Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Lý luận chung tổ chức lập phân tích báo cáo tài doanh nghiệp 1.1 Mục đích, ý nghĩa, yêu cầu nguyên tắc lập BCTC 1.1.1 Mục đích, ý nghĩa yêu cầu báo cáo tài BCTC phơng pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động sản suất kinh doanh, tình hình lu chuyển dòng tiền tình hình vận động sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định Do đó, BCTC vừa phơng pháp kế toán, vừa hình thức thể chuyển tải thông tin kế toán tài đến ngời sử dụng để định kinh tế Hệ thống BCTC doanh nghiệp đợc lập với mục đích sau: - Tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình kết hoạt ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp mét kú kÕ toán - Cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động đà qua dự đoán tơng lai BCTC cã ý nghÜa quan träng lÜnh vùc qu¶n lý kinh tế, thu hút quan tâm nhiều đối tợng bên nh bên doanh nghiệp Mỗi đối tợng quan tâm đến BCTC giác độ khác nhau, song nhìn chung nhằm có đợc thông tin cần thiết cho việc định phù hợp với mục tiêu - Với nhà quản lý doanh nghiệp, BCTC cung cấp thông tin tổng hợp tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản nh tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động, sở nhà quản lý phân tích đánh giá đề đợc giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp cho phát triển doanh nghiệp tơng lai - Với quan hữu quan nhà nớc nh tài chính, ngân hàng kiểm toán, thuế BCTC tài liệu quan trọng viƯc kiĨm tra gi¸m s¸t, híng dÉn, t vÊn cho doanh nghiệp thực sách, chế độ kinh tế tài doanh nghiệp 1 Luận văn tèt nghiƯp Ph¹m Ngäc Ba K37 - 21.16 - Víi nhà đầu t, nhà cho vay BCTC giúp họ nhận biết khả tài chính, tình hình sử dụng loại tài sản, nguồn vốn, khả sinh lời, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, mức độ rủi ro để họ cân nhắc, lựa chọn đa định phù hợp - Với nhà cung cấp, BCTC giúp họ nhận biết khả toán, phơng thức toán, để từ họ định bán hàng cho doanh nghiệp hay thôi, cần áp dụng phơng thức toán nh cho hợp lý - Với khách hàng, BCTC giúp cho họ có thông tin khả năng, lực sản xuất tiêu thụ sản phẩm, mức độ uy tín doanh nghiệp, sách đÃi ngộ khách hàng để họ có định đắn việc mua hàng doanh nghiệp - Với cổ đông, công nhân viên, họ quan tâm đến thông tin khả nh sách chi trả cổ tức, tiền lơng, bảo hiểm xà hội, vấn đề khác liên quan đến lợi ích họ thể BCTC Để thực trở thành công cụ quan trọng quản lý kinh tế, BCTC phải đảm bảo yêu cầu dới đây: - BCTC phải đợc lập xác, trung thực, mẫu biểu đà qui định, có đầy đủ chữ ký ngời có liên quan phải có dấu xác nhận quan, đơn vị để đảm bảo tính pháp lý báo cáo - BCTC phải đảm bảo tính thống nội dung, trình tự phơng pháp lập theo định nhà nớc, từ ngời sử dụng so sánh, đánh giá hoạt động sản st kinh doanh cđa doanh nghiƯp qua c¸c thêi kú, doanh nghiệp với Số liệu phản ánh BCTC phải rõ ràng, đủ độ tin cậy dễ hiểu, đảm bảo thuận tiện cho ngời sử dụng thông tin BCTC phải đạt đợc mục đích họ BCTC phải đợc lập gửi theo thời hạn quy định Ngoài BCTC phải đảm bảo tuân thủ khái niệm, nguyên tắc chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận ban hành Cã nh vËy hƯ thèng BCTC míi thùc sù h÷u ích, đảm bảo đáp ứng đợc yêu cầu đối tợng sử dụng để định phù hợp 1.1.2 Nguyên tắc lập BCTC 2 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Trình bày trung thực: Thông tin đợc trình bày trung thực thông tin đợc phản ánh với chất nó, không bị bóp méo hay xuyên tạc dù vô tình hay cố ý Ngời sử dụng thông tin đòi hỏi thông tin phải trung thực để họ đa đợc định đắn Do vậy, xuất phát từ mục đích cung cấp thông tin cho ngời sử dụng nguyên tắc việc lập BCTC phải trình bày trung thùc - Kinh doanh liªn tơc: Khi lËp BCTC doanh nghiệp phải đánh giá khả kinh doanh liên tục vào để lập Tuy nhiên, trờng hợp nhận biết đợc dấu hiệu phá sản, giải thể giảm phần lớn quy mô hoật động doanh nghiệp có nhân tố ảnh hởng lớn đến khả sản xuất kinh doanh nhng việc áp dụng nguyên tắc kinh doanh liên tục phù hợp cần diễn giải cụ thể - Nguyên tắc dồn tích: Các BCTC ( trừ BCLCTT) phải đợc lập theo nguyên tắc dồn tích Theo nguyên tắc tài sản, khoản nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản thu nhập chi phí đợc ghi sổ phát sinh đợc thể BCTC niên độ kế toán mà chúng có liên quan - Lựa chọn áp dụng sách kế toán: sách kế toán