Chuyên đề thực tập chuyên ngành THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI TRUNG TÂM THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ TRÀNG THI 2.1 Các phương thức tiêu thụ tài khoản sử dụng 2.1.1 Các phương thức tiêu thụ Trung tâm TMDV Tràng Thi gồm cửa hàng giới thiệu sản phẩm, bán lẻ bán buôn đa dạng mặt hàng, thực chức cuối khâu lưu thông đưa hàng hóa đến tận tay người tiêu dùng Mỗi cửa hàng có nhân viên bán hàng, nhân viên nhập liệu nhân viên thu ngân Nếu trước Trung tâm thực khoán cho quầy hàng thay đổi sang phương thức bán hàng tập trung, có nghĩa phận thu ngân thực thu ngân cho toàn cửa hàng Các quầy hàng có trách nhiệm tự tìm nguồn hàng, nhà cung cấp đảm bảo chất lượng số lượng mặt hàng phục vụ nhu cầu khách hàng Giá mặt hàng niêm yết Phòng Kinh doanh định Trung tâm áp dụng phương thức bán hàng phương thức bán hàng trực tiếp phương thức bán hàng đại lý Phương thức bán hàng trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, quầy Trung tâm Sản phẩm bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu với số hàng Khách hàng trả tiền trả chậm Phương thức bán hàng đại lý: Trung tâm nhận làm đại lý cho số doanh nghiệp, bán hàng hóa chịu thuế GTGT, bán giá quy định hưởng hoa hồng Trung tâm phải kê khai nộp thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng hưởng Ngoài ra, Trung tâm cung cấp dịch vụ sửa chữa, bảo hành sản phẩm, cho thuê tùy theo nhu cầu khách hàng Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Trong việc toán tiền hàng với khách hàng Trung tâm áp dụng hình thức tốn sau:  Thanh toán tiền mặt, séc hay qua ngân hàng: Hình thức áp dụng với khách hàng khơng thường xun, mua với khối lượng nhỏ chưa có tín nhiệm với Trung tâm Khách hàng thường yêu cầu lấy hàng tốn liền sau Ngồi tiền mặt thu trực tiếp Trung tâm chấp nhận tốn với khách hàng thơng qua ngân hàng với giá trị lớn Hình thức đảm bảo cho Trung tâm thu hồi vốn nhanh tiếp tục tái đầu tư cho hoạt động kinh doanh  Thanh toán trả chậm Phương thức toán áp dụng khách hàng có tín nhiệm bán hàng theo hợp đồng kinh tế Thời hạn toán xét cụ thể theo trường hợp xác định hợp đồng Thông thường thời hạn tốn vịng 30 ngày kể từ ngày mua hàng 2.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 156 – Hàng hóa: dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm loại hàng hóa Trung tâm, bao gồm hàng hóa kho hàng, quầy hàng Do thực tế mua hàng hóa, chi phí vận chuyển, bốc dỡ thường bên bán chịu nên Trung tâm không hạch tốn chi phí thu mua hàng hóa Nếu có chi phí phát sinh, kế tốn ghi nhận qua tài khoản 811 – Chi phí khác Tài khoản 156 có tài khoản chi tiết: Tài khoản 156A: Giá mua hàng hóa thuế suất 10% Tài khoản 156B: Giá mua hàng hóa thuế suất 5% Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 156: Tài khoản 156 – Hàng hóa Nguyễn Mai Anh – Kế tốn 47C Chun đề thực tập chuyên ngành - Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa - Trị giá hàng hóa xuất kho để bán, giao đơn mua hàng (bao gồm loại thuế không đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc; th ngồi gia hồn lại) cơng, sử dụng cho sản xuất kinh doanh - Trị giá hàng hóa bị người mua trả lại - Trị giá hàng hóa phát thừa kiểm kê - Trị giá hàng hóa th ngồi gia cơng - Chiết khấu thương mại hàng mua hưởng - Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán - Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê Số dư bên Nợ: phản ánh trị giá mua vào chi phí thu mua hàng hóa tồn kho Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng: dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ Tài khoản 131 mở chi tiết cho khách hàng Trung tâm Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 131: Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng - Số tiền phải thu khách hàng sản - Số tiền khách hàng trả nợ phẩm, hàng hóa giao, dịch vụ cung cấp - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách xác định bán kì - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng hàng - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại; số tiền chiết khấu toán cho người mua Số dư bên Nợ: phản ánh số tiền phải thu khách hàng Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kì Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 632: Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán - Trị giá vốn hàng hóa, sản phẩm, dịch - Kết chuyển giá vốn hàng hóa sản phẩm vụ bán kì - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C dịch vụ bán kì san TK 911 – Xác định kết kinh doanh - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho Chuyên đề thực tập chuyên ngành cá nhân gây Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kì kế tốn hoạt động sản xuất kinh doanh từ giao dịch nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Do hoạt động sản xuất kinh doanh Trung tâm TMDV Tràng Thi kinh doanh hàng hóa cung cấp dịch vụ nên kế toán Trung tâm sử dụng tài khoản chi tiết sau: Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hóa xác định bán kì kế toán doanh nghiệp Tài khoản 5111A – Doanh thu bán hàng hóa thuế suất 10% Tài khoản 5111B – Doanh thu bán hàng hóa thuế suất 5% Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kì kế toán Tài khoản 5113A – Doanh thu cung cấp dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng Tài khoản 5113B – Doanh thu cung cấp dịch vụ khác Tài khoản 5113C – Doanh thu cung cấp dịch vụ cho thuê Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 511: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế dịch vụ doanh nghiệp thực kì kế hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách toán - hàng xác định bán kì kế tốn - Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kì - Kết chuyển doanh thu vào Tài Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành khoản 911 – Xác định kết kinh doanh Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại: dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ, toán với người mua hàng việc người mua hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận bên bán dành cho bên mua khoản chiết khấu thương mại (đã ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 521: Tài khoản 521 – Chiêt khấu thương mại Số chiết khấu thương mại chấp Cuối kì kế tốn, kết chuyển tồn nhận tốn cho khách hàng số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu kì báo cáo Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại: dùng để phản ánh giá trị số hàng hóa bị khách hàng trả lại nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh tài khoản điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực kì kinh doanh để tính doanh thu khối lượng hàng hóa bán kì báo cáo Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 531: Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bán bị trả lại, Cuối kì kế tốn, kết chuyển toàn trả lại tiền cho người mua tính doanh thu hàng bán bị trả lại vào trừ vào khoản phải thu khách hàng bên Nợ tài khoản 511 – Doanh thu số hàng hóa bán bán hàng cung cấp dịch vụ tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành nội để xác định doanh thu kì báo cáo Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán: dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh việc xử lý khoản giảm giá hàng bán kì kế tốn Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua sản phẩm hàng hóa kém, phẩm chất hay khơng quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 532: Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán Các khoản giảm giá hàng bán Cuối kì, kết chuyển tồn số tiền chấp thuận cho người mua hàng giảm giá hàng bán vào bên Nợ tài hàng bán kém, phẩm chất khoản 511 – Doanh thu bán hàng sai quy cách theo quy định cung cấp dịch vụ tài khoản 512 hợp đồng kinh tế – Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 532 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 33311 – Thuế giá trị gia tăng đầu ra: dùng để phản ánh só thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kì Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 33311: Tài khoản 33311 – Thuế giá trị gia tăng đầu - Số thuế GTGT khấu trừ kì - Số thuế GTGT đầu phải nộp - Số thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, giảm giá Số dư bên Có: số thuế GTGT đầu phải nộp ngân sách nhà nước Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Tài khoản 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, nhận kí gửi, kí cược: dùng để phản ánh giá trị hàng hóa nhận bán hộ, nhận kí gửi, kí cược đơn vị khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 003: Tài khoản 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, nhận kí gửi, kí cược Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, nhận - Giá trị hàng hóa bán hộ kí gửi, kí cược trả lại cho người nhờ kí gửi, kí cược - Giá trị tài sản nhận kí cược phát mại đối tác vi phạm hợp đồng Số dư bên Nợ: Giá trị hàng hóa cịn nhận bán hộ, nhận kí gửi, kí cược 2.2 Thực trạng kế toán tiêu thụ Trung tâm Thương mại dịch vụ Tràng Thi 2.2.1 Kế toán tiêu thụ theo phương thức trực tiếp Trung tâm TMDV Tràng Thi gồm cửa hàng bán lẻ bán buôn mặt hàng, hoạt động bán lẻ chủ yếu Theo quy định Trung tâm quan hệ toán với khách hàng tiền hàng, khách hàng ứng tiền hàng phải theo dõi qua tài khoản 131- Phải thu khách hàng Vì phát sinh doanh thu (kế toán theo nội dung Chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu thu nhập khác), kế toán thực bút toán: Nợ TK 131: Tổng số tiền khách