Trường…………… Khoa………… ĐỀ ÁN “Bàn hệ thống nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp ” Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Hàng tồn kho phần quan trọng tài sản lưu động nằm nhiều khâu trình cung ứng sản xuất, dự trữ lưu thông nhiều doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp thường bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dịch vụ dở dang, thành phẩm, hàng hố(gọi tắt vật tư, hàng hố) Việc tính giá trị hàng tồn kho, không giúp cho doanh nghiệp đạo kịp thời nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày, mà cịn giúp doanh nghiệp có lượng vật tư, hàng hoá dự trữ định mức, không dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác khơng dự trữ q để bảo đảm cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành liên tục, không bị gián đoạn Việc tính giá hàng tồn kho cịn có ý nghĩa vơ quan trọng lập báo cáo tài Vì tính sai lệch giá trị hàng tồn kho, làm sai lệch tiêu báo cáo tài Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai, dẫn đến giá trị tài sản lưu động tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thiếu xác, giá vốn hàng bán tính sai lệch làm cho tiêu lãi gộp, lãi ròng doanh nghiệp khơng cịn xác Hơn nữa, hàng hố tồn kho cuối kỳ kỳ cịn hàng hố tồn kho đầu kỳ kỳ Do sai lầm chuyển tiếp qua kỳ sau gây nên sai lầm liên tục qua kỳ giá vốn hàng bán, lãi gộp lãi Không thế, số tiền hàng hoá tồn kho thường lớn nên sai lầm làm ảnh hưởng cách rõ ràng đến tính hữu dụng báo cáo tài Như thấy Hàng tồn kho yếu tố quan trọng phần lớn doanh nghiệp Chính mà việc nghiên cứu nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp cần thiết, với phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác tiêu báo cáo tài thay đổi Việc lựa chọn phương pháp tính giá thích hợp cho doanh nghiệp cần thiết Chính tầm quan trọng mà Đề án mơn học em chọn đề tài: “ Bàn hệ thống nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp ” Kết cấu đề tài gồm phần: Phần I : Các nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam Phần II: Nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế vài nước khác Phần III: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện phương pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam Đề án môn học PHẦN I : CÁC NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Khái quát hàng tồn kho Khái niệm hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho: Là tài sản: (1) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ; Thành phần hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hoá gửi gia công chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang Ngồi cần hiểu thêm số khái niệm liên quan: Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán Đặc điểm hàng tồn kho: Đề án môn học Từ khái niệm Hàng tồn kho đưa trên, ta thấy đặc điểm Hàng tồn kho đặc điểm riêng nguyên, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, sản phẩm dở dang, hàng hóa Với loại, chúng có đặc điểm riêng sau: Thứ nhất: Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động thể đưới dạng vật hóa như: Sợi doanh nghiệ dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc Khác với tư liệu lao động, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Thứ hai: Công cụ, dụng cụ (CC,DC) tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định để xếp vào tài sản cố định CC,DC thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất-kinh doanh, trình sủ dụng, chúng giữ nguyên hình thái vật ban đầu Về mặt giá trị, CC,DC bị hao dần trình sử dụng, phân bổ giá trị CC,DC vào chi phí sản xuất-kinh doanh, kế tốn phải sử dụng phương