Đang tải... (xem toàn văn)
(Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam (Luận án tiến sĩ) Chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) - kinh nghiệm quốc tế và bài học cho Việt Nam
VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI DƯƠNG VĂN AN CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI (FDI) KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế Chính trị Mã số: 62.31.01.02 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC GS.TS Nguyễn Xuân Tháng TS Bùi Đại Dũng HÀ NỘI – 2016 LỜI CÁM ƠN Em xin chân thành cám ơn GS.TS Nguyễn Xuân Thắng, TS Bùi Đại Dũng tận tình hướng dẫn khoa học, định hướng giúp đỡ em hoàn thành Luận án Xin trân trọng cám ơn tập thể cá nhân giúp đỡ tài liệu nghiên cứu LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, dẫn chứng nêu Luận án trung thực, có trích dẫn nguồn rõ ràng Tác giả Luận án Dương Văn An MỤC LỤC MỞ ĐẦU Error! Bookmark not defined Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI11 1.1 Các quan điểm khái niệm “giá chuyển giao” cơng ty có quan hệ liên kết 14 1.2 Các quan điểm khái niệm “chuyển giá” cơng ty có quan hệ liên kết 15 1.3 Những thảo luận hình thức (thủ thuật) chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 18 1.4 Những nghiên cứu tác động chuyển giá nước tiếp nhận đầu tư 19 1.5 Những nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá nước giới 21 1.6 Những nghiên cứu thực trạng chuyển giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 22 1.7 Khoảng trống cần nghiên cứu 24 Chương 2: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ THUYẾT VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾPP NƯỚC NGỒI 26 2.1 Lý thuyết chuyển giá 26 2.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 42 2.3 Tác động hành vi chuyển giá 53 Chương 3: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SỐT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI, MỘT SỐ BÀI HỌC RÚT RA 60 3.1 Tình hình chuyển giá số nước giới 60 3.2 Kinh nghiệm ứng phó với chuyển giá doanh nghiệp FDI OECD số nước phát triển 69 3.4 Một số học kiểm soát chuyển giá rút từ kinh nghiệm nước giới 89 Chương 4: CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI Ở VIỆT NAM, GIẢI PHÁP ỨNG PHÓ VỚI CHUYỂN GIÁ94 4.1 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 94 4.2 Ứng phó với chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: thực trạng vấn đề đặt 123 4.3 Một số giải pháp nhằm tăng cường khả ứng phó với chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 133 KẾT LUẬN 148 DANH MỤC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA NGHIÊN CỨU SINH 151 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 152 PHỤ LỤC 166 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT APA Phương pháp thỏa thuận trước giá tính thuế Advance Pricing Agreement BOT Xây dựng - kinh doanh - chuyển giao Build Operate Transfer Xây dựng - chuyển giao Build Transfer BTO Xây dựng - chuyển giao - kinh doanh Build Transfer Operate CUP Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh Comparable Uncontrolled Price BT ĐTNT Đối tượng nộp thuế FDI Đầu tư trực tiếp nước Foreign Direct Investment FTA Hiệp định thương mại tự Free trade agreement GDP Tổng sản phẩm quốc nội Gross Domestic Products MNCs Tập đoàn đa quốc gia Multinational Corporations NSNN Ngân sách nhà nước OECD RPM Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Oganization for Economic Co-operation and Development Phương pháp giá bán lại Resales Price Method SXKD Sản xuất, kinh doanh TNCs Công ty xuyên quốc gia TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn Transnational Companies USD Đơ la Mỹ United States Dollar VCCI Phịng Thương mại Công nghiệp Việt Nam Vietnam Chamber of Commerce and Industry VND Việt Nam đồng DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC BẢNG: Bảng 2.1: Mơ tả hoạt động giao dịch bình thường theo giá thị trường 30 Bảng 2.2: Mô tả hành vi chuyển giá thông qua việc nâng giá đầu vào, hạ giá đầu giao dịch với bên liên kết 30 Bảng 3.1: Giá nhập hàng hóa “siêu” đắt 64 Bảng 3.2: Giá xuất “siêu” rẻ 65 Bảng 4.1: Các hình thức đầu tư FDI vào Việt