NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI. I. Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại 1. Khái niệm hoạt động kinh doanh thương mại Thương mại là ngành trung gian nối liền giữa sản xuất và tiêu dùng. Hoạt động thương mại là việc thực hiện một hay nhiều hành vi thương mại của thương nhân làm phát sinh quyền và nghĩa vụ giữa các thương nhân với nhau hoặc giữa thương nhân với các bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc nhằm thực hiện chính sách kinh tế – xã hội. Trên góc độ vĩ mô, hoạt động kinh doanh thương mại là hoạt động lưu thông, phân phối hàng hoá trên thị trường, buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hoặc giữa các quốc gia với nhau, thực hiện quá trình lưu chuyển hàng hoá từ sản xuất hoặc nhập khẩu tới nơi tiêu dùng. 2. Đặc điểm của hoạt động thương mại • Đặc điểm về hoạt động: hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thương mại là lưu chuyển hàng hoá. Lưu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộc quá trình mua bán, trao đổi, dự trữ hàng hoá. • Đặc điểm về hàng hoá: hàng hoá trong thương mại gồm các loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán. • Đặc điểm về phương thức lưu chuyển của hàng hoá: có hai phương thức lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại là bán buôn và bán lẻ. Bán buôn là bán hàng cho các đợn vị sản xuất kinh doanh để tiếp tục quá trình lưu chuyển hàng hoá. Bán lẻ là bán cho người tiêu dùng, chấm dứt quá trình lưu chuyển hàng hoá. • Đặc điểm về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động của hàng hoá trong kinh doanh thương mại không giống nhau tuỳ thuộc vào nguồn hàng và ngành hàng. • Đặc điểm về tổ chức kinh doanh: ngành thương mại được chia ra thành nhiều tổ chức để hoạt động như là lương thực , vật tư, dược phẩm . Các đơn vị kinh doanh được hình thành có đơn vị kinh doanh tổng hợp, có đơn vị chuyên doanh. Trên các công ty thường có các tổng công ty. ở các công ty thường có các cửa hàng hoạt động theo quy mô khác nhau, do yêu cầu phân cấp kinh tế tài chính. II.Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại và nhiệm vụ hạch toán. 1. Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại. Như trên đã nói, hoạt động thương mại có nhiệm vụ mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại. Tuy nhiên, một doanh nghiệp thương mại dù kinh doanh loại hàng hoá gì, tổ chức như thế nào thì hoạt động cơ bản của doanh nghiệp đó vẫn là lưu chuyển hàng hoá. Lưu chuyển hàng hoá là tổng hợp các quá trình thuộc mua bán và dự trữ hàng hoá. Hai quá trình mua hàng và bán hàng có thể qua khâu dự trữ mà không qua khau chế biến làm thay đổi hình thái vật chất cuả hàng hoá. Công thức của quá trình này như sau: T – H – T’ (Tiền – Hàng – Tiền) Quá trình mua hàng T – H là khâu đầu tiên ở các doanh nghiệp thương mại, đó là quá trình vận động của vốn từ hình thái tiền tệ sang hình thái hiện vật. Quá trình bán hàng H – T’ là quá trình vận động của vốn từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị. Doanh nghiệp thu hồi được đồng vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng sản xuất kinh doanh. Thông qua quá trình bán hàng này, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện. Hai quá trình mua hàng và bán hàng bao gìơ cũng có khoảng cách không gian và thời gian. Hàng hoá khi mua về có thể không bán được ngay mà phải dự trữ tại kho. Như vậy, dự trữ hàng hoá trở thành một khâu trong quá trình lưu chuyển hàng hoá. Để đảm bảo số lượng và chất lượng của hàng hóa thì khâu dự trữ hàng hoá làm sao cho an toàn, tránh được hao hụt là nhiệm vụ quan trọng. Doanh nghiệp thương mại luôn tìm cách để quá trình lưu chuyển hàng hoá được trôi chảy, thông suốt và thu được nhiều lợi nhuận. 