TỔNG QUAN VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TỔNG QUAN VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Khái quát hoạt động kinh doanh ngân hàng 1.1 Ngân hàng tồn phát triển tất yếu kinh tế thị trường Hệ thống ngân hàng thước đo vững mạnh kinh tế quốc gia Vậy, ngân hàng thực hoạt động kinh tế? Theo luật tổ chức tín dụng Việt Nam: “Ngân hàng loại hình tổ chức tín dụng phép thực tồn hoạt động ngân hàng hoạt động khác có liên quan” Về chất, ngân hàng loại hình trung gian tài bên “cầu vốn” bên “cung vốn” Với nhiều hình thức khác nhau, luồng vốn kinh tế luân chuyển từ người tiết kiệm sang nhà đầu tư thơng qua ngân hàng cách hiệu Hay nói cách khác, ngân hàng vay vay Xét kinh tế khơng có ngân hàng, lượng tiền tiết kiệm dân chúng tồn dạng tiền mặt sử dụng cho mục đích tiêu dùng, người có vốn người cần vốn giao dịch trực tiếp với điều khó khơng phải lúc họ gặp lúc trùng khớp nhu cầu Nếu có mơi giới họ phí mơi giới lại cao Hay đa dạng chút khoản tiền tiết kiệm sử dụng để mua chứng khoán đầu tư vào cơng ty Nhưng nhìn chung, lượng chứng khốn đầu tư vào cơng ty Ngun nhân cơng ty chưa tạo lòng tin dân chúng, dân chúng phải thời gian, công sức, tiền thu thập thơng tin, phân tích đánh giá tình hình hoạt động công ty để đến định có nên đầu tư hay khơng mà khơng chắn hiệu việc đầu tư tổ chức chuyên nghiệp thực việc đánh giá tình hình hoạt động cơng ty… Mặt khác, tiền có giá trị thời gian, đồng tiền ngày hôm khác nhiều so với đồng tiền ngày mai Do vậy, đồng tiền nắm giữ tuý để tiêu dùng đồng tiền ngày bị giá điều quan trọng kinh tế bị “bỏ đói” khơng có nguồn vốn cung ứng Ngân hàng thương mại với vai trị trung gian tài giải cách hiệu vấn đề nêu NHTM có uy tín tổ chức chun nghiệp lĩnh vực tài tiền tệ nơi tin cậy dân chúng tổ chức kinh tế gửi vào khoản tiết kiệm Bởi NHTM có đội ngũ chun gia đánh giá giám sát hoạt động người vay tiền, kết hợp với cơng nghệ đại đảm bảo an tồn cho khoản tiền nằm ngân hàng NHTM đáp ứng nhu cầu sinh lời cho người gửi tiền với nhiều loại hình tiền gửi khác mức lãi suất tiền gửi tương ứng Đây lợi ích bên “cung vốn” Sử dụng lượng “đầu vào” đa dạng phong phú, NHTM tiếp tục thực cơng việc mảng thứ hai tín dụng Tức thực việc cho vay cá nhân, tổ chức kinh tế cần vốn với kỳ hạn cho vay khác mức lãi suất cho vay phù hợp với nhu cầu vay Như vậy, người cần vốn có vốn, kinh tế khơng bị “bỏ đói” Tóm lại, với tính chun mơn hố qui mơ hoạt động lớn, NHTM thực việc luân chuyển vốn hiệu kinh tế Do đó, NHTM ví “huyết mạch” kinh tế NHTM có chức sau: Thứ nhất, chức luân chuyển tài sản (chức trung gian tín dụng): Với chức này, NHTM tiến hành đồng thời hai hoạt động: huy động vốn cấp tín dụng Ngân hàng huy động vốn nhiều hình thức khác nhận tiền gửi khách hàng, phát hành giấy tờ có giá vay từ tổ chức tín dụng khác, vay NHTW…Đồng thời với lượng vốn huy động được, ngân hàng thực đầu tư cách cấp tín dụng đầu tư chứng khốn (chứng khốn sơ cấp) Thơng qua hoạt động này, ngân hàng thực việc chuyển đổi loại tài sản tài thành loại tài sản tài khác, thoả mãn nhu cầu người vay người cho vay, thúc đẩy luân chuyển vốn kinh tế Thứ hai, cung cấp dịch vụ tốn, mơi giới, tư vấn cung cấp thông tin: NHTM nơi tập trung khoản tiền gửi cá nhân tổ chức kinh tế có điều kiện để thực dịch vụ toán cách “ghi nợ” tài khoản tiền gửi người trả tiền đồng thời “ghi có” vào tài khoản tiền gửi người thụ hưởng Thêm nữa, NHTM với đội ngũ chuyên gia tài chính, tiền tệ thực việc nghiên cứu tư vấn đầu tư cho khách hàng, hướng dẫn khách hàng lựa chọn loại chứng khoán mang lại hiệu đầu tư cao… Thông qua chức cung cấp dịch vụ tốn, mơi giới, tư vấn cung cấp thơng tin, ngân hàng giúp khách hàng giảm chi phí giao dịch chí phái thơng tin để đến định đầu tư Đồng thời, dịch vụ toán qua ngân hàng cung cấp nhiều tiện ích kinh tế góp phần thúc đẩy tốc độ lưu thơng hàng hố, tiền tệ, đảm bảo độ an toàn cho bên tham gia toán, kiểm soát hoạt động ngầm kinh tế…Từ đó, thúc đẩy phát triển kinh tế Thứ ba, chức tạo tiền: Các NHTM có