nguyên tắc, sở, điều ớc, quy định thông lệ đợc doanh nghiệp áp dụng trình lập trình bày BCTC Cần lựa chọn chế độ kế toán phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp phải đợc Bộ Tài Chính chấp nhận Khi đà lựa chọn áp dụng chế độ kế toán phù hợp, BCTC phải đợc lập trình bày theo nguyên tắc chế độ kế toán - Nguyên tắc trọng yếu hợp nhất: Trọng yếu khái niệm độ lớn chất thông tin mà trờng hợp bỏ qua thông tin để xét đoán dẫn đến định sai lầm Do vậy, nguyên tắc đòi hỏi thông tin trọng yếu riêng lẻ không đợc sáp nhập với thông tin khác mà phải trình bày riêng biệt Ngợc lại thông tin đơn lẻ không trọng yếu, tổng hợp đợc cần đợc phản ánh dới dạng thông tin tổng quát - Nguyên tắc bù trừ: theo nguyên tắc lập BCTC không đợc phép bù trừ tài sản khoản công nợ, thu nhập với chi phí Trong trờng hợp tiến hành tién hành bù trừ khoản phải dựa sở tính trọng yếu phải diễn giải TMBCTC 3 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Nguyên tắc quán: Để đảm bảo tính thống khả so sánh đợc thông tin BCTC việc trình bày phân loại khoản mục BCTC phải quán triệt nguyên tắc quán niên độ kế toán Nếu thay đổi phải có thông báo trớc phải giải trình TMBCTC Trong trình lập hệ thống BCTC phải đảm bảo thực đồng thời nguyên tắc chúng có mối liên hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, làm sở để BCTC cung cấp đợc thông tin tin cậy, đầy đủ, kịp thời phù hợp với yêu cầu ngời sử dụng việc định 1.1.3 Các công việc kế toán phải làm trớc lập BCTC Để lập đợc BCTC trớc hết phải có đầy đủ sở liệu phản ánh xác, trung thực, khách quan kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Các số liệu đà đợc phản ánh kịp thời chứng từ kế toán, tài khoản kế toán sổ kế toán Vì thế, trớc lập BCTC phải thực công việc sau: - Phản ánh tất chứng từ kế toán hợp pháp vào sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết có liên quan - Đôn đóc, giám sát thực việc kiểm kê đánh giá lại tài sản, tính chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, phản ánh kết vào sổ kế toán liên quan trớc khoá sổ kế toán - Đối chiếu, xác minh công nợ phải thu, công nợ phải trả, đánh giá nợ phải thu khó đòi, trích lập hoàn nhập khoản dự phòng - Đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết, sổ tổng hợp với nhau, đối chiếu số liệu sổ kế toán với thực tế kiểm kê, khoá sổ kế toán tính số d tài khoản - Chuẩn bị mẫu biểu BCTC để sẵn sàng cho việc lập BCTC 1.2 Néi dung cđa BCTC 1.2.1 HƯ thèng BCTC Theo định số 167/ 2000/ QĐ-BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 cđa Bé trëng Bé Tµi ChÝnh hiƯn cã biĨu mẫu BCTC qui định cho tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nh sau: - Bảng cân đối kees toán Mẫu số B01-DN - Kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN 4 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Lu chun tiỊn tƯ MÉu số B03 - DN - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B09 -DN Mỗi BCTC phản ánh nghiệp vụ, kiện phạm vi góc độ khác nhau, chúng có tơng hỗ lẫn việc thể tình hình tài sản xuất kinh doanh doanh nghiệp BCTC phục vụ cho mục đích cung cấp thông tin cần thiết làm thoả mÃn nhu cầu sử dụng Điều nói lên tÝnh hƯ thèng cđa BCTC viƯc cung cÊp th«ng tin cho ngới sử dụng Nội dung, phơng pháp tính toán, hình thức trình bày BCTC qui định chế độ đợc áp dụng thống cho doanh nghiệp Tuy nhiên, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, yêu cầu quản lý điều hành ngành, tổng công ty, tập đoàn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, công ty liên doanh Có thể vào đặc thù để nghiên cứu, cụ thể hoá xây dựng thêm BCTC chi tiết khác cho phù hợp, nhng phải đợc Bộ Tài Chính chấp thuận văn 1.2.2 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi BCTC Tất doanh nghiệp phải lập gửi BCTC theo qui định chế độ BCTC doanh nghiệp hành(Theo định số 167/ 2000/ QĐBTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ trởng Bộ Tài Chính) Riêng BClCTT tạm thới cha qui định báo cáo bắt buộc nhng khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng BCTC doanh nghiệp phải lập gửi vào cuối quí, cuối năm tài cho quan quản lý Nhà Nớc cho doanh nghiệp cấp theo qui định Trờng hợp có công ty phải gửi kèm theo BCTC quí cung năm công ty Nơi nhận BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX Thời hạn lập BCTC XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxXXXXXX 1.3 Nội dung, kết cấu phơng pháp lập BCTC 1.3.1 Bảng cân đối kế toán 1.3.1.1 Bản chất ý nghĩa BCĐKT BCĐKT phơng pháp kế toán, báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại: cấu 5 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 thành vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định biểu dới hình thái tiền tệ Nh vậy, chất BCĐKT BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu BCCĐKT cho biết toàn gia trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn hình thành tài sản Căn vào BCDKT nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính, tình hình quản lý sử dụng vốn, mục đích sử dụng nguồn vốn nh triển vọng kinh tÕ tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp 1.3.1.2 Néi dung kết cấu BCĐKT a) Nội dung BCĐKT thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản - Phần Tài sản: Phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo, đợc chia thành: + Loại A: Tài sản lu động đầu t ngắn hạn + Loại B: Tài sản cố định đầu t dài hạn - Phần Nguồn vốn: phản ánh nguồn hình thành loại tài sản thời điểm lập báo cáo, đợc chia thành: + Loại A: Nợ phải trả + Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Trong loại lại bao gồm tiêu phản ánh nhữnh nội dung cụ thể tơng đối phù hợp với nội dung tài khoản kế toán Ngoài ra, BCĐKT có phầnCác tiêu bảng phản ánh tài khoản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp, số tiêu phản ánh BCĐKT b) Kết cấu Tính chất BCĐKT tính cân đối tài sản nguồn vốn thời điểm Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Hay : Tổng tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu 6 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Trên sở tính chất cân đối kế toán, đồng thời phù hợp với nội dung BCĐKT kết cấu đợc chia làm phần:Tài sản nguồn vốn - Phần tài sản: tiêu phần đợc xếp theo nội dung kinh tế loại tài sản doanh nghiệp trình tái sản xuất.Về mặt kinh tế, số liệu phần thể số vốn kết cấu loại vốn có đơn vị đến thời điểm lập báo cáo Về mặt pháp lý, thể số vốn thuộc quyền quản lý sử dụng doanh nghiệp - Phần nguồn vốn: tiêu phần đợc xếp phân chia theo nguồn hình thành tài sản đơn vị.Về mặt kinh tế, số liệu phần thể quy mô, nội dung tính chất kinh tế nguồn vốn Về mặt pháp lý, thể trách nhiệm pháp lý doanh nghiệp số tài sản mà doanh nghiệp quản lý sử dụng BCĐKT xây dựng theo kiểu bên hay theo kiểu hai bên.với kiểu bên, phần tài sản đợc xếp trớc sau đến phần nguồn vốn.với kiểu hai bên, bố trí phần tài sản bên trái cong phần nguồn vốn bên phải BCĐKT.ở hai phần cột tiêu có cột phản ánh mà số tiêu, cột số đầu năm, số cuối kỳ 1.3.1.3 Cơ sở số liệu phơng pháp lập BCĐKT a) Cơ sở số liệu - Căn vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết kỳ báo cáo - Căn vào BCĐKT kỳ trớc (quý trớc, năm trớc ) b) Phơng pháp chung lập BCĐKT - Cột số đầu năm: Căn vào cột cuối kỳ BCĐKT cuối niên độ kế toán trớc để ghi vào tiêu tơng ứng - Cột số cuối kỳ:Căn vào số d tài khoản sổ kế toán liên quan đà khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi nh sau Những tiêu BCĐKT có nội dung phù hợp với số d tài khoản trực tiếp vào số d tài khoản để ghi nh sau: + Số d nợ TK ghi vào tiêu tơng ứng phần tài sản + Số d có TK ghi vào tiêu tơng ứng phần nguồn vốn Tuy nhiên, có tiêu BCĐKT lại không hoàn toàn phù hợp với TK kế toán mà liên quan ®Õn nhiỊu TK, mét chi tiÕt cđa TK, nhiỊu chi tiết 7 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 TK Do đó, phải tuỳ thuộc vào nội dung tiêu để lấy số d TK tơng ứng để lập BCĐKT cho phù hợp * Một số trờng hợp đặc biệt: - Những tiêu thuộc khoản phải thu, khoản phải trả vào toỏng số d chi tiết TK để ghi: tổng số d chi tiết d Nợ ghi phần tài sản, tỉng sè d chi tiÕt d Cã th× ghi ë phần nguồn vốn không đợc bù trừ lẫn - Đối với nhóm TK đièu chỉnh giảm nh TK liên quan đến dự phòng, TK hao mòn TSCĐ TK có số d có, đièu chỉnh giảm cho TK phần tài sản, BCĐKT phải xác định đợc giá trị nên khoản đợc phản ánh bên tài sản ( ghi liền kề cung phần với tiêu đợc điều chỉnh) dới hình thức ghi số âm - Một số TK lỡng tính nh TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, TK 413 - Chênh lệch tỷ giá, TK421 - LÃi cha phân phối, thực chất TK phản ánh nguồn vốn nên đợc phản ánh bên nguồn vốn, d Có ghi bỉnh thờng, d Nợ ghi số âm - Đối với tiêu BCĐKT TK có số d