BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) I Nhận xét học kinh nghiệm thực tiễn Trong kinh tế thị trường ngày xu hội nhập kinh tế quốc tế Kiểm Tốn trở thành ngành khơng thể thiếu Mới đời hoạt động chưa Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài quốc tế IFC có vị định ngành Số lượng khách hàng mà công ty phục vụ đa dạng rộng lớn nhiều lĩnh vực Những thành cơng nổ lực khơng mệt mõi tồn thể nhân viên cơng ty cơng ty có đội ngũ KTV với nhiều kinh nghiệm Do tìm hiểu học tập công ty IFC hội tốt cho em Cơng ty IFC có thành cơng định cơng ty xây dựng cho chương trình kiểm tốn từ việc thiết kế lập kế hoạch đến thực hành kiểm toán khoa học, hợp lý dưạ nguyên tắc Kế toán Kiểm toán chuẩn mực ban hành Cụ thể chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Công ty IFC: Từ việc lập kế hoạch tuân thủ theo chuẩn mực số 300, quy trình phân tích lập theo chuẫn mực số 520, hu thập chứng theo chuân mực số 500 … Trong q trình hoạt động Cơng ty có thuận lợi cũn khó khăn có điều Cơng ty biết khắc phục khó khăn phát huy thững mạnh  Những thuận lợi Cơng ty IFC có: - Đầu tiên cơng ty có đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm với lòng nhiệt huyết muốn đem đến cho khách hàng dịch vụ tốt Một điều đặc biệt cán bộ, nhân viên cơng ty có tuổi đời trẻ có kiến thức ham học hỏi sáng tạo lợi Công ty IFC trình cạnh tranh khốc liệt với Cơng ty khác lĩnh vực kiểm tốn - Mơi trường hoạt động kiểm tốn ngày có nhiều bước tiến, nhiều sách, chế độ, chuẫn mực cụ thể ban hành tạo điều kiện pháp lý vững cho hoạt động kiểm toán - Đã có nhiều khách hàng giữ mối quan hệ lâu dài với Công ty, xem Công ty đối tác tin cậy  Tuy nhiên bên cạnh thuận lợi tồn hạn chế khó khăn định: - Trước hết yếu tố thị trường : Do nghề kiểm toán ngày phát triển nên kéo theo đời hàng loạt cơng ty Kiểm tốn tư nhân hãng Kiểm toán quốc tế vào hoạt động nên tạo cạnh tranh liệt Trước tình hình Cơng tchi phí IFC có phương án hạ mức phí kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán đa dạng hoá dịch vụ phục vụ khách hàng - Mơi trường pháp lý có điều tích cực định tồn hạn chế định như: Các chuẫn mực, chế độ chưa đầy đủ nội dung quy trình phương pháp vận dụng, nguồn tài liệu thiếu số lượng tính đồng bộ, hạn chế số lượng mang tính chất hướng dẫn - Về phía khách hàng, nước ta cịn nhiều doanh nghiệp chưa nhận thức cách đầy đủ công việc kiểm toán dẫn tới thái độ bất hợp tác gây khó khăn cho KTV làm việc điều có ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn định Có thể nói quy trình kiểm tóan xây dựng cơng ty IFC tốt phù hợp với chuẫn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế thừa nhận.Có thể nhận xét chương trình kiểm tốn công ty sau: Giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Tiếp cận với khách hàng bước thực quy trình kiểm tốn BCTC IFC Việc thực tốt từ công tác tiếp cận với khách hàng đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán IFC đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành cơng kiểm tốn Do đó,IFC thường cử lãnh đạo cao cấp tham gia vào giai đoạn trưởng phịng, Chủ nhiệm Kiểm tốn Thực tế cho thấy cơng tác tiếp cận với khách hàng IFC tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho khách hàng, đưa yêu cầu phù hợp việc ký kết hợp đồng diễn cách nhanh chóng Thủ tục ký kết hợp đồng thực đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hành pháp luật Hợp đồng kinh tế phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 - Hợp đồng kiểm tốn Cơng việc lập kế hoạch kiểm toán IFC tiến hành cách nhanh chóng, khoa học hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán Trong bước này, KTV trọng thu thập, tìm hiểu thơng tin chi tiết khách hàng thông qua việc quan sát, vấn, gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng Với thơng tin thu thập được, khẳng định IFC ln tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 310 thu thập thông tin sở tiến hành kiểm toán: “Để thực kiểm tốn BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán ” Đối với chu trình mua hàng toán việc lập kế hoạch tuân thủ qua bước: - Chuẩn bị kiểm