NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT 1.1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất Chi phí sản xuất là toàn bộ các chi phí về lao động sống và lao động vật hoá, chi phí về các loại dịch vụ và chi phí khác bằng tiền mà doanh nghiệp đã chi ra để tiền hành sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thự hiện cung cấp lao vụ, dịch vụ trong một kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền. 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất từ quan điểm của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 1.1.2.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí Theo cách phân loại này, toàn bộ CPSX của doanh nghiệp được chia thành các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố chi phí bao gồm các chi phí có cùng nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh từ lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu. Các yếu tố chi phí này bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ các nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ mà doanh nghiệp đã sử dụng vào hoạt động SXKD trong kỳ. + Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương của công nhân và nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp. + Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số khấu hao TSC|Đ sử dụng cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đã chi ra về các dịch vụ mua từ bên ngoài như điện, nước…phục vụ cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp. + Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất ngoài 4 yếu tố chi phí trên. Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí có tác dụng cho biết kết cấu, tỷ trọng từng loại CPSX để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán CPSX, lập báo cáo CPSX theo yếu tố. Cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán CPSX, lập kế hoạc cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương. 1.1.2.2 Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng kinh tế của chi phí Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích, công dụng của chi phí trong sản xuất để chia các khoản mục chi phí khác nhau, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế như thế nào. Với cách phân loại này toàn bộ CPSX của doanh nghiệp được chia thành các khoản mục chi phí sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu…sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất,chế tạo sản phẩm hay thực hiện công việc lao vụ, dịch vụ. + Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lương, phụ cấp phải trả và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất. + Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho dùng cho việc quản lý và phục vụ sản xuất chung tại bộ phận sản xuất ( phân xưởng, đội…) bao gồm các chi phí như : Tiền lương trả bộ phận quản lý phân xưởng, tiền điện, tiền khấu hao và các khoản mua ngoài khác… Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức là cơ sở cho kế toán tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau. 1.1.2.3 Phân loại chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí Theo cách phân loại này thì chi phí sản xuất được chia thành: + Chi phí trực tiếp: Là những chi phí trực tiếp liên quan đến từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí, như: Từng loại sản phẩm, công việc, hoạt động, đơn đặt hàng…Loại chi phí này chiểm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, chúng dễ nhận biết và hạch toán chính xác. + Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí khác nhau, hoặc liên quan đến việc sản xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc. Phân loại chi phí sản xuất theo cách này có tác dụng đối với việc xác định phương pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí một cách đúng đắn, hợp lý. 1.1.3 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, dùng vào các quá trình với những mục đích, công dụng khác nhau. Do vậy khâu quan trọng đầu tiên trong kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất. Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất chính là việc xác định phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp để kiểm tra, giảm sát chi phí sản xuất và phục vụ công tác tính giá thành sản phẩm. Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí. Để xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, người ta căn cứ vào: + Dựa vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất. + Dựa vào đặc điểm về tổ chức sản xuất và quản lý kinh doanh. + Dựa vào loại hình sản xuất sản phẩm. + Dựa vào yêu cầu quản lý và trình độ quản lý. 1.1.4 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 1.1.4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, nửa thành phẩm mua ngoài được sử dụng trực tiếp để sản xuất chế tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện cung cấp dịch vụ, lao vụ. + Trường hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan đến một đối tượng chịu chi phí thì kế toán phải áp dụng phương pháp tập hợp trực tiếp, tức là chi phí phát sinh bao nhiêu thì tính vào đối tượng chịu chi phí bấy nhiêu. + Trường hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, thì phải lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí. Việc phân bổ chi phí nguyên vật liệu cho từng đối tượng cũng như phân bổ chi phí gián tiếp, áp dụng theo công thức phân bổ sau: Chi phí phân Tổng chi phí cần phân bổ Tiêu thức phân bổ cho từng bổ cho từng đối tượng i Tổng tiêu thức dùng để phân bổ đối tượng i Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản: 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng chịu chi phí. Tài khoản 621 có kết cấu như sau: - Bên Nợ: Phản ánh trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kì hạch toán. - Bên Có: + Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuất trong kì vào đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm (TK 154 hoặc TK 631) + Kết chuyển chi phí NL,VL trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK632 “Gía vốn hàng bán” + Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp dùng không hết nhập lại kho, trị giá phế liệu thu hồi. - Cuối kỳ: Không có số dư Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo: Sơ đồ 01- Phụ lục 1 1.1.4.