khả mở rộng tiền gửi khơng kỳ hạn từ khoản tiền gửi ban đầu từ khoản tiền nhận từ NHTW thông qua việc cấp tín dụng cho khách hàng tổ chức phi ngân hàng Bất kỳ ngân hàng phép huy động tiền gửi không kỳ hạn cung cấp dịch vụ tốn cho khách hàng có khả tạo tiền gửi Mức độ mở rộng tiền gửi phụ thuộc vào hệ số mở rộng tiền gửi Hệ số định yếu tố như: tỷ lệ dự trữ bắt buộc, tỷ lệ sử dụng tiền mặt khách hàng/ tiền gửi không kỳ hạn, tỷ lệ dự trữ dư thừa/ tiền gửi không kỳ hạn Thực tốt chức trên, NHTM nhân tố tạo phồn vinh quốc gia Bởi NHTM thực tốt việc điều hoà vốn kinh tế Thông qua NHTM, luồng tiền “chảy” từ nơi thừa vốn sang nơi thiếu vốn Lượng tiền nhàn rỗi sử dụng để đầu tư vào sản xuất, làm đa dạng phong phú hoạt động kinh tế Như vậy, đồng tiền nằm ngân hàng khơng cịn đồng tiền tuý mà chúng có khả gia tăng mặt giá trị Thơng qua chức trung gian tín dụng, NHTM thực giám đốc kinh tế phải giám sát hoạt động khách hàng vay Hoạt động kết hợp với dịch vụ cung cấp thơng tin tư vấn góp phần tăng tính cơng khai, minh bạch kinh tế-yếu tố quan trọng cho phát triển bền vững lâu dài kinh tế đại 1.2 Đặc điểm kinh doanh ngân hàng NHTM hoạt động lĩnh vực kinh doanh tiền tệ, cung cấp dịch vụ tào Do vậy, hoạt động kinh doanh ngân hàng mang đặc điểm khác biệt so với loại hình doanh nghiệp khác Những đặc điểm có ảnh hưởng rõ nét đến trình tổ chức thực kiểm toán Đặc điểm phải kể đến NHTM nắm giữ khối lượng lớn tài sản kinh tế, bao gồm tài sản tài chính, tiền mặt giấy tờ có giá Do vậy, vấn đề đảm bảo an toàn cho lượng tài sản nhữn vấn đề quan tâm hàng đầu ngân hàng để tránh tượng tham ơ, biển thủ, gian lận xảy Để giải vấn đề đòi hỏi ngân hàng phải có hệ thống kho quỹ thiết bị bảo vệ an ninh, qui trình nghiệp vụ chặt chẽ có kiểm tra chéo phận nghiệp vụ, thiết lập quyền hạn cụ thể cho cá nhân, hệ thống kiểm soát nội thực chức trách nhiệm mình… Thứ hai, qui mơ hoạt động ngân hàng lớn với mạng lưới chi nhánh rộng khắp nước Đặc điểm kéo theo phân quyền lớn gây hạn chế việc thống cách thức tổ chức hoạt động việc thực sách, qui định ngân hàng đưa Chính khơng qn nhân tố tạo nên tính phức tạp kiểm toán Thứ ba, ngân hàng thường tham gia vào nhiều cam kết mà không thực việc chuyển giao vốn Các cam kết ghi nhận khoản mục ngoại bảng Chúng không trực tiếp tạo nên thay đổi tài sản nguồn vốn khơng phản ánh vào bảng tổng kết tài sản Tuy nhiên, chúng lại có ảnh hưởng lớn tới thu nhập mức độ rủi ro ngân hàng tương lai làm thay đổi bảng tổng kết tài sản chúng chuyển từ khoản mục ngoại bảng thành khoản mục nội bảng Hơn nữa, chúng khơng phản ánh phản ánh không đầy đủ vào sổ sách kế tốn có sai sót xảy khó phát Thứ tư, hệ thống ngân hàng chịu quản lý chặt chẽ từ phía quan quản lý Hoạt động kinh doanh ngân hàng có đặc điểm ngân hàng nắm giữ khối lượng lớn tài sản kinh tế đồng thời hoạt động tiềm ẩn rủi ro Sự sụp đổ ngân hàng mang tính dây chuyền, ngân hàng phá sản có thêt kéo theo khủng hoảng toàn hệ thống, gây hậu nghiêm trọng cho kinh tế, làm suy yếu tài quốc gia Vì vậy, việc giám sát chặt chẽ hoạt động ngân hàng nhằm quản lý hạn mức rủi ro việc ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận ngân hàng cần thiết phủ nước Chính luật lệ, qui định nhằm quản lý giám sát hoạt động ngân hàng phủ chi phối tới hệ thống kế tốn, thơng lệ kiểm tốn ngành kinh doanh đặc biệt Thứ năm, hoạt động ngân hàng tiềm ẩn rủi ro đặc thù xuất ngành kinh doanh khác ngân hàng thường thực giao dịch lớn phức tạp tiền tệ mà tiền tệ lại nhân tố nhạy cảm, dễ biến động Rủi ro hoạt động kinh doanh ngân hàng phân chia thành loại: Rủi ro bên rủi ro bên - Rủi ro bên trong: + Rủi ro kinh doanh: Rủi ro xảy ngân hàng lựa chọn chiến lược kinh doanh khơng phù hợp, có định sai lầm đầu tư… + Rủi ro vốn khả dụng: Rủi ro xảy trình độ quản trị tài sản có ngân hàng kém, dẫn tới rủi ro kỳ hạn (rủi ro xảy có khơng cân xứng tài sản Nợ tài sản Có ngân hàng) kéo theo rủi ro khoản (rủi ro xảy ngân hàng khả khoản để thực nghĩa vụ hay toán khoản nợ đến hạn) + Rủi ro tác