Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán Ngân hàng thương mại - Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay của ngân hàng thương mại trình bày khái niệm, đặc điểm, phân loại hoạt động cho vay của ngân hàng; các quy định về hoạt động cho vay; nắm bắt được quy trình kế toán; hiểu và làm được các ví dụ về kế toán nghiệp vụ cho vay.
Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại BÀI KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam Đọc tài liệu: Giáo trình Kế tốn ngân hàng Học Viện Ngân hàng Giáo trình Kế tốn Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay ngân hàng Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán nghiệp vụ cho vay Quy trình kế tốn Mục tiêu Nắm khái niệm, đặc điểm, phân loại hoạt động cho vay ngân hàng Nắm quy định hoạt động cho vay Hiểu nắm bắt quy trình kế tốn Hiểu làm ví dụ kế tốn nghiệp vụ cho vay 54 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại Tình dẫn nhập Cách tính tốn lãi hoạt động cho vay Ngày 20/4/2015, đại diện Công ty trách nhiệm hữu hạn May Thắng Lợi đến ngân hàng thương mại cổ phần Đông Á – Chi nhánh Hà Nội để trả nợ vay lý hợp đồng Hợp đồng tín dụng ghi ngày giải ngân 12/2/2014, thời hạn vay 12 tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1,2%/tháng Lãi trả vào ngày 12 hàng tháng, gốc trả lần kỳ (2 tháng trả lần) Lãi suất phạt 140% lãi suất hạn Tuy nhiên, tính tốn số tiền thu nợ ngân hàng khách hàng khơng khớp Để giải thích cho khách hàng tiền lãi phải thu, kế toán phải nắm bắt được: Đặc điểm hoạt động cho vay ngân hàng Các hình thức cho vay Cách thu lãi, gốc cách tính lãi hoạt động cho vay ngân hàng TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 55 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại 4.1 Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay ngân hàng 4.1.1 Nghiệp vụ cho vay Cho vay: hình thức cấp tín dụng, theo bên cho vay giao cam kết giao cho khách hàng khoản tiền để sử dụng vào mục đích xác định thời gian định theo thỏa thuận với ngun tắc có hồn trả gốc lãi Thời hạn cho vay: khoảng thời gian tính từ khách hàng bắt đầu nhận vốn vay đến thời điểm trả hết nợ gốc lãi vốn vay thỏa thuận hợp đồng tín dụng ngân hàng khách hàng Trả nợ gốc lãi vốn vay o Tổ chức tín dụng khách hàng thỏa thuận về: Các kì hạn trả nợ gốc Các kì hạn trả lãi vốn vay (có thể trùng khác với kỳ hạn trả nợ gốc) Đồng tiền trả nợ việc bảo tồn giá trị nợ gốc hình thức thích hợp Điều kiện, số lãi vốn vay, phí phải trả trường hợp khách hàng trả nợ trước hạn o Đối với khoản nợ vay không trả hạn, tổ chức tín dụng đánh giá khơng có khả trả nợ hạn khơng chấp nhận cấu lại thời hạn trả nợ, thì: Số dư nợ gốc hợp đồng tín dụng nợ hạn Tổ chức tín dụng phải phân loại vào tài khoản cho vay thích hợp tổ chức tín dụng thực biện pháp thu hồi nợ Cơ cấu lại thời gian trả nợ Khách hàng khơng có khả trả nợ kì hạn nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay phạm vi thời hạn cho vay thỏa thuận hợp đồng tín dụng tổ chức tín dụng đánh giá có khả trả nợ kì hạn tiếp theo, tổ chức tín dụng xem xét điều chỉnh kì hạn trả nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay Khách hàng khơng có khả trả nợ hết nợ gốc và/hoặc lãi vốn vay phạm vi thời hạn cho vay thỏa thuận hợp đồng tín dụng tổ chức tín dụng đánh giá có khả trả nợ khoảng thời gian định sau thời hạn cho vay tổ chức tín dụng xem xét cho gia hạn nợ với thời hạn phù hợp với nguồn trả nợ khách hàng Toàn số dư nợ gốc khách hàng có khoản nợ cấu lại thời gian trả nợ phân vào nhóm nợ thích hợp Lãi suất cho vay Do