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp: Là những khoản tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ, chi phí này gồm: Tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, và các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, KPCĐ). Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chịu chi phí, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tập hợp trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tượng có liên quan. Đối với chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, áp dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gian tiếp. Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 622 – “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này phản ánh chi phí lao động trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm. Tài khoản 622 có kết cấu như sau: - Bên Nợ: Phản ánh tiền lương, tiền công, phụ cấp lương và các khoản trích theo lương của công nhân sản xuất sản phẩm. - Bên Có: + Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm (kết chuyển vào TK 154 hoặc TK 631). + Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK632 “Giá vốn hàng bán”. - Cuối kì: Không có số dư Kế toán chi phí nhân công trực tiếp theo: Sơ đồ 02 - Phụ lục 02 1.1.4.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung: Là các chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, tổ đội, bộ phận sản xuất. Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều nội dung chi phí khác nhau như: chi phí về tiền công, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí về khấu hao TSCĐ… Chi phí sản xuất chung cần tập hợp riêng theo từng địa điểm phát sinh chi phí, sau đó tiến hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan. Trường hợp chi phí sản xuất chung phải phân bổ cho các đối tượng thì tiêu chuẩn phân bổ có thể là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung, số giờ máy chạy… Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản: 627 “ Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này phản ánh chi phí sản xuất chung ở các phân xưởng, tổ đội…phục vụ sản xuất sản phẩm. Tài khoản 627 có kết cấu như sau: - Bên Nợ: Phản ánh chi phí sản xuất chung phát sinh trong kì. - Bên Có: +Phản ánh các khoản giảm chi phí sản xuất chung + Phản ánh chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ do mức sản xuất sản phẩm thực tế dưới công suất bình thường và được hạch toán vào TK 632. + Cuối kì kết chuyển chi phí sản xuất chung vào các đối tượng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm. -Cuối kì: không có số dư Kế toán chi phí sản sản xuất chung theo: Sơ đồ 03 - Phụ lục 03 1.1.4.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Sau khi đã tập hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán cần tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tượng chịu chi phí về cả ba khoản mục nêu trên ( Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung), để phục vụ cho việc đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ, và tính giá thành sản phẩm. Tuỳ theo điều kiện cụ thể và yêu cầu quản lý mà các doanh nghiệp lựa chọn một trong hai phương pháp hạch toán sau: * Phương pháp kê khai thường xuyên: Theo phương pháp này, kế toán sử dụng tài khoản : 154 – “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Tài khoản 154 có kết cấu như sau: - Bên Nợ: Phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung phát sinh trong kì để sản xuất chế tạo sản phẩm. - Bên Có: + Phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm được nhập kho hoặc mang đi bán. + Trị giá phế liệu thu hồi, trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được. + Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho. - Dư Nợ: Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kì. Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phương pháp kê khai thường xuyên theo: Sơ đồ 04 - Phụ lục 04 * Phương pháp kiểm kê định kì: Theo phương pháp này, kế toán sử dụng tài khoản: 631 – “ Giá thành sản xuất” để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Ở đơn vị sản xuất, trong trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Tài khoản 631 có kết cấu như sau: - Bên Nợ:+ Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kì được kết chuyển để tính giá thành. + Phản ánh phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được kết chuyển để tính giá thành sản phẩm. - Bên Có: + Phản ánh và kết chuyển trị gía sản phẩm dở dang cuối kì vào TK 154. + Phản ánh trị giá phế liệu thu hồi, các khoản bồi thường do sản phẩm hỏng không sữa chữa được. + Phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm sản xuất trong kì vào TK 632. - Cuối kì: không có số dư Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp theo phương pháp kiểm kê định kì theo: Sơ đồ 05 - Phụ lục 05 1.1.5 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang 1.1.5.