tốn chu trình mua hàng tốn - Thu thập thơng tin sở chu trình mua hàng tốn - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích chu trình mua hành tốn - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn chu trình - Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát chu trình - Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện lập chương trình kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho KTV phân phối cơng việc cách hiệu với nhau, theo dúng chương trình kiểm tốn, tạo thích hợp cho IFC đưa kết luận tránh bất đồng với khách hàng Giai đoạn thực kiểm toán Trên sở kế hoạch lập, KTV thực cách toàn diện Mặc dù thời gian thực cho kiểm toán hạn chế KTV vận dụng cách linh hoạt phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng cách đầy đủ Công việc đảm bảo bước: - Thực thủ tục kiểm soát - Thực thủ tục tuân thủ - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong trình thực kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, KTV Cơng ty IFC ln thực đầy đủ bước nêu Việc thực đủ bước bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, chệch hướng kiểm toán hay vội vàng đưa kết luận mà thiếu thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng tốn chu trình quan trọng kết kiểm tốn chu trình có ảnh hưởng đến tồn kiểm toán, bước kiểm toán nêu cho giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng thích hợp, đầy đủ có hiệu lực làm sơ cho việc đưa kết luận sau Trong q trình kiểm tốn, KTV Công ty IFC vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV xếp thực thủ tục kiểm toán cách khoa học, tối thiểu hố kiểm tra chồng chéo Bên cạnh đó, KTV thường sử dụng triệt để kết bước kiểm tra trước việc thiết kế thủ tục kiểm tra Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng qt ln kiểm tốn viên sử dụng q trình kiểm tốn tính hiệu Thực tế chứng minh “phân tích” biện pháp nhanh chóng, tốn thời gian, công sức chứng thu lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian chi phí nhờ đẩy nhanh tiến độ cơng việc giảm thiểu chi phí kiểm tốn Chu trình mua hàng tốn có liên quan đến nhiều chu trình khác chu trình Hàng tồn kho, Vốn tiền,Tài sản cố định Cho nên, tiến hành kiểm toán cần có phối hợp chu trình Điều giúp cho kiểm toán viên tránh lập lại thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian nâng cao hiệu công việc Cụ thể, q trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn KTV Cơng ty IFC liên hệ với kết kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho, Vốn tiền, Tài sản cố định để khẳng định tính có thật nghiệp vụ mua vào nghiệp vụ toán Thêm vào đó, thủ tục kiểm tốn chu trình mua hàng tốn ln bám sát mục tiêu đề ra, điều tránh cho việc thực thủ tục khơng có tính hiệu hiệu thấp Đồng thời phát sai sót, gian lận, KTV ln thận trọng xem xét chứng, trao đổi với khách hàng để tìm nguyên nhân sai sót Tất biện pháp nêu giúp cho kiểm toán viên tích lũy nhiều kinh ngiệm việc phát xử lý gian lận, sai sót Bên cạnh đó, KTV Cơng ty IFC ln sẵn sàng đưa lời tư vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình nói riêng với tất hệ thống nói chung hoạt động cách hữu hiệu Chính nhiệt tình hiểu biết KTV- Công ty IFC tạo khơng khí làm việc thoải mái hiệu chiếm nhiều cảm tình khách hàng Điều chứng minh công ty ABC Giai đoạn kết thúc kiểm tốn - Thơng qua chứng thu Công ty IFC phát hành báo cáo kiểm toán chuẫn mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Sau đưa báo cáo kiểm tốn cơng ty IFC thường xem xét việc phát hành báo cáo có ảnh hưởng trọng yếu khơng Nếu phát khía cạnh trọng yếu cơng ty IFC xem xét cách cẩn thận thông báo cho lãnh đạo công ty khách hàng Các công việc thực để báo cáo kiểm toán phát hành đầy đủ phù hợp với chuẫn mực kiểm toán Chất lượng kiểm tốn khái niệm hồn tồn mẻ vấn đề bàn tán sôi động, thị trường kiểm toán độc lập ngày phát triển mạnh mẽ với cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán nước quốc tế AASC, KPMG, VACO, Với phương châm đặt chất lượng kiểm tốn lên hàng đầu giai đoạn kết thúc kiểm tốn này, IFC ln thực việc sốt xét lại tồn cơng việc kiểm tốn giai đoạn trước Việc sốt