rủi ro đối xứng) Theo cách chung rủi ro kiện xảy nằm ngồi ý muốn xảy mang lại kết khơng có lợi Rủi ro cịn hiểu sai lệch dự kiến thực tế xảy Rủi ro ngờ vực xảy hậu xấu tương lai mà cịn ám hậu xảy dẫn đến khó khăn bất lợi Trong sách “Bảo hiểm quốc tế nguyên tắc thực hành” Học viện Hoàng gia Anh xuất năm 1993 có định nghĩa cho rằng: “Rủi ro khả xảy cố không may; Rủi ro khơng đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đoán; rủi ro kết hợp nguy cơ; rủi ro không chắn tổn thất; Rủi ro khả xảy tổn thất(4) Các quan điểm đề cập đến việc không chắn xảy tương lai Nhìn chung quan điểm cho hậu xảy nhiều nguyên nhân gây nên Từ điển Tiếng việt cho rằng: ” Rủi ro điều không lành, không tốt bất ngờ xảy đến (9) Từ điển Bách khoa Việt Nam đưa định nghĩa rủi ro sau: ”Rủi ro hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến hành vi mà việc thực khơng phụ thuộc vào ý chí bên đương Người thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho người kia”(10) Rủi ro điều khơng muốn, xảy ngồi tầm kiểm soát Trong lĩnh vực luôn tiềm ẩn rủi ro có khả xảy lúc Do đó, vấn đề cần đặt phải kiểm sốt rủi ro có nguy xảy Trong lĩnh vực có rủi ro khác rủi ro đầu tư, rủi ro kinh doanh…Rủi ro đầu tư loại rủi ro xảy nhà đầu tư tiến hành hoạt động đầu tư Rủi ro đầu tư tiềm ẩn có khả xảy nhà đầu tư khơng tính tốn lường hết khả xảy nhân tố tác động đến hoạt động đầu tư Rủi ro kinh doanh loại rủi ro xảy tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Bất kì hoạt động sản xuất kinh doanh chứa đựng rủi ro xảy lúc Có thể kết luận rủi ro không thuận lợi, không may mắn Rủi ro thường điều không may mắn rủi ro xảy đưa đến hậu Nhìn chung hoạt động kinh tế tiềm ẩn rủi ro có khả xảy lúc Lĩnh vực kiểm toán, với tư cách môn khoa học ngoại lệ, nhiên với đặc thù riêng ngành nên rủi ro kiểm tốn có đặc trưng riêng Các rủi ro thường gặp kiểm tốn rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh, rủi ro chọn mẫu rủi ro không chọn mẫu kiểm toán…Rủi ro kiểm toán rủi ro xảy KTV Cơng ty kiểm tốn đưa kết luận BCTC khách hàng trình bày trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu, qua KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần bảng khai tài khách hàng Trên thực tế, BCTC khách hàng tiềm ẩn sai sót trọng yếu Rủi ro chọn mẫu rủi ro khơng chọn mẫu kiểm tốn hai phận quan trọng ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán Rủi ro kinh doanh lĩnh vực kiểm toán rủi ro xảy KTV cơng ty kiểm toán phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, sai phạm việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng Để kiểm soát rủi ro kiểm tốn cơng việc KTV đánh giá rủi ro kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần quan tâm thực từ trước chấp nhận kiểm toán đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Từ điển Thuật ngữ Kế toán - Kiểm toán TS Thịnh Văn Vinh Đỗ Đức Quốc Trị biên soạn, định nghĩa sau: “Rủi ro kiểm toán phạm trù dùng để trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp với báo cáo tài Báo cáo tài kiểm tốn chứa đựng sai lầm nghiêm trọng ”(12) Theo định nghĩa Nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, ”Trọng yếu rủi ro” : “Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thông tin tài sai sót nghiêm trọng”(6) Những nhận xét không xác đáng chủ yếu theo hướng KTV kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lí, cơng bố ý kiến chấp nhận toàn phần chúng bị sai sót trọng yếu Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 400 (VSA 400) giải thích rủi ro kiểm toán sau: “Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng; rủi ro kiểm soát rủi ro phát hiện”(3) Nói tóm lại có nhiều định nghĩa khác rủi ro kiểm toán Các định nghĩa nhìn chung rủi ro kiểm tốn nhận xét khơng xác đáng chủ yếu theo hướng kiểm toán viên kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lí, cơng bố ý kiến chấp nhận tồn phần chúng bị sai sót trọng yếu Sai sót trọng yếu ảnh hưởng nghiêm trọng đến người sử dụng thông tin BCTC Cũng loại rủi ro khác, rủi ro kiểm tốn ln tiềm ẩn có nguy xảy kiểm toán lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro kiểm toán tăng lên việc lập kế