tổ chức tín dụng khách hàng thỏa thuận phù hợp với quy định ngân hàng nhà nước Việt Nam Mức lãi suất áp dụng với khoản nợ gốc hạn tổ chức tín dụng ấn định thỏa thuận với khách hàng hợp đồng tín dụng không vượt 150% 56 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại lãi suất cho vay áp dụng thời hạn cho vay ký kết điều chỉnh hợp đồng tín dụng Bảo đảm tiền vay Căn vào lực tài khách hàng vay, tính khả thi hiệu khoản vay tình hình thực tế Ngân hàng lựa chọn biện pháp đảm bảo tiền vay: o Các biện pháp đảm bảo tiền vay tài sản: Cầm cố, chấp tài sản khách hàng vay Bảo lãnh tài sản bên thứ Bảo đảm tài sản từ bên thứ o Các biện pháp đảm bảo tiền vay trường hợp người vay khơng có đảm bảo tài sản: Ngân hàng chủ động lựa chọn khách hàng đủ điều kiện vay khơng có tài sản đảm bảo Cho vay khơng có tài sản đảm bảo theo định Chính Phủ, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 4.1.2 Phân loại nợ Việc phân loại nợ thực theo Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN Quyết định 18/2005/QĐ-NHNN sửa đổi bổ sung Theo định nợ phân thành nhóm: Nhóm 1: Nợ đủ tiêu chuẩn Nhóm 2: Nợ cần ý Nhóm 3: Nợ tiêu chuẩn Nhóm 4: Nợ nghi ngờ Nhóm 5: Nợ có khả vốn Nợ xấu khoản nợ thuộc nhóm 3, 4, Các ngân hàng thương mại tùy chọn phân loại nợ theo phương pháp định tính định lượng Ít quý lần, thời hạn làm việc 15 ngày tháng tiếp theo, tổ chức tín dụng thực phân loại nợ gốc trích lập dự phòng rủi ro đến thời điểm cuối ngày làm việc cuối quý (tháng) trước Riêng quý 4, thời hạn 15 ngày làm việc tháng 12, tổ chức tín dụng thực phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tính đến hết ngày 30/11 Với khoản nợ xấu phải thực phân loại đánh giá khả trả nợ hàng tháng 4.1.3 Dự phòng rủi ro tín dụng Trích lập dự phịng rủi ro tín dụng Dự phịng rủi ro khoản tiền trích lập để dự phịng cho tổn thất xảy khách hàng tổ chức tín dụng không thực nghĩa vụ theo cam kết Dự phịng rủi ro tính theo dư nợ gốc bao gồm dự phòng chung dự phòng cụ thể: TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 57 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại o Dự phòng cụ thể: khoản tiền trích lập sở phân loại cụ thể khoản nợ để dự phòng cho tổn thất xảy Số tiền dự phịng cụ thể phải trích theo cơng thức sau: R = max {0, (A-C)} r o Trong đó: R: số tiền dự phịng cụ thể cần trích; A: dư nợ gốc khoản vay; C: Giá trị khấu trừ tài sản đảm bảo; r : tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể ( Nhóm 1: 0%, Nhóm 2: 5%, Nhóm 3: 20%, Nhóm 4: 50%, Nhóm 5: 100%) Dự phịng chung: khoản tiền trích lập để dự phịng cho tổn thất chưa xác định trình phân loại nợ trích lập dự phịng cụ thể trường hợp khó khăn tổ chức tín dụng chất lượng khoản nợ suy giảm Ngân hàng thực trích lập trì dự phịng chung 0,75% dư nợ từ nhóm – (kể cam kết bảo lãnh ngân hàng) Sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng Ngân hàng sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng khoản nợ trường hợp sau đây: o Khách hàng tổ chức, doanh nghiệp bị giải thể, phá sản theo quy định pháp luật; cá nhân bị chết tích o Các khoản nợ nhóm Việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro theo nguyên tắc sau : o Sử dụng dự phịng cụ thể khoản nợ o Phát mại tài sản đảm bảo o Trường hợp phát mại tài sản đảm bảo không đủ bù đắp rủi ro tín dụng sử dụng dự phịng chung 4.1.4 Nguyên tắc kế toán Thận trọng sở dồn tích (chỉ dự thu lãi nợ nhóm 1) 4.