Nợ, đợc ghi đơn nên trực tiếp vào sè liƯu ë cét “ ci kú ” cđa BC§KT cuối niên độ kế toán trớc để ghi vào cột số đầu nămcăn vào số d TK sổ kế toán liên quan đà khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi tiêu tơng ứng cột cuối kỳ Phơng pháp lập cụ thể tiêu dợc trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trởng Bộ Tài Chính 1.3.2 Kết hoạt động kinh doanh 1.3.2.1 Bản chất ý nghià BCKQHĐKD BCKQHĐKD BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doang nghiệp, chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động khác: tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc thuế khoản phải nộp khác Thông qua báo cáo biết đợc tình hình kết kinh doanh, tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc doanh nghiệp, đồng thời qua phân tích đánh giá tiêu BCKQHĐKD kỳ khác cho thấy xu híng ph¸t triĨn ë doanh nghiƯp 8 Ln văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 1.3.2.2 Nội dung kết cấu BCKQHĐKD a) BCKQHĐKD gồm nội dung: - Tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm hoạt đông kinh doanh hoạt đông khác - Tình hình thực nghĩa vụ với nhà nớc bao gồm thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác - Thuế GTGT đợc khấu trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, đợc miễn giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa 1.3.2.3 Cơ sở số liệu phơng pháp lập BCKQHĐKD a) Cơ sở số liệu - BCKQHĐKD kỳ tríc - C¸c sỉ kÕ to¸n cđa c¸c TK tõ loại đến loại TK 133 - thuế GTGT đợc khấu trừ, TK333 - thuế khoản phải nộp nhà nớc - Các tài liệu liên quan khác b) Phơng pháp lập Phần I: - Số liệu để ghi vào cột kỳ trớc báo cáo kỳ lấy từ cột kỳ báo cáo kỳ trớc - Số liêu ghi vào cột kỳ lấy từ TK tổng hợp chi tiết từ loại đến loại TK 421 - lợi nhuận cha phân phối , TK3334 - “thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ” kú - Sè liệu ghi cột luỹ kế từ đầu năm kú nµy lµ tỉng cđa sè liƯu ë cét “l kế từ đầu năm kỳ trớc số liệu cột kỳ báo cáo kỳ 9 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Phần II: Căn chủ yếu vào số liệu BCKQHĐKD kỳ trớc, vào TK cấp ( chi tiÕt theo tõng lo¹i th ) cđa TK 333 - thuế khoản phải nộp nhà nớc , TK 338 - phải trả phải nộp khác sổ chi tiết liên quan khác Kế toán tính toán lấy số liệu để ghi vào tiêu phù hợp thuộc phần Phần III: Số liệu dùng để ghi vào phần đợc vào BCKQHĐKD kỳ trớc, kết hợp với số liệu sổ kế toán chi tiết TK133 - thuế GTGT đợc khÊu trõ ”, TK 3331 - “th GTGT cđa hµng hoá dịch vụ,và tài liệu liên quan khác để tính toán, ghi vào tiêu phù hợp phần Phơng pháp lập cụ thể tiêu dợc trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t sè 89/2002/TT - BTC ngµy 09/10/2002 cđa Bé trëng Bé Tài Chính 1.3.3 Lu chuyển tiền tệ 1.3.3.1 Bản chất ý nghĩa BCLCTT LCTC BCTC tổng hợp, phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền ph¸t sinh kú b¸o c¸o cđa doanh nghiƯp Dùa vào BCLCTT, ngời sử dụng đánh giá đợc khả tạo tiền, biết động tài sản doanh nghiệp, khả toán doanh nghiệpvà dự đoán đựoc luồng tiền kỳ 1.3.3.2 Néi dung vµ kÕt cÊu cđa BCLCTT a) Néi dung BCLCTT gåm phÇn: - Lu chun tiỊn tõ hoạt động kinh doanh: phản ánh toàn dòng tiền thu chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Lu chun tiỊn tõ ho¹t động đầu t: phản ánh toàn dòng tiền thu - chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu t cđa doanh nghiƯp - Lu chun tiỊn tõ ho¹t động tài chính: phản ánh toàn dòng tiền thu chi liên quan trực tiếp đến hoạt động tài cđa doanh nghiƯp b) KÕt cÊu:Phï hỵp víi néi dung BCLCTT đợc kết cấu thành phần: - Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t - Lu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.3.3.3 Cơ sở số liệu phơng pháp lập BCLCTT a)phơng pháp trực tiếp 10 10 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Cơ sở số liệu:BCĐKT, Sổ kế toán vốn băng tiền , sổ kế toán khoản phải thu, phải trả - Nguyên tắc chung:theo phơng pháp BCLCTT đợc lập cách xác định phân tích khoản thực thu, chi tiền sổ kế toán vốn tiền theo loại hoạt động theo nội dung thu, chi b) Phơng pháp gián tiếp : - Cơ sở số liệu: BCĐKT, BCKQHĐKD, tài liệu khác liên quan - Nguyên tắc chung : theo phơng pháp này, BCLCTT đợc lập cách điều chỉnh lợi nhuận trớc thuế hoạt động SXKD khỏi ảnh huởng nghiệp vụ không trực tiếp thu - chi tiền đà làm tăng giảm lợi nhuận: loại trừ lÃi, lỗ hoạt