BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - NGUYỄN THỊ THANH MAI NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI – NĂM 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - “ NGUYỄN THỊ THANH MAI NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn (Kế tốn, kiểm tốn phân tích) Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Lê Văn Luyện TS Bùi Thị Minh Hải HÀ NỘI – NĂM 2021 i “LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Nghiên cứu sinh” Nguyễn Thị Thanh Mai ii LỜI CẢM ƠN Luận án khơng thể hồn thành khơng có giúp đỡ nhiều cá nhân, đồng nghiệp tổ chức Trước tiên, xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau đại học,“Viện Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế quốc dân tạo điều kiện thuận lợi để hồn thành luận án Tơi xin gửi cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS Lê Văn Luyện, TS Bùi Thị Minh Hải – người hướng dẫn khoa học Luận án, khơng ngừng giúp tơi chuẩn hóa nội dung, kiến thức phương pháp nghiên cứu mà cịn tạo động lực tích cực giúp tơi hồn thành Luận án này.” Cuối cùng, xin chân thành cảm ơn đến gia đình, thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp người đứng đằng sau ủng hộ, động viên chia sẻ khó khăn với tơi suốt thời gian học tập nghiên cứu Tôi xin chân thành cảm ơn! iii “MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC HÌNH ẢNH viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ix CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC 1.2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC Việt Nam 1.2.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC giới 1.2.3 Khoảng trống nghiên cứu 11 1.2.4 Mục tiêu nghiên cứu 12 1.2.5 Câu hỏi nghiên cứu 12 1.2.6 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 12 1.2.7 Phương pháp nghiên cứu 13 1.2.8 Đóng góp đề tài 13 1.2.9 Kết cấu luận án 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG 15 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG TỚI THỜI GIAN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 16 2.1 Một số lý thuyết đương đại sử dụng làm tảng cho Luận án 16 2.1.1 Lý thuyết người đại diện 16 2.1.2 Lý thuyết quản trị dựa nguồn lực 17 2.1.3 Lý thuyết doanh nghiệp từ góc nhìn tri thức 21 2.2 Những vấn đề lý luận chung thời gian kiểm toán 24 2.3 Cơ sở xác định nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực 31 2.3.1 Mối quan hệ nhân tố thuộc khách hàng mơi trường kiểm tốn với thời gian kiểm tốn BCTC 31 iv 2.3.2 Cơ sở xác định mối quan hệ nhân tố thuộc doanh nghiệp kiểm toán KTV với thời gian kiểm toán 45 2.3.3 Các nhân tố khác có ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán 50 2.4 Xác lập khung nghiên cứu, giả thuyết mơ hình nghiên cứu 55 2.4.1 Nhân tố mục tiêu (Biến phụ thuộc) 56 2.4.2 Nhân tố tác động (Biến độc lập) 57 2.4.3 Biến kiểm soát 58 2.4.4 Mơ hình nghiên cứu 59 KẾT LUẬN CHƯƠNG 60 CHƯƠNG 3: QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 61 3.1 Quy trình phương pháp nghiên cứu 61 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 61 3.1.2 Phương pháp nghiên cứu 62 3.2 Thiết kế nghiên cứu định tính 64 3.3 Thiết kế nghiên cứu định lượng 65 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 65 3.3.2 Nguồn liệu luận án 69 3.3.3 Đối tượng quy mô mẫu khảo sát 69 3.3.4 Quy trình phương pháp phân tích liệu định lượng 71 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM 77 4.1 Thực trạng hoạt động, chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 77 4.2 Kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố tác động tới thời gian kiểm toán BCTC DNKT thực Việt Nam 93 4.2.1 Phương pháp thực đối tượng tham gia khảo sát 93 4.2.2 Quy trình thực 93 4.2.3 Kết nghiên cứu định tính 95 4.3 Phân tích kết thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC KTĐL thực Việt Nam 102 4.3.1 Đặc điểm mẫu 102 4.3.2 Phân tích thống kê mơ tả mẫu 106 4.3.