pháp phân bổ thích hợp cho vừa đơn giản cơng tác kế tốn vừa bảo đảm tính xác thơng tin kế tốn mức tin cậy Thứ ba: Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho Sản phẩm doanh nghiệp công nghiệp sản xuất chủ yếu thành phẩm, ngồi có bán thành phẩm Những sản phẩm hàng hóa xuất kho để tiêu thụ, toán hay chấp nhận toán gọi sản lượng hàng hóa thực Thứ tư: Sản phẩm dở dang sản phẩm đến cuối kỳ kinh doanh chưa hồn thành nhập kho, chúng cịn tồn phân xưởng sản xuất Có Đề án mơn học sản phẩm hồn thành chưa nhập kho mà doanh nghiệp xuất bán trực tiếp gửi bán ghi giảm giá trị sản phẩm dở dang Thứ năm: Hàng hóa (tại doanh nghiệp thương mại) phân theo ngành hàng, gồm có: Hàng vật tư thiết bị; hàng cơng nghệ phẩm tiêu dùng; hàng lương thực, thực phẩm chế biến Kế toán phải ghi chép số lượng, chất lượng, giá phí chi tiêu mua hàng theo chứng từ lập hệ thống sổ thích hợp Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng cho số hàng bán tồn cuối kỳ Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho Nguyên tắc giá gốc: Hàng tồn kho phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp tới việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến: bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hố ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất, kinh Đề án môn học doanh khác phát sinh mức bình thường; Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản q trình mua hàng ; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp Nguyên tắc quán: Các phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Vì cách lựa chọn phương pháp định giá hàng tồn kho có ảnh hưởng cụ thể đến báo cáo tài chính, số doanh nghiệp có khuynh hướng năm chọn lựa lại lần Mục đích cơng ty chọn phương pháp lập báo cáo tài có lợi Tuy nhiên điều phép, nhà đọc báo cáo tài thấy thật khó mà so sánh báo cáo tài cơng ty qua năm Việc áp dụng phương pháp kế toán thống từ kỳ sang kỳ khác cho phép báo cáo tài doanh nghiệp có ý nghĩa thực chất mang tính so sánh Tuy nhiên , ngun tắc qn khơng có nghĩa doamh nghiệp khơng đổi phương pháp kế toán Đúng hơn, doanh nghiệp kiểm nghiệm phương pháp tính giá hàng tồn kho chấp nhận cải tiến lập báo cáo tài thay đổi thực Tuy vậy, có thay đổi này, nguyên tắc cơng khai tồn địi hỏi chất thay đổi, kiểm nghiệm thay đổi ảnh hưởng thay đổi đến lãi rịng, tất phải cơng khai thuyết minh báo cáo tài Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: Phải lập dự phịng khơng lập q lớn; Đề án môn học Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; Chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp phải cạnh tranh thị trường để tồn tại, phát triển đứng trước rủi ro kinh doanh Do vậy, để tăng lực doanh nghiệp việc ứng phó với rủi ro, nguyên tắc thận trọng cần áp dụng Theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Nguyên tắc đòi hỏi bảng cân đối kế toán, giá trị hàng tồn kho phải phản ánh theo giá trị ròng: Giá trị tài sản ròng = Giá trị tài sản - Khoản dự phòng Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Đề án mơn học Cuối kỳ kế tốn năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối năm kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) Nguyên tắc phù hợp: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế tốn năm lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu.Giá vốn sản phẩm sản xuất hàng hoá mua vào ghi nhận chi phí thời kỳ vào kỳ mà bán Khi nguyên tắc phù hợp bị vi phạm làm cho thơng tin báo cáo tài bị sai lệch, làm thay đổi xu hướng phát triển thực lợi nhuận doanh nghiệp Trường hợp hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản có định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định Đề án môn học Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Tính đơn giá hàng tồn kho đơn giản tất đơn vị hàng mua mua với đơn giá ổn định từ kỳ sang kỳ khác Tuy nhiên, loại hàng hoá giống mua với giá khác phát sinh vấn đề sử dụng trị giá vốn cho hàng hoá tồn kho cuối kỳ trị giá vốn cho hàng hoá bán Về nguyên tắc, hàng tồn kho đánh giá theo giá thực tế Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh; Phương pháp bình quân gia quyền; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước Chúng ta vào phương pháp cụ thể: Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện được, có đơn giá hàng tồn kho lớn đồ trang sức đắt tiền, bất động sản, ô tô mà nhận diện loại hàng hố tồn kho với lần mua vào hoá đơn nó, doanh nghiệp phải có điều kiện bảo quản riêng lơ hàng nhập kho, mà xuất kho lơ tính theo giá đích danh lơ Phương pháp ủng hộ hồn tồn làm phù hợp chi phí doanh thu, song phần lớn doanh nghiệp khơng sử dụng giá đích danh lý sau: Thứ nhất: Các thủ tục ghi sổ chi tiết thường tốn kém, doanh nghiệp khơng có máy vi tính Thứ hai: Nếu số lượng tồn kho giống nhận diện đơn vị khơng có tác dụng Mục đích báo cáo tài báo cáo thông tin kinh tế nguồn tài lực cổ phần doanh nghiệp, không cần thiết Đề án môn học thực kỳ Từ sau, tài khoản “Hàng tồn kho” khơng phản ánh số dư hành Ngược lại, phương pháp kê khai thường xuyên cập nhật tài khoản “Hàng tồn kho” sau lần nghiệp vụ mua bán xảy Ngay bút toán vào sổ tài khoản cho biết số lượng hành hàng tồn kho có tay Khi phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng, nhà quản lý có khả giám sát hàng tồn kho có tay cách liên tục Điều giúp cho nhà quản lý lập kế hoạch thu mua tương lai Với phương pháp kế toán hàng tồn kho giá trị hàng xuất tính tổng số lượng xuất lô nhân với đơn giá thực tế đích danh lơ hàng Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàngvề, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giá trị hàng Khối lượng = hàng xuất xuất Đơn giá x bình quân gia quyền o Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị bình quân Gtrị tồn đầu + Tổng Gtrị nhập = -Số lượng tồn + Số lượng nhập o Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập: 11 Đề án môn học Theo phương pháp sau lần nhập kế toán phải xác định giá bình qn loại hàng Sau sứ vào giá đơn vị bình quân lượng hàng xuất kho hai lần nhập để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Các phương pháp bình quân áp dụng nhiều DN Việt Nam Nhược điểm: Nó lại có xu hướng che dấu biến động giá Ưu điểm: Phương pháp đơn giản, dễ làm, không mang tính áp đặt chi phí cho đối tượng cụ thể số phương pháp hạch toán hàng tồn kho khác Hơn người áp dụng phương pháp cho thực tế doanh nghiệp khơng thể đo lường cách xác q trình lưu chuyển hàng nhập, xuất DN nên xác định giá trị thực tế hàng xuất kho theo phương pháp bình quân Điều mang tính thuyết phục với loại hàng tồn kho mà chúng có tính đồng đều, khơng khác chất Ta thấy phương pháp bình quân kỳ dự trữ để tính giá hàng tồn kho phù hợp với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ phải đến tận cuối kỳ tính giá đơn vị bình quân Sau kiểm kê ta biết số lượng tồn cuối kỳ, từ tính giá trị hàng xuất kỳ Ta không nên sử dụng phương pháp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên lần xuất phải hạch tốn trị giá xuất ta lại khơng thể xác định đơn giá xuất Còn với phương pháp bình quân sau lần nhập ngược lại, nên áp dụng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp nhập trước, xuất trước FIFO: Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ 12 Đề án môn học hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Ưu điểm: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị hàng mua vào sau Phương pháp thích hợp với điều kiện hàng tồn kho luân chuyển nhanh Phương pháp nói chung cung cấp ước tính hợp lý giá trị hàng tồn kho cuối kỳ bảng cân đối kế toán, đặc biệt lần mua hàng chưa có giá đơn vị Nhược điểm: Các chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành Doanh thu hành có chi phí hàng tồn kho vào kho từ trước , điều dẫn tới việc thiếu xác lãi gộp thu nhập Phương pháp tính giá áp dụng phù hợp với hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên Song từ đặc điểm phương pháp hạch toán mà thấy có khác giá trị hàng xuất tồn cuối kỳ FIFO phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): Phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Ưu điểm: Phương pháp khắc phục nhược điểm phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Theo phương pháp tổng giá trị hàng xuất kho giá trị số hàng mua vào sau 13 Đề án mơn học Cụ thể chi phí phát sinh phù hợp với doanh thu vừa hàng tồn kho tạo Điều dẫn tới việc kế tốn cung cấp thơng tin đầy đủ xác thu nhập doanh nghiệp kỳ Phương pháp đặc biệt điều kiện lạm phát Thuế nguyên nhân làm cho phương pháp LIFO áp dụng phổ biến Khi mức giá hàng tồn kho tăng số lượng khơng đổi dẫn đến giá vốn hàng bán tăng Điều đồng nghĩa với lãi ròng giảm cuối thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm xuống Mặc dù tương lai giá hàng tồn kho giảm xuống doanh nghiệp giảm phần thuế thu nhập doanh nghịêp phải nộp (trong nhiều kỳ đó) Và lý để doanh nghiệp trì hỗn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Một ưu điểm phương pháp LIFO cải thiện dịng tiền ln chuyển Do số thuế phải nộp thời hạn nộp trì hỗn nên doanh nghiệp sử dụng khoản tiền dùng để nộp thuế cho mục tiêu đầu tư khác Khơng cịn hạn chế tối đa tác động việc hàng tồn kho giảm giá tương lai thu nhập Phương pháp hạn chế đến mức thấp việc phải ghi điều chỉnh giảm lợi nhuận doanh nghiệp điều kiện giá hàng tồn kho giảm Lý xuất phát giống tên gọi phương pháp này, tức nhập vào kho sau xuất khỏi kho Nhược điểm: Ngoài ưu điểm phương pháp LIFO có số nhược điểm sau: Thứ nhất: Nó dẫn đến thu nhập DN giảm điều kiện lạm phát Các nhà quản lý DN dường thích việc báo cáo lãi tăng thấy việc thuế phải nộp giảm Lý điều nhà quản lý DN sợ nhà đầu tư hiểu nhầm khả sinh lãi, khả thu hồi vốn đầu tư họ 14 Đề án môn học Thứ hai: Theo phương pháp hàng tồn kho bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán Việc đánh giá hàng tồn kho để lập báo cáo kế tốn thơng thường khơng cập nhật hàng tồn kho vào kho trước nằm kho Việc đánh giá giảm làm cho vốn lưu động DN giảm thấp so với thực tế hàng tồn kho Phương pháp phù hợp với hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho, ta thấy có khác chúng PHẦN II: CÁC NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ MỘT VÀI NƯỚC KHÁC o Chuẩn mực kế tốn quốc tế o Các ngun tắc tính giá hàng tồn kho Nguyên tắc giá gốc: Các yếu tố cấu thành giá phí nhập kho: Tổng chi phí mua: Gồm có: Giá mua hóa đơn Các chi phí phụ liên quan đến việc mua Giảm giá thương mại trừ vào tổng chi phí mua Trường hợp đặc biệt : Có thể tính vào tổng chi phí mua lỗ hối đoái trường hợp đặc biệt đơn vị tiền tệ kế toán đột xuất giảm trầm trọng so với ngoại tệ mua hàng gần o Chi phí chế biến: Gồm có: Chi phí trực tiếp liên quan đến sản phẩm; Phân bổ chi phí sản xuất chung o Các chi phí khác: Là chi phí mà xí nghiệp phải chịu để đưa hàng địa 15 Đề án môn học o điểm trạng thái tại.Nguyên tắc so sánh được: Việc áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho phải quán kkỳ với kỳ khác Song khơng thích hợp cho doanh nghiệp tiếp tục áp dụng phương pháp kế toán như phương pháp tính giá hàng tồn kho khơng giữ tính chất định tính, tính phù hợp độ tin cậy Cũng không hợp lý doanh nghiệp khơng thay đổi sách kế tốn có sách kế tốn thay hợp lý đáng tin cậy.Song kế toán phải trình bày thay đổi báo cáo tài chính.Nguyên tắc thận trọng: Để đảm bảo nguyên tắc kế tốn xác định dự phịng giảm giá tồn kho.Nguyên tắc chung: Nếu giá bán thấp giá phí nhập kho dự phịng giảm giá tồn kho phải lập hạch toán để giảm giá trị ghi sổ kế toán xuống thành giá bán Ví dụ: Hàng tồn kho bị hư honngr lỗi thời; Giá bán bị giảm chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí cần thiết để bán hàng tăng lên.Dự phòng giảm giá hàng dịch vụ tồn kho phải tính cho mật hàng dịch vụ tồn kho Tuy nhiên hàng gần tương tự có liên quan mật thiết với nhau, nhập lại với để tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho.Với nguyên vật liệu vật dụng không giảm giá thành phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu vật dụng bán với giá cao giá phí nó.Trong trường hợp giảm sút giá mua thị trường nguyên vật liệu vật dụng làm cho giá phí thành phẩm cao giá bán thuần, thì: giá trị ghi sổ nguyên vật liệu vật dụng phải giảm xuống giá bán Việc xác định giá bán phải thực vào kỳ kết toán Khi mà kiện dẫn đến việc phải đánh giá tồn kho thấp giá gốc khơng tồn nữa, trường hợp dự phịng giảm giá tồn kho phải hoàn nhập giá trị tồn kho thể báo cáo tài giá thấp giá gốc giá bán nó.Nguyên tắc phù hợp: Khi hàng dịch vụ tồn kho bán:Giá phí hạch tốn vào bên “chi 16 Đề án mơn học phí”Giá bán hạch tốn vào bên "Doanh thu” niên khóa tài nhằm tơn trọng ngun tắc “Tương xứng doanh thu-chi phí” o Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán quốc tế phân biệt hai loại hàng tồn kho : Hàng nhận diện ; Hàng giống khơng nhận diện Vì phương pháp tính giá xuất kho khác o Loại hàng nhận diện được: Đối với loại hàng tồn kho nhận diện mua sản xuất xí nghiệp dịch vụ tồn kho cung cấp theo hợp đồng khác nhau, giá phí xuất kho gồm tất giá phí o Loại hàng giống không nhận diện được: Chuẩn mực IAS đưa hai công thức: Công thức “ Chuẩn”: Nhập trước xuất trước (FIFO) Bình qn gia quyền (CMP) Cơng thức “thay chấp nhận”: Nhập sau xuất trước (LIFO) (Phương pháp không phù hợp với người bán hàng khơng bán hàng cịn hàng cũ giữ lại để bán sau) Nếu sử dụng LIFO, số thông tin phải cung cấp phần “thuyết minh báo cáo tài o Kinh nghiệm kế tốn số nước giới tính giá hàng tồn kho Kế toán Anh Chuẩn mực kế tốn Anh quy định phương pháp tính giá hàng tồn kho là: Phương pháp giá đích danh; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước 17 Đề án mơn học Kế tốn Mỹ Có phương pháp tính giá hàng tồn kho : Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp giá đơn vị bình quân; + Bình quân kỳ dự trữ; + Bình quân sau lần nhập; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước Kế toán Mỹ thực nguyên tắc “Thận trọng” qua việc đánh giá hàng tồn kho theo mức giá thấp giá thực tế giá thị trường Nguyên tắc thận trọng yêu cầu giá thị trường thấp giá vốn kế tốn ghi chép báo cáo theo giá thị trường Nhưng giá thị trường lên cao giá vốn kế tốn ghi theo giá vốn Nguyên tắc giá thấp giá phí giá thị trường (LCM) o Kế tốn Pháp Theo tổng hoạch đồ kế tốn năm 1982, để tính giá xuất kho giá tồn kho cuối kỳ hàng tồn kho DN lựa chọn ba phương pháp sau: Tính giá bình qn vào hàng tồn kho đầu kỳ tất lần nhập kỳ (tháng, quý, năm) (hay gọi giá thực tế bình quân kỳ dự trữ) Tính giá bình qn sau lần nhập Phương pháp giá nhập trước, xuất trước Phương pháp nhập sau xuất trước khơng chuẩn mực kế tốn Pháp chấp nhận Về kế toán hàng tồn kho Theo nguyên tắc, để lập báo cáo tài hàng tồn kho hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ Còn phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng kế tốn phân tích để tính giá phí, giá thành loại nguyên, vật liệu, vật tư, hàng hố, thành phẩm Cịn Việt Nam, hai phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng 18 Đề án mơn học kế tốn tài nhìn chung phương pháp kê khai thườmg xuyên áp dụng nhiều Kế toán Pháp tiến hành trích lập dự phịng cho giảm giá hàng tồn kho để đề phịng thiệt hại xảy hàng tồn kho bị giảm giá (Giống với kế toán Việt Nam) PHẦN III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CÁC NGUN TẮC VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO Ở VIỆT NAM I: Đánh giá chung Các nguyên tắc Hiện nay, nhìn chung doanh ngiệp Việt Nam tuân thủ nguyên tắc tính giá hàng tồn kho quy định nguyên tắc phù hợp có hiệu Việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần thiết, có phản ánh giá trị hàng tồn kho theo giá thị trường, từ xác định chi phí tính thu nhập thực tế doanh nghiệp Nguyên tắc “Nhất quán” việc tính giá hàng tồn kho thường bị vi phạm theo xu hướng biến động giá doanh nghiệp thấy phương pháp tính giá có lợi cho doanh nghiệp DN có xu hướng thay đổi phương pháp tính giá đơn vị chưa phép, ảnh hưởng lớn tới báo cáo tài chính, thơng tin lúc khơng có tính so sánh với kỳ trước doanh nghiệp khơng đủ độ tin cậy cho người quan tâm Các phương pháp tính giá hàng tồn kho: Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm nêu phần II Dựa vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp mà doanh nghiệp tự lựa chọn phương pháp tính giá phù hợp Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện phương pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam 19 Đề án mơn học Hệ thống kế tốn Việt Nam quy định phương pháp tính giá trị thực tế hàng xuất kho bao gồm: 20 Đề án môn học Phương pháp giá đích danh; Phương pháp bình qn gia quyền; Phương pháp bình quân kỳ trước; Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp nhập sau, xuất trước Thứ nhất: Thực tế áp dụng phhương pháp tính giá hàng tồn kho cách phù hợp với tất loại hàng tồn kho Ví dụ với thành phẩm việc tính giá thực tế thành phẩm tiến hành vào cuối tháng (quý) mà khoảng thời gian tháng (q) thành phẩm nhập, xuất hàng ngày Vì cần có quy định hướng dẫn phương pháp tính loại hàng tồn kho cho phù hợp Thứ hai: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ có nhược điểm khơng phát vật tư, hàng hóa thừa, thiếu: Trị giá hàng xuất kho Tổng trị giá = Chênh lệch trị giá hàng + tồn kho cuối kỳ nhập kho - đầu kỳ Vậy phải cịn có phương pháp tính trị giá hàng xuất kho trên? Như phương pháp theo quy định hệ thống kế tốn Việt Nam phù hợp với loại hàng tốn kho trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun mà thơi, cịn với phương pháp kiểm kê định kỳ trị giá hàng xuất phải dựa vào kết kiểm kê cuối kỳ Vậy liệu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ có phải tính phương pháp tính giá hàng tồn kho hay khơng Thứ ba: Ở Việt Nam, số doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho khơng quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam 21 Đề án mơn học chế độ kế tốn.Song phương pháp lại tiện lợi, sử dụng phương pháp giá hạch tốn có phát sinh nghiệp vụ tăng giá trị HTK lại chưa biết giá thực tế (Giá thường biết vào cuối tháng) Do mà xuất kho kế tốn thường sử dụng giá tạm tính (Giá hạch toán) Giá sử dụng ổn định Đến cuối tháng xác định giá thực tế, kế toán xác định hệ số giá tiến