hàng phải tốn Có TK 511: Doanh thu Có TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Có TK 156: hàng hóa  Thanh toán tiền mặt, séc hay qua ngân hàng: Khi tiếp nhận phiếu thu hay giấy báo Có ngân hàng, kế toán phản ánh bút toán thu tiền: Nợ TK 111, 112: số tiền khách hàng tốn Có TK 131: số tiền khách hàng phải toán  Thanh toán trả chậm Khi khách hàng trả tiền, phiếu thu hay giấy báo Có ngân hàng, kế toán phản ánh bút toán thu tiền Các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, chiết khấu tốn có ghi nhận sau: Nợ TK 521: chiết khấu thương mại cho khách hàng Nợ TK 531: giá bán hàng hóa bị trả lại chưa có thuế GTGT Nợ TK 532: giảm giá hàng bán cho khách hàng Nợ TK 635: chiết khấu toán Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112: trả lại khách hàng tiền mặt, hay tiền gửi ngân hàng Có TK 131: giảm trừ vào số tiền khách hàng phải trả Cuối kì, kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại: Nợ TK 511: Doanh thu tiêu thụ Có TK 521, 531, 532: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Có thể khái qt kế tốn doanh thu tiêu thụ qua sơ đồ sau: TK 521, 531, 532 TK 511 Cuối kì k/c CKTM, TK 131 Doanh thu bán hàng DT hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán 3331 Nguyễn Mai Anh – Kế toánTK 47C TK 111, 112 Số tiền khách hàng toán đồ 2.1:ngành Sơ đồ kế9 toán doanh thu tiêu thụ Chuyên đề thực Sơ tập chuyên Đối với trình tiêu thụ hàng hóa cơng tác tổ chức hạch tốn việc tổ chức lập, kiểm tra, phân loại chứng từ có liên quan đến khâu tiêu thụ, từ ghi sổ kế tốn chi tiết tổng hợp theo mẫu biểu Bộ Tài ban hành Trung tâm TMDV Tràng Thi quy định Các chứng từ sử dụng Trung tâm TMDV Tràng Thi sau: Khi hết ca làm việc (1 ngày có ca làm việc) nhân viên bán hàng nộp hóa đơn, bảng kê bán lẻ hàng hóa, báo cáo bán hàng cho kế tốn viên; nhân viên nhập liệu (thủ kho) nộp phiếu xuất kho, phiếu nhập kho cho kế toán viên; nhân viên thu ngân nộp tiền giấy nộp tiền cho thủ quỹ Kế toán viên ghi thẻ quầy hàng lập phiếu thu ghi nhận số tiền bán hàng ngày nhận * Hóa đơn giá trị gia tăng: Trung tâm TMDV Tràng Thi thực kế toán thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ nên sử dụng hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT-3LL ban hành theo thơng tư số 120/2002/ TT-BTC ngày 30/12/2002) Hóa đơn GTGT nhân viên bán hàng lập khách hàng yêu cầu mua hàng Khi nhận hóa đơn, kế tốn kiểm tra yếu tố hóa đơn để đảm bảo tính hợp lệ, hợp lý hợp pháp, bao gồm: ngày tháng, số hóa đơn, thơng tin người mua, tên hàng hóa dịch vụ bán ra, số lượng, đơn giá, tổng số tiền hàng, thuế GTGT, tổng số tiền tốn, chữ kí người liên quan Kế tốn kiểm tra tính liên tục hóa đơn, số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế GTGT hóa đơn có khơng: Thành tiền = Số lượng x Đơn giá Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 Tiền thuế GTGT = Cộng tiền hàng x Thuế suất thuế GTGT Đồng thời, kế tốn đối chiếu hóa đơn với báo cáo bán hàng Hóa đơn GTGT theo phương thức bán hàng trực tiếp có mẫu sau: Mẫu số: 01GTKT-3LL HĨA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 3: Nội Ngày 06 tháng năm 2009 Ký hiệu: PK/2008B Số: 0047896 Đơn vị bán hàng: Trung tâm Thương mại dịch vụ Tràng Thi Địa chỉ: Số 12, Tràng Thi, Hoàn Kiếm, Hà Nội Số tài khoản Điện thoại: Mã số: Họ tên người mua hàng: anh Đặng Văn Hùng Tên đơn vị: Địa chỉ: 374 Đội Cấn, Ba Đình, Hà Nội Số tài khoản Hình thức tốn:Tiền mặt Mã số: ST Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá T tính A B C Ắc quy PIND88 Chiếc 01 1.454.545 Cộng tiền hàng: Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán: Số tiền viết chữ: Một triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn / Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) Thành tiền 3=1x2 1.454.545 1.454.545 145.455 1.600.000 Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Biểu số 2.1: Mẫu hóa đơn GTGT theo phương thức tiêu thụ trực tiếp * Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VT ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ) nhằm theo dõi chặt chẽ số lượng hàng hóa xuất bán, làm để ghi lên Bảng kê số Nguyễn Mai Anh – Kế toán 47C ... phát mại đối tác vi phạm hợp đồng Số dư bên Nợ: Giá trị hàng hóa cịn nhận bán hộ, nhận kí gửi, kí cược 2.2 Thực trạng kế tốn tiêu thụ Trung tâm Thương mại dịch vụ Tràng Thi 2.2.1 Kế toán tiêu thụ. .. hàng thực tế dịch vụ doanh nghiệp thực kì kế hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách tốn - hàng xác định bán kì kế tốn - Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại kết. .. khấu thương mại (đã ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 521: Tài khoản 521 – Chiêt khấu thương mại Số chiết khấu thương mại chấp Cuối kì kế tốn,