động đầu t hoạt động tài đà tính vào lợi nhuận trớc thuế: điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lu động Phơng pháp lập cụ thể tiêu dợc trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t số 89/2002/TT - BTC ngµy 09/10/2002 cđa Bé trëng Bé Tµi Chính 1.3.4.Thuyết minh báo cáo tài 1.3.4.1 Bản chất vµ ý nghÜa cđa TMBCTC TMBCTC lµ mét bé phËn hợp thành hệ thống BCTC doanh nghiệp, đợc lập để giải thích bổ xung thông tin tình hình hoạt động SXKD, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà BCTC khác trình bày rõ dàng chi tiết 1.3.4.2 Nội dung TMBCTC TMBCTC trình bày khái quát đặc điểm hoạt ®éng cđa doanh nghiƯp, chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dơng doanh nghiệp, tình hình lý biến động số đối tợng tài sản nguồn vốn quan trọng,phân tích số tiêu tài chủ yếu, kiến nghị doanh nghiệp Ngoài giải thích chi tiết tình hình kết hoạt động SXKD, phơng hớng SXKD kỳ tới doanh nghiệp 1.3.4.3 Cơ sở số liệu phơng pháp lập TMBCTC a) Cơ sở số liệu: - Các sổ kế toán kỳ báo cáo - BCĐKT kỳ báo cáo - BCKQHĐKD kỳ báo cáo - TMBCTC kỳ trớc, năm trớc b) nguyên tắc chung: 11 11 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Phần trình bày lợi phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế toán Nếu có thay đổi phải trình bày rõ lý - Trong biểu số liệu, cột số kế hoạch số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột số thùc hiƯn kú tríc thĨ hiƯn sè liƯu cđa kú tớc kỳ báo cáo - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp sử dụng BCTC năm Phơng pháp lập cụ thể tiêu dợc trình bày Quyết định số 167/2000/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t số 89/2002/TT - BTC ngày 09/10/2002 Bộ trởng Bộ Tài Chính 1.4 Phân tích BCTC doanh nghiệp 1.4.1 Sự cần thiết phân tích BCTC Phân tích tài đựoc hiểu trình xử lý số liệu, thông tin tài nhằm đánh giá có hệ thống tài doanh nghiệp, tìm nguyên nhân, xác định nhân tố ảnh hởng đa giải pháp phù hợp với định đối tợng sử dụng.Tài liệu chủ yếu phân tích tài hệ thống BCTC doanh nghiệp, nói cách khác phân tích BCTC phận phân tích tài Thông qua phân tích tài nói chung phân tích BCTC nói riêng, đối tợng sử dụng thông tin đánh giá đợc tình hình tài chính, thực trạng tài doanh nghiệp, hiểu đợc chất vấn đề họ quan tâm giúp họ đa định phù hợp Tóm lại, nói phân tích tài nói chung phân tích BCTC nói riêng công việc cần thiết thiếu đợc nhà quản lý doanh nghiệp nh đối tợng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Tóm lại, nói phân tích nói chung phân tích BCTC nói riêng công việc cần thiết thiếu đợc nhà quản lý doanh nghiệp nh đối tợng khác quan tâm đến tinhf hình tài doanh nghiệp 1.4.2 Mục đích,ý nghĩa phân tích BCTC 1.4.2.1 Phân tích BCTC nhằm đạt đợc mục đích sau: 12 12 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngäc Ba K37 - 21.16 - Cung cÊp kÞp thêi, đầy đủ, trung thực thông tin kinh tế cần thiết cho nhà quản lý doanh nghiệp đối tợng khác có quan tâm đến tình hình doanh nghiệp - Đánh giá trực trạng tài doanh nghiệp kỳ báo cáo tình hình quản lý sử dụng vốn, khả huy động vốn, khả sinh lời hiệu SXKD doanh nghiệp - Cung cấp thông tin tình hình công nợ khả toán, khả tiêu thụ sản phẩm, vấn đề có ảnh hởng tới điều kiện sản xuất, thông tin dự đoán xu hớng phát triển doanh nghiệp tơng lai - Nhìn chung, mục đích phân tích BCTC giúp cho đối tợng sử dụng thông tin BCTC có đợc hiểu biết định vấn đề mà họ quan tâm doanh nghiệp, từ họ đa định đắn để đạt tới mục tiêu cụ thể 1.4.2.2 ý nghĩa Trong sống để giành đợc phần thắng thiết phải hiểu đợc hiểu đợc ngời Trong kinh doanh vậy, chế thị trờng đòi hỏi chung ta phải hiểu ta ai, ta đâu, đối tác ta nh nào, tình hình kết SXKD, tình hình tài ta họ Thông qua việc phân tích BCTC có đợc đáp án cho câu hỏi Điều cho thấy ý nghĩa vô to lớn phân tích BCTC quản lý kinh tế 1.4.3 Phong pháp ph©n tÝch BCTC Trong ph©n tÝch BCTC ngêi ta sư dụng nhiều phơng pháp khác nhau,có phơng pháp nghiên cứu riêng phân tích có phơng pháp nghiên cứu số môn khoa học khác Các phơng pháp thờng đợc vận dụng phân tích BCTC là: 1.4.3.1 Phơng pháp đánh giá kết kinh tế a) Phong pháp phân chia tợng kết kinh tế Các tợng kết kinh tế đợc biểu BCTC thơng đa rạng phức tạp Do vậy, để hiểu đợc chúng cần phân chia chúng theo tiêu thức khác nh theo yếu tố cấu thành, theo địa điểm phát sinh theo