hoạch thực thiếu thận trọng Trong văn hướng dẫn đạo quốc tế, rủi ro kiểm toán xét mối quan hệ với kế hoạch kiểm toán, lấy mẫu kiểm toán lựa chọn phép thử nên rủi ro kiểm toán hiểu khả sai sót việc đánh giá rủi ro ước tính theo tỉ lệ từ 0% đến 100% KTV chắn 100% BCTC kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai phạm trọng yếu Vì vậy, KTV kì vọng mức kiểm tốn chấp nhận đảm bảo mức rủi ro sai sót trọng yếu khơng có hội xảy Trong lĩnh vực kiểm tốn khơng có quy định thức mức rủi ro kiểm tốn chấp nhận, loại trừ rủi ro kiểm toán phải mức cho phép Vấn đề xác định rủi ro kiểm toán cần thiết kiểm toán Dựa mức rủi ro kiểm tốn xác định, KTV có sở để xác định mức trọng yếu chấp nhận Trong Mục 08, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 (VSA 400) “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” có quy định: “Rủi ro kiểm tốn phải xác định trước lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán”(3) Như rủi ro kiểm tốn ln KTV Cơng ty kiểm tốn xác định trước lập kế hoạch thực kiểm tốn Xác định rủi ro kiểm tốn góp phần giúp cho KTV Cơng ty kiểm tốn xác định chương trình kiểm tốn cụ thể Có nhiều ngun nhân dẫn đến rủi ro kiểm tốn, giới hạn mặt quản lý, mà trực tiếp chi phí kiểm tốn (số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập) Thậm chí, chứng kiểm tốn đủ rủi ro kiểm tốn có khả xảy Chi phí kiểm tốn rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với Ví dụ số lượng chứng kiểm tốn nhiều rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Mối quan hệ rủi ro kiểm tốn chi phí kiểm tốn minh họa qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chi phí kiểm tốn rủi ro kiểm tốn Rủi ro đạt tới Mức rủi ro kiểm toán Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm tốn (Chi phí) 1.1.2 Các loại rủi ro kiểm toán Đối tượng kiểm toán thơng tin kiểm tốn qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk) – IR khả tồn sai phạm trọng yếu chất đối tượng kiểm tốn (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ) Từng khoản mục nghiệp vụ BCTC ln chứa đựng sai sót trọng yếu có hay khơng có xuất hệ thống kiểm soát nội Mức rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán Kiểm tốn viên khơng tạo khơng kiểm sốt rủi ro tiềm tàng mà họ đánh giá chúng Rủi ro tiềm tàng khái niệm quan trọng kiểm toán Để đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV phải dựa vào kinh nghiệm óc xét đốn để từ dự đốn nơi BCTC chứa đựng sai sót nhiều Những sai sót riêng lẻ kết hợp làm sai lệch thông tin BCTC làm ảnh hưởng đến người sử dụng thơng tin BCTC Sai sót cố ý vơ ý song ảnh hưởng đến số dư tài khoản Từ điển Thuật ngữ tài – Tín dụng, Nhà Xuất Tài Chính năm 1996 có định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng sai sót vượt giới hạn cho phép tồn chức hoạt động sản xuất kinh doanh mơi trường quản lí doanh nghiệp số dư tài khoản Rủi ro tiềm tàng tồn độc lập với thơng tin tài doanh nghiệp có tiến hành kiểm tốn hay khơng”(11) Ngun tắc Kiểm tốn Quốc tế Số 25 “Trọng yếu rủi ro kiểm tốn” có nói: “Rủi ro tiềm tàng yếu điểm số dư tài khoản loại nghiệp vụ, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác (ở giả định khơng có quy chế kiểm sốt nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, môi trường kinh doanh nằm chất số dư tài khoản nghiệp vụ”(6) Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 (VSA 400) cho rằng: “ Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ”(3) Như vậy, theo cách chung rủi ro tiềm tàng nghi ngờ số dư tài khoản khoản mục hay nghiệp vụ mà sai sót xảy giả sử khơng có bước kiểm sốt nội liên quan Rủi ro tiềm tàng có quy mô lớn hay nhỏ phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh khách thể kiểm tốn, loại hình kinh doanh khách thể kiểm tốn Trong thực tế, để đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV dựa vào nhiều nguồn thông tin khác Chẳng hạn, KTV dựa vào kết kiểm tốn trước Ví dụ, kết kiểm tốn năm trước khơng phát sai phạm trọng yếu KTV nên đánh giá khả tiềm ẩn rủi ro tiềm tàng lớn phải ý nhiều Hoặc thông qua việc thu thập thông tin ngành nghề kinh doanh khách thể kiểm tốn, sách kinh tế, tài kế tốn đơn vị kiểm tốn, KTV hiểu