nghiệp: rủi ro phát sinh sai sót hệ thống thơng tin hệ thống kiểm sốt nội dẫn đến thất thốt, bao gồm rủi ro an tồn chung, rủi ro giao dịch, rủi ro lạm dụng thông tin, rủi ro nhân sự… - Rủi ro bên ngoài: + Rủi ro giá cả: Rủi ro lãi suất: Rủi ro xảy có thay đổi lãi suất làm ảnh hưởng không tốt đến kết kinh doanh ngân hàng-bị lỗ tăng chi phí… , ví dụ lãi suất thay đổi làm giảm giá trị tài sản ngân hàng, Hoặc có khơng cân xứng tài sản Nợ tài sản Có ngân hàng Rủi ro tỷ giá: Rủi ro làm ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập chi phí ngân hàng, phát sinh có biến động tỷ giá xuất trạng thái hối đoái mở kinh doanh ngoại tệ Rủi ro giá kinh tế + Rủi ro thất thốt: Rủi ro tín dụng: Rủi ro phát sinh trường hợp ngân hàng không thu đầy đủ gốc lãi, việc toán nợ gốc lãi không kỳ hạn Rủi ro ứng trước: Rủi ro phát sinh khoản ứng trước ngân hàng cho đối tác không hồn trả thời hạn Rủi ro khơng có nguồn bù đắp: Rủi ro xảy đối tác ngân hàng không thực nghĩa vụ cam kết với ngân hàng khiến cho ngân hàng nguồn để thực cam kết ký với đối tác khác Rủi ro pháp lý: Rủi ro phát sinh có thay đổi luật pháp, qui định cấp thẩm quyền Xác suất rủi ro xảy ngân hàng lớn Để hạn chế rủi ro, Ban lãnh đạo ngân hàng thường áp dụng nhiều biện pháp quản lý rủi ro nhằm đảm bảo có an tồn chung, thích đáng để đạt mục tiêu kinh doanh Thông thường, quản lý rủi ro trải qua bước: nhận dạng rủi ro, định lượng rủi ro, điều tiết rủi ro giám sát rủi ro Thực bước đòi hỏi ngân hàng phải thiết lập trì thường xuyên hệ thống giám sát quản lý rủi ro đồng thời trì đội ngũ chuyên gia vững mạnh việc dự đoán, phân tích đưa giải pháp để phịng ngừa xử lý rủi ro xảy Tóm lại, hoạt động kinh doanh ngân hàng đóng vai trị thiết yếu kinh tế quốc gia giới Những hoạt động mang đặc điểm khác biệt với loại hình doanh nghiệp khác, chúng mang tính phức tạp ln tiềm ẩn rủi ro Vì vậy, hoạt động kiểm toán bao gồm kiểm toán nội kiểm toán độc lập ngân hàng cần phải trọng thực cách có chất lượng 1.3 1Các báo cáo tài NHTM (Financial Statements) Hệ thống báo cáo tài NHTM thiết lập nhằm cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh ngân hàng như: tình hình tài chính, thay đổi tình hình tài , kết kinh doanh… cho quan tâm Một NHTM gồm có báo cáo tài sau: - Bảng cân đối kế tốn (Balance Sheet) - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Income Statement) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cashflow Statement) - Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (Statement of Changes in owner’s equity) - Thuyết minh báo cáo tài (Interpretation for financial statements) Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán (hay bảng tổng kết tài sản) báo cáo tài tổng hợp phản ánh toàn giá trị tài sản nguồn hình thành nên tài sản thời điểm định theo tiêu khoản mục Tài sản Nguồn vốn BCĐKT lập cách tập hợp theo số dư tài khoản bảng cân đối tài khoản kế toán (Working Trial Balance) Những tài khoản có số dư nợ tập hợp bên khoản mục Tài sản, tài khoản có số dư có tập hợp bên khoản mục Nguồn vốn (trừ số trường hợp đặc biệt tài khoản dự phòng phải thu khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn, chênh lệch đánh giá lại tài sản…) Theo CMKTQT 30, khoản mục tài sản công nợ không phép bù trừ cho cách giảm tài sản công nợ trừ quyền hợp pháp cho phép việc bù trừ tồn việc bù trừ thể dự tính cho việc ghi nhận tài sản hay tốn cơng nợ Các khoản mục BCĐKT xếp theo tính lỏng giảm dần BCĐKT gồm khoản mục sau: Tài sản: Tiền mặt quĩ Tiền gửi Ngân hàng Trung ương (bao gồm: tiền gửi bắt buộc tiền gửi dư thừa) Tiền gửi tổ chức tín dụng nước Cho vay đối tổ chức tín dụngkhác Cho vay tổ chức kinh tế cá nhân nước Các khoản đầu tư: đầu tư vào chứng khốn, góp vốn liên doanh mua cổ phần Tài sản: tài sản cố định tài sản khác Tài sản có khác: khoản phải thu, khoản lãi cộng dồn dự thu… trường quan quản lý Do đó, ngân hàng ln cần đến tham gia kiểm tốn từ bên ngồi cơng ty kiểm tốn độc lập Các cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho người sử dụng thông tin đảm bảo thông tin báo cáo tài trung thực hợp lý (true and fair), khơng có sai sót trọng yếu cơng ty kiểm tốn độc lập đưa ý kiến khơng chấp nhận phần hay tồn báo cáo tài Các báo cáo tài ngân hàng có xác nhận kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập ln nhận tin tưởng thị trường, quan quản lý ngân hàng Trong qui trình kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn độc lập thực trước tiên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội ngân hàng Việc làm có tác dụng giúp Ban lãnh đạo ngân hàng có sở để đưa biện pháp nâng cao hiệu hoạt động phận kiểm sốt nội góp phần nâng cao hiệu hoạt động toàn ngân hàng, đồng thời giúp cho hoạt động kiểm tra quan quản lý ngân hàng có chất lượng tốt hơn, giám sát chặt chẽ Ba yếu tố: lực, uy tín độc lập cơng ty kiểm tốn độc lập tạo lòng tin chủ thể kinh tế Và với chức xác nhận thơng tin, hoạt động kiểm tốn độc lập đóng vai trị ngày quan trọng kinh tế thị trường, đặc biệt hoạt động ngân hàng 2.2 Kiểm toán độc lập NHTM 2.2.1 Qui trình kiểm tốn NHTM Qui trình kiểm tốn trình tự thực bước cơng việc mà kiểm toán viên phân chia thành giai đoạn để tiến hành kiểm tốn hay cịn gọi việc thiết kế chương trình kiểm tốn Mỗi loại hình doanh nghiệp có nét đặc thù riêng ảnh hưởng đến nội dung trình tự cơng việc thơng thường qui trình kiểm tốn phải trải qua giai đoạn sau: - Lập kế hoạch kiểm tốn: giai đoạn thực cơng việc tìm hiểu ngân hàng, xác định khối lượng cơng việc, xếp thời gian nhân sự, xây dựng chương trình kiểm tốn chi tiết… - Thực kiểm toán: Thực chất giai đoạn kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán, thực theo chương trình nội dung hoạch định giai đoạn - Hoàn tất lập báo cáo kiểm toán: Giai đoạn thực việc tổng hợp đành giá lại công việc thực giai đoạn Thực kiểm tốn Sau đó, soạn thảo văn trình bày ý kiến nhận xét kiểm tốn thơng tin kiểm tốn, văn gọi báo cáo kiểm toán Thơng thường, báo cáo kiểm tốn có loại: Chấp nhận tồn bộ, chấp nhận phần, khơng chấp nhận từ chối đưa ý kiến Từng giai đoạn có ý nghĩa quan trọng riêng thực theo trình tự thống Đồng thời việc thiết kế chương trình kiểm tốn có ý nghĩa việc đánh giá thành cơng chất lượng kiểm toán 2.2.2 Định nghĩa kiểm tốn độc lập có chất lượng tốt Một kiểm tốn độc lập có chất lượng tốt kiểm toán phải đảm bảo đồng thời yêu cầu sau: 2.2.2.1 Yêu cầu tính hữu hiệu: Tính hữu hiệu kiểm tốn thể thơng qua mức độ hồn thành mục tiêu nhiệm vụ kiểm toán Báo cáo kiểm toán kiểm toán viên đưa phải đảm bảo trung thực, hợp lý báo cáo tài ngân hàng, sai phạm trọng yếu khơng bị bỏ sót Sản phẩm kiểm tốn độc lập “chỗ dựa” đáng tin cậy nhà đầu tư định đầu tư; “thiết bị làm sạch” tình hình tài ngân hàng; “địn bẩy” để tăng uy tín ngân hàng cơng ty kiểm tốn độc lập… 2.2.2.2 Yêu cầu tính hiệu quả: Một kiểm toán đánh giá hiệu chi phí thực kiểm tốn nhỏ so với lợi ích kiểm toán mang lại Chi phí thực kiểm tốn gồm: - + Chi phí nhân cơng + Chi phí thời gian + Các chi phí khác - Lợi ích bên kiểm tốn mang lại: + Đối với bên thứ - người sử dụng thơng tin: Độ an tồn mức sinh lời cao mà nhà đầu tư hưởng, sách định đắn, phát huy tác dụng hiệu quan quản lý… minh chứng cho lợi ích mà kiểm tốn độc lập mang lại Vì dựa vào kết kiểm tốn, nhà đầu tư có lựa chọn đầu tư tối ưu Còn quan quản lý hiểu rõ tình hình thực tế ngân hàng để có sách quản lý phù hợp với ngân hàng nhằm đảm bảo an toàn phát huy hiệu hoạt động ngân hàng… + Đối với ngân hàng: Kiểm toán độc lập cách tốt để ngân hàng tạo uy tín thị trường Bởi người sử dụng thơng tin ngân hàng thường có độ tin cậy cao báo cáo tài hay vấn đề liên quan đến ngân hàng xác nhận cơng ty kiểm tốn độc lập Hay dạng thư quản lý, kiểm toán độc lập đưa khuyến nghị góp phần hồn thiện phát triển hoạt động ngân hàng + Đối với cơng ty kiểm tốn: Lợi ích quan trọng mà hoạt động kiểm toán mang lại cho cơng ty kiểm tốn tạo hình ảnh tăng uy tín Đây nhân tố trì bền vững phát triển cơng ty kiểm tốn độc lập Hiệu kiểm toán cao chi phí thực kiểm tốn nhỏ mang lại lợi