Nam (tính đến 31/12/2015) 96 Bảng 4.2: 12 nước đối tác có vốn đầu tư FDI vào Việt Nam nhiều 97 Bảng 4.3: Tỷ lệ ước tính doanh nghiệp chuyển giá theo lợi nhuận 101 Bảng 4.4: Ước tính tỉ lệ doanh nghiệp chuyển giá theo nước, khu vực 102 Bảng 4.5: Tỉ lệ ước tính doanh nghiệp thực chuyển giá theo ngành 103 Bảng 4.6: Thống kê số trường hợp khai tăng giá trị tài sản góp vốn 105 Bảng 4.7: Cơ cấu chi phí công ty TOWA 108 Bảng 4.8 Thống kê chi phí Cơng ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam 111 Bảng 4.9: So sánh doanh thu chi phí HL 115 Bảng 4.10 Hiệu đầu tư khu vực kinh tế thông qua số ICOR giai đoạn 2005 - 2013 118 Bảng 4.11: Mức thuế thu nhập doanh nghiệp số nước 119 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ: Biểu đồ 4.1: So sánh giá nguyên liệu nhập từ TOWA Nhật Bản giá vốn hàng bán công ty TNHH TOWA giai đoạn 2009 đến 2011 107 Đồ thị 4.2 Tỉ lệ đóng góp vào ngân sách quốc gia khu vực kinh tế 113 DANH MỤC SƠ ĐỒ: Sơ đồ 4.1: Sơ đồ quan hệ liên kết công ty HL Việt Nam 114 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Sau gần 30 năm thực Luật Đầu tư nước ngồi (có hiệu lực từ năm 1987), nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam tăng vốn đăng ký vốn giải ngân Tính đến 31/12/2015, Việt Nam có 20 ngàn dự án đầu tư trực tiếp nước ngồi cịn hiệu lực với tổng vốn đăng ký đạt 281,882 tỷ Đơ la Mỹ, vốn thực chiếm gần 50% vốn đăng ký Các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi hoạt động Việt Nam có nguồn gốc xuất xứ lĩnh vực kinh doanh đa dạng, có nhiều cơng ty đa quốc gia lớn giới Khu vực kinh tế có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi góp phần quan trọng vào việc thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực; thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa; tạo việc làm, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực; cải thiện trình độ công nghệ chung thông qua hoạt động chuyển giao công nghệ; nâng cao lực quản lý kinh tế, quản trị doanh nghiệp lực cạnh tranh kinh tế… Tuy nhiên, bên cạnh kết tích cực đạt được, hoạt động khu vực kinh tế có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi bộc lộ nhiều hạn chế, ẩn chứa nhiều vấn đề kinh tế phức tạp, có vấn đề chuyển giá nhằm trốn, tránh nghĩa vụ thuế nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việc chuyển giá doanh nghiệp tạo tượng “lỗ giả, lãi thật” (thực tế thường xuyên có khoảng 50% doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước hoạt động Việt Nam báo lỗ, có doanh nghiệp cơng ty TNHHMTV Keangnam Vina, công ty Coca-Cola Việt Nam, Công ty Hualon Corporation… báo lỗ nhiều năm liên tục, số lỗ lũy kế lên đến gần ngàn tỷ đồng/doanh nghiệp) Hệ tượng làm cho Việt Nam thất thu khoản lớn ngân sách có từ nguồn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi; làm nảy sinh cạnh tranh bất bình đẳng mà lợi thường nghiêng phía doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, khiến doanh nghiệp “nội địa” thị phần, chí có doanh nghiệp liên doanh bị thơn tính trở thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi; mơi trường đầu tư Việt Nam bị phản ánh sai lệch; số vấn đề trị, xã hội nảy sinh… Những nghi án chuyển giá ngày nhiều với quy mô trốn, tránh nghĩa vụ thuế lớn (tính riêng hai năm 2014, 2015 qua tra, kiểm tra doanh nghiệp có nguy chuyển giá cao, ngành thuế giảm lỗ 15.400 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn phạt 2.600 tỷ đồng), gây xúc không nhỏ xã hội tạo nghi ngại có sở hiệu đích thực sách thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước mà Việt Nam tiến hành Chuyển giá tượng đời sống kinh tế giới Bắt nguồn từ chế định giá chuyển giao nội doanh nghiệp, chuyển giá từ lâu tập đoàn đa quốc gia sử dụng rộng rãi giao dịch xuyên quốc gia công ty thành viên hay chúng với công ty mẹ mục tiêu tính tốn từ trước Khi đối diện với sách thủ tục thuế khác nhau, khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia, cơng ty đa quốc gia lợi dụng chế định giá chuyển giao để phân bổ lại khoản thu nhập chi phí cơng ty thành viên, nhờ tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế tổng thể phạm vi toàn tập đồn Cùng với q trình tồn cầu hóa, vai trị cơng ty đa quốc gia ngày gia tăng hoạt động thương mại đầu tư quốc tế, phân bổ di chuyển nguồn lực kinh tế phạm vi toàn cầu ngày dễ dàng, hoạt động chuyển giá quốc tế ngày có điều kiện phát triển Điều gây nhiều khó khăn cho quan thuế hầu khắp nước việc thực thi quyền đánh thuế đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh chung loại hình doanh nghiệp Trong tình hình đó, việc kiểm sốt ứng phó với hành vi chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (gắn liền với hoạt động tập đoàn đa quốc gia) trở thành vấn đề thuế quốc tế quan trọng mà nước phải quan tâm Ở nhiều nước, đặc biệt nước phát triển, biện pháp chống chuyển giá với nhiều công cụ thuế phi thuế quan khác triển khai ngày thu thành đáng ý Do nước sau, trình chuyển đổi sang kinh tế thị trường hội nhập vào kinh tế giới, Việt Nam gặp nhiều khó khăn chưa có nhiều kinh nghiệm việc đối phó với hành vi chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Các giải pháp chống chuyển giá gần triển khai, song thiếu đồng hiệu lực thực thi thấp Tình trạng nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi khai lỗ liên tục mở rộng quy mô doanh thu tăng đều điều khó hiểu đôi lúc quan chức gần bất lực trước tình trạng chuyển giá cho ngày phổ biến Trong bối cảnh vậy, việc nghiên cứu kinh nghiệm chống chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi từ nước trước nhằm “rút tỉa” học hữu ích, phục vụ cho việc thiết kế thực thi chiến lược ứng phó với hành vi chuyển giá hữu hiệu cần thiết Xuất phát từ thực tế đó, Nghiên cứu sinh chọn vấn đề “Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) – kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam” làm đề tài Luận án Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Luận án 2.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Luận án đúc rút kinh nghiệm quốc tế chống chuyển giá để đề xuất giải pháp có sở khoa học nhằm nâng cao khả ứng phó với hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI, hạn chế tác động tiêu cực tượng Việt Nam Để thực mục đích trên, mục tiêu cụ thể Luận án là: i) Xây dựng khung lý thuyết phân tích chuyển giá doanh nghiệp FDI, làm rõ chất chuyển giá, động thúc đẩy doanh nghiệp FDI chuyển giá, thủ thuật chuyển giá thường thực tác động chuyển giá nước tiếp nhận đầu tư ii) Làm rõ tác động tiêu cực mà hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI gây cho Việt Nam iii) Đúc rút kinh nghiệm quốc tế chống chuyển giá qua rút học hữu ích vận dụng vào thực tiễn Việt Nam iv) Đề xuất giải pháp có sở khoa học để ứng phó với chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam có hiệu Để đạt mục tiêu nghiên cứu trên, Luận án tìm câu trả lời cho câu hỏi nghiên cứu sau: i) Bản chất chuyển giá gì? Trong điều kiện kinh tế giới đại, tượng chuyển giá lại mang tính phổ biến chống chuyển giá lại nhiệm vụ không dễ dàng với quan thuế quốc gia? ii) Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam? Lợi ích Việt Nam bị tác động hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI? iii) Các nước thường ứng phó với chuyển giá doanh nghiệp FDI nào? Có thể rút học từ kinh nghiệm quốc tế ứng phó với chuyển giá? iv) Việt Nam cần phải làm để ứng phó với hành vi chuyển giá? 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu i) Hệ thống hóa nội dung lý thuyết vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI, qua làm sáng tỏ điều kiện đặc thù tác động đến tượng kinh tế phức tạp ii) Phân tích đánh giá thực trạng chuyển giá khu vực FDI Việt Nam từ năm 2001 – 2015 (tập trung vào giai đoạn 2010 – 2015), làm rõ tác động tiêu cực chuyển giá Việt Nam iii) Phân tích kinh nghiệm việc chống chuyển giá số nước tiêu biểu, số nước có tình hình kinh tế cấu trúc trị - xã hội có nhiều điểm tương đồng với Việt Nam để rút học có giá trị tham khảo Việt Nam iv) Đánh giá thực trạng khả ứng phó với chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam nay, kết đạt khó khăn, hạn chế; đề xuất số giải pháp để nâng cao khả ứng phó với hành vi chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam thời gian tới - Tăng thu nhập tính thuế TNDN phát sinh từ năm 2006 