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( hoặc theo chi phí nguyên vật liệu chính) Trường hợp doanh nghiệp sản xuất mà chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp ( nguyên liệu, vật liệu chính) chiểm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất phát sinh để sản xuất sản phẩm, kế toán có thể xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm làm dở cuối kì theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp ( nguyên liệu, vật liệu chính), còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thì tính cả cho sản phẩm hoàn thành. Công thức tính toán cụ thể như sau: Chi phí của Chi phí của SPDD + Chi phí NL,VL trực tiếp Số lượng SPDD cuối đầu kì (NL,VL) (NL,VL chính) phát sinh trong kì SPDD Kì (NL,VL) Số lượng SP hoàn thành + Số lượng SPDD cuối kì cuối kì Trường hợp sản phẩm sản xuất phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục thí chi phí sản xuất cuối kì của giai đoạn sau được đánh giá theo nửa thành phẩm của giai đoạn trước. Cụ thể như sau: − Chi phí sản xuất của sản phẩm làm dở cuối kì giai đoạn 1 được tính như trường hợp trên (theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp hoặc nguyên liệu, vật liệu chính). − Chi phí sản xuất sản phẩm làm dở giai đoạn 2 tính theo trị giá nửa thành phẩm của giai đoạn 1. − Chi phí sản xuất của sản phẩm làm dở cuối giai đoạn 3 được tính theo trị giá nửa thành phẩm của giai đoạn 2 v.v…(khái quát lại thì chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối giai đoạn sau được tính theo trị giá nửa thành phẩm của giai đoạn trước). * Ưu điểm: Tính toán đơn giản, khối lượng tính toán ít. * Nhược điểm: Độ chính xác không cao, bởi chi phí sản xuất tính cho giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 1.1.5.2 Đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Theo phương pháp này sản phẩm dở dang cuối kì phải chịu toàn bộ chi phí sản xuất trong kì theo mức độ hoàn thành. Đối với những chi phí bỏ vào một lần ngay từ đầu quy trình như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì giá trị sản phẩm dở dang được tính theo công thức ở mục 1.1.5.1 Đối với những chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất như: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì tính theo mức độ hoàn thành và công thức cụ thể như sau: Chi phí SX Chi phí SX (NCTT,SX + Chi phí SX (NCTT, SX [...]... thu được cả sản Phẩm phụ Đối tượng tính giá thành là sản phẩm chính, do vậy để tính được giá thành của nó kế toán phải loại trừ chi phí của sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất phát sinh Giá thành sản Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản chi phí sản phẩm chính hoàn = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang - xuất sp thành trong kì đầu kì trong kì cuối kì phụ Chi phí sản xuất sản phẩm phụ theo... thành sản phẩm được chia thành 2 loại sau: - Giá thành sản xuất của sản phẩm là giá thành được xác định dựa vào chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung để sản xuất và chế biển sản phẩm Giá thành sản xuất chỉ liên quan đến sản phẩm sản xuất và nhập kho - Giá thành toàn bộ:Là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, ... sản xuất - Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch là giá thành được tính dựa vào chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch Nó là mục tiêu để doanh nghiệp phấn đấu, là căn cứ để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp và cũng được tính trước khi doanh nghiệp tiến hành sản xuất Giá thành kế hoạch có thể tính cho toàn bộ sản phẩm và cho từng đơn vị sản phẩm. .. mục chi phí được xác định như sau: Chi phí sản xuất của Khoản sản phẩm phụ theo = mục chi từng khoản mục Trong đó: Tỷ trọng chi phí Tỉ trọng chi phí sản xuất của sản phẩm phụ Chi phí sản xuất sản phẩm phụ phí SX sản = phẩm phụ 100 Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kì 1.2.4.5 Phương pháp tính giá thành định mức Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật tư hiện hành và dự toán về chi phí sản. .. - Giá thành thực tế: Là giá thành được căn cứ vào tổng chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và đã được kế toán tập hợp và phân bổ bằng các phương pháp thích hợp Giá thành thực tế chỉ được tính sau khi công việc sản phẩm đã hoàn thành, được nghiệm thu, nhập kho 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi tính toán và nội dung chi phí cấu thành trong giá thành sản phẩm Theo cách phân loại này giá. .. Trường hợp doanh nghiệp không bán ra ngoài nửa thành phẩm, do vậy kế toán không cần tính giá thành của nửa thành phẩm mà chỉ tính cho sản phẩm hoàn thành ( thành phẩm) của giai đoạn cuối cùng Theo phương pháp này, để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần xác định được chi phí sản xuất của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm theo từng khoản mục chi phí, sau đó tổng cộng song song từng khoản mục chi phí. .. lý, đối tượng tính giá thành có thể là nửa thành phẩm của từng giai đoạn và thành phẩm của giai đoạn cuối cùng * Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm: Do yêu cầu quản lý, kế toán cần tính giá thành cho nửa thành phẩm của từng giai đoạn và giá thành của thành phẩm của giai đoạn cuối cùng ( trường hợp nửa thành phẩm vừa được đưa vào chế biến của giai đoạn kế tiếp, vừa... thể được bán ra ngoài) Kế toán phải xác định giá thành của nửa thành phẩm của bước trước và tập hợp chi phí sản xuất của bước tiếp theo để xác định giá thành của nửa thành phẩm của giai đoạn sau, cứ thế lần lượt cho đến bước cuối cùng sẽ tính được giá thành của thành phẩm Trình tự tính giá thành phân bước có tính giá thành của nửa thành phẩm như sau: - Giai đoạn 1 (bước 1): Giá thành = CPSX của NTP +... về giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 1.2.2.1 Phân loại giá thành sản phẩm theo thời điểm và cơ sở số liệu để tình giá thành Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm được phân thành 3 loại sau: - Giá thành. .. thức: Giá thành Giá thành thực tế = định mức sản phẩm sản phẩm Chênh lệch Chênh lệch so do thay đổi định mức với định mức 1.2.4.6 Phương pháp tính giá thành sản phẩm theo đơn đặt hàng Đối với doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chi c, hàng loạt nhỏ theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán áp dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Trong trường hợp này, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là . NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT. dư Kế toán chi phí sản sản xuất chung theo: Sơ đồ 03 - Phụ lục 03 1.1.4.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp Sau khi đã tập hợp chi phí sản