ích lớn cho tất bên liên quan 2.2.3 Yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán độc lập NHTM Kiểm tốn thực có hợp tác cơng ty kiểm tốn ngân hàng kiểm toán Do vậy, chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng nhân tố thuộc chủ thể sau: 2.2.3.1 Yếu tố NHTM - Hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn: Kiểm tốn độc lập có đánh giá trước tiên HTKSNB để khoanh vùng rủi ro xác định trọng tâm kiểm toán Theo Uỷ ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ việc chống gian lận báo cáo tài (COSO), kiểm sốt nội định nghĩa sau: “Kiểm soát nội trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu đây: - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ qui định tuân thủ - Hoạt động hữu hiệu hiệu quả” Như vậy, hiểu: KSNB q trình bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát thực phận đơn vị kết hợp với thành thể thống Chuỗi hoạt động kiểm soát thiết lập thực thơng qua sách, thủ tục, biểu mẫu…bởi người Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhân viên khác… KSNB đảm bảo tuyệt đối mục tiêu nêu báo cáo tài chính, mức độ tuân thủ, hoạt động đơn vị thực nguyên tắc việc đưa định quản lý chi phí cho q trình kiểm sốt khơng vượt so với lợi ích mong đợi từ q trình kiểm sốt số hạn chế định hệ thống KSNB Hệ thống mục tiêu mà kiểm sốt nội có trách nhiệm đưa xác nhận chúng thực hệ thống mục tiêu cần đạt tới toàn đơn vị Do vậy, kiểm soát nội hoạt động hiệu quả, thực theo chức góp phần đáng kể vào phát triển đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm phận: - Mơi trường kiểm sốt (Control Environment) - Đánh giá rủi ro (Risk Assessment) - Hoạt động kiểm soát (Control Activities) - Thông tin truyền thông (Information and Communication) - Giám sát (Monitoring) Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm soát bao gồm tất nhân tố mang tính mơi trường chi phối ý thức kiểm sốt thành viên đơn vị ảnh hưởng đến q trình thiết kế, vận hành tính hữu hiệu HTKSNB Mơi trường kiểm sốt với nhân tố bao trùm triết lý quản lý phong cách điều hành nhà quản lý: HTKSNB nhận quan tâm đắn từ phía nhà quản lý giúp cho kiểm toán viên độc lập thu hẹp phạm vi kiểm tốn thuận lợi q trình thực qui trình kiểm tốn việc đến thống ý kiến đưa báo cáo kiểm toán kiểm toán viên ban lãnh đạo ngân hàng Cơ cấu tổ chức thực chất việc phân chia quyền hạn trách nhiệm giưua phận, thành viên ngân hàng Việc phân chia quyền hạn trách nhiệm cụ thể, rõ ràng giúp cho kiểm toán độc lập thuận lợi việc thu thập chứng kiểm tốn trao đổi với phịng ban liên quan Đảm bảo lực cho nhân viên ngân hàng: Đảm bảo lực cho nhân viên nhằm tạo nên đội ngũ nhân viên ngân hàng có tác phong làm việc khẩn trương, có nghiệp vụ chun mơn giỏi, có kỹ làm việc tốt hạn chế sai phạm trọng yếu, nâng cao hiệu việc hợp tác với kiểm toán viên độc lập, vấn đề cịn khúc mắc giải nhanh chóng… Tính trực giá trị đạo đức: cần phải có nhân viên ngân hàng, tất người có liên quan tới q trình kiểm sốt mà đặc biệt cán thuộc phận kiểm soát nội ngân hàng nhằm giảm thiểu hành vi thiếu đạo đức, cố tình che dấu sai phạm nhân viên mối quan hệ cá nhân hay nguyên nhân khác Tính trực giá trị đạo đức ngân hàng ảnh hưởng tới thuận lợi hay khó khăn việc tiếp cận thơng tin ngân hàng nhân viên kiểm toán Xét ngân hàng chưa có trọng việc xây dựng chuẩn mực đạo đức dễ dẫn tới sai phạm cố ý che dấu sai phạm nhân viên ngân hàng làm thời gian công sức kiểm toán Cách thức phân định quyền hạn trách nhiệm: phương thức nhà quản lý ngân hàng sử dụng để phân công công việc Phân công quyền hạn trách nhiệm văn tạo rõ ràng, cụ thể công việc giao Điều thực quan trọng kiểm tốn độc lập tạo thống có tổ chức việc cung cấp tài liệu thực lịch làm việc với phịng, ban có liên quan nhân viên kiểm toán theo đạo văn cấp lãnh đạo ngân hàng Chính sách nhân sự: Chính sách nhân có ảnh hưởng đáng kể đế hữu hiệu mơi trường kiểm sốt thơng qua tác động đến nhân tố khác mơi trường kiểm sốt đảm bảo lực, tính trực giá trị đạo đức Và vậy, ảnh hưởng gián tiếp