đến năm 2009 14.652.054,30 USD (244.155.328.756 đồng), tăng số thuế TNDN phát sinh phải nộp từ năm 2006 đến năm 2009 2.387.975 USD (40.035.080.713 đồng); - Giảm toàn số lỗ chuyển vào năm 2010 8.042.741,75 USD (152.265.186.811 đồng), tăng số thuế TNDN năm 2010 phát sinh phải nộp 38.066.296.703 đồng; - Tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sau điều chỉnh giá chuyển nhượng 78.101.377.416 đồng, cụ thể: + Năm 2006: 10.058.627.032 đồng; + Năm 2007: 7.656.002.256 đồng; + Năm 2008: 13.790.997.926 đồng; + Năm 2009: 8.529.453.499 đồng; + Năm 2010: 38.066.296.703 đồng; Tuy nhiên, quan thuế không xử lý truy thu thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh tăng thêm phải nộp năm 2006 10.058.627.032 đồng thời hiệu xử lý thuế theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 09/2003/QH11 ngày 17/06/2003 Do đó, số thuế TNDN phát tăng thêm 68.042.750.384 đồng, cụ thể: Năm 2007:7.656.002.256 Năm 2008:13.790.997.926 Năm 2009:8.529.453.499 Năm 2010:38.066.296.703 192 Phụ lục IV TÓM TẮT CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI4 Quy định Đức Quy định Pháp luật liên quan đến kiểm soát chuyển giá Các phương pháp định giá chuyển giao Yêu cầu tài liệu liên quan Hình thức phạt phát doanh nghiệp chuyển giá Biện pháp khác - Quốc hội: i) Đạo luật thuế nước (Mục 1): Nguyên tắc chung giá giao dịch độc lập; ii) Mục khoản Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phân bổ lợi tức ẩn iii) Luật Tài (hiệu lực 1/2003), mục 90: Yêu cầu tài liệu iv)Nghị định Thuế Doanh nghiệp (Mục 36a): Góp vốn ẩn - Bộ Tài chính: i) Thơng tư Phân bổ chi phí (30/12/1999): nguyên tắc rà soát xác định thu nhập thơng qua phân bổ chi phí cơng ty liên kết quốc tế ii) Thông tư sở thường trú (21/12/1999): Các nguyên tắc quản lý liên quan đến kiểm tra phân bổ thu nhập trường hợp sở thường trú doanh nghiệp hoạt động quốc tế iii) Thông tư (9/11/2001): Các nguyên tắc kiểm tra việc phân bổ chi phí doanh nghiệp liên kết quốc tế việc biệt phái nhân viên làm việc nước - Các phương pháp ưu tiên: i) Phương pháp so sánh giá thị trường tự do, ii) phương pháp dựa vào giá bán ra, iii) phương pháp cộng chi phí vào giá vốn - Phương pháp phân chia lợi nhuận (profit split) phương pháp cuối thứ tự ưu tiên sử dụng Cơ quan thuế Đức thường coi phương pháp không cần thiết - Các phương pháp dựa lợi nhuận thường không quan thuế Đức áp dụng.- Theo luật Đức, số trường hợp cụ thể, việc kết hợp hai phương pháp cộng chi phí vào giá vốn phương pháp dựa vào giá bán nhà phân phối áp dụng i) Khi nộp tờ khai thuế: Không có yêu cầu ii) Khi tra giá chuyển nhượng: - ĐTNT chuẩn bị tài liệu giao dịch bên liên quan sở kinh tế pháp lý định giá giao dịch (tài liệu văn liệu so sánh thơng tin liên quan để xác định tính chất giá giao dịch độc lập giá chuyển nhượng; thức xác định giá - Tài liệu phải chuẩn bị đồng thời phát sinh giao dịch Xuất trình vòng 60 ngày kể từ quan thuế yêu cầu Trong trường hợp có điều chỉnh thu nhập, khoản phạt từ 10-20% số thu nhập điều chỉnh Trong trường hợp xuất trình tài liệu muộn, quan thuế có quyền phạt đến 2.000.000 Euro Các khoản phạt lãi tính số thuế phải nộp (6%/năm khơng khấu trừ chi phí tính thuế) Thực phương thức APA Tổng hợp NCS từ nhiều nguồn tài liệu 193 Quy định Pháp Quy định Pháp luật liên quan đến kiểm soát chuyển giá Các phương pháp định giá chuyển giao Yêu cầu tài liệu liên quan Hình thức phạt phát doanh nghiệp chuyển giá Các biện pháp quản lý khác Quốc hội: - Luật quản lý thuế (Điều 57; Điều L13B L188A) - Ưu tiên phương pháp dựa giao dịch: i) Phương pháp so sánh giá trị trường tự do, ii) phương pháp dựa vào giá bán giá bán ra, iii) phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, iv)phương pháp phân chia lợi nhuận Khi nộp tờ khai: - Khơng có u cầu cụ thể Chỉ yêu cầu báo cáo hàng năm thực theo thoả thuận APA Khi tra giá chuyển nhượng: - Tài liệu để ĐTNT chứng minh trình tra, gồm bước tiến hành tra chuyển giá gửi bảng câu hỏi têu cầu ĐTNT trả lời: - Thông tin tập đoàn mạng lưới sản xuất phân phối giới; - Thông tin kinh doanh, bao gồm chi tiết giá vốn hàng bán chi phí marketing; - Phân tích chức rủi ro tập đồn; - Giải