chất kinh doanh đơn vị, hiểu tính chất phức tạp nghiệp vụ… từ đưa dự đốn rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát (Control Risk) – CR khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn khơng phát ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu Rủi ro kiểm soát khả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không hoạt động hoạt động không hiệu khơng phát ngăn chặn sai phạm Rủi ro kiểm sốt có liên quan mật thiết đến yếu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Cũng rủi ro tiềm tàng, KTV tạo kiểm sốt rủi ro kiểm sốt KTV đánh giá hệ thống kiểm soát đơn vị kiểm tốn từ đưa mức rủi ro kiểm soát dự kiến Từ điển Thuật ngữ Tài – Tín dụng, Nhà Xuất Tài Chính năm 1996 có định nghĩa: “Rủi ro kiểm sốt sai sót vượt giới hạn cho phép mà hệ thống kiểm soát nội khách hàng yếu nên không ngăn chặn phát Rủi ro kiểm soát tồn độc lập với thơng tin tài có kiểm tốn hay khơng”(11 Văn đạo Kiểm tốn Quốc tế Số 25 Mục 14 cho rằng: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xác định sai, xảy số dư tài khoản nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư, nghiệp vụ khác mà hệ thống kiểm soát nội không ngăn chặn không phát kịp thời Rủi ro kiểm sốt ln khó phát khó tránh khỏi hạn chế có tính chất hệ thống kiểm sốt nội nào”(6 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 (VSA 400) cho rằng: “Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ gộp lại mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn chặn hết khơng phát sửa chữa kịp thời”(3) Như vậy, cách chung rủi ro kiểm soát đánh giá cấu hệ thống kiểm soát nội khách hàng có hiệu với việc ngăn chặn, phát sai sót hay khơng Mục đích KTV đánh giá rủi ro kiểm soát khách hàng mức nhỏ mức tối đa lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động không hiệu việc ngăn ngừa phát sai phạm phân bổ 100% yếu tố rủi ro cho rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên xét thấy hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động có hiệu yếu tố rủi ro phân bổ cho rủi ro kiểm soát mức thấp Rủi ro kiểm soát có mối quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng chứng kiểm toán cần thu thập quan hệ tỉ lệ nghịch với rủi ro phát Thí dụ, KTV kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động có hiệu quả, rủi ro phát tăng lên rủi ro kiểm soát giảm xuống Rủi ro kiểm soát giảm xuống số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập giảm xuống Kiểm tốn viên tăng mức rủi ro phát (tức giảm rủi ro kiểm soát) xét thấy hệ thống kiểm soát nội khách hàng hoạt động tốt, hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt làm giảm sai sót BCTC Do hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội nên rủi ro kiểm sốt ln xuất khó tránh khỏi Rủi ro phát (Detection Risk) – DR khả mà thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu Văn đạo Kiểm toán Quốc tế Số 25 cho rằng: “Rủi ro phát rủi ro mà kiểm tóan khơng phát sai sót có số dư tài khoản, loại nghiệp vụ Các sai sót sai sót nghiêm trọng xảy đơn lẻ kết hợp với sai sót số dư nghiệp vụ khác Mức rủi ro phát có quan hệ trực tiếp với phương pháp KTV”(6) Từ điển Thuật ngữ Tài – Tín dụng, Nhà Xuất Tài Chính năm 1996 có định nghĩa: “Rủi ro phát sai sót nghiêm trọng thơng tin tài khách hàng mà KTV không phát Mức độ rủi ro phát có quan hệ trực tiếp tới phương pháp kiểm toán KTV”(11 Chuẩn mực Kiểm toán Số 400 (VSA 400) cho rằng: “Rủi ro phát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát được”(3) Ngược lại với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, KTV phải có trách nhiệm thực thủ tục thu thập chứng kiểm toán nhằm quản lý kiểm soát rủi ro phát Rủi ro phát phụ thuộc vào: mức độ thích hợp phù hợp công tác tổ chức máy quản lý…từ đưa đánh giá ban đầu tình hình tài khách hàng Cơng việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn cơng việc quan trọng khó khăn, điều kiện tiên kiểm tốn Thơng thường cơng việc thường giao cho người có trình độ chuyên môn cao giàu kinh nghiệm đảm nhận 1.