thời gian, qua xác định đợc nguyên nhân nh đợc trọng điểm công tác quản lý, đồng thời có biện pháp điều chỉnh thích hợp nhằm đạt hiệu cao tơng lai b) Phơng pháp so sánh 13 13 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Là phơng pháp đợc sử dụng nhiều phân tích BCTC.Tuỳ thuộc vào mục tiêu cụ thể việc phân tích so sánh theo cách khác nhau: So sánh thực tế với kế hoạch để thấy đợc tình hình thực kế hoạch, so sánh thực tế năm với thực tế năm trớc( hàng loạt năm trớc ) để thấy đựoc mức độ tăng giảm xu hớng phát triển, so s¸nh sè liƯu cđa doanh nghiƯp víi doanh nghiƯp kh¸c ( số bình quân chung ngành ) để thấy đợc vị trí sức mạnh doanh nghiệp Khi ph©n tÝch cã thĨ sư dơng ph©n tÝch theo chiêu ngang hay phân tích theo chiều dọc Phân tích theo theo chiều ngang việc so sánh số tơng đối số tuyệt đối tiêu BCTC, qua cho ta thấy đợc biến động tiêu Phân tích theo chiều dọc việc xem xét tỷ trọng tiêu tronh tổng thể quy mô chung, qua thấy đợc mức độ quan trọng tiêu tổng thể 1.4.3.2 Phơng pháp xác định mức độ ảnh hởng nhân tố đến kết kinh tế Để xác định mức độ ảnh hởng nhân tố đến kết kinh tế, phân tÝch kinh tÕ cã thĨ sư dơng mét hƯ thèng phơng pháp nh thay liên hoàn, phơng pháp số chênh lệch, phơng pháp cân đối Ngoài phân tích BCTC ngời ta sử dụng số phơng pháp toán học,song chủ yếu phơng pháp tơng quan quy hồi Việc vận dụng phơng pháp toán sễ phục vụ cho công tác dự đoám, dự báo làm sở để đề mục tiêu vầ xây dựng kế hoạch tơng lai Phơng pháp mẻ phân tích BCTC nói riêng công tác quản lý doanh nghiệp nãi chung 1.4.4 Néi dung ph©n tÝch BCTC 1.4.4.1 Ph©n tích khái quát BCĐKT * BCĐKT trớc hết đợc sủ dụng để phân tích khái quát tình hình biết động tài sản nguồn vốn Bằng cách so sánh số cuối kỳ với số đầu năm toàn (hoặc loại) tài sản (hoặc nguồn vốn ) nhằm thấy đợc biến động quy mô hoạt động SXKD doanh nghiệp đồng thời, cần xác định tû trräng cđa tõng lo¹i chiÕm tỉng sè cđa thời điểm đầu năm cuối kỳ, sau thông qua tỷ trọng tiêu mà rút nhận xét, kết luận cần thiết tình hình tài doanh nghiệp (phụ lục 1.1) 14 14 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 * Sau phân tích khái quát chóng ta ®i xem xÐt mét sè mèi quan hƯ cân đối tiêu, khoản mục quan trọng BCĐKT Cụ thể nh sau: Nguồn vốn chủ sở hữu = TSCĐ đầu t dài hạn + TSLĐ đầu t ngắn hạn Cân đối xảy nguồn vốn chủ sở hữu vừa đủ trang trải loại tài sản dùng vào hoạt động SXKD doanh nghiệp mà vay chiếm dụng Nguồn vốn chủ sở hữu + Các khoản nợ dài hạn = TSCĐ đầu + t dài hạn TSLĐ đầu t ngắn hạn Cân đối có nghĩa toàn tài sản có doanh nghiệp đợc hình thành từ nguồn vốn mà doanh nghiệp sử dụng dài hạn, đem lại ổn dịnh doanh nghiệp qua trình kinh doanh Nguồn vốn chủ sở hữu + Các khoản nợ dài hạn = TSCĐ đầu t dài hạn Khi hai cân đối xảy chứng tỏ doanh nghiệp đà dùng vốn dài hạn để tài trợ cho nhu cầu dài hạn, dùng vốn ngắn hạn để tài trợ cho nhu cầu ngắn hạn mô hình tài trợ mang lại ổn định an toàn mặt tài Các cân đối mang tính lý thuyết hgớng phấn đấu doanh nghiệp nhằm sử dụng vốn hợp lý lành mạnh hoá tình hình tài Trên thực tế thờng xảy hai trờng hợp sau: - TH1: Vế trái > Vế phải Các nguồn vốn dài hạn dùng để tài trợ cho TSCĐ đầu t dài hạn không hết, số lại doanh nghiệp sử dụng cho nhu cầu ngắn hạn Đồng thời TSLĐ đầu t ngắn hạn lớn nợ ngắn hạn Điều chứng tỏ khả toán doanh nghiệp tốt - TH2: Vế trái < Vế phải Các nguồn vốn dài hạn nhỏ giá trị tài sản mà chúng cần tài trợ, doanh nghiệp đà dùng phần nợ ngắn hạn để tài trợ cho nhu cầu dài hạn 15 15 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 thiếu Khi doanh nghiệp tình trạng chúng tỏ khả toán doanh nghiệp yếu, tình hình tài doanh nghiệp lành mạnh * Tiếp theo cần tình toán tiêu phản ánh tình hình đầu t khả tự tài trợ: TSCĐ đầu t dài hạn Tỷ suất đầu t tổng quát = x 100% Tổng tài sản Nguyên giáTSCĐHH + Chi phí XDCBDD Tỷ suất đầu t TSCĐHàNG HOá = x100% Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ tổng quát = x100% Tổng tài sản Nguồn vốn chủ sở hữu Tỷ suất tự tài trợ = TSCĐ x100% Nguyên giáTSCĐ+Chi phí XDCBDD Phơng pháp phân tích:so sánh số cuối kỳ với số đầu năm cuả tiêu đồng thời vào tình hình thực tế doanh nghiƯp ®Ĩ tõ ®ã cã kÕt ln cho phï hợp Số liệu BCĐKT đợc sử dụng để phân tích khả toán, mức dộ rủi ro tài doanh nghiệp 1.4.4.2 Phân tích khái quát BCKQHĐKD Khi phân tích tình hình tài doanh nghiệp thông qua BCKQHĐKD, trớc hết sử dụng kỹ thuật so sánh theo cột dọc kết hợp so sánh theo chiều ngang sử dụng mẵu phân tích kết kinh doanh sau phân tích số nhóm tiêu.