tới chất lượng kiểm tốn Chính sách nhân tốt, ví dụ ln quan tâm tới việc nâng cao trình độ nhân viên, khen thưởng hay xử phạt nghiêm túc, “đúng người, việc” tác động tới thái độ trách nhiệm làm việc nhân viên ngân hàng Điều góp phần tăng tính hợp tác trình làm việc với nhân viên kiểm toán, đẩy nhanh tiến đọ kiểm tốn Tóm lại, tất nhân tố nêu thuộc mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Chúng làm tăng giảm chi phí kiểm tốn góp phần tăng tính hữu hiệu kiểm tốn Thơng tin truyền thông: Hệ thống thông tin ngân hàng hệ thống tạo luân chuyển thông tin phận, nhân viên ngân hàng ngân hàng với chủ thể bên Hệ thống bao gồm hệ thống máy tính hệ thống thủ cơng nhằm đảm bảo tính thích hợp, kịp thời, cập nhật, xác truy cập thuận tiện phục vụ cho việc quản lý giám sát khối lượng lớn giao dịch phức tạp diễn hàng ngày ngân hàng hoạt động nội khác ngân hàng Hệ thống thông tin ngân hàng địi hỏi tính đại ngày cao thông thường gồm phần ứng dụng: Master files, hệ thống sản phẩm, hệ thống giao tiếp, hệ thống hỗ trợ, hệ thống báo cáo Cịn truyền thơng phận hệ thống thông tin đề cập tới vai trị việc truyền đạt thơng tin Việc truyền thông đắn giúp phận, nhân viên ngân hàng hiểu rõ vai trò, trách nhiệm, cơng việc phải làm tồn hệ thống ngân hàng tạo tính liên tục, kịp thời việc liên lạc thông tin với bên ngồi Trong HTKSNB, hệ thống thơng tin ảnh hưởng trực tiếp nhiều tơi cơng tác kiểm tốn độc lập Bởi kiểm toán độc lập thực chức “xác nhận thơng tin” vậy, nhân viên kiểm tốn tiếp xúc nhiều hệ thống thông tin đặc biệt hệ thống thơng tin kế tốn ngân hàng Hệ thống thông tin ngân hàng phức tạp ngày đại, ứng dụng rộng rãi cơng nghệ tin học địi hỏi trình độ kiểm tốn viên lĩnh vực cơng nghệ thông tin ngày cao, đồng thời giúp cho công việc kiểm tốn đỡ tốn thời gian cơng sức việc thu thập tài liệu làm chứng kiểm tốn kiểm tốn lấy liệu cần thiết từ mạng nội ngân hàng thoả thuận cho phép hệ thống máy tính kiểm tốn để phân tích theo quan điểm kiểm tốn Nếu hệ thống thơng tin tổ chức tốt giúp nhân viên kiểm toán dễ dàng tiếp cận nắm bắt cấu trúc tổng thể vào tìm hiểu chi tiết hoạt động phần mềm ứng dụng góp phần tạo “trơn chu” qui trình kiểm tốn Ngồi ra, hệ thống thơng tin chuẩn hố xác góp phần không nhỏ việc làm giảm bớt công việc kiểm tốn cơng cụ hữu hiệu ngân hàng phục vụ việc giám sát hoạt động quản lý rủi ro Đánh giá rủi ro: Một đặc trưng lớn ngân hàng tiềm ẩn nhiều rủi ro (phần Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngân hàng nêu) Rủi ro phát sinh lúc Do vậy, việc kiểm soát rủi ro việc làm tất yếu tất ngân hàng Đánh giá rủi ro thực công việc sau: - Xác định mục tiêu ngân hàng - Nhận dạng rủi ro - Phân tích đánh giá rủi ro HTKSNB phát huy vai trị việc đảm bảo an tồn cho ngân hàng thông qua phận thứ hai Bộ phận giúp nhà quản lý ngân hàng đưa biện pháp quản lý rủi ro đắn, kịp thời điều giúp làm giảm bớt cơng việc kiểm tốn độc lập Hoạt động kiểm soát: Hoạt động kiểm soát bao gồm hàng loạt sách, qui định thủ tục để đảm bảo cho thị nhà quản lý thực Hoạt động kiểm soát chủ yếu ngân hàng sau: - Phân nhiệm (segregation of duties) - Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin (Information processing) - Kiểm soát vật chất (Physical Controls) - Đánh giá hoạt động (Performance Review) Hoạt động kiểm soát chủ yếu thực thường xuyên, nghiêm túc góp phần tăng tính hữu hiệu hiệu HTKSNB, tạo độ tin cậy kiểm toán độc lập việc đánh giá HTKSNB Giám sát: Giám sát trình thực nhà quản lý ngân hàng nhằm đánh giá chất lượng hoạt động hệ thống kiểm soát, xác định xem HTKSNB vận hành theo qui trình, thủ tục qui định hay không; xem xét việc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp tình hình thực tế ngân hàng Để đảm bảo tính chặt chẽ, cơng việc cần phải thực thường xuyên định kỳ phận kiểm toán nội Chức phận kiểm soát nội giống với chức kiểm tốn độc lập- xác nhận thơng tin, để thực chức đòi hỏi kiểm sốt nội thực cơng việc giống kiểm toán độc lập phải làm kiểm tốn Hơn nữa, kiểm sốt nội có độc lập tương