xét trước hết thực trưởng nhóm kiểm tốn (Chủ nhiệm Kiểm tốn) sau Ban Giám đốc Công ty trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức Cơng việc giúp cho Cơng ty phát điểm mạnh điểm yếu để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán Thực tế cơng tác kiểm tốn IFC cho thấy, Cơng ty xây dựng chế kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn IFC thực có hiệu cao có chương trình kiểm tốn khoa học chi tiết Việc soát xét chất lượng trải qua bước chặt chẻ: - Soát xét KTV cao cấp chủ nhiệm kiểm toán giấy tờ làm việc nhóm kiểm tốn - Soát xét chủ nhiệm kiểm toán tồn hồ sơ kiểm tốn trước trình Ban Giám đốc IFC soát xét lần cuối - Soát xét lần cuối Ban Giám đốc IFC hồ sơ kiểm toán trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức Báo cáo kiểm tốn IFC phát hành ln tn thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Trong đó, kết luận kiểm toán đưa độc lập khách quan, xác với thực tế, mang tính xây dựng cao tạo tin cậy người quan tâm Sự linh hoạt, sáng tạo KTV việc lựa chọn thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục Một điều điều chỉnh linh hoạt KTV q trình thực kiểm tốn nghiệp vụ cụ thể điều chỉnh mang tính kinh nghiệm nghề nghiệp cao có KTV công ty IFC KTV vào trường hợp cụ thể kiểm toán để cân nhắc, lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp từ thủ tục có sẵn chương trìnhkiểm tốn mẫu, sữa đổi thủ tục cần thiết Trưởng nhóm kiểm tốn tự thiết kế thủ tục bổ sung theo đánh giá nhóm kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn đưa chương trình kiểm toán mẫu chưa bao quát hết sai sót tiềm tàng có liên quan, chưa đủ hướng dẫn cần thiết cho việc kiểm tra tài khoản Tuy nhiên cần thấy vai trò chương trình kiểm tốn mẫu mang tính hổ trợ Để chương trình kiểm tốn mẫu trở nên khả thi cho kiểm tốn cơng ty khác địi hỏi phải có sụ linh hoạt, sáng tạo KTV việc lựa chọn thiết kế thủ tục phù hợp Để làm điều KTV phải thực hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, đặc biệt chương trình mua hàng tốn Việc nắm bắt rủi ro xẩy với chu trình giúp KTV tập trung vào hướng kiểm tra thích hợp, lựa chọn thủ tục kiểm tra hiệu quả, giảm thiểu chi phí thời gian kiểm tra chi tiết Việc cập nhật vận dụng chuẩn mục kế tốn, kiểm tốn thực cơng việc yêu cầu bắt buộc KTV công ty IFC người nghề kiểm tốn nói chung Việc nắm bắt vận dụng kịp thời chuẫn mực đảm bảo cho công việc kiểm toán thực theo kế hoạch yêu cầu chung II Những đánh giá đề xuất phương hướng hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài Chu trình mua hàng tốn có vai trị quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Kết chu trình ảnh hưởng trục tiếp tới giai đoạn sản xuất chi phí cho hoạt động mua hàng chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận ròng doanh nghiệp Do góc độ quản lý chu trình có vai trị quan trọng Theo quan điểm KTV chu trình mua hàng toán đối tượng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Kết kiểm tốn chu trình ảnh hưởng tới kết chung kiểm tốn Do địi hỏi cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng tốn khơng dừng lại việc phát sai sót mà phải đưa ý kiến mang tính chất tư vấn cho Doanh nghiệp giác độ quản lý Đây mục tiêu mà nhà quản lý mong muốn từ KTV Với vai trò quan trọng vạy thấy việc hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn khơng thể bỏ qua Chương trình kiểm tốn báo cáo tài IFC thực hữu hiệu, cung cấp phương pháp làm việc hiệu cao mạnh Công ty Qua học kinh nghiệm , thấy quy trình kiểm tốn tốt mà cơng ty kiểm tốn khác nên tham khảo học tập Song bên cạnh ưu điểm đáng ý quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn IFC cịn điểm cần lưu ý sau: Thứ tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng chưa kỹ Thứ hai vấn đề KTV không kiểm tra giá thực tế hàng mua mức Thứ ba việc nên áp dụng công nghệ thơng tin để hổ trợ cơng việc kiểm tốn tốt Vấn đề tìm hiểu HTKSNB khách hàng Đây vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát, lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán Cụ thể, mà kiểm toán viên thấy hệ thống kiểm soát nội khơng có hiệu lực tức rủi ro