(phụ lục1.2) - Nhóm tiêu phản ánh chi phí: + Tỷ suất giá vốn hàng bán doanh thu + Tỷ suất chi phí bán hàng doanh thu 16 16 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngäc Ba K37 - 21.16 + Tû suÊt chi phÝ quản lý doanh nghiệp doanh thu Doanh thu thay đổi Doanh thu kỳ Doanh thu = kỳ trớc Nhóm tiêu phản ánh lợi nhuận + Tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu + Tỷ suất lợi nhuận daonh thu + Tû st lỵi nhn tríc th (sau th ) doanh thu - Chỉ tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc + Tỷ lệ hoàn thàn nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc: đựoc tính cánh lấy tổng số tiền phải nộp chia cho tổng số phải nộp ngân sách nhà nớc Phơng pháp phân tích nhóm tiêu so sánh số liệu kỳ báo cáo với số liƯu kú gèc (kú kÕ ho¹ch, kú tríc ) cđa tiêu, từ đánh giá mức đọ hoàn thành kế hoạch cho thấy xu phát triển doanh nghiệp Để làm rõ kết hoạt ®éng SXKD cđa tõng doanh nghiƯp ngêi ta cßn sư dụng công thức sau: Lợi nhuận từ hoạt động SXKD = Doanh thu - Trị giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng chi phí QLDN Đồng thời sử dụng phơng pháp cân đối để xác định biến động nhân tố đến lợi nhuận ví dụ ảnh hởng doanh thu tới lợi nhuận: (ảnh hởng nhân tố khác xác định tơng tự) 1.4.4.3 Phân tích khái quát BCLCTT - Để biết đợc luồng tiền vào doanh nghiệp sao, ngời ta lập bảng phân tích sau:(xem phụ lục 1.3) - Trớc hết so sánh lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh với hoạt động khác, đồng thời so sánh khoản tiền thu chi hoạt động để thấy đợc tiền tạo từ đâu, nguồn tạo nhiều tiền từ đánh giá sức mạnh tài doanh nghiệp, sức mạnh tài thể chủ yếu khả tạo tiền từ hoạt động kinh doanh 17 17 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - So sánh số tuyệt đối số tơng đối kỳ với kỳ trớc khoản mục BCLCTT đểthấy đợc biến động khả tạo tiền khoản mục thu chi - Đồng thời tính toán mức độ tạo tiền từ hoạt động kinh doanh so với tổng số tiền tạo kỳ Lu chuyển tiền từ HĐKD Mức độ tạo tiền từ hoạt động kinh doanh = x100% Lu chuyển tiền kỳ 1.4.4.4 Phân tích tình hìn công nợ khả toán a) Phân tích tình hình công nợ Phơng pháp phân tích nội dung thơng đợc tiến hành qua bớc sau - Bớc 1: Lập bảng phân tích công nợ( xem phơ lơc 1.4) - Bíc 2: So s¸nh tỉng công nợ phải trả với tôngr công nợ phải thu ngợc lại để xem xét doanh nghiệp tình trạng bị chiếm dụng vốn hay chiếm dụng vốn - Bớc 3: Xác định số tiêu cụ thể phản ánh tình hình công nợ Phải thu khách hàng Số ngày doanh thu bán chịu = x360 Doanh thu Doanh thu Hệ số vòng quay khoản phải thu = Các khoản phỉa thu bình quân Số ngày kỳ(90,360) Số ngày thu tiền bình quân = Hệ số vòng quay khoản phải thu 18 18 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 Phơng pháp phân tích: So sánh kỳ với kỳ trớc tiêu kết hợp với việc xem xét mức độ biến động khoản phải thu, phải trả từ tìm nguyên nhân biên pháp giải b) Phân tích khả toán Khả toán khả doanh nghiệp dùng tiền khoản tơng đơng tiền để toán cacs khoản nợ ngắn hạn Thông qua ngời ta đánh giá đợc thực trạng tài nh xu hớng phát triển doanh nghiệp Khi phân tích khả toán, trớc hết vào số liệu BCĐKT để tính toán lập bảng phân tích (phụ lục 1.5) Sau đó, để làm rõ tình hình khả toán doanh nghiệp, ngời ta kết hợp với số liệu BCLCTT để xác định số tiêu sau: Lu chuyển tiền từ HĐKD Hệ số toán nợ ngắn hạn = Tổng nợ ngắn hạn Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Hệ số trả lÃi vay = Tất khoản lÃi đà trả ngắn hạn dài hạn Phơng pháp phân tích: So sánh số cuối kỳ với số đầu năm tiêu nhằm thấy đợc khả doanh nghiệp trả đợc khoản nợ phải trả đến hạn toán Nếu doanh nghiệp có khả toán cao cho thấy tình hình tài lành mạnh, khả quan ngợc lại 1.4.4.5 Phân tích rủi ro tài chÝnh cđa doanh nghiƯp Rđi ro tµi chÝnh doanh nghiƯp thơng đợc phản ánh thông qua tiêu sau: + Hệ số ttổng nợ tài sản + Hệ số nợ ngắn hạn tài sản lu động Các hệ số biến thiên chiều với mức độ rủi ro doanh nghiệp Doanh thu (hoặc giá vốn) Hệ số vòng quay hàng tồn kho = Trị giá hàng tồn kho bình quân 19 19 Luận văn tèt nghiƯp Ph¹m Ngäc Ba K37 - 21.16 NÕu chu kỳ sản xuất ngắn, hàng tồn kho giảm, hệ số quay vòng hàng tồn kho tăng rủi ro tài giảm ngợc lại Lợi nhuận trớc thuế lÃi vay Hệ số toán lÃi vay = LÃi vay phải trả Hệ số cho biết vốn vay đà đợc sử dụng tốt tới mức đem lại khoản lợi nhuận bao nhiêu, có đủ bù đắp lÃi vay phải trả không Thêm vào ®ã, ®Ĩ hiĨu râ h¬n vỊ rđi ro cđa doanh nghiệp cần kết hợp với số tiêu thuộc nội dung phân tích khác 1.4.4.6 Phân tích hiệu sử dung vốn Hiệu sử dụng vốn phạm trù kinh tế phản ánh trình đọ sử dụng ngn lùc vỊ vËt t, lao ®éng, tiỊn vèn ®Ĩ đạt đợc lợi nhuận cao với chi phí thấp Các tiêu phân tích là: * Nhóm tiêu phản ánh hiệu suất sử dụng vốn: Doanh thu(giá trị sản xuất) Hiệu suất sử dụng vốn SXKD = Vốn SXKD bình quân Doanh thu(giá trị sản xuất) Hiệu suất sử dụng VCĐ = Nguyên giá bình quân TSCĐ * Nhóm tiêu phản ánh tốc độ luân chuyển vốn Doanh thu (giá vốn) Số vòng luân chuyển VLĐ = Vốn lu động bình quân Thời gian kỳ báo cáo Số ngày luân chuyển VLĐ = Số vòng luân chuyển vốn lu động 20 20 Luận văn tốt nghiệp số VLĐ tiết kiệm(lÃng phí) = (sốngàyluân chuyển kỳ Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - số ngày luân) chuyển kỳ trớc x doanh thu(giávốn)bình quân ngày Nếu kết số chênh lệch (-) chứng tỏ doanh nghiệp đà tiết kiệm đợc vốn,trờng hợp chênh lệch (+) biểu tình trạng lÃng phí vốn * Nhóm tiêu phản ánh sức sinh lợi vốn: - Tỷ suất lợi nhuận trớc (sau) thuế vốn SXKD (VLĐ,VCĐ) bình quân - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế vốn chủ sở hữu bình quân 1.4.5 Tổ chức công tác phân tích BCTC doanh nghiệp Để phát huy hiệu quản lý kinh tế, công tác phân tích BCTC đòi hỏi phải đợc tổ chức cách khao học có hệ thống cao Các bớc phân tÝch bao gåm: 1.4.5.1 X©y dùng kÕ hoach ph©n tÝch Trong kế hoạch phân tích cần xác định: Nội dung phân tích, phạm vi phân tích, khoảng thời gian cần phân tích, thời gian ấn định kế hoạch phân tích (gồm thời gian chuẩn bị thời gian tiến hành phân tích ), ngời thực phân tích 1.4.5.2.Tập hợp kiểm tra xử lý tài liệu Căn vào mục đích, nội dung phân tích để xác định thu thập tài liệu cần thiết Hệ thống BCTC tài liệu quan trọng để phân tích BCTC Bên cạnh kết hợp sủ dụng số tài liệu khác liên quan đến hoạt ®éng kinh doanh cđa daonh nghiƯp nh chÝnh s¸ch, chÕ độ nhà nớc, tài liêu kế hoạch, dự đoán, định mức Tài liệu thu thập đợc từ nhiều nguồn khác nên cần phải kiểm tra sử lý tríc sư dơng CÇn kiĨm tra vỊ tÝnh hợp pháp, tính xác thống tài liệu, loại bỏ tài liệu không đạt yêu cầu, lựa chon tài liệu cần thiết, phù hợp cho phân tích 1.4.5.3 Tiến hành phân tích Căn vào kế hoạch phân tích đà xây dựng tài liệu đà chuẩn bị, dung phơng pháp thích hợp để phân tích theo nguyên tắc: từ tổng quát đến chi tiết cuối tập hợp lại Có thể tóm tắt bớc nh sau: - Đánh giá chung:Khái quát biến động tiêu phân tích Bằng trị số biến đông sơ nhận xét chung, qua có phơng hớng để phân tích chi tiết 21 21 Luận văn tốt nghiệp Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 - Phân tích + Xác định mối liên hệ tiêu ngiên cứu với nhân tố ảnh hởng + Xác định đối tọng cụ thể phân tích + Tính mức độ ảnh hởng nhân tố đến tiêu phân tích + Lập biểu trình bày số liệu phân tích + Phân loại nhân tố(tích cùc, tiªu cc, chđ u, thø u ) TËp trung vào nhân tố có tỷ trọng lớn nhân tố có biến động nhiều, nội dung phức tạp từ tìm nguyên nhân giải pháp - Kết luận, kiến nghị 1.4.5.4 Lập báo cáo phân tích: Kết thúc công tác phân tích cần phải lập báo cáo phân tích, trình bày đánh giá chủ yếu tài doanh nghiệp, nguyên nhân đà ảnh hởnh tích cực tiêu cực đến tình hình kết đó, biện pháp hạn chế, loại trừ ảnh hởng nhân tố tiêu cực, phát huy ảnh hởng nhân tố tích cực nhằm tăng hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh cải thiện tình hình tài 22 22 Luận văn tốt nghiệp 23 Phạm Ngọc Ba K37 - 21.16 23 ... định đối tợng sử dụng .Tài liệu chủ yếu phân tích tài hệ thống BCTC doanh nghiệp, nói cách khác phân tích BCTC phận phân tích tài Thông qua phân tích tài nói chung phân tích BCTC nói riêng, đối... pháp - Kết luận, kiến nghị 1.4.5.4 Lập báo cáo phân tích: Kết thúc công tác phân tích cần phải lập báo cáo phân tích, trình bày đánh giá chủ yếu tài doanh nghiệp, nguyên nhân đà ảnh hởnh tích cực... nhà quản lý doanh nghiệp nh đối tợng khác quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Tóm lại, nói phân tích nói chung phân tích BCTC nói riêng công việc cần thiết thiếu đợc nhà quản lý doanh nghiệp