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng công việc quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Mức độ rủi ro tiềm tàng xác định có ảnh hưởng đến thủ tục kiểm tốn, khối lượng cơng việc, thời gian nguồn lực cần huy động để phục vụ cho kiểm tốn Từ điển Thuật ngữ Tài – Tín dụng, Nhà Xuất Tài Chính năm 1996 có cho rằng: “Kiểm tốn viên nhận thức áp dụng phương pháp kiểm tra chi tiết để hạn chế rủi ro tiềm tàng đến mức chấp nhận khơng thể loại trừ hồn tồn rủi ro tiềm tàng”(11) Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 400 (VSA 400) Mục 15 “ Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ” có quy định cụ thể việc đánh giá rủi ro tiềm tàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho tồn báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Khi lập chương trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số dư loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu trường hợp khơng thể xác định cụ thể kiểm toán viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu đó”(3) Các phương pháp mà KTV thường sử dụng để đánh giá rủi ro tiềm tàng “phương pháp từ đỉnh đến đáy” “phương pháp từ đáy lên đỉnh’ Phương pháp đánh giá rủi ro tiềm tàng từ đỉnh xuống đáy đòi hỏi phải thực từ xuống Đầu tiên mức rủi ro tiềm tàng tổng thể đưa ra, tiếp mức rủi ro tiềm tàng cho khoản mục, nghiệp vụ xác định Các bước đánh giá rủi ro tiềm tàng từ đỉnh đến đáy minh họa sơ đồ 1.3 Phương pháp đánh giá rủi ro tiềm tàng từ đáy lên đỉnh đòi hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng từ đầu cho khoản mục nghiệp vụ Khi có kết đánh giá rủi ro tiềm tàng từ khoản mục nghiệp vụ, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp cho toàn báo cáo Mức rủi ro tiềm tàng toàn BCTC mức rủi ro tiềm tàng tổng hợp từ khoản mục nghiệp vụ Sơ đồ 1.3: Phương pháp đánh giá từ đỉnh đến đáy Công ty A Chi nhánh A1 Chi nhánh A2 Chi nhánh A3 Khoản mục tiền Phải thu Doanh thu Phải thu nội Phải thu người mua Dự phịng nợ phải thu khó địi Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, KTV dựa vào yếu tố ảnh hưởng sau: Một là, Bản chất kinh doanh khách hàng: rủi ro tiềm tàng thường bị tăng lên đặc thù nhành nghề kinh doanh Những ngành nghề có đặc thù khác biệt tạo nên khó khăn cho KTV khoản khơng chắn làm tăng gian lận sai sót BCTC Ví dụ: Khách hàng kinh doanh lĩnh vực bảo hiểm đặc biệt khó khăn hạch tốn doanh thu, việc kiểm tốn doanh thu khó khăn xí nghiệp sản xuất thơng thường Hai là, Tính trực Ban Giám đốc: BGĐ khơng thể xem trung thực trường hợp Khi ban giám đốc bị kiểm soát cá nhân thiếu tính trung thực khả BCTC bị báo cáo sai nghiêm trọng tăng lên cao, rủi ro tiềm tàng đựoc đánh giá mức cao Ba là, Động khách hàng: Trong nhiều trường hợp, ban giám đốc tin tưởng họ có lợi báo cáo sai lệch thơng tin tài Tức ban giám đốc có động khơng tốt việc lập BCTC Bốn là, Kết lần kiểm toán trước: Đối với tài khoản phát có sai sót lần kiểm toán năm trước, rủi ro tiềm tàng xác đinh mức cao Bởi sai sót có nhiều khả xảy lần kiểm tốn lần Lý nhiều sai phạm có tính chất hệ thống đơn vị thường chậm chạp không tiến hành biện pháp sửa chữa chúng Năm là, Hợp đồng kiểm toán năm đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn: Trong hợp đồng kiểm toán năm đầu, KTV thường thiếu hiểu biết kinh nghiệm sai sót đơn vị khách hàng nên họ thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao so với hợp đồng kiểm toán dài hạn Sáu là, Các bên liên quan: nghiệp vụ Công ty mẹ Công ty con, nghiệp vụ ban quản trị với việc sát nhập ví dụ nghiệp vụ kinh tế bên liên quan Những nghiệp vụ xảy hai thành phần độc lập với nhau, khả tồn báo cáo sai phạm họ tăng, rủi ro tiềm tàng tăng lên Bảy là, Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: nghiệp vụ có khả bị vào số sai nhiều nghiệp vụ diễn hàng ngày khách hàng thiếu kinh nghiệm hạch toán nghiệp vụ Do đó, rủi ro tiềm tàng tài khoản chứa nghiệp vụ đánh giá cao Tám là, Các ước tính kế tốn: Rủi ro tiềm tàng tài khoản phản ánh ước tính kế tốn (dự phịng khoản phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho,…) thường đánh giá cao Nguyên nhân việc vào sổ khoản mục khơng địi hỏi hiểu biết chất khoản mục, lý thuyết liên quan mà kinh nghiệm phán đoán chủ quan người thực Chín là, Số lượng tiền số dư tài khoản: KTV thường đánh