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo 108 4.3.4 Xây dựng ma trận tương quan 111 4.3.5 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 113 v 4.3.6 Phân tích mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến (MLR) 120 4.3.7 Kiểm định ANOVA 125 4.3.8 Kết kiểm định giả thuyết 127 KẾT LUẬN CHƯƠNG 130 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 131 5.1 Thảo luận kết nghiên cứu 131 5.1.1 Đánh giá mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập thực Việt Nam 131 5.1.2 Đánh giá thực trạng việc xác định số kiểm toán liên hệ với thực trạng chất lượng kiểm toán Việt Nam 136 5.2 Định hướng phát triển doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam 138 5.3 Khuyến nghị 140 5.3.1 Đối với quan nhà nước 140 5.3.2 Đối với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA 144 5.3.3 Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên 147 5.3.4 Đối với doanh nghiệp 153 5.3.5 Đối với sở đào tạo viện nghiên cứu 154 5.3.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 157 KẾT LUẬN 159 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 160 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 162 PHỤ LỤC i vi DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Bảng mơ tả cách tính số kiểm toán PCAOB-AQIs 27 Bảng 2.2: Hướng dẫn tính số phân bổ số kiểm toán cho giai đoạn kiểm toán 28 Bảng 2.3 : Tóm tắt nghiên cứu trước 51 Bảng 3.1: Tiêu chí đánh giá biến độc lập 66 Bảng 3.2 : Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán BCTC DNKT độc lập thực Việt Nam 66 Bảng 4.1: Kết nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng đến thời gian kiểm toán 100 Bảng 4.2 Bảng thể tần số giới tính người trả lời 102 Bảng 4.3: Đơn vị công tác người tham gia khảo sát 102 Bảng 4.4: Vị trí, cấp bậc người tham gia phản hồi 103 Bảng 4.5: Số lượng người phản hồi khảo sát có chứng nghề nghiệp 104 Bảng 4.6: Số lượng người phản hồi tham gia q trình lập kế hoạch kiểm tốn 104 Bảng 4.7: Số năm kinh nghiệm làm kiểm toán người phản hồi 105 Bảng 4.8: Thống kê mô tả nhân tố tham gia khảo sát 107 Bảng 4.9: Tổng hợp kết đánh giá độ tin cậy thang đo thơng qua khảo sát thức 109 Bảng 4.10: Ma trận tương quan biến – Correlations Matrix 112 Bảng 4.11: Kết kiểm định KMO kiểm định Barlett 113 Bảng 4.12: Tổng phương sai giải thích (Total Variance Explained) 114 Bảng 4.13: Kết phân tích nhân tố EFA 116 Bảng 4.14: Kết kiểm định KMO Barlett 118 Bảng 4.15: Tổng phương sai giải thích 119 Bảng 4.16: Ma trận nhân tố 119 Bảng 4.17 Định nghĩa biến mơ hình nhân tố 120 vii Bảng 4.18: Bảng tóm tắt mơ hình hồi quy 123 Bảng 4.19: Bảng ANOVAb cho kiểm định F 124 Bảng 4.20: Kết hồi quy 125 Bảng 4.21a: Kiểm định phương sai theo giới tính 126 Bảng 4.21b: Kiểm định ANOVA - Giới tính 126 Bảng 4.22a: Kiểm định phương sai theo giá phí kiểm tốn 127 Bảng 4.22b: Kiểm định ANOVA – Giá phí kiểm tốn 127 Bảng 4.23: Kết phân tích mơ hình hồi quy 128 Bảng 4.24: Mức độ tác động biến độc lập 129 Bảng 5.1: Số lượng khách hàng đối tượng tham gia khảo sát năm cho kỳ kiểm tốn kết thúc năm tài 31/12/2018 133 Bảng 5.2: Số lượng khách hàng trong năm 2018 đối tượng tham gia khảo sát 134 Bảng 5.3: Bảng thống kê số lượng làm thêm giờ/tuần theo cấp độ chuyên môn 135 Bảng 5.4: Bảng số làm thêm trung bình/tuần KTV theo loại DNKT 135 viii DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1: Khung lý thuyết quản trị marketing dịch vụ dựa nguồn lực 20 Hình 2.2: Mơ hình nghiên cứu Phan Thị Thục Anh cộng (2006) 23 Hình 2.3: Khung lý thuyết luận án 24 Hình 2.4: Mơ hình nghiên cứu đề xuất 59 Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu dự kiến 62 Hình 4.1: Số lượng nhân viên chuyên nghiệp qua năm 80 Hình 4.2: Số