thích phương pháp giá chuyển nhượng; - Bản thoả thuận APA nước ngồi (nếu có); - Chi tiết tỷ suất lợi nhuận theo dòng sản phẩm; - Giá bán cơng ty tập đồn nước ngồi (trong số trường hợp), ĐTNT khơng cung cấp trao đổi thơng tin với Cơ quan thuế nước ngồi - Có khoản phạt DTNT khơng xuất trình chứng từ yêu cầu - Phạt thêm khoản 40% số thuế phải nộp bổ sung trường hợp DTNT có hành vi cố ý tránh thuế - Phạt thêm khoản 80% số thuế trường hợp DTNT có hành vi gian lận thuế - Qui định thoả thuận trước giá (APA) áp dụng từ 9/1999 sở song phương với nước ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần có điều khoản thủ tục thoả thuận song phương 194 Quy định Hà Lan Quy định Pháp luật liên quan đến kiểm soát chuyển giá Quốc hội Hà Lan: - Luật thuế thu nhập (Điều 3.8 3.25) - Luật thuế thu nhập công ty (Điều 8b) Chính phủ: - Nghị định số IFZ2001/292M, IFZ2001/295M ngày 30/3/2001 Các phương pháp định giá chuyển giao Yêu cầu tài liệu liên quan - Về nguyên tắc, ĐTNT tự chọn phương pháp chuyển giá OECD phương pháp lựa chọn dẫn đến kết giá giao dịch độc lập giao dịch phải chứng minh phương pháp lựa chọn - Các phương pháp dựa giao dịch ưu tiên phương pháp dựa lợi nhuận Khi nộp tờ khai: Khơng có qui định cụ thể Khi tra giá chuyển nhượng: - ĐTNT phải chứng minh giá chuyển nhượng giá theo nguyên tắc giao dịch độc lập - Các tài liệu đề xuất bao gồm: + Miêu tả giao dịch sản phẩm; + Miêu tả chức thực hiện, rủi ro giả định tài sản sở hữu; + Các tổ chức nước liên quan, cấu tổ chức giới; + Phương pháp tính giá chuyển nhượng, bao gồm thơng tin so sánh thơng tin tài chính; + Tình hình thị trường - ĐTNT khơng cung cấp tài liệu có nghĩa vụ chứng minh trường hợp định giá chuyển nhượng Hình thức Khoản phạt lên đến 100% số thuế bị truy thu đối tượng phạt phát nộp thuế cố ý gian lận doanh nghiệp chuyển giá Các biện pháp Qui định thoả thuận trước giá (APA) áp dụng từ 9/1999 quản lý khác sở song phương với nước ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần có điều khoản thủ tục thoả thuận song phương 195 Quy định Thụy Điển Quy định - Quốc hội Thụy điển Pháp luật liên quan đến - Mục 14:19 14:20 Luật thuế Thu nhập kiểm soát chuyển giá Các phương pháp định giá chuyển giao Yêu cầu tài liệu liên quan - Theo hướng dẫn OECD - Các phương pháp dựa giao dịch ưu tiên phương pháp dựa lợi nhuận Khi nộp tờ khai: Khơng có qui định cụ thể Khi tra: Dựa hướng dẫn OECD, bao gồm: - Miêu tả sở pháp lý hoạt động tổ chức kinh doanh - Miêu tả loại quy mô giao dịch - Giá chuyển nhượng xác định - Chứng minh giá chuyển nhượng giá giửa bên giao dịch độc lập - Phân tích chức năng; Phân tích kinh tế bên liên kết - Chuẩn bị sẵn để cung cấp tài liệu giá chuyển nhương sau nộp tờ khai thuế Hình thức phạt phát DN chuyển giá Không qui định riêng hành vi chuyển giá, áp dụng qui định phạt chung Khơng có qui định thỏa thuận định giá trước (APA) Các biện pháp thức Tuy nhiên, số thỏa thuận APA khơng thức quản lý khác thực với Cơ quan Thuế Thụy Điển 196 Quy định Nga Quy định Quôc hội (DUMA) quốc gia: Pháp luật liên - Bộ Luật thuế Nga (Điều 20, Điều 40, Phần 1) quan đến kiểm soát chuyển giá Các phương pháp định giá chuyển giao Yêu cầu tài liệu liên quan - Phương pháp ưu tiên sử dụng phương pháp so sánh thị trường tự - Các phương pháp dựa vào giá bán Phương pháp cộng chi phí vào giá vốn sử dụng Khi nộp tờ khai thuế: - Chưa có quy định cụ thể Khi tra giá chuyển nhượng: - Hiện chưa có quy định cụ thể tài liệu cung cấp - Tuy nhiên DUMA quốc gia thông qua Luật sửa đổi nêu trên, ĐTNT có trách nhiệm cung cấp nhiều tài liệu Hình thức phạt phát DN chuyển giá Không qui định riêng hành vi chuyển giá, áp dụng qui định phạt vi phạm thuế chung Các biện pháp Không thực APA quản lý khác 197 Quy định Bỉ Quốc hội Bỉ: Quy định - Luật quản lý thuế (Nguyên tắc giá giao dịch độc lập) Pháp luật liên - Luật thuế thu nhập (Điều 26,49,54,55,79,297,344 345) quan đến kiểm Chính phủ Cơ quan thuế Trung ương: sốt chuyển giá - Nghị định Hồng Gia Thông tư Hướng dẫn Quản lý thuế định giá chuyển giao quan hệ liên kết Các phương pháp định giá chuyển giao Các phương pháp dựa giao dịch ưu tiên phương pháp dựa lợi nhuận, đối tượng nộp thuế nguyên tắc tự chọn phương pháp chuyển giá OCED ĐTNT không buộc phải sử dụng nhiều phương pháp phải giải thích lý định áp dụng phương pháp cụ thể Khi nộp tờ khai: Khơng có quy định cụ thể Khi tra, Khuyến nghị cung cấp tài liệu: - Hoạt động tập đoàn (bao gồm khả cạnh tranh, mức độ thị trường, điều kiện kinh tế, chiến lược kinh doanh, ) Yêu cầu tài liệu liên quan - Xác định tính chất giao dịch liên kết mối quan hệ hợp đồng bên liên kết; - Phân tích chức (bao gồm tổng quan chức năng; rủi ro tài sản vơ hình) - Phương pháp định giá chuyển giao phân tích kinh tế - Chứng từ phải thể giá ĐTNT tuân thủ nguyên tắc giá độc lập nhằm tránh tiến hành tra chuyên sâu - Khoản phạt từ 0% - 100% số thuế truy thu, mức phạt cụ thể phụ Hình thức phạt thuộc vào mức độ cố ý chuyển giá tránh thuế mức độ vi phát phạm cơng ty doanh nghiệp - Ngồi ra, công ty phải nộp lãi chậm nộp thuế số thuế bị chuyển giá truy thu Các biện pháp quản lý khác Thực phương thức APA 198 Quy định Canada Quy định Pháp luật liên quan đến kiểm soát chuyển giá Quốc hội Canada: - Luật thuế thu nhập Canada (Phần 247) Bộ Tài chính: Thông thư số 87-2R (ban hành ngày 27/9/1999) - Thứ tự ưu tiên phương pháp sau: Các phương pháp định giá chuyển giao i) Phương pháp so sánh giá thị trường tự do, ii) phương pháp dựa vào giá bán ra, iii) phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, iv) phương pháp phân chia lợi nhuận, v) phương pháp lợi tức từ giao dịch - Canada không cho phép áp dụng phương pháp so sánh lợi tức Khi nộp tờ khai thuế: Yêu cầu tài liệu liên quan - Mẫu tờ khai thuế thu nhập mẫu T106, ĐTNT phải kê khai thêm nội dung: i) ĐTNT có lưu giữ tài liệu yêu cầu phải xuất trình bị tra giá chuyển nhượng hay không? ii) Các phương pháp xác định giá chuyển nhượng sử dụng kỳ báo cáo có thay đổi so với kỳ báo cáo trước hay không? Khi tra giá chuyển nhượng: - Theo Danh mục PATA Hình thức phạt phát DN chuyển giá Các Trong trường hợp có điều chỉnh thu nhập, khoản phạt 10% số thu nhập điều chỉnh cộng thêm lãi tính theo số năm phải điều chỉnh trước Thỏa thuận định giá trước (APA) biện pháp khác 199 Quy định Nhật Bản Quy định Pháp luật liên quan đến kiểm soát chuyển giá Quốc hội Nhật Bản: - Luật Các biện pháp đánh thuế đặc biệt (Điều 66-4) Cơ quan quản lý thuế quốc gia: - Quy định cưỡng chế STML-39-12 - Thông tư hướng dẫn thực quản lý giá chuyển giao, mục STML 66-44-(1) đến 66-4-(7)-2 - Quy định cưỡng chế thuế 22-10 - Hướng dẫn quản lý thuế hoạt động định giá chuyển giao nội bộ, ban hành ngày 01/06/2001 Các phương pháp định giá chuyển giao - Phương pháp so sánh giá thị trường tự - Phương pháp dựa vào giá bán Phương pháp cộng chi phí vào giá vốn - Ngồi có số trường hợp xem xét để áp dụng thêm phương pháp Phân chia lợi nhuận Yêu cầu tài liệu liên quan Khi nộp tờ khai thuế: - Bản kê khai chi tiết tổ chức, cá nhân liên kết giao dịch ĐTNT với tổ chức, cá nhân Khi tra giá chuyển nhượng: - Cung cấp đầy đủ tài liệu quan thực việc tra yêu cầu Hình thức phạt phát DN chuyển giá Các Không quy định riêng hành vi chuyển giá, áp dụng quy định phạt vi phạm thuế nói chung Thực phương thức APA biện pháp khác 200 Quy định Úc Quy định Pháp luật liên quan đến kiểm soát chuyển giá Quốc hội Úc: - Luật tính thuế thu nhập (Khoản 13 Phần III) Tổng cục Thuế: - Các Hướng dẫn số TR92/11; TR94/14; TR95/23; TR97/20; TR98/11; TR98/16; TR1999/1; TR1999/8; TR1999/D16-95; TR2000/16; TR2000/D15; TR2001/D6; TR2001/11; TR2002/2 Các phương pháp định giá chuyển giao Phương pháp So sánh giá thị trường tự (CUP), phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi nhuận, phương pháp lợi tức từ giao dịch Yêu cầu tài liệu liên quan Khi nộp tờ khai thuế: - Kê khai thêm loại giao dịch, giá trị giao dịch, nước cư trú tổ chức, cá nhân liên kết, chứng từ sổ sách phải lưu trữ phương pháp xác định giá chuyển nhượng sử dụng theo quy định điều 25 A Khi tra giá chuyển nhượng: - Theo Danh mục PATA Hình thức phạt phát DN chuyển giá Phạt thêm 50% số thuế gian lận qua giá chuyển nhượng ĐTNT cố tình xác định giá chuyển nhượng với bên liên kết để nộp thuế; thêm 25% số thuế bị truy thu ĐTNT có giải trình hợp lý cách thức xác định giá chuyển giao với bên liên kết; Phạt thêm 25% số thuế gian lận qua giá chuyển nhượng trường hợp khác; thêm 10% ĐTNT có giải trình hợp lý cách thực xác định giá chuyển nhượng với bên liên kết Các Thỏa thuận định giá trước (APA) biện pháp khác 201 Phụ lục V QUẢNG CÁO DỊCH VỤ HỖ TRỢ CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN QUỐC TẾ Quảng cáo Ernst & Young: Chuyển giá quản lý thuế hiệu theo chuỗi cung ứng (Transfer Pricing and Tax Effective Supply Chain Management)5 Chúng tơi cơng ty kiểm tốn Ernst & Young mang lại cho bạn nhìn tồn cầu dựa kinh nghiệm lâu dài chúng tơi thực làm chuyển giá hiệu quản lý thuế theo chuỗi cung ứng (TESCM) Đội TESCM đa ngành làm việc với bạn thiết kế chuỗi cung ứng, tái cấu kinh doanh để giúp định giá chuyển giao tối ưu, nghiệp vụ thuế trực tiếp gián tiếp, hải quan, kế tốn.Chúng tơi giúp bạn xây dựng thực cấu trúc có ý nghĩa cho doanh nghiệp bạn, cải thiện quy trình quản lý chi phí thương mại… Các chuyên gia định giá chuyển nhượng giúp bạn xem xét, tài liệu, quản lý bảo vệ sách chuyển giá quy trình - xếp chúng với chiến lược kinh doanh bạn Nhân tài làm việc với bạn để xây dựng chiến lược chủ động, thực dụng tích hợp để giải rủi ro thuế doanh nghiệp giúp doanh nghiệp bạn đạt tiềm Quảng cáo cơng ty kiểm tốn KPMG Việt Nam6 Lợi ích sử dụng dịch vụ chuyển giá: Dịch vụ Chuyển giá giúp cho tổ chức quản lý rủi ro chuyển giá họ, thực việc tuân thủ sách, pháp luật thiết kế sách hiệu chuyển giá Vì dịch vụ tư vấn Chuyển giá lại quan trọng? Cùng với việc công ty đa quốc gia tìm cách cạnh tranh hiệu thị trường tồn cầu, giao dịch xuyên quốc gia công ty liên quan ngày tăng số lượng độ phức tạp Nguồn: http://www.ey.com/UK/en/Services/Tax/Transfer-pricing-and-taxeffective-supply-chain-management Nguồn:http://www.kpmg.com/vn/vi/services/tax/pages/dichvuchuyengia.aspx 202 Trước xu hướng này, quan thuế khắp giới ngày trở nên nhạy cảm với cách thức mà hoạt động chuyển giá ảnh hưởng đến số thu thuế phạm vi quốc gia Nhiều quốc gia vùng lãnh thổ ứng phó cách tăng cường hệ thống luật pháp, triển khai yêu cầu nghiêm ngặt hồ sơ thuế, áp dụng hình thức phạt vi phạm Vì nên chọn KPMG làm đơn vị tư vấn? Việc bố trí chuyên gia chuyên trách chuyển giá theo hướng tập trung vào ngành phương pháp tiếp cận đa ngành cho phép chúng tơi cung cấp cho khách hàng chiến lược chuyển giá hiệu bảo đảm tính tuân thủ Chúng cho rằng, trước hết, hoạt động chuyển giá phải thực dựa nguyên tắc vững bảo vệ Ngồi ra, chúng tơi tận dụng phương pháp tiếp cận có tham vấn, tức xem xét mục tiêu kinh doanh, yêu cầu hoạt động thực tiễn hoạt động khách hàng Chúng tạo hiệu thuế giảm nhẹ rủi ro thách thức tiềm tàng xuất phát từ quan thuế Nhóm Dịch vụ Chuyển giá Tồn cầu KPMG có kinh nghiệm hợp tác với khách hàng suốt q trình chuyển giá Chúng tơi tận dụng kinh nghiệm tổng hợp mạng lưới chuyên gia Chuyển giá Toàn cầu bao gồm 1.400 chuyên gia tất quốc gia vùng lãnh thổ chủ yếu tồn cầu KPMG hỗ trợ khách hàng nào? Nhóm dịch vụ Chuyển giá bao gồm dịch vụ sau: Rà soát đánh giá rủi ro Dịch vụ lập hồ sơ tuân thủ Dịch vụ bảo vệ hồ sơ trước tra thuế Thỏa thuận xác định giá trước Các thủ tục quan có thẩm quyền Lập kế hoạch chuyển giá Rà sốt đặc biệt Phân tích chuỗi cung ứng 203 Phụ lục VI “THIÊN ĐƯỜNG THUẾ” VÀ MỘT SỐ QUỐC GIA, VÙNG LÃNH THỔ, BANG (thuộc quốc gia) “THIÊN ĐƯỜNG THUẾ” Thiên đường Thuế Thiên đường thuế (Tax haven - nơi ẩn trú thuế) ốc đảo thuế quốc gia vùng lãnh thổ mà khơng đánh thuế lấy thuế thấp tính thu nhập tài sản trở thành nơi hấp dẫn mặt thuế cho cá nhân cư trú cho doanh nghiệp làm trụ sở Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) xác định ba yếu tố quan trọng việc xem xét liệu khu vực thiên đường thuế: i) không đánh thuế thuế gần không Thiên đường thuế biến thành nơi để người khơng cư trú tránh khỏi phải đóng thuế cao nơi họ hay kinh doanh ii) Bảo vệ thơng tin tài cá nhân Thiên đường thuế thường có luật thủ tục hành chính, theo doanh nghiệp cá nhân hưởng lợi từ quy định chặt chẽ bảo vệ khác chống lại giám sát quan thuế vụ nước Điều ngăn cản truyền thông tin người nộp thuế hưởng lợi từ khu vực thuế thấp iii) Thiếu minh bạch