giá tài khoản có số dư tiền lớn tồn rủi ro tiềm tàng cao so với tài khoản có số dư tiền nhỏ Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 quy định: “Kiểm toán viên phải dựa vào việc xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện báo cáo tài phương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ”(3) Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn báo cáo tài Mục đích việc đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC KTV xem xét khả xảy sai phạm trình khách hàng lập báo cáo tài Các nhân tố có ảnh hưởng đến việc lập BCTC đơn vị là: tính trực ban giám đốc, kinh nghiệm, trình độ máy kế toán, thay đổi niên độ kế toán, đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, …đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC mang tính khái qt cao, KTV khơng phải thu thập thơng tin bên doanh nghiệp mà cịn phải thu thập thơng tin bên ngồi doanh nghiệp để tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp, ảnh hưởng đến việc lập BCTC doanh nghiệp Mục 16 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 có quy định việc đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC nhân tố ảnh hưởng chủ yếu sau: “Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc thay đổi thành phần Ban quản lí xảy niên độ kế tốn; Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế tốn trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ; Những áp lực bất thường Ban Giám đốc, kế tốn trưởng, hồn cảnh thúc đẩy Ban Giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày BCTC không trung thực; Đặc điểm hoạt động đơn vị, như: Quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phậm vi địa lí, hoạt động theo mùa vụ; Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị như: biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trường mua, bán thay đổi hệ thống kế toán lĩnh vực hoạt động đơn vị”(3) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng yếu tố trên, sau tiến hành xác định mức rủi ro thích hợp tương ứng với khoản mục BCTC đơn vị kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản nghiệp vụ Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản nghiệp vụ giúp cho KTV tìm khoản mục, nghiệp vụ có khả xảy sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên thường quan tâm đến vấn đề như: Bản chất số dư tài khoản; sai sót xảy nhóm tài khoản; quy mô số dư tài khoản, tỷ trọng số dư tài khoản tổng tài sản; kết kiểm toán lần trước tài khoản; mức biến động số dư so với năm trước; tài khoản có chứa đựng nhiều ước tính kế tốn; tài khoản có chứa đựng nhiều nghiệp vụ phức tạp Các nghiệp vụ kinh tế phức tạp, nghiệp vụ kinh tế xảy bất thường năm trước vấn có số dư liên quan đến năm mối quan tâm hàng đầu KTV Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 Mục 16 có quy định việc đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư tài khoản nghiệp vụ nhân tố chủ yếu sau: “Báo cáo tài chứa đựng sai sót, như: Báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên độ trước; báo cáo tài có nhiều ước tính kế tốn, năm tài có thay đổi sách kế tốn; Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế, như: Số dư tài khoản dự phòng, nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ, ; Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản, như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lượng lớn, thời gian toán dài, ; Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia, như: xảy kiện tụng trộm cắp, ; Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ; Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác”(3) Nếu sổ sách khách hàng không cung cấp đầy đủ thông tin có sai lệch đáng kể sổ sách đơn vị khách hàng với số liệu kiểm toán viên thu từ bên thứ ba độc lập, KTV đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cao khoản mục có chứa thơng tin chênh lệch 1.