lượng KTV hành nghề qua năm 81 Hình 4.3: Số lượng DNKT qua năm 83 Hình 4.4: Số lượng chi nhánh DNKT qua năm 85 Hình 4.5: 10 DNKT có số nhân viên lớn Việt Nam năm 2018 86 Hình 4.6: 10 DNKT có số KTV hành nghề lớn (31-75 người) 86 Hình 4.7: 10 DNKT có số lượng khách hàng lớn 87 Hình 4.8: Top 10 DNKT có doanh thu cao năm 2017,2018 88 Hình 4.9: Top 10 DNKT có doanh thu cao năm 2016,2017 89 Hình 4.10: Doanh thu tồn ngành qua năm 89 Hình 4.11: Doanh thu cấu theo loại hình dịch vụ qua năm 90 Hình 4.12: Cơ cấu doanh thu năm 2018 theo loại hình dịch vụ 90 Hình 4.13: Cơ cấu doanh thu năm 2017 theo loại hình dịch vụ 91 Hình 4.14: Cơ cấu doanh thu năm 2018 theo loại hình doanh nghiệp 91 Hình 4.15: Cơ cấu doanh thu năm 2017 theo loại hình doanh nghiệp 92 Hình 4.16: Biều đồ phân phối dư chuẩn hóa 122 Hình 4.17: Biểu đồ phân tán phần dư giá trị dự đốn chuẩn hóa 122 Hình 4.18: Biểu đồ P-P Plot phần dư chuẩn hóa 123 xx EXP4 1.000 714 PRO1 1.000 527 PRO2 1.000 735 PRO3 1.000 746 PRO4 1.000 531 PRO5 1.000 796 AC1 1.000 667 AC2 1.000 677 AC3 1.000 701 AC4 1.000 667 Extraction Method: Principal Component Analysis xxi Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings Initial Eigenvalues % of % of Component Total Variance Cumulative % Total % of Variance Cumulative % Total Variance Cumulative % 8.269 25.840 25.840 8.269 25.840 25.840 4.418 13.806 13.806 3.909 12.215 38.054 3.909 12.215 38.054 3.312 10.351 24.157 3.101 9.692 47.746 3.101 9.692 47.746 3.144 9.826 33.982 2.342 7.318 55.065 2.342 7.318 55.065 3.057 9.553 43.536 1.781 5.565 60.629 1.781 5.565 60.629 2.851 8.910 52.446 1.592 4.975 65.604 1.592 4.975 65.604 2.755 8.608 61.054 1.257 3.930 69.534 1.257 3.930 69.534 2.714 8.480 69.534 844 2.636 72.170 788 2.463 74.633 10 726 2.267 76.900 11 619 1.933 78.833 12 586 1.830 80.663 13 520 1.625 82.289 14 500 1.562 83.850 15 472 1.474 85.325 16 436 1.363 86.688 17 417 1.304 87.991 xxii 18 388 1.212 89.203 19 376 1.175 90.378 20 359 1.122 91.500 21 325 1.014 92.515 22 311 971 93.485 23 286 892 94.378 24 271 846 95.224 25 252 787 96.011 26 242 755 96.766 27 218 680 97.446 28 213 665 98.111 29 183 571 98.682 30 166 519 99.201 31 139 434 99.635 32 117 365 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis xxiii Component Matrixa Component EXP1 -.700 456 EXP4 -.664 419 OPEC3 647 487 EXP2 -.643 485 EXP3 -.642 462 OPEC4 638 OPEC2 619 LR3 608 OPEC1 585 LR4 585 LR2 566 458 LR1 537 503 AC1 -.478 AC4 -.438 PRO4 -.427 472 412 530 425 404 426 CR7 406 662 CR5 496 595 CR6 460 590 xxiv CR3 425 588 CR2 449 581 CR1 489 557 CR4 431 554 AC2 439 401 PRO5 -.431 667 PRO3 -.406 639 PRO2 -.443 576 481 545 FSCPL3 PRO1 540 FSCPL1 516 FSCPL2 442 509 FSCPL4 AC3 468 422 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted -.414 528 xxv Rotated Component Matrixa Component CR7 827 CR5 803 CR6 788 CR2 786 CR1 770 CR3 737 CR4 664 PRO5 874 PRO3 843 PRO2 798 PRO4 677 PRO1 670 OPEC1 834 OPEC2 831 OPEC3 823 OPEC4 778 FSCPL2 880 FSCPL3 844 xxvi FSCPL1 809 FSCPL4 771 LR1 869 LR2 787 LR3 756 LR4 682 AC2 807 AC3 787 AC1 763 AC4 751 EXP2 760 EXP1 740 EXP3 720 EXP4 715 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations xxvii Component Transformation Matrix Compon ent 430 -.336 434 302 388 -.287 -.435 793 056 -.228 221 -.185 430 218 -.147 737 077 591 281 033 000 -.357 -.396 359 484 -.321 499 031 154 383 722 -.467 -.166 245 -.057 -.106 -.120 -.116 -.241 723 614 -.055 032 -.151 301 033 287 -.214 870 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Factor Analysis [DataSet1] xxviii KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity 826 Approx Chi-Square 567.422 df Sig .000 Communalities Initial Extraction AT1 1.000 696 AT2 1.000 764 AT3 1.000 697 AT4 1.000 838 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings Compon ent Total % of Variance Cumulative % 2.995 74.879 74.879 444 11.099 85.978 337 8.416 94.394 224 5.606 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Total 2.995 % of Variance 74.879 Cumulative % 74.879 xxix Component Matrixa Component AT4 916 AT2 874 AT3 835 AT1 834 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted xxx Correlations [DataSet1] Correlations OPEC OPEC Pearson Correlation CR LR EXP 283** 187** 396** -.531** -.294** -.288** 558** 000 003 000 000 000 000 000 250 250 250 250 250 250 250 250 283** 274** 298** -.267** -.046 -.036 493** 000 000 000 468 572 000 Sig (2-tailed) N FSCPL CR LR EXP Pearson Correlation FSCPL PRO AC AT Sig (2-tailed) 000 N 250 250 250 250 250 250 250 250 187** 274** 229** -.262** -.238** -.031 402** Sig (2-tailed) 003 000 000 000 000 627 000 N 250 250 250 250 250 250 250 250 396** 298** 229** -.493** -.160* -.368** 553** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 011 000 000 N 250 250 250 250 250 250 250 250 -.531** -.267** -.262** -.493** 366** 416** -.718** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 000 000 N 250 250 250 250 250 250 250 Pearson Correlation Pearson Correlation Pearson Correlation 250 xxxi PRO AC AT -.294** -.046 -.238** -.160* 366** Sig (2-tailed) 000 468 000 011 000 N 250 250 250 250 250 -.288** -.036 -.031 -.368** Sig (2-tailed) 000 572 627 N 250 250 558** Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Pearson Correlation Pearson Correlation 174** -.435** 006 000 250 250 250 416** 174** -.385** 000 000 006 250 250 250 250 250 250 493** 402** 553** -.718** -.435** -.385** 000 000 000 000 000 000 000 250 250 250 250 250 250 250 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) 000 250 xxxii Regression [DataSet1] Variables Entered/Removedb Variables Model Variables Entered AC, CR, FSCPL, Removed Method PRO, OPEC, LR, Enter EXPa a All requested variables entered b Dependent Variable: AT Model Summary Model R R Square 845a 715 Adjusted R Std Error of the Square Estimate 707 a Predictors: (Constant), AC, CR, FSCPL, PRO, OPEC, LR, EXP 39834 xxxiii ANOVAb Sum of Model Mean Squares df Square Regression 96.220 Residual 38.399 242 134.619 249 Total F 13.746 86.630 Sig .000a 159 a Predictors: (Constant), AC, CR, FSCPL, PRO, OPEC, LR, EXP b Dependent Variable: AT Coefficientsa Model Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients B (Constant) Std Error 2.932 303 OPEC 090 031 FSCPL 189 CR LR Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance VIF 9.667 000 123 2.911 004 663 1.508 027 268 7.066 000 819 1.221 150 043 129 3.450 001 845 1.183 160 045 150 3.578 000 669 1.495 EXP -.256 033 -.367 -7.823 000 536 1.866 PRO -.170 035 -.181 -4.779 000 818 1.222 AC -.102 042 -.096 -2.455 015 766 1.305 a Dependent Variable: AT xxxiv Collinearity Diagnosticsa Variance Proportions Dimensi Condition Model on Eigenvalue 1 7.582 1.000 00 00 00 00 00 00 00 00 196 6.224 00 05 03 00 01 11 01 04 062 11.100 00 05 36 01 03 04 09 34 055 11.767 00 15 49 02 00 01 11 26 040 13.846 00 23 01 44 02 07 15 12 037 14.400 00 24 10 03 05 50 29 10 025 17.587 00 10 00 32 61 02 21 06 006 36.130 1.00 19 00 17 27 25 14 07 a Dependent Variable: AT Index (Constant) OPEC FSCPL CR LR EXP PRO AC ... THỊ THANH MAI NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, kiểm tốn phân tích)... TÍCH THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THỜI GIAN KIỂM TOÁN BCTC DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN TẠI VIỆT NAM 77 4.1 Thực trạng hoạt động, chất lượng kiểm toán độc. .. nghiên cứu thời gian kiểm tốn BCTC DNKT thực Việt Nam cần thiết thời gian kiểm toán nhân tố ảnh hưởng mạnh đến chất lượng kiểm toán Kiểm soát thời gian kiểm toán BCTC nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán