Đang tải... (xem toàn văn)
Khảo sát, đánh giá và giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ doanh nghiệp vừa và nhỏ
-3- MUÏC LUÏC Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black Trang MỞ ĐẦU ………………………………………………………………………………………………………………………………… 01 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black Chương I Formatted: Font color: Black 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ Khái niệm kiểm soát nội ………………………………………………………………………… 03 1.1.1 Lịch sử hình thành …………………………………………………………………………………………………… 03 1.1.2 Định nghóa kiểm soát nội ………………………………………………………………………………… 07 1.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội ………………………… 09 Formatted: Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black Formatted: Bullets and Numbering Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1 Môi trường kiểm soát ……………………………………………………………………………………………… 09 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.1 Triết lý quản lý phong cách điều hành …………………………………………………… 09 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.2 Cơ cấu tổ chức …………………………………………………………………………………………………………… 10 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.3 Phương pháp phân chia quyền hạn trách nhiệm …………………………………… 11 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.4 Năng lực đội ngũ nhân viên ………………………………………………………………………… 12 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.5 Chính sách nhân ………………………………………………………………………………………………… 12 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.6 Sự liêm giá trị đạo đức ………………………………………………………………………… 13 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.1.7 Hội đồng quản trị Ủy ban kiểm toán ………………………………………………………… 14 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.2 Đánh giá rủi ro ……………………………………………………………………………………………………………… 16 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.2.1 Nội dung đánh giá ruûi ro ……………………………………………………………………………… 16 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.2.2 Tiêu chí đánh giá …………………………………………………………………………………………………… 20 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.3 Hoạt động kiểm soát ………………………………………………………………………………………………… 22 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.3.1 Phân chia trách nhiệm …………………………………………………………………………………………… 23 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.3.2 Kiểm soát trình xử lý thông tin ………………………………………………………………… 23 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.3.3 Bảo vệ tài saûn …………………………………………………………………………………………………………… 25 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.3.4 Phân tích rà soát ……………………………………………………………………………………………………… 25 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 1.2.4 Thông tin truyền thông 26 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black -4- 1.2.4.1 Thoâng tin 26 Formatted: Indent: Left: 18 pt, Right: -10.6 pt Truyền thông 28 Giaùm saùt 30 Hạn chế kiểm soát nội 33 Chương II KHẢO SÁT THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI Formatted: Font color: Black BỘ TẠI MỘT DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở VIỆT NAM 2.1 Khảo sát thực trạng 35 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 2.1.1 Mục đích, đối tượng phương pháp khảo sát 35 2.1.1.1 Mục đích khảo sát 35 2.1.1.2 Đối tượng khảo sát 37 2.1.1.3 Phương pháp đánh giá 38 2.1.2 Đánh giá thực trạng kiểm soát nội 39 2.1.2.1 Đánh giá tổng thể theo yếu tố kiểm soát nội 39 2.1.2.2 Đánh giá kiểm soát nội chu trình nghiệp vụ chủ yếu 45 2.2 Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Công ty TNHH Meinan (Việt Nam) 49 2.2.1 Hoaøn thiện môi trường kiểm soát 49 2.2.1.1 Triết lý quản lý phong cách điều hành 49 2.2.1.2 Hoàn thiện cấu tổ chức, phân chia quyền hạn trách nhiệm 50 2.2.1.3 Năng lực đội ngũ nhân viên 51 2.2.1.4 Chính sách nhân sự, liêm giá trị đạo đức 52 2.2.2 Hệ thống thông tin truyền thông 53 2.2.3 Hoàn thiện chu trình nghiệp vụ chủ yếu 53 2.2.3.1 Lập kế hoạch mua haøng 53 2.2.3.2 Hoạt động mua hàng nước 54 Formatted: Indent: Left: 18 pt, Tabs: 444 pt, Left,Leader: … + Not at 432.35 pt -5- 2.2.3.3 Hoạt động nhập hàng hoùa 54 2.2.3.4 Hoạt động thủ tục kiểm soát kho hàng 55 2.3 Đánh giá công cụ Báo cáo COSO 1992 vận dụng vào Formatted: Font color: Black Việt Nam 56 2.3.1 Ưu điểm 56 Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black 2.3.2 Nhược ñieåm 57 Chương III MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ Ở CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 3.1 Tổng quan doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam 59 3.1.1 Khái niệm doanh nghiệp vừa nhoû 59 3.1.2 Sự phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ 61 3.1.2.1 Thời kỳ thứ (trước năm 1986) 61 3.1.2.2 Thời kỳ thứ hai (trước Luật doanh nghiệp ban hành) 61 3.1.2.3 Thời kỳ thứ ba từ Luật doanh nghiệp ban hành đến 62 3.1.3 Vai trò doanh nghiệp vừa nhỏ xã hội 63 3.2 Kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam 63 3.2.1 Môi trường kiểm soát 64 3.2.1.1 Triết lý quản lý phong cách điều hành 64 3.2.1.2 Chính sách nhân lực nhân viên 66 3.2.2 Đánh giá rủi ro 67 3.2.2.1 Mục tiêu toàn doanh nghiệp phận 68 3.2.2.2 Nhận biết rủi ro 69 3.2.3 Hoaït động kiểm soát 71 3.2.3.1 Phân chia trách nhiệm 71 3.2.3.2 Kiểm tra hoạt động 72 3.2.3.3 Các chu trình nghiệp vụ chủ yếu 73 Formatted: Font color: Black Formatted: Indent: Left: 18 pt, Right: -10.6 pt Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black -6- 3.3 Đánh giá chung kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Formatted: Font color: Black Vieät Nam 74 3.4 Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam 77 3.4.1 Các giải pháp phía doanh nghiệp 78 3.4.1.1 Xây dựng chiến lược phát triển nguồn nhân lực 78 3.4.1.2 Xây dựng chiến lược hoạt động kinh doanh 79 3.4.1.3 Quan taâm đến hoạt động kiểm soát doanh nghiệp 79 3.4.1.4 Thúc đẩy trình tiếp nhận công nghệ quản lý đại từ nhà đầu tư 80 3.4.1.5 Sử dụng dịch vụ tư vấn 80 3.4.2 Các giải pháp trợ giúp 80 3.4.2.1 Xây dựng hệ thống lý luận kiểm soát nội phù hợp Việt Nam 80 Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black Formatted: Font color: Black 3.4.2.2 Bổ sung kiến thức kiểm soát nội cho chương trình đào taïo 81 3.4.2.3 Nhaø nước cần thể chế hóa quy định pháp luật 82 3.4.1.4 Tăng cường dịch vụ trợ giúp doanh nghiệp 82 KẾT LUAÄN 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LUÏC Formatted: Indent: Left: 18 pt Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black -7- Kiểm soát nội hữu hiệu nhu cầu tất yếu khách quan doanh nghiệp Deleted: ¶ ¶ ¶ ¶ ¶ ¶ ¶ ¶ ¶ kinh tế thị trường Kiểm soát nội tồn phát triển hầu hết Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài doanh nghiệp Việt Nam phần lớn yếu kém, chưa phối hợp chặt chẽ thành thể thống phận có liên quan Formatted: Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ Trong đó, doanh nghiệp vừa nhỏ nước ta lại có vai trò quan trọng trình phát triển kinh tế, thực mục tiêu kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước Chính thế, việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ cần thiết giai đoạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Luận văn tập trung nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Formatted: Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black vừa nhỏ Việt Nam Xuất phát từ tính đa dạng hoạt động, tổ chức doanh nghiệp vừa nhỏ, khuôn khổ luận văn cao học, chọn hướng tiếp cận đề tài theo hai mức độ: Trước hết, nghiên cứu kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ cụ thể Sau đó, mở rộng việc khảo sát số doanh nghiệp vừa nhỏ chọn lọc Mục đích nghiên cứu đề tài Là đề tài nghiên cứu để ứng dụng vào hoạt động quản lý kinh doanh cuûa Formatted: Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black doanh nghiệp, mục đích là: - Hệ thống hóa lý luận kiểm soát nội bộ, vấn đề chưa nghiên cứu nhiều hoạt động doanh nghiệp Việt Nam Formatted: Indent: Left: pt, Hanging: 17.85 pt, Bulleted + Level: + Aligned at: pt + Tab after: 18 pt + Indent at: 18 pt -8- - Sử dụng hệ thống lý luận đại kiểm soát nội để đánh giá hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ cụ thể - Khảo sát, đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam - Từ đó, đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp phù hợp với phát triển kinh tế Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Trong phần đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, sử dụng chủ yếu Formatted: Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black phương pháp quy nạp, dựa khảo sát doanh nghiệp cụ thể để rút nguyên tắc chung Một số kỹ thuật thống kê, phân tích định lượng sử dụng để làm sở cho kết luận Nội dung đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm có chương: Chương 1: Tổng quan kiểm soát nội Chương 2: Khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Việt Nam Chương 3: Khảo sát, đánh giá giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam Formatted: Font color: Black Formatted: Font: VNI-Times, 13 pt, Font color: Black -9- Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black CHƯƠNG I Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 KHÁI NIỆM VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Lịch sử hình thành Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chuỗi quy trình Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black nghiệp vụ đan xen cách có hệ thống khâu quy trình nghiệp vụ cần đến chức kiểm soát Hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển chức kiểm soát chiếm vị trí quan trọng Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black trình quản lý điều hành kinh doanh, thông qua hoạt động kiểm soát nhà quản lý đánh giá chấn chỉnh việc thực nhằm đảm bảo đạt mục tiêu đề với hiệu suất cao Để thực chức kiểm soát, nhà quản lý sử dụng công cụ chủ yếu kiểm soát nội (KSNB) đơn vị Trong kỷ qua, khái niệm KSNB phát triển từ chỗ xem phương pháp giúp cho kiểm toán viên độc lập xác định phương pháp hiệu việc lập kế hoạch kiểm toán đến chỗ coi phận chủ yếu hệ thống quản lý hữu hiệu Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black Thời kỳ tiền COSO (từ năm 1992 trở trước) Khái niệm KSNB bắt đầu sử dụng vào đầu kỷ 20 tài liệu Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black kiểm toán Lúc đó, KSNB hiểu biện pháp để bảo vệ tiền không Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black bị nhân viên gian lận Sau đó, khái niệm dần mở rộng: Người ta cho KSNB không dừng lại việc bảo vệ tài sản (không có tiền) mà - 10 - nhằm bảo đảm việc ghi chép kế toán xác, nâng cao hiệu hoạt động khuyến khích tuân thủ sách nhà quản lý Năm 1977, sau vụ bê bối Watergate, khoản toán bất hợp pháp cho phủ nước bị phát giác, Quốc Hội Hoa Kỳ thông qua Điều Luật Hành vi hối lộ nước Điều luật nhấn mạnh việc KSNB nhằm ngăn ngừa khoản toán bất hợp pháp dẫn đến yêu cầu ghi chép đầy đủ hoạt động Lần đầu tiên, hoạt động KSNB tổ chức đề cập đến văn pháp luật Năm 1985, đổ bể công ty cổ phần, có niêm yết làm cho nhà lập quy quan tâm đến KSNB Nhiều quy định, hướng dẫn KSNB ban hành giai đoạn này, là: - Ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ (ASB) (1) ban hành điều chỉnh chuẩn Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black mực kiểm toán KSNB vào năm 1988 - Ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) (2) ban hành nguyên tắc báo cáo Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black trách nhiệm đánh giá hiệu hệ thống KSNB vào năm 1988 (3) - Năm 1991, Tổ chức nghiên cứu kiểm toán nội (IIARF) hướng dẫn kiểm soát kiểm toán hệ thống thông tin Những quy định mặt làm phong phú khái niệm KSNB mặt khác dẫn đến yêu cầu phải hình thành hệ thống lý luận có tính chuẩn mực