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Đánh giá rủi ro kiểm sốt khâu quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành có hiệu mức độ rủi ro kiểm sốt đánh giá mức thấp Khi hệ thống kiểm sốt nội thiết kế khơng phù hợp, hay hoạt động khơng có hiệu rủi ro kiểm soát đánh giá mức cao Mức rủi ro kiểm sốt khơng “khơng” hệ thống kiểm soát nội lúc tồn hạn chế định Mục 18 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Số 400 có ghi: “Hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng thể đảm bảo hoàn toàn đạt mục tiêu quản lý hạn chế tiềm tàng hệ thống đó, như: u cầu thơng thường chi phí cho hệ thống kiểm sốt nội khơng vượt q lợi ích mà hệ thống mang lại; Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lại, nghiệp vụ không thường xuyên; Sai sót người thiếu ý, đãng trí thực chức năng, nhiệm vụ, không hiểu rõ yêu cầu công việc; Khả hệ thống kiểm sốt nội khơng phát thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay đơn vị; Khả người chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền mình; Do thay đổi chế yêu cầu quản lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu bị vi phạm”(3) Từ điển Thuật ngữ Tài – Tín dụng, Nhà Xuất Tài Chính năm 1996 có viết : ” Để ngăn chặn phát rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên phải tìm hiểu đánh giá mực hệ thống kiểm soát nội khách hàng Mặt khác phải khảo sát tính hiệu lực hệ thống Nếu khơng hiểu kĩ đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm tốn viên phải giả định rủi ro kiểm sốt có mức độ cao”(11) Để đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV phải hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán thể sơ đồ sau (trang bên) Qua chu trình ta thấy việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội gồm có bốn bước sau: Bước thứ nhất: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc KTV tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội (bao gồm thiết kế quy chế kiểm soát thiết kế máy kiểm sốt); hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm sốt nội Tìm hiểu HTKSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV đánh giá xem liệu BCTC kiểm tốn hay khơng; đưa mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên phải thu thập thơng tin tính trực Ban giám đốc với chất phạm vi sổ sách kế toán để thỏa mãn chứng đủ thích hợp có sẵn để chứng minh cho số dư BCTC Qua KTV nhận diện đánh giá sai phạm tiềm tàng; có mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm sốt ảnh hưởng đến rủi ro phát từ ảnh hưởng đến định số lượng chứng cần thu thập, có kế hoạch thiết kế khảo sát thích hợp Có hai phương pháp tiếp cận để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội là: Phương pháp tiếp cận theo khoản mục phương pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ Sơ đồ 1.4: Khái quát việc nghiên cứu HTKSNB trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Đạt hiểu biết HTKSNB khách hàng đủ để lập kế hoạch kiểm toán BCTC Đánh giá xem liệu BCTC kiểm tốn hay khơng Ý kiến từ chối rút khỏi hợp đồng Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát Mức chứng minh hiểu biết có Mức thấp khả chứng minh Mức tối đa Mức chứng minh hiểu biết có Mức thấp khả chứng minh Mức tối đa Xác định liệu mức đánh giá rủi ro kiểm sốt có giảm từ kết thử nghiệm kiểm sóat hay khơng Lập kế hoạch & thực thủ tục kiểm soát Mở rộng hiểu biết thấy cần thiết Rủi ro kiểm soát tăng so với mức đánh giá ban đầu mức tối đa Rủi ro phát giảm xuống phải lập kế hoạch trắc nghiệm để thỏa mãn mức rủi ro phát thấp Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát tăng lên phải lập kế hoạch trắc nghiệm kiểm toán để thỏa mãn mức rủi ro phát tăng lên Khơng thể kiểm tốn Có thể kiểm tốn khả Có nhiều phương pháp tiếp cận để thu thập hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt, có hai cách phổ biến Theo phương pháp tiếp cận theo chu trình, nghiệp vụ: KTV xem xét sách, thủ tục kiểm soát thiết lập tác động đến chu trình Phương pháp cho phép KTV phân chia nghiệp vụ số dư tài khoản thành loại rõ ràng sau KTV có hiểu biết cách thức kiểm soát cho sở tiêu chí liên quan tới loại nghiệp vụ số dư tài khoản chu trình Các phương pháp KTV thường áp dụng tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Một là, Dựa vào kinh nghiệm trước KTV với khách hàng; Hai là, Thẩm vấn nhân viên Công ty khách hàng; Ba là, Xem xét sổ tay thủ tục chế độ công ty khách hàng; Bốn là, Kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất đơn vị; Năm là, Quan sát mặt hoạt động q trình hoạt động cơng ty khách hàng; Sau thu thập thông tin, KTV mơ tả hệ thống kiểm sốt nội giấy tờ làm việc Kiểm tốn viên sử dụng ba phương pháp ba phương pháp sau tùy thuộc đặc điểm đơn vị kiểm toán quy mơ kiểm tốn phương pháp: vẽ Lưu đồ, lập Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ; lập Bảng tường thuật kiểm soát nội Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi Lưu đồ với Bảng tường thuật giúp KTV hiểu biết hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bước thứ hai: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Theo Chuẩn mực Kiểm Toán Việt Nam Số 400 cho rằng: Sau hiểu hệ thống kế toán kiểm toán nội bộ, KTV phải thực đánh giá ban đầu rủi ro kiếm soát theo sở dẫn liệu cho số dư tài khoản trọng yếu” “ Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội củađơn vị việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu ”(3) Như vậy, sau thu thập hiểu biết cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho khoản mục, nghiệp vụ kinh tế chủ yếu chu trình nghiệp vụ theo bước sau: Đầu tiên nhận diện mục tiêu kiểm sốt mà theo q trình đánh giá rủi ro kiểm soát vận dụng Trong bước KTV vận dụng mục tiêu kiểm soát nội nộ cụ thể cho loại nghiệp vụ chủ yếu công ty Tiếp theo việc nhận diện trình kiểm sốt đặc thù Bước này, KTV khơng cần thiết phải xem xét q trình kiểm sốt mà phải nhận diện phân tích q trình kiểm sốt dự kiến có ảnh hưởng lớn đến việc thỏa mãn mục tiêu kiểm soát mà mang lại hiệu cho kiểm toán Sau nữa, Nhận diện đánh giá nhược điểm HTKSNB Nhược điểm HTKSNB hiểu vắng mặt q trình kiểm sốt thích đáng Sự vắng mặt làm tăng khả rủi ro tồn sai phạm BCTC khách hàng Cuối việc đánh giá rủi ro kiểm soát Khi nhận diện q trình kiểm sốt nhược điểm HTKSNB, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát cho loại nghiệp vụ kinh tế KTV đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao theo tỉ lệ phần trăm Trong kiểm toán BCTC, việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định phép thử nghiệm cần áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá mức tối đa (khi KSNB khơng hoạt động hoạt động khơng có hiệu lực, không phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu) KTV khơng thể dựa vào KSNB đơn vị để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Trái lại, KTV phải tăng cường thử nghiệm để phát hành vi gian lận sai sót Khi KTV khơng cần thực thử nghiệm kiểm soát Bước thứ ba: Thực thử nghiệm kiểm sốt Mục đích thử nghiệm thu thập chứng hữu quy chế thủ tục kiểm soát để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 Mục 37: “KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ khơng cao Việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát thấp KTV phải chứng minh rõ hệ thống kế toán HTKSNB thiết kế phù hợp hoạt động hiệu quả”(3) Thử nghiệm kiểm soát thực với phương pháp khác tùy thuộc vào trường hợp cụ thể Bao gồm: Kiểm tra tài liệu; thực lại thủ tục kiểm soát; vấn quan sát thực tế Bước thứ tư: Lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội Dựa vào kết bước trên, KTV đưa đánh giá cuối HTKSNB thông qua “Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ” Trước rút kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kết thử nghiệm chứng kiểm toán khác để khẳng định lại trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Mức rủi ro kiểm sốt khơng thay đổi mà thử nghiệm chi tiết KTV thực chứng minh HTKSNB khách hàng hoạt động nhận định mà KTV đánh giá ban đầu 1.2.4 Đánh giá rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn mức rủi ro phát đánh giá sau việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro phát thực hiên xong Mức độ rủi ro phát xác định dựa mơ hình rủi ro kiểm toán Khi mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn ấn định, KTV đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm để giảm rủi ro phát giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Ví dụ: rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao rủi ro phát đánh giá mức độ thấp để giảm rủi ro kiểm tốn xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp chấp nhận mức độ rủi ro phát cao đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận 1.3 Các cơng ty kiểm tốn đa quốc gia hoạt động Việt Nam với vấn đề đánh giá rủi ro kiểm toán 1.3.1 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Công ty Ernst and Young Trước chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng, Công ty Ernst & Young tiến hành thu thập thông tin ban đầu khách hàng như: cấu tổ chức, tình hình sản xuất kinh doanh, đặc điểm thị trường tiêu thụ, tình hình tài Sau đó, KTV tiến hành đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Việc đánh giá áp dụng sở dẫn liệu (hiện hữu/phát sinh; Đầy đủ; Quyền nghĩa vụ; Phân loại trình bày) Khi mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro phát xác định KTV đưa mức rủi ro kết hợp Mỗi sở dẫn liệu có mức rủi ro kết hợp riêng Kết việc đánh giá rủi ro kết hợp ảnh hưởng tới trình tự thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng Đối với khoản mục có số dư cuối kì lớn 25% mức sai phạm tối đa tổng thể cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn từ trước Kiểm tốn viên kết hợp chương trình kiểm tốn với kết đánh giá rủi ro kết hợp khoản mục để xác định chương trình kiểm toán BCTC phù hợp với đặc điểm khách hàng 1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Công ty TNHH KPMG Việt Nam Trong Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam quy trình đánh giá rủi ro thực thông qua bước sau: Bước thứ nhất: Thu thập thông tin chung khách hàng Kiểm toán viên tiến hành thu thập thông tin chung doanh nghiệp như: ngành nghề kinh doanh; lĩnh vực hoạt động; cấu tổ chức; môi trường kinh doanh doanh nghiệp đoạt động; quy mô thị trường Thông qua thông tin KTV đánh giá mức rủi ro kinh doanh khách hàng xem xét khả xảy sai phạm trọng yếu Bước thứ hai: Phân tích nhân tố bên ngồi có ảnh hưởng đến q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các nhân tố mà KTV tập trung phân tích là: nhân tố trị; xuất đối thủ cạnh tranh; xuất sản phẩm thay thế; sức mua thị hiếu người tiêu dùng Bước thứ ba: Phân tích sơ báo cáo tài khách hàng Các thủ tục mà KTV thường áp dụng như: phân tích xu hướng phát triển qua số năm; phân tích tỉ suất để tìm biến động bất thường có khả tiềm ẩn sai phạm Bước thứ tư: Xác định rủi ro tiềm tàng Bước thứ năm: Đánh giá rủi ro toàn BCTC Bước này, KTV sử dụng kết thu thập bước để đánh giá rủi ro toàn BCTC khách hàng Đồng thời KTV tiến hành đánh giá HTKSNB khách hàng Sau đó, KTV kết hợp với mức rủi ro tiềm tàng ban đầu để kết luận mức rủi ro tiềm tàng toàn BCTC Bước cuối cùng: Đánh giá mức độ rủi ro sở dẫn liệu khoản mục Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá theo sở dẫn liệu khoản mục Kết hợp với kết đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, KTV đánh giá rủi ro sở dẫn liệu khoản mục 1.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Cơng ty PWCs Quy trình đánh giá rủi ro thực theo bước sau: Bước thứ nhất: Đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng Bước này, KTV tiến hành thu thập thông tin ban đầu khách hàng để làm sở cho việc đánh giá rủi ro kinh doanh khách hàng Dựa việc đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh, KTV đưa số biện pháp để kiểm soát rủi ro kinh doanh Bước thứ hai: Đánh giá sai sót trọng yếu, KTV tiến hành xác định loại rủi ro, mối quan hệ loại rủi ro, đánh giá tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro kiểm toán Xem xét khả xảy sai phạm trọng yếu đưa mức rủi ro cuối Bước cuối cùng: vào kết quả, KTV thiết kế chương trình kiểm tốn cho khoản mục nghiệp vụ ... phát giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn mức rủi ro phát đánh giá sau việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro phát thực hiên xong Mức độ rủi ro phát... việc đánh giá rủi ro tiềm tàng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sau: “Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho tồn báo cáo tài đơn vị kiểm. .. mục Kết hợp với kết đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, KTV đánh giá rủi ro sở dẫn liệu khoản mục 1.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Cơng ty PWCs Quy trình đánh