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 4.2.1 Chứng từ 4.2.2 Các chứng từ hồ sơ vay vốn Các chứng từ toán, chứng từ tiền mặt Các chứng từ khác liên quan Tài khoản Tài khoản tiền mặt đồng Việt Nam 1011 Nhóm tài khoản cho vay 21 58 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại o 21X1: Nhóm o 21X2: Nhóm o 21X3: Nhóm o 21X4: Nhóm o 21X5: Nhóm Với X = – Ngắn hạn, – Trung hạn, – Dài hạn Nội dung: phản ánh hoạt động cho vay Kết cấu: o o o Nợ: số tiền ngân hàng cho khách hàng vay Có: Ghi số tiền khách hàng trả nợ ngân hàng, số nợ bị/được chuyển loại Riêng 21X5: nợ xử lý, đưa ngoại bảng để theo dõi Dư nợ: số tiền khách hàng vay ngân hàng Lãi phải thu từ cho vay 394 Nội dung: phản ánh số lãi ngân hàng dự tính thu khách hàng, khách hàng chưa toán cho ngân hàng Kết cấu: o o o Nợ: Lãi dự thu Có: Lãi khách hàng tốn cho ngân hàng; lãi dự thu chưa thu phải xóa lãi Dư nợ: tổng số lãi dự thu khách hàng chưa toán TK thu lãi cho vay 702 Nội dung: theo dõi thu nhập từ lãi hoạt động cho vay Kết cấu: o Có: số lãi thu từ hoạt động cho vay o Nợ: số tiền lãi kết chuyển vào tài khoản lợi nhuận o Dư có: phản ánh số lãi ngân hàng thu chưa kết chuyển để xác định kết kinh doanh TK dự phòng 219 (1/2) Nội dung: phản ánh số dự phòng rủi ro với nợ gốc Kết cấu: o Có: số dự phịng rủi ro trích lập o Nợ: số dự phịng rủi ro sử dụng hồn nhập o Dư có: dự phòng rủi ro chưa sử dụng Các tài khoản khác o TK Chi phí tín dụng khác 809 o TK Thu nhập tín dụng khác 709 o TK Chi phí dự phịng rủi ro nợ phải thu khó địi 8822 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 59 Bài 4: Kế tốn nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại Tài khoản ngoại bảng o TK 994: Tài sản chấp cầm có khách hàng o TK 941: Lãi cho vay chưa thu 4.3 Quy trình kế tốn 4.3.1 Kế toán giải ngân, dự thu lãi, thu lãi thu gốc Thu lãi cho vay 702 Lãi phải thu từ cho vay 394 Tiền mặt 1011/thanh toán/… Cho vay khách hàng 21 Tiền mặt 1011/thanh toán/… (3.a) (2) (4) (1) (3.b) Tài sản cầm cố chấp 994 (3.c (1’) (4’) Giải ngân tiền mặt/hoặc qua tài khoản toán… cầm cố chấp tài sản đảm bảo (1’) Định kỳ dự thu lãi Định kỳ thu lãi a Lãi dự thu = lãi phải thu b Lãi dự thu < lãi phải thu c Thu lãi chưa dự thu Thu gốc, giải chấp (4’) Giải ngân Nợ TK 21X1 Có TK 1011/4211/TK toán Đồng thời Nhập TK 994 Định kỳ dự thu lãi Nợ TK 394 Có TK 702 Định kỳ thu lãi Lãi phải thu = Lãi dự thu Nợ TK 1011/4211 Có TK 394 Lãi dự thu < Lãi phải thu Nợ TK 1011/4211 Có TK 394 Có TK 702 Thu lãi chưa dự thu ( Lãi nợ nhóm 2-5) Nợ TK 1011/4211 Có TK 702 Thu gốc Nợ TK 1011/4211 Có TK 21X Giải chấp tài sản đảm bảo Xuất TK 994 60 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại 4.3.2 Kế toán xử lý phát sinh lãi Lãi dự thu (nợ nhóm 1) khơng thu Xóa lãi: Nợ TK 809 Có TK 394 Treo lãi: Nhập TK 941 Sau thời gian khách hàng đến trả lãi Nợ TK 1011/4211 Có TK 709 Đồng thời Xuất TK 941 Lãi chưa dự thu (nợ nhóm 2-5) khơng thu Nhập TK 941 Sau thời gian khách hàng đến trả lãi: Nợ TK 1011/4211 Có TK 702 Đồng thời Xuất 941 4.3.3 Kế tốn trích lập dự phịng rủi ro Theo quy định ngân hàng nhà nước Việt Nam, ngân hàng thương mại tiến hành phân loại nợ trích lập dự phòng tháng/lần Tuy nhiên, thực tế ngân hàng thương mại thường hay phân loại nợ trích lập dự phịng hàng tháng Với quy định ngân hàng nhà nước, ngân hàng thương mại phải tính tốn trích lập dự phịng tương ứng với trạng thái nợ mà vừa phân loại kỳ Do vậy, tính tốn số tiền dự phịng phải trích lập, ngân hàng thương mại phải so sánh với dự phịng có đơn vị để biết kỳ ngân hàng trích lập thêm dự phịng (nếu dự phịng phải có > dự phịng có), hồn nhập dự phịng (nếu dự phịng phải có < dự phịng có) Sau xác định số dự phòng cụ thể dự phịng chung cần phải trích