2. Nhiệm vụ của hạch toán lưu chuyển hàng hoá. - Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời về tình hình lưu chuyển của hàng hoá ở doanh nghiệp về mặt giá trị và hiện vật. Tính toán đúng đắn trị giá vốn hàng nhập kho, xuất kho và trị giá vốn của hàng hoá tiêu thụ. - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ quá trình mua hàng, bán hàng. Xác định đúng đắn kết quả kinh doanh hàng hoá. Đồng thời chấp hành đúng các chế độ tài chính về chứng từ, sổ sách nhập, xuất kho, bán hàng hoá và tính thuế. Cung cấp thông tin tổng hợp và thông tin chi tiết cần thiết về hàng hoá kịp thời phục vụ cho quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. - Theo dõi chặt chẽ tình hình tồn kho hàng hoá, giảm giá hàng hoá . Tổ chức diểm kê hàng hoá đúng theo quy định, báo cáo kịp thời hàng tồn kho. III.Phương pháp tính giá hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại. 1. Tính giá hàng hoá mua vào Tính giá hàng mua là việc xác định giá trị ghi sổ của hàng hoá mua vào theo quy định, khi phản ánh trên các sổ sách kế toán, hàng hoá được phản ánh theo giá thực tế nhằm đảm bảo nguyên tắc giá phí. Giá thực tế của hàng hoá mua ngoài = Giá mua của hàng hoá + Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB phải nộp - Giảm giá hàng mua - Chiết khấu thương mại + Chi phí mua hàng Trong trường hợp hàng hoá mua vào trước khi bán ra cần phải sơ chế, phơi đảo, phân loại, chọn lọc, đóng gói . thì toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình đó cũng được hạch toán vào giá mua thực tế của hàng mua. Chi phí thu mua là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà đơn vị bỏ ra có liên quan đến việc thu mua hàng hoá. Thuộc chi phí thu mua hàng hoá bao gồm các chi phí vận chuyển , bốc dỡ, tiền thuê kho, thuê bến bãi, hoa hồng thu mua, các khoản hao hụt trong định mức phát sinh trong quá trình mua hàng . Trong doanh nghiệp thương mại chi phí thu mua hàng hoá được tập hợp riêng vào tài khoản 1562 và cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn lại cuối kỳ theo tiêu thức phù hợp. Công thức phân bổ như sau: Chi phí mua phân bổ cho hàng bán trong kỳ = Chi phí mua hàng đầu kỳ + Chi phí mua hàng trong kỳ  Trị giá mua của hàng bán ra trong kỳ Trị giá mua của hàng bán ra trong kỳ + Trị giá mua của hàng còn lại cuối kỳ Chi phí mua phân bổ cho = Chi phí mua hàng đầu kỳ + Chi phí mua hàng trong kỳ - Chi phí mua phân bổ cho hàng bán hàng tồn cuối kỳ trong kỳ 2. Tính giá hàng xuất bán Để tính được giá vốn của hàng xuất kho, ta có công thức: Trị giá vốn hàng xuất bán = Trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho để bán + Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán Trong đó, trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho có thể được xác định theo một trong các phương pháp: -Bình quân gia quyền liên hoàn hoặc cố định -Nhập trước, xuất trước -Nhập sau, xuât trước -Giá thực tế đích danh (nhận diện cụ thể) -Phương pháp giá hạch toán IV. Hạch toán tổng hợp lưu chuyển hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại theo phương pháp kê khai thường xuyên. 1. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng. 1.1. Phương thức mua hàng • Mua hàng trong nước - Phương thức mua hàng trực tiếp: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết giữa bên mua và bên bán, bên mua cử người được uỷ nhiệm đến bên bán nhận hàng theo quy định trong hợp đồng. - Phương thức chuyển hàng: Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, bên bán chuyển hàng cho bên mua tại địa điểm quy định trong hợp đồng. • Nhập khẩu hàng hoá Gồm có nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu uỷ thác 1.2. Hạch toán nghiệp vụ mua hàng trong nước Để hạch toán tổng hợp mua và nhập hàng hoá, kế toán sử dụng tài khoản 156 – Hàng hoá. Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động theo giá thực tế các loại hàng hoá của doanh nghiệp. Tài khoản cấp 2: - TK 1561: Giá mua hàng hoá - TK 1562: Chi phí thu mua hàng hoá Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan như: 111, 112, 331, 151 . (1a) Trong kỳ,khi mua hàng hoá nhập kho, căn cứ vào hoá đơn mua hàng và phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) – Trị giá hàng mua theo hoá đơn( giá chưa thuế) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331 . – Tổng giá thanh toán (1b) Trường hợp hàng mua về chuyển bán thẳng không qua nhập kho: Nợ TK 632 – Trị giá hàng mua theo hoá đơn của hàng đã bán Nợ TK 157 – Trị giá hàng mua theo hoá đơn của hàng gửi bán. Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331 . – Tổng giá trị thanh toán theo hoá đơn. (1c) Trường hợp đã nhận được hoá đơn mua hàng nhưng đến cuối kỳ, hàng hoá mua vẫn chưa được kiểm nhận nhập kho theo địa điểm quy định thì căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 151 – Trị giá hàng mua theo hóa đơn Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331 . – Tổng giá thanh toán (2) Phản ánh chi phí thu mua hàng hoá phát sinh: Nợ TK 156 (1562) – Theo giá chưa thuế Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331 . – Tổng giá thanh toán (3) Được hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng hoá: Nợ TK 111, 112, 141, 331 . Có TK 156 (1561) Có TK 133 (4) Được hưởng chiết khấu thanh toán khi mua hàng: Nợ TK 111, 112, 141, 331 . Có TK 515 Sơ đồ 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA HÀNG NỘI ĐỊA (Theo phương pháp kê khai thường xuyên và thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 1.2. Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá 1.1.1 Nhập khẩu trực tiếp (1) Ký quỹ mở LC Nợ TK 144 Có TK 112, 1122, 331 (2) Căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan đến hàng nhập để phản ánh trị giá nhập khẩu trực tiếp đã được nhập kho.: Nợ TK 1561 – Theo tỷ giá thực tế Có TK 331 – Theo tỷ giá thực tế, hoặc theo tỷ giá hạch toán Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá (hoặc Nợ TK 413) (3) Phản ánh thuế nhập khẩu phải nộp Nợ TK 1561 Có TK 3333 (4) Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ Nợ TK 133 Có TK33312 (5)Nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu Nợ TK 3333 111, 112, 331 156 111, 112, 331 (3)(1a), (2) 133 133 (4) 515 Nợ TK 33312 Có TK 111, 112 (6)Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nhập khẩu (chi phí kiểm dịch, bốc vác, lưu kho, bãi .) Nợ TK156 (1562) Có TK 111, 112, 141, 331. (7a) Nếu hàng nhập khẩu đã về đến cảng nhưng đến cuối kỳ chua làm xong thủ tục hải quan để nhận về nhập kho, kế toán sẽ ghi: Nợ TK 151 – Theo tỷ giá thực tế Có TK 331 – Theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá hạch toán Có TK 413 (hoặc Nợ TK 413) – Chênh lệch tỷ giá (7b) Sau khi nhập được hàng sẽ ghi: Nợ TK 1561 Có TK 151 (8) Trường hợp hàng hoá sau khi kiểm nhận không nhập kho mà chuyển cho khách hàng hoặc bán trực tiếp cho người mua tại ga, cảng. Nợ TK 157 – Trị giá mua hàng nhập khẩu chuyển đi bán Nợ TK 632 – Trị giá mua hàng nhập khẩu bán trực tiếp tại ga, cảng. Có TK 151 Sơ đồ 2 Kế toán nhập khẩu hàng hoá trực tiếp (theo phương pháp kê khai thường xuyên, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 1.3. Nhập khẩu uỷ thác 1.1.2 Vấn đề chung của nhập khẩu uỷ thác Thông tư 1008/2001 TT-BTC ngày 31/12/2001 hướng dẫn các đơn vị khi thực hiện việc nhập khẩu hàng hoá uỷ thác phải thực hiện 2 hợp đồng: - Hợp đồng uỷ thác giữa bên giao uỷ thác và bên nhận uỷ thác, trong đó phải quy định rõ trách nhiệm nghĩa vụ của mỗi bên và chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước. - Hợp đồng mua bán ngoại thương thực hiện giữa bên nhận giữa bên nhận uỷ thác và bên nước ngoài. Từ đó phải chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nước, luật của nuớc xuất khẩu và luật kinh doanh quốc tế. 1561 111,112,141,331 (2) 413144 (1) (2) (6) 1562 (3)(5) 333 1333312 (4)(5) Đối với bên giao uỷ thác nhập khẩu phải có trách nhiệm căn cứ vào hợp đồng kinh tế để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác, phải quản lý số tiền đã giao cho bên nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá, để nộp các khoản thuế có liên quan, phải tổ chức việc nhận hàng nhập khẩu khi bên giao uỷ thác thông báo số hàng đã về đến cảng. Khi kết thúc hợp đồng uỷ thác phải thanh toán tiền hoa hồng cho bên nhận uỷ thác theo đúng quy định. Còn đối với bên nhận uỷ thác phải có trách nhiệm đứng ra kí kết hợp đồng ngoại thương để mua bán với nước ngoài và nhận tiền của bên giao uỷ thác để thanh toán với người có hàng xuất khẩu và nộp các khoản thuế có liên quan. Khi kết thúc hợp đồng được hưởng tiền hoa hồng của bên giao uỷ thác. 1.1.3 Kế toán tại đơn vị giao uỷ thác: Đơn vị giao uỷ thác sử dụng tài khoản 331 – Phải trả người bán để theo dõi chi tiết tình hình thanh toán với đơn vị nhận uỷ thác. Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan khác: 151,156, 157, . *Phương pháp hạch toán (1)Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá: - Nợ TK 331 Có TK 1112,1122 - Có TK 007 (2)Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu hàng hoá thì kế toán phải tiến hành các định khoản sau: (2a)Phản ánh giá mua của hàng nhập khẩu uỷ thác theo hoá đơn thương mại: Nợ TK 1561, 151 (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 413 (hoặc có TK 413) Có TK 331 (theo tỉ giá hạch toán) - Đơn vị nhận uỷ thác (2b)Phản ánh các loại thuế có liên quan đến hàng nhập khẩu: Nợ TK 1561, 151 Nợ TK 1331 Có TK 331 - Đơn vị nhận uỷ thác (2c)Hoa hồng uỷ thác phải trả Nợ TK 1562 – Hoa hồng uỷ thác Nợ TK 1331 [...]... thanh toán tiền hàng Nợ TK 331 Có Tk 111, 112 Sơ đồ: Hạch toán tại đơn vị nhận làm đại lý: 003 (1) 511 (2) 111,112,131 331 (4) (3) (5) V Hạch toán lưu chuyển hàng hoá trong các doanh nghiệp thương mại theo phương pháp kiểm kê định kỳ 1 Khái niệm và tài khoản hạch toán Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kêt quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của hàng hoá. .. ký gửi bán hộ và thanh toán tiền hoa hồng cho bên bán Khi bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi thông báo đã bán được hàng hoặc trả tiền về hàng nhận bán đại lý, ký gửi thì hàng mới được coi là tiêu thụ 3.2 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng trong nước Tài khoản sử dụng chủ yếu là 511- Doanh thu bán hàng Khi phản ánh doanh thu tuỳ thuộc vào phương pháp tính thuế của doanh nghiệp, nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT... thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhận đại lý Khi nhận hàng bán đại lý, ký gửi, kế toán phải phản ánh toàn bộ giá trị hàng hoá nhận đại lý, ký gửi vào tài khoản ngoài bảng TK 003 – Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi (1) Khi nhận hàng của bên chủ hàng giao, kế toán ghi: Nợ TK 003 (2) Khi bán xong hàng đại lý: Có TK 003 (3) Bán được hàng nhận làm đại lý: Nợ TK 111, 112 Có TK 331 (chủ hàng) (4) Phản ánh số... (3381) Sau khi tìm ra nguyên nhân xử lý thích hợp, nhưng phải có biên bản xử lý hàng thiếu, thừa Khi xử lý cần lưu ý đến thuế GTGT đầu vào của hàng thiếu để bắt bồi thường theo giá phí thực tế 3 Hạch toán nghiệp vụ bán hàng 3.1 Cách phương thức bán hàng Các doanh nghiệp thương mại thường bán hàng theo nhiều phương thức khác nhau như: bán buôn, bán lẻ và ký gửi đại lý 3.1.1 Phương thức bán buôn • Bán... giá vốn (4) Kết chuyển doanh thu chiết khấu (5) Kết chuyển doanh thu bán hàng (6) Kết chuyển giá vốn hàng bán 3.2.3 Phương thức bán lẻ a Bán hàng thu tiền tập trung Theo phương thức này, người mua lấy hàng tại các quầy hàng và trả tiền tập trung cho người thủ quỹ Cuối ngày nhân viên bán hàng lập bảng kê bán hàng theo chi tiết từng loại hàng còn thủ quỹ lập bảng kê nộp tiền hàng Kế toán sau khi đã kiểm... kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hoá, vật tư đã xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá hàng = Trị giá + hoá xuất trong hàng hoá kỳ tồn đầu kỳ Trị giá hàng nhập trong kỳ - Trị giá hàng tồn cuối kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng hoá không phản ánh trên TK 156 Giá trị của hàng hoá mua vào nhập kho và bán ra trong kỳ được theo dõi phản ánh trên TK 611(6112) – mua hàng. .. gia thanh toán - Bán buôn chuyển thẳng không tham gia thanh toán 3.1.2 Phương thức bán lẻ Đây là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng cuối cùng Phương thức này bao gồm: - Bán hàng thu tiền tập trung - Bán hàng thu tiền trực tiếp - Bán hàng trả góp 3.1.3 Phương thức đại lý, ký gửi Theo phương thức hàng đại lý, ký gửi, doanh nghiệp thương mại chuyển hàng cho đơn vị nhận bán đại lý ký gửi... ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 111,112, 131 Có TK 511 Có TK 33311 3.2.2 Bán buôn vận chuyển thẳng a Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Doanh nghiệp mua hàng của nhà cung cấp và chuyển đi bán thẳng cho bên mua bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài Hàng hoá gửi đi vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi nào bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì doanh nghiệp. .. hàng bán hoặc người mua được hưởng chiết khấu thương mại: Nợ TK 532 Nợ TK 521 Nợ TK 33311 Có TK 111,112, 131, 3388 -Nếu người mua được hưởng chiết khấu thanh toán: Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 131, 3388 b Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng chờ chấp nhận -Phản ánh trị giá mua hàng hoá xuất gửi đi bán: Nợ TK 157 Có TK 1561 -Khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng hoá đã chuyển. .. (2c),(2d) 1331 2 Hạch toán nghiệp vụ dự trữ hàng hoá 2.1 Kế toán tổng hợp: sử dụng TK 156 để theo dõi về số hiện có và sự biến động của hàng hoá trong kỳ 2.2 Kế toán chi tiết Để biết được chi tiết của từng loại hàng hoá trong quá trình nhập xuất, tồn cả về mặt số lượng, đơn giá và thành tiền, kế toán thường sử dụng 1 trong 3 phương pháp theo dõi chi tiết hàng hóa như sau: - Phương pháp thẻ song song . NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI. I. Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại. phân cấp kinh tế tài chính. II .Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại và nhiệm vụ hạch toán. 1. Lưu chuyển hàng hoá trong kinh doanh thương mại.