CHƯƠNG 3: BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN Ả XUẤT Ấ KINH DOANH CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Nội Dung Chương ™Thành phần báo cáo kết hoạt động kinh doanh ™Nguyên tắc ghi nhận doanh thu ™Nguyên tắc ghi nhận chi phí ™Xử lý phân tích khoản mục không thường xuyên (nonrecuring items) ™Xác định điều chỉnh thu nhập cổ phần CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thành Phần Của Báo Cáo KQHĐSXKD •Doanh thu (revenues, sales, turnover): Là tổng giá trị lợi ích kinh tế d h nghiệp doanh hiệ thu th đ t kỳ kế toán, t phát hát sinh i h từ hoạt h t động độ sản ả xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm vốn góp cổ đơng chủ sở hữu •Doanh Doanh thu trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, mại giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại…)được gọi doanh thu (net revenue) •Thu nhậpp khác (g (gains and losses)) bao ggồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, ví dụ: Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng… •Chi phí (expenses): Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Chi phí bao gồm: giá vốn ố hàng bán, chi phí hoạt động, lãi vay thuế ế CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thành Phần Của Báo Cáo KQHĐSXKD • Lợi nhuận gộp (gross profit) doanh thu trừ chi phí trực tiếp để sản xuất sản phẩm hay cung cấp dịch vụ (giá vốn hàng bán) • Lợi nhuận từ HĐSXKD (operating profit) lợi nhuận gộp ộ trừ chi hi phí hí hoạt h độ (chi động ( hi phí hí quản ả lý, lý chi hi phí hí bán bá hàng) • Lợi ợ nhuận ậ rịngg ((net income,, earnings, g , bottom line)) bằngg lợi nhuận từ HĐSXKD- chi phí lãi vay-thuếế • Lợi ích cổ đông thiểu số (minority interest) : Phần thu nhập công ty thuộc cổ đông thiểu số (không thuộc sở hữu công ty mẹ) Phần loại trừ khỏi thu nhập cơng ty mẹ • Hình thức báo cáo KQHĐSXKD: (BCTC PVT) CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Doanh thu thu nhập khác (Income revenue gains)-IFRS) ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tă g tà tài sả sản oặc ggiảm ả bớt nợ ợ pphải ả ttrảả ggiáá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy ậy ((VAS) ) CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu VAS, IASB The U.S securities and Exchange Commission (SEC) •Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi •Có chứng cho thấy có ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản cam kết người bán nhận doanh (VAS)người phẩm hàngĐiều hóakiện choghingười mua thu (hàng ời mua hóa) •Hàng hóa giao hay •Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền dịch vụ cung cấp (Ví quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa dụ: Hàng hóa gửi quyền kiểm sốt hàng hóa (hàng hóa) rủi ro quyền sở hữu •Doanh thu xác định tương đối chưa chuyển cho người mua) chắn; •Giá xác định •Doanh nghiệp thu thu xác định lợi ích kinh tế •Người bán chắn •Xác định chi phí liên quan cách hợp lý khả thu •Xác định phần cơng việc hồn thành tiền hàng vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán (dịch vụ) CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu A, Ghi nhận doanh thu hợp đồng dài hạn Điều kiện VAS (TT 161/2007-BTC) IFRS GAAP Kết thực ước tính cách đáng tin cậy Thanh toán theo tiến độ kế hoạch Doanh thu chi phí ghi nhận tương ứng với phần ầ cơng việc hồn thành nhà thầu xác định vào ngày lập Báo cáo tài hí h màà khơng khơ phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn Phần trăm khối lượng thực (Percentage of completion method Tại kỳ kế tốn, cơng ty ước tính phần trăm khối lượng cơng việc hợp đồng thực ghi nhận tỷ lệ phần trăm tương ứng tổng doanh thu hợp đồng Chi phí lợi nhuận ghi hi nhận hậ hàng hà kỳ công ô việc iệ đượ thực -Phần cơng việc hồn thành làm sở ghi nhận doanh thu xác định tổng chi phí phát sinh đến ngày báo cáo/tổng chi phí dự kiến hợp đồng CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Điều kiện VAS (TT 161/2007-BTC) ự Kết qquả thực ước tính cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận Thanh toán theo ggiá trịị khối lượng ợ g thực ự ệ •Doanh thu chi phí ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập lập •Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định -Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng đồng -Đánh giá phần cơng việc hồn thành -Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng CuuDuongThanCong.com IFRS,GAAP https://fb.com/tailieudientucntt Nguyên Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Điều kiện VAS (TT 161/2007BTC) IFRS GAAP Khi kết hợp đồng xây dựng ước tính đ ột cách đáng tin cậy -Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí thực tế hợp đồng xây dựng phát sinh mà việc hoàn trả t tương đối hắ chắn; hắ -Các chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ khoản chi phí phát sinh -Doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí phát sinh hợp đồng việc hoàn trả tương đối chắn -Chi Chi phí hí đ ghi hi nhận chi phí phát sinh -Lợi nhuận khơng ghi nhận đến hợp đồng hồn thành -Ghi nhận doanh thu hợp đồng hoàn thành (Completed contract method) -Doanh thu, chi phí lợi nhuận đ ghi hi nhận hậ hợp đồng hoàn thành -Nếu dự kiến phát sinh lỗ, khoản lỗ phải ghi nhận g y lập ập tức CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Nguyên g y Tắc Ghi Nhận Doanh Thu Ví dụ: Tập đồn xây dựng AAA có hợp đồng đóng tàu trị ggiá 1.000 USD,, với tổng g chi p phí ước tính ộ cách tin cậy ậy 800 USD Chi phí phát sinh kỳ bảng Hãy xác định lợi nhuận ròng dự án năm với ới phương h pháp há ghi hi nhận hậ doanh d h thu th dựa d t ê khối lượng l thực (percentage of completion) ghi nhận doanh thu hợp ợp đồng g hoàn thành Năm 2005 2006 2007 Tổng Chi phí phát sinh 400 300 100 800 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Cổ Phần Trả lời: Số lượng cổ phiếu lưu hành bình quân= 10 000*(12/12)+2000*(6/12)=11 000 CP 10.000*(12/12)+2000*(6/12)=11.000 EPS =(10.000-1.000)/11.000=0,82$ CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Cổ Phần ™ Ảnh hưởng chia tách cổ phiếu trả cổ tức cổ phiếu – Trả cổ tức bằngg cổ pphiếu việc ệ pphân pphối thêm cổ phiếu cho cổ đông tương ứng với số lượng cổ phiếu mà họ nắm giữ – Chia tách cổ phiếu việc chia tách cổ phiếu cũ thành nhiều cổ phiếu CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Ví dụ: Trong năm ngối, cơng ty A có lợi nhuận rịng 100.000 USD trả cổ tức ưu đãi 50.000$ USD, 50 000$ trả cổ tức phổ thông 30.000$ 30 000$ Thông tin cổ phiếu phổ thơng cơng ty A trình bày bảng sau Hãy tính số lượng cổ phiếu lưu hành bình qn EPS cơng ty A Thời gian Sự kiện Số lượng 01/01 Số lượng CP lưu hành đầu năm 10.000 01/04 Phát hành thêm cổ phiếu 4.000 01/07 Trả cổ tức cổ phiếu, phiếu tỷ lệ 10% 01/09 Mua lại cổ phiếu quỹ CuuDuongThanCong.com 3.000 https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Trả lời: • Điều chỉnh số lượng cổ phiếu lưu hành sau chia cổ tức bằngg cổ pphiếu 01/01 01/04 01/09 Số lượng cổ phiếu lưu hành điều chỉnh Số lượng cổ phiếu phát hành thêm điều chỉnh Số cổ phiếu quỹ điều chỉnh CuuDuongThanCong.com 11 000 11.000 4.400 3.000 https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập ập Trên Mỗi Cổ Phần • Số lượng cổ phiếu bình qn qn= 11.000*12/12+4.400*9/12-3000*4/12=13.300 CP • EPS bản=(100.000-50.000)/13.300=3.76$ bản=(100 000 50 000)/13 300=3 76$ CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần ™EPS ppha loãngg ((Diluted EPS)) •Chứng khốn pha lỗng quyền chọn, bảo chứng, trái phiếu chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi chuyển ể đổi ổ làm giảm EPS ế thực việc chuyển đổi chúng sang cổ phiếu phổ thông thông •Chứng khốn khơng pha lỗng quyền chọn, bảo chứng, trái phiếu chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi làm tăng EPS thực việc chuyển đổi chúng sang cổ phiếu ế phổổ thông CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Ví dụ (EPS pha lỗng với quyền chọn) : năm ngối Cơng ty Hihotech có lợi nhuận ròng 2.3 triệu USD số lượng cổ phiếu lưu hành bình quân 800.000 800 000 CP CP Cơng ty có 30.00 30 00 quyền chọn với giá thực 35$ khơng có chứng khốn pha lỗng khác Trong năm giá bình quân thị trường cổổ phiếu hiế công ô ty t Hihotech Hih t h 55$ 55$ Hãy Hã tính tí h EPS bả vàà EPS pha lỗng cơng ty CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ ổ Phần ầ Trảả lời: T lời -Số tiền công ty nhận thực quyền chọn=35*30 chọn 35 30.000 000=11.050.000 050 000 -Số cổ phiếu cơng ty mua lại:1.050.000/55=19.091 -Số cổ phiếu lưu hành tăng thêm thực tất quyền chọn 30.000 CP -Số ố cổổ phiếu ế thực tếế công ty phải phát hành thêm đểể thực quyền chọn 30.000-19.091=10.909 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Lợi nhuận ròng Tử số SLCP lưu hành bình quân Nế thực Nếu thự hiệ quyền chọn Mẫu số EPS CuuDuongThanCong.com EPS 2.300.000 2.300.000 800.000 EPS pha loãng 2.300.000 2.300.000 800.000 10 909 10.909 800.000 2.88$ 810.909 2.84$ https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Ví dụ (EPS pha loãng với cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi): Vào ngày 31/12/2006, cơng ty Bright-Warm Utility báo cáo lợi nhuận rịng 1.750.000$ Cơng ty có 500.000 cổ phiếu lưu hành bình quân 20.000 CP cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi Mỗi cổ phiếu ưu đãi trả cổ tức 10$ cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng Hãy tính EPS bả vàà pha h lỗng l ã ủ cơng ô ty t Trả lời: Nếu 20.000 cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi thành cổổ phiếu ế phổổ thông cơng ty có thêm 5*20.000=100.000 cổ phiếu trả cổ tức ưu đãi 200.000$ (10 20.000) (10*20.000) CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Lợi nhuận ròng Cổ tức ưu đãi Tử số SLCP lưu hành bình quân Nếu thực q ền chọn quyền Mẫu số EPS CuuDuongThanCong.com EPS 1.750.000 -200.000 1.550.000 500.000 EPS pha loãng 1.750.000 1.750.000 500.000 100.000 500.000 10$ 3.10$ 600.000 92$ 2.92$ https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần Ví dụụ ((EPS ppha lỗngg với trái pphiếu chuyển y đổi): ) Cơngg tyy Oppnox có lợi nhuận rịng 750.000 USD năm 2005 Số lượng cổ phiếu lưu hành bình qn cơng ty 690.000 Cơng ty có 50.000$ 50 000$ trái phiếu chuyển đỗi, đỗi lãi suất danh nghĩa 6%, 6% chuyển đổi thành 10.000 cổ phiếu phổ thông Thuế suất 30%, tính EPS pha lỗng công ty Trả lời: Nếu trái phiếu chuyển đổi, cơng ty có thêm 10.000 cổ phiếu phổ thơng công ty trả lãi (6%*50 (6% 50.000 000=33.000$), 000$) cho trái phiếu chuyển đổi đổi Như vậy, tính EPS pha lỗng, tử số tăng thêm 3.000*(1-30%)=2.100 mẫu số tăng thêm 10.000 CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần EPS Lợi nhuận rịng 750.000 Chi phí lãi vay sau thuế EPS pha loãng 750.000 2.100 Tử số 750.000 752.100 SLCP lưu hành bình quân 690.000 690.000 Nếu thực quyền chọn 10.000 690.000 700.000 1.09$ 1.07 Mẫu ẫ số ố EPS CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Cổ Phần Ví dụ (Cổ phiếu khơng pha lỗng): Vào ngày 31/12/2006, 31/12/2006 cơng ty Dim-Cool Utility báo cáo lợi nhuận ròng 1.750.000$ Số lượng cổ phiếu lưu hành bình qn cơng ty 500.000 Cơng ty có 20 000 cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi với cổ tức 10$/CP, 20.000 10$/CP cổ phiếu ưu đãi chuyển thành cổ phiếu phổ thơng Hãy tính EPS EPS pha lỗng cơng ty Trả lời: Nếu 20.000 cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi cơng ty có 60.000 cổ pphiếu pphổ thôngg khôngg pphải trả cổ tức 200.000$ CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt Thu Nhập Trên Mỗi Cổ Phần EPS EPS pha lỗng Lợi nhuận rịng 1.750.000 1.750.000 Cổ tức ưu đãi -200.000 Tử số ố 1.550.000 1.750.000 SLCP lưu hành bình quân 500.000 500.000 Nếu thực quyền chọn 60.000 500 000 500.000 560 000 560.000 3.10$ 3.13$ Mẫu số EPS EPS pha lỗng lớn EPS bảnỈ chứng khốn khơng pha lỗng nên EPS bản=EPS pha lỗng=3.10$ CuuDuongThanCong.com https://fb.com/tailieudientucntt ... đến doanh thu thu nhập khác xác định cách gián tiếp chi phí liên quan ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở phân bổ theo hệ thống theo tỷ lệ •Một khoản chi phí ghi nhận vào báo cáo kết quả? ??... xuất, kinh doanh chi phí khác ghi nhận hậ Báo Bá cáo kết kế quả? ?? hoạt h động độ kinh ki h doanh d h khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản...Nội Dung Chương ™Thành phần báo cáo kết hoạt động kinh doanh ™Nguyên tắc ghi nhận doanh thu ™Nguyên tắc ghi nhận chi phí ™Xử lý phân tích khoản mục khơng thường xun