lập thêm hay hồn nhập, kế tốn hạch tốn: Trích lập dự phịng Nợ TK 8822 Có TK 219 (1/2) Hồn nhập dự phịng Nợ TK 219(1/2) Có TK 8822 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 61 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại Tóm lược cuối Nắm khái niệm đặc điểm nghiệp vụ cho vay; loại hình cho vay ngân hàng thương mại Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán cho vay Quy trình kế tốn 62 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại Bài tập Ngày 23/10/N, ngân hàng công thương A có nghiệp vụ: Khách hàng A đến xin vay 50 triệu đồng để mua ôtô, chấp sổ tiền gửi tiết kiệm 100 triệu đồng, thủ tục hợp lệ ngân hàng giải ngay, giải ngân tiền mặt Khoản cho vay khách hàng B kỳ hạn tháng, trả lãi theo định kỳ tháng đến hạn toán lãi lần Gốc: 50 triệu đồng; lãi suất: 1,2%/tháng Khách hàng không trả lãi được, ngân hàng không cho phép điều chỉnh kỳ hạn trả lãi Ngân hàng hạch toán lãi dự thu vào ngày cuối tháng Ngân hàng giải ngân cho Cơng ty X 120 triệu đồng để tốn cho Cơng ty Y có tài khoản tiền gửi chi nhánh ngân hàng công thương khác tỉnh Khách hàng D nộp tiền mặt để toán nợ vay lãi vay hợp đồng tín dụng đến hạn toán Số tiền vay 80 triệu đồng, lãi suất cho vay 1,7%/tháng, ngày vay 23/6/N ngân hàng hạch toán lãi dự thu vào ngày cuối tháng Yêu cầu: Xử lý hạch toán nghiệp vụ phát sinh Gợi ý: Với yêu cầu tập, xử lý nghiệp vụ ngày 23/10/N Nghiệp vụ giải ngân Hạch toán: Nợ TK cho vay ngắn hạn đồng Việt Nam (Nợ hạn) 2111 Có TK Tiền mặt 1011 Đồng thời Nhập TK Tài sản chấp cầm cố khách hàng 994 Nghiệp vụ xử lý lãi không thu Ngày vay: 23/4/N Phương án trả nợ: Trả lãi tháng/lần, gốc trả cuối kỳ 50 triệu đồng 50 triệu đồng 100 triệu đồng Tại ngày 23/10/N đến hạn tốn lãi lần thời gian tính lãi kỳ từ 23/7/N đến 23/10/N Do số ngày tính lãi 92 ngày o Lãi phải thu = 50 1,2% 92/30 = 1,84 triệu đồng Vì ngân hàng hạch tốn lãi dự thu vào ngày cuối tháng nên: Lãi dự thu cộng dồn = 50 1,2% 89/30 = 1,78 triệu đồng Hạch toán: Nợ TK Chi phí tín dụng khác 809 1,78 triệu đồng Có TK Lãi phải thu 394 1,78 triệu đồng Đồng thời Nhập TK Lãi cho vay chưa thu 941 1,84 triệu đồng Nghiệp vụ giải ngân để toán o Lập Lệnh toán o Hạch toán: Nợ TK Cho vay ngắn hạn VND (Nợ hạn) 2111 120 triệu đồng Có TK Điều chuyển vốn 5191 120 triệu đồng o Gửi Lệnh toán cho chi nhánh ngân hàng công thương tỉnh khác o TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 63 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại Thu gốc lãi đáo hạn Thời gian vay: 23/6/N đến 23/10/N (122 ngày) o o 64 Lãi phải thu = 80 1,7% 122/30 = 5,5307 triệu đồng Lãi dự thu cộng dồn = 80 1,7% 99/30 = 4,488 triệu đồng Trường hợp Lãi dự thu < Lãi phải thu Hạch tốn: Nợ TK Tiền mặt 1011 85,5307 triệu đồng Có TK cho vay ngắn hạn hạn 2111 85 triệu đồng Có TK Lãi phải thu 394 4,488 triệu đồng Có TK Thu lãi cho vay 702 1,0427 triệu đồng TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 ... toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại 4.1 Những vấn đề chung nghiệp vụ cho vay ngân hàng 4.1.1 Nghiệp vụ cho vay Cho vay: hình thức cấp tín dụng, theo bên cho vay giao cam kết giao cho. .. nghiệp vụ cho vay; loại hình cho vay ngân hàng thương mại Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn cho vay Quy trình kế tốn 62 TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng. .. TXNHTM09_Bai4_v1.0015109208 Bài 4: Kế toán nghiệp vụ cho vay ngân hàng thương mại lãi suất cho vay áp dụng thời hạn cho vay ký kết điều chỉnh hợp đồng tín dụng Bảo đảm tiền vay Căn vào lực tài khách hàng vay, tính