BẢN CHẤT THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN 1.1 Thu nhập chủ thể * Thu nhập cá nhân Thu nhập cá nhân thu nhập mà gia đình nhận trước nộp thuế thu nhập cá nhân Thu nhập cá nhân hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, cá nhân khác có mức thu nhập khác nhau- người có thu nhập cao người có thu nhập thấp Trong sách thuế nước ta có đánh thuế cá nhân có thu nhập cao Thuế thu nhập cá nhân đời lâu lịch sử thuế khoá coi thứ thuế công phân phối thu nhập xã hội Đến nay, thuế thu nhập cá nhân trở thành loại thuế bản, “ giữ vai trò trách nhiêm trung tâm chế thuế” nước phất triển nước ta, từ năm 1991 Nhà nước ban hành pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập (gọi tắt thuế thu nhập) Qua 12 năm thực hiện, tình hình thu nộp thuế thu nhập ngày vào nề nếp, Nhà nước điều chỉnh khởi điểm chịu thuế lần, số thuế thu nhập ngày tăng, điều chứng tỏ mức thu nhập bình quân xã hội nâng cao Một biện pháp có hiệu thuế thu nhập cá nhân phương pháp khấu trừ thuế, tức cá nhân có thu nhập khơng trực tiếp nộp mà tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ thu nhập trước chi trả cho cá nhân Thu nhập cá nhân chịu thuế gồm thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên: - Thu nhập thường xuyên thu nhập từ tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, tiền thưởng Các khoản thu nhập ngồi tiền lương, tiền cơng tham gia hoạt động kinh doanh dịch vụ không thuộc diện chịu thuế lợi tức như: dịch vụ tư vấn theo hợp đồng dài hạn, dạy học, dạy nghề, luyện thi, biểu diễn văn hoá nghệ thuật - Thu nhập khơng thường xun thu nhập hình thức q biếu vật từ nước chuyển về, thu nhập trúng thưởng xổ số, thu nhập tiền quyền tác phẩm văn học nghệ thuật, thu nhập từ dịch vụ môi giới, thưởng khuyến mại, thu nhập từ hoạt động hội thảo khoa học Thực tế thời gian qua chế độ đề cập khoản thu nhập phải chịu thuế số khoản chưa triển khai thu triệt để dẫn đến không công xã hội Dư luận xã hội địi hỏi phải có biện pháp tích cực để triển khai thu khoản thu nhập cao phóng viên, biên tập viên, luật sư, kiến trúc sư, ca sỹ, giáo viên, giảng viên, cá nhân tham gia nghiên cứu khoa học, hội thảo Đối với lợi ích hưởng như: tiền học phí đào tạo nhân viên trả cho nơi đào tạo, chi phí phép nhân viên thăm gia đình, học