đối Do vậy, kiểm tốn độc lập sử dụng kết kiểm tốn HTKSNB.Bộ phận KSNB đáng tin cậy chắn hỗ trợ tích cực việc hồn thiện kết kiểm tốn độc lập giảm chi phí cho kiểm tốn 2.2.3.2 Các yếu tố thuộc cơng ty kiểm toán độc lập tác động tới chất lượng kiểm toán độc lập (1) Việc thực qui trình kiểm tốn Qui trình kiểm tốn thiết lập cơng ty kiểm tốn độc lập theo giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, hồn tất lập báo cáo kiểm tốn Mỗi giai đoạn có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn có ảnh hưởng lập kế hoạch kiểm tốn có liên quan trực tiếp tới giai đoạn sau qui trình kiểm tốn Thực kiểm tốn tức thực theo nêu bước lập kế hoạch kiểm toán để từ đưa ý kiến kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán – sản phẩm cuối kiểm toán Nếu bước lập kế hoạch khơng chuẩn bị chu đáo, kỹ lưỡng, ví dụ khơng tìm hiểu cặn kẽ khách hàng, không lập kế hoạch tổng thể chi tiết cho kiểm tốn hay khơng dự trù mặt thời gian, nhân sự… trình thực kiểm toán dễ phát sinh vấn đề nằm ngồi kế hoạch mà kiểm tốn khơng lường trước Khi đó, kiểm tốn tốn thêm thời gian cơng sức, tức tốn thêm chi phí để “chạy theo” giải vấn đề này, kiểm toán bị rơi vào bị động, làm giảm tiến độ kiểm tốn gây khó chịu cho khách hàng phải đợi chờ báo cáo kiểm tốn, quan trọng làm giảm uy tín khách hàng Và vậy, chất lượng kiểm tốn bị giảm sút Ngồi ra, thấy việc lập kế hoạch nhân tạo hợp lý phân cơng cơng việc kiểm tốn viên đồn, giúp họ biết trước cơng việc, vị trí thành viên khác, từ đó, giai đoạn thực kiểm tốn họ phối hợp công việc với cách chủ động thuận lợi hơn… Hay việc lập kế hoạch mặt thời gian, tức kiểm toán đưa tổng quỹ thời gian phù hợp định, ấn định rõ ràng ngày bắt đầu ngày kết thúc nhằm thúc đẩy khẩn trương công việc tạo áp lực “deadline” cho kiểm tốn… Tóm lại, lập kế hoạch kiểm toán đắn tạo tiền đề cho kiểm tốn có chất lượng Chính vai trò quan trọng lập kế hoạch kiểm toán chất lượng kiểm toán nên ghi vào chuẩn mực nghề nghiệp kiểm tốn viên, tức việc làm bắt buộc, thiếu kiểm toán Tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán cho dù chuẩn bị khoa học kỹ lương có tình phát sinh nằm ngồi kế hoạch kiểm tốn thu thập chứng cho thấy nhận định trước chưa xác giai đoạn thực kiểm tốn làm nhiệm vụ phát vấn đề cịn chưa phù hợp kế hoạch kiểm tốn để có thay đổi kịp thời Bởi giai đoạn hoạt động kiểm toán thực diễn ra, hoạt động “sản xuất sản phẩm” cơng ty kiểm tốn, đó, nói: Giai đoạn thực kiểm tốn nhân tố định tạo chất lượng kiểm toán Cuối cùng, kiểm toán thực việc tổng kết lại tất công việc thực giai đoạn thực kiểm toán, giai đoạn gọi giai đoạn Hoàn tất lập báo cáo kiểm toán Chất lượng kiểm toán thể sản phẩm cuối kiểm tốn - Báo cáo kiểm tốn thơng qua lợi ích mà báo cáo kiểm toán mang lại cho người sử dụng thông tin ngân hàng, cho ngân hàng cho cơng ty kiểm tốn Muốn có báo cáo kiểm tốn mang lại lợi ích lớn cho bên liên quan cần phải đảm bảo rằng: hai giai đoạn đầu thực hiệu Ba giai đoạn qui trình kiểm tốn có tác động lên tác động tới chất lượng kiểm tốn Hai giai đoạn đầu qui trình kiểm tốn làm tăng giảm chi phí kiểm tốn đồng thời ảnh hưởng trực tiếp tới tính lợi ích sản phẩm kiểm tốn giai đoạn (2) Hệ thống tự quản lý giám sát chất lượng: Hệ thống tự quản lý giám sát chất lượng kiểm toán hệ thống qui định, biện pháp thiết lập ban điều hành cơng ty kiểm tốn nhằm đảm bảo chất lượng cho kiểm toán Chẳng hạn như: Việc đánh giá lại q trình thực kiểm tốn (Performance Assessment), đánh giá độ thoả mãn khách hàng (Customer’s satisfaction) thực sau kiểm toán nhằm đánh giá chất lượng kiểm tốn cơng ty qua kiểm toán tránh mắc phải hạn chế hay phát huy ưu điểm kiểm toán trước Hoặc việc phân cấp bậc (Position) cấu tổ chức cơng ty kiểm tốn theo thứ tự từ thấp đến cao: Staff – Senior – Supervisor – Manager- Partner Theo thứ tự này, công việc cấp thấp kiểm tra, xem xét lại cấp (Review files), sau đó, cấp thấp lại thực việc chỉnh sửa lại (Review notes) nhằm đảm bảo độ xác cao cơng việc, tránh bỏ sót sai phạm trọng yếu… Tóm