Một thiếu minh bạch hoạt động quy định pháp lý, luật pháp hành yếu tố sử dụng để xác định nơi ẩn trú thuế OECD cho là, luật phải áp dụng cách cơng khai qn, phải có thông tin cần thiết cho quan thuế vụ nước ngồi để xác định tình Nguồn: Theo Ngô Thị Ngọc Huyền, Wikipedia, Newsweek Citizens for Tax Justice 204 trạng người nộp thuế Thiếu minh bạch nước làm cho quan thuế vụ khác gặp khó khăn khơng thể áp dụng pháp luật cách hiệu Singapore: Đảo quốc sư tử xem “ứng cử viên” thay cho Thụy Sỹ “pháo đài bí mật” nhà băng Thụy Sỹ bị phá vỡ Tại Singapore, thuế thu nhập doanh nghiệp 8,5% cơng ty có mức lợi nhuận 300.000 SGD/năm 17% cho mức lợi nhuận cao Bahamas: Là nước quân chủ lập hiến thuộc quyền nữ Hoàng Anh Elizabeth đệ nhị, nằm châu Mỹ, phía Đơng Nam Hoa Kỳ, gần bang Florida Đất nước Bahamas gồm có gần 3.000 đảo lớn nhỏ, dân số khoảng 350.000 người (2011),thu nhập đầu người khoảng 23.000USD Nơi có mức thuế cạnh tranh: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế vốn, thuế tài sản, thuế VAT tất 0% Với sách thu hút hàng vạn doanh nghiệp từ Mexico, Hoa Kỳ, châu Âu… đến đăng ký thành lập doanh nghiệp Chính Phủ Bahamas thu chủ yếu: thuế nhập khẩu, lệ phí thành lập cơng ty; phí xác nhận đóng thuế xác nhận tài sản… hàng năm nguồn thu chiếm 17 % GDP nước Bahamas trở thành nước giàu có lục địa châu Mỹ phần nhờ sách thuế cởi mở The British Virgin Islands Là lãnh thổ độc lập thuộc quyền quản lý Vương Quốc Anh nằm Châu Mỹ gần Puerto Rico với diện tích khoảng 153 km với dân số 27.800 người, thu nhập bình quân đầu người hàng năm 43.566 USD (Số liệu 2012) Đây lãnh thổ có mức thuế ưu đãi: thuế doanh nghiệp, thuế VAT, thuế tài sản, thuế vốn Doanh thu quốc gia phần lớn tạo việc đăng ký công ty nước ngoài, xác nhận tài sản, vốn đầu tư, dịch vụ tài chính, ngân hàng Thủ tục thành lập cơng ty dễ dàng, từ khoảng 2-3 ngày, lệ phí thành lập khoảng 350 USD, lệ phí trì hàng năm số tiền tương tự Nguồn thu từ việc cấp phép thành 205 lập chi phí trì cơng ty chiếm nửa GDP BVI Theo số liệu thống kê thức ngày 30.6.2012, ước tính khoảng 950.000 công ty quốc tế đến đăng ký thành lập doanh nghiệp (Bình quân người dân lãnh thổ có 34 doanh nghiệp nước ngồi đăng ký thành lập) British Virgin Islands nước lớn thứ hai hình thành quỹ đầu tư nước (sau quần đảo Cayman) 2.422 Quỹ mở cấp phép thời điểm ngày 30.6.2012 Năm 2000, báo cáo KPMG khu vực pháp lý nước ngồi cho phủ Anh nêu 41% cơng ty nước ngồi giới, hình thành British Virgin Islands Đảo Cayman Đây quốc đảo nhỏ, có 56.000 dân lại có đến 9.438 quỹ đầu tư (tính đến đầu năm 2013) xem trung tâm tài lớn thứ giới Bí hịn đảo thu hút công ty cá nhân tới đăng ký kinh doanh mở tài khoản là: tất loại thuế liên quan đến doanh nghiệp chế độ bảo mật tuyệt đối Bang Delaware (Hoa Kỳ) Bang Delaware xem “thiên đường thuế” doanh nghiệp đất Mỹ, khơng tính thuế hàng hóa dịch vụ Gần nửa cơng ty đại chúng Mỹ có đăng ký Delaware Ngồi ra, Delaware nơi đăng ký kinh doanh khoảng 50% tập đoàn lớn giới Ở đây, người ta khoảng tiếng để đăng ký mở công ty Năm 2011, 133.297 doanh nghiệp mở Số lượng doanh nghiệp đăng ký trụ sở Delaware chí cịn nhiều so với số dân bang Delaware Hiện có 945.326 doanh nghiệp đóng trụ sở Delaware, tổng số dân bang 897.934 Doanh nghiệp dễ dàng giảm thuế đăng ký kinh doanh Delaware Thủ thuật né thuế biết đến với tên gọi “Delaware loophole” Trong thập kỷ qua, chiến lược né thuế lập trụ sở cơng ty Bang Delaware giúp công ty giảm 9,5 tỷ USD mà lẽ họ phải nộp 206 ... thuyết chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Chương 3: Kinh nghiệm giới kiểm soát chuyển giá số học rút Chương 4: Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước. .. thực tế đó, Nghiên cứu sinh chọn vấn đề ? ?Chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) – kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam? ?? làm đề tài Luận án Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Luận án. .. Luật Đầu tư nước ngồi (có hiệu lực từ năm 1987), nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước vào Việt Nam tăng vốn đăng ký vốn giải ngân Tính đến 31/12/2015, Việt Nam có 20 ngàn dự án đầu tư trực tiếp nước ngồi