KSNB Sự đời Báo cáo COSO 1992 Auditing Standards Board - Viết tắt ASB Securities and Exchange Commission - Viết tắt SEC (3) The Institute of Internal Auditors Research Foundation - Viết tắt IIARF (1) (2) Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black - 11 - Quá trình phát triển công ty Hoa Kỳ trình phát triển quy mô gian lận gây thiệt hại đáng kể cho kinh tế Nhiều Ủy ban đời để khảo sát tìm cách khắc phục, có Ủy ban Quốc gia chống gian lận báo cáo tài - gọi tắt Ủy ban Treadway đời năm 1985 COSO(1) ủy ban bao gồm nhiều tổ chức nghề nghiệp nhằm hỗ trợ cho UÛy Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black ban Treadway Các tổ chức nghề nghiệp bao gồm: Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA)(2), Hội Kế toán Hoa Kỳ (AAA)(3), Hiệp hội nhà quản trị tài (FEI)(4), Hiệp hội kiểm toán viên nội (IIA)(5) Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA)(6) Qua trình tìm hiểu gian lận, COSO nhận thấy KSNB có ảnh hưởng lớn đến khả xảy gian lận Vì thế, việc nghiên cứu đưa khuôn khổ chung KSNB đặt Báo cáo COSO 1992 kết trình nghiên cứu này, cung cấp hệ thống lý luận đầy đủ KSNB thời điểm này, kế thừa phát triển nghiên cứu trước KSNB Báo cáo COSO 1992 gồm có phần: - Phần - Bản tóm lược: Tổng quan KSNB cho nhà quản lý cấp cao - Phần - Hệ thống lý luận: Định nghóa KSNB, mô tả yếu tố KSNB tiêu chí để kiểm soát hệ thống - Phần - Báo cáo cho thành phần bên ngoài: Hướng dẫn cách thức báo cáo cho đối tượng bên KSNB liên quan đến tài (1) Committed Of Sponsoring Organization - Ủy ban đồng bảo trợ American Institute of Certified Public Accountants - Viết tắt AICPA (3) American Accounting Association - Viết tắt AAA (4) Financial Executives Institute - Viết tắt FEI (5) The Institute of Internal Auditors - Viết tắt IIA (6) Institute of Management Accountants - Viết tắt IMA (2) Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black - 12 - - Phần - Các công cụ đánh giá: Bao gồm Bảng biểu phục vụ cho việc đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB Nội dung chi tiết công cụ trình bày tóm tắt Phụ lục Định nghóa mục tiêu KSNB Báo cáo COSO 1992 trình bày mục 1.1.2 Thời kỳ hậu COSO (từ năm 1992 đến nay) Báo cáo COSO 1992 tạo lập tảng lý luận KSNB Trên sở đó, hàng loạt nghiên cứu KSNB nhiều lónh vực đời đây: - Phát triển theo hướng quản trị: Năm 2001, dựa Báo cáo COSO 1992, COSO nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp Bản dự thảo hình thành công bố vào tháng năm 2003 - Phát triển theo hướng chuyên sâu vào ngành nghề cụ thể: Báo cáo Basle 1998 Ủy ban Basle Ngân hàng Trung ương đưa công bố khuôn khổ KSNB ngân hàng Báo cáo Basle 1998 không đưa lý luận mà vận dụng lý luận Báo cáo COSO 1992 vào lónh vực ngân hàng - Phát triển theo hướng quốc gia: Nhiều quốc gia giới có khuynh hướng xây dựng khuôn khổ lý thuyết riêng KSNB Điển hình Báo cáo CoCo 1995 (Canada) Báo cáo Turnbull 1999 (Anh) Các báo cáo có quan điểm riêng tổng thể khác biệt lớn so với Báo cáo COSO 1992 Tóm lại: Báo cáo COSO 1992 tài liệu giới nghiên cứu định nghóa KSNB cách đầy đủ có hệ thống Đặc điểm bật tầm nhìn rộng, mang tính quản trị, đề cập vấn đề liên quan báo cáo tài chính, lónh Formatted: Font: 13 pt, Font color: Black Formatted: Font: 13 pt, Underline, Font color: Black ... Chương III MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ Ở CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TẠI VIỆT NAM 3.1 Tổng quan doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam 59 3.1.1 Khái niệm doanh nghiệp vừa nhỏ 59... kiểm soát nội để đánh giá hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ cụ thể - Khảo sát, đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam - Từ đó, đề xuất giải. .. quan kiểm soát nội Chương 2: Khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Việt Nam Chương 3: Khảo sát, đánh giá giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội doanh nghiệp vừa nhỏ