lại, hệ thống thực cần thiết để cơng ty kiểm tốn tự nâng cao chất lượng kiểm tốn (3) Chất lượng kiểm toán viên Đây nhân tố quan trọng tạo nên chất lượng kiểm toán Qui trình kiểm tốn hay hệ thống tự quản lý giám sát chất lượng kiểm toán nêu người kiểm tốn xây dựng họ lại người thực Vì vậy, kiểm tốn viên chi phối nhiều tới hiệu chi phí kiểm tốn Kiểm tốn viên có trình độ kinh nghiệm thường tăng hiệu giảm chi phí cho kiểm tốn Bởi với hiểu biết kinh nghiệm nhìn vào tài liệu mà ngân hàng cung cấp, họ phát nhanh xác vấn đề bất hợp lý ngân hàng mà kiểm toán cần phải quan tâm Một mặt giảm chi phí thời gian phần cơng sức kiểm tốn, mặt khác, tăng tính hiệu thơng qua phát bất hợp lý hoạt động ngân hàng giúp cho bên liên quan có thơng tin hữu ích cho cơng việc Tuy nhiên, chất lượng kiểm tốn khơng có tính trực hay tính khách quan… kiểm tốn viên khơng đảm bảo Kiểm tốn viên vụ lợi hay sức ép mà họ thơng đồng với nhân viên ngân hàng cố tình che dấu sai phạm ngân hàng, báo cáo kiểm toán đưa cố ý bỏ qua sai phạm trọng yếu vậy, ảnh hưởng lớn tới chất lượng kiểm toán kéo theo uy tín cơng ty bị giảm sút nghiêm trọng tính hữu hiệu thấp báo cáo kiểm tốn Cho dù qui trình kiểm tốn hay hệ thống tự quản lý giám sát có tốt chặt chẽ mà không thực nghiêm túc người khơng thể có kiểm tốn có chất lượng tốt Để đảm bảo chất lượng kiểm tốn viên, Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), kiểm toán viên phải đạt chuẩn mực sau: - Trình độ chun mơn nghiệp vụ - Hiểu tôn trọng pháp luật - Độc lập - Đạo đức nghề nghiệp: tính trực, tính khách quan, bảo mật, đạo đức ứng xử, tôn trọng chuẩn mực khơng phá vỡ 2.2.3.3 Ảnh hưởng tính liên tục sử dụng cơng ty kiểm tốn tới chất lượng kiểm tốn Ngân hàng ký hợp đồng kiểm tốn với cơng ty kiểm tốn vịng vài năm, năm Nếu cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn ngân hàng vòng vài năm liên tục giảm đáng kể chi phí kiểm tốn vòng vài năm liên tiếp thay đổi lớn ngân hàng thường xảy ra, kiểm tốn kiểm tra lại xem năm có thay đổi so với năm trước hay khơng Nếu có cập nhật thêm thông tin không nhiều, không kiểm tốn sử dụng kết kiểm tốn năm trước Hơn nữa, cơng ty kiểm tốn “đã quen” với ngân hàng thuận lợi việc hợp tác hai bên Tuy nhiên, vấn đề có mặt trái dễ phát sinh tiêu cực, kiểm toán viên “đã quen” với nhân viên ngân hàng tính khách quan hay tính độc lập… kiểm tốn viên bị giảm sút Từ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Ngồi yếu tố nêu mơi trường pháp lý mơi trường kinh tế có ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn Ví dụ mơi trường pháp lý: Kiểm tốn sử dụng kết tra NHNN sử dụng kênh thơng tin thiết lập cho ngân hàng để thu thập thông tin hữu ích cho kiểm tốn… nhằm giảm thời gian cơng sức cho kiểm tốn Ngân hàng đóng vai trị trung gian tài chính, huy động vốn đưa vốn vào phục vụ trình sản xuất, vậy, hoạt động ngân hàng ln bị ảnh hưởng hoạt động doanh nghiệp kinh tế Kiểm tốn đánh giá tình hình thực tế doanh nghiệp để đánh giá tính trung thực, hợp lý thơng tin báo cáo tài ngân hàng dựa sở thực tế mà kiểm tốn tự tìm hiểu, khơng phải ngân hàng cung cấp Báo cáo kiểm toán nhờ có độ tin cậy cao Kết luận chương 1: Chương giới thiệu cách khái quát NHTM kiểm toán độc lập , sâu vào phân tích nhân tố thuộc ngân hàng, thuộc cơng ty kiểm tốn nhân tố khác ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán độc lập NHTM Chương sở để khoá luận giải tiếp vấn đề chương chương ... Audit) Kiểm toán độc lập hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập chủ yếu thực việc kiểm toán báo cáo tài Tuy nhiên, cơng ty kiểm tốn độc. .. phải lập cách xác trung thực theo tình hình tài thực tế ngân hàng Tổng quan kiểm toán kiểm toán độc lập NHTM 2.1 Tổng quan kiểm toán 2.1.1 Khái niệm phân loại kiểm toán 2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán. .. động kiểm tốn độc lập mang tính khách quan nên kết kiểm toán độc lập tạo độ tin cậy cao người sử dụng thông tin Họ tin tưởng vào thơng tin kiểm tốn kiểm tốn độc lập 2.1.2 Vai trị kiểm tốn độc lập