hành điều chỉnh giá tạm tính với giá thực tế Giá trị Số lượng thực tế = xuất kho Hệ số giá hàng Đơn giá x hạch xuất kho toán Giá trị thực tế tồn đầu kỳ = + Hệ x số giá Giá trị thực tế nhập kỳ Giá trị hạch toán tồn đầu kỳ + Giá trị hạch toán nhập kỳ Phương pháp áp dụng phổ biến phù hợp với việc hạch tốn hàng tồn kho Song lại khơng quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam hệ thống kế tốn Việt Nam Vì mà phương pháp cần quy định hệ thống kế tốn Việt Nam để DN áp dụng cách rộng khắp linh hoạt Thứ tư: Chúng ta thấy phương pháp LIFO có nhiều ưu điểm, mà DN có xu hướng sử dụng phương pháp để tính giá hàng tồn kho Vì cần quy định doanh nghiệp lựa chọn phương pháp LIFO cho mục tiêu tính thuế buộc DN phải sử dụng phương pháp việc lập báo cáo kế tốn Tóm lại, để tiếp cận, hồ nhập dần với kế toán kinh tế thị trường phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực kế tốn quốc tế thừa nhận cần: Hiểu biết hàng tồn kho góc độ, khía cạnh chúng theo nội dung quy định chuẩn mực Hướng dẫn cơng thức tính giá trị hàng tồn kho phù hợp với loại hàng tồn kho, không phân biệt kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ 22 Đề án mơn học Có thống chế độ tài với chế độ kế tốn KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu hệ thống ngun tắc phương pháp tính giá Hàng tồn kho doanh nghiệp ta thấy ưu, nhược điểm phương pháp điều kiện áp dụng phương pháp doanh nghiệp cụ thể Tùy vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp tính giá cho phù hợp Qua ta thấy giống khác phương pháp tính giá quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán số nước khác giới Với vài nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện phương pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam em thấy việc nghiên cứu bổ ích có ý nghĩa Nó giúp em hiểu sâu sắc Hàng tồn kho - Một phần quan trọng tài sản lưu động, chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp-Hàng tồn kho cịn có nhiều vấn đề cần phải bàn tới khả giới hạn em dừng lại việc tìm hiểu hệ thống nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn bảo nhiệt tình nhiệt tình 23 Đề án môn học PHỤ LỤC Trang Lời mở đầu PhầnI: Các nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam I: Khái quát hàng tồn kho II: Nguyên tắc tính giá hàng tồn kho III: Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Phần II: Các nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế tốn quốc tế vài nước khác 15 I: Chuẩn mực kế toán quốc tế 15 II: Kinnh nghiệm kế toán số nước giới tính giá hàng tồn kho 18 Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam 20 I: Đánh giá chung 20 II: Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện phương pháp tính giá hàng tồn kho Việt Nam 20 Kết luận 22 24 Đề án môn học DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kế toán Anh Soạn giả: Võ Hà Duyên Võ Thị Mỹ Chi Kế toán doanh nghiệp NXB thống kê Kế toán quốc tế NXB thống kê Kế tốn tài Larson Kế tốn tài DN NXB giáo dục Nguyên lý kế toán Mỹ Ronald J Thacker 25 ... hệ thống nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp ” Kết cấu đề tài gồm phần: Phần I : Các nguyên tắc phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam Phần II: Nguyên tắc. .. đươc giá rị hàng tồn kho cuối kỳ ta tính giá trị hàng xuất bán kỳ : Giá trị hàng xuất Giá trị = hàng tồn Giá trị + hàng nhập đầu kỳ kỳ Giá trị - hàng tồn cuối kỳ Khi doanh nghiệp tính giá hàng tồn. .. sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định Đề án mơn học Các phương pháp tính giá hàng tồn kho Tính đơn giá hàng tồn kho đơn giản tất đơn vị hàng mua mua với đơn giá ổn