kiểm sốt cao phương pháp tiếp cận kiểm tốn chủ yếu sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết Ngược lại, rủi ro kiểm soát đánh giá thấp phương pháp tiếp cận kiểm toán sử dụng số lượng lớn thủ tục kiểm sốt Trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt cơng ty khách hàng, KTV công ty IFC thường sử dụng Bảng tường thuật Bảng phân tích sốt xét hệ thống KSNB Bảng tường thuật dạng văn mô tả cấu kiểm soát nội khách hàng Việc sử dụng bảng đơi gây khó khăn cho người đọc việc hình dung cách chi tiết cơng đoạn thủ tục kiểm sốt sử dụng cơng đoạn Theo ý kiến em cần có lưu đồ kèm theo việc mơ tả hệ thống kiểm sốt nội việc sử dụng lưu đồ kèm theo giúp cho người xem dễ dàng hình dung có mơ tả từ ngữ Bảng phân tích sốt xét hệ thống câu hỏi soạn thảo theo mẫu theo mục tiêu hệ thống kiểm sốt nơi Việc sử dụng bẳng giúp kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng nhược điểm thiết kế chung chung nên khơng phù hợp với loại hình cơng ty nên kết hợp việc sử dụng bảng mơ tả tương thuật, phân tích sốt xét, lưu đồ biện pháp khác nhằm đạt hiệu cao Kiểm tra giá trị hàng mua cách mức Có điều mà khách hàng công ty ABC hàng mua ngồi đặc biệt mặt hàng nhập thường có giá cao thực tế Dẫn tới tượng có gian lận cơng tác mua hàng: Đó sụ thơng đồng phận mua hàng nhà cung cấp Việc phát gian lận không thuộc trách nhiệm trực tiệp KTV để KTV đưa kết luận chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát gian lận nằm phạm vi kiểm toán Tuy nhiên để bảo vệ lợi ích khách hàng việc tư vấn cho khách hàng điều Để đánh giá trung thực giá trị hàng hoá mua vào, kiểm tốn viên tham khảo giá mặt hàng loại thị trường nhờ chuyên gia lĩnh vực xác minh Việc áp dụng công nghệ thông tin công ty IFC Để thực tốt công việc kiểm toán đẩy nhanh tiến độ thời gian kiểm tốn em thiết nghĩ cơng ty IFC nên có phần mềm chun dụng Việc giúp cho KTV hồn thành tốt cơng việc cho chất lượng Kiểm Tốn tốt cịn tạo sụ cạnh tranh cho cơng ty với cac cơng ty Kiểm tốn khác Trên số kiến nghị nhằm hồn thiện việc kiểm tốn chu trình mua hàng toán Tuy nhiên kiến nghị xuất phát từ việc đánh giá cơng tác kiểm tốn công ty IFC khách hàng cụ thể la Công ty ABC nên chưa thực tồn kiểm tốn cơng ty Hơn nữa, việc thực giải pháp tuỳ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan kiểm tốn mà cơng ty IFC thực KẾT LUẬN Thông qua thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (IFC), em tìm hiểu số vấn đề tổ chức quản lý Cơng ty cơng tác hoạt động kế tốn, kiểm tốn hoạt động khác cơng ty IFC Và em thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng để tìm hiểu vấn đề mà em học Về tổ chức quản lý công ty nghiên cứu tổ chức cách khoa học đảm bảo thông suốt từ giám đốc đến nhân viên Bảo đảm công việc thực cách có hiệu có kiểm sốt chặt chẽ chất lượng Đó thủ tục kiểm soát cần thiết kiểm tốn cơng ty kiểm tốn IFC Về cơng việc hoạt động kinh doanh cơng ty, ngành kiểm tốn cịn mẻ nước ta nay, thị trường tương đối lớn điều thuận lợi cho cơng ty Mặt khác, cơng ty có đội ngũ nhân viên trẻ, có kiến thức khát khao vươn lên sức mạnh động lực để cơng ty vươn lên thành công ty kiểm toán lớn Đây kết thu từ thực tế Công ty IFC việc kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn đơn vị khách hàng mà công ty IFC thực Trong viết không tránh khỏi sai sót Vì em mong nhận góp ý bạn phê bình thầy giáo, cô giáo,cũng anh chị KTV công ty IFC Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên thực Phạm Đình Cao ... minh công ty ABC Giai đoạn kết thúc kiểm tốn - Thơng qua chứng thu Công ty IFC phát hành báo cáo kiểm toán chu? ??n mực kiểm toán Việt Nam số 700 – Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Sau đưa báo cáo kiểm. .. cho công việc kiểm toán thực theo kế hoạch yêu cầu chung II Những đánh giá đề xuất phương hướng hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán báo cáo tài Chu trình mua hàng. .. chu trình có vai trị quan trọng Theo quan điểm KTV chu trình mua hàng toán đối tư? ??ng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Kết kiểm tốn chu trình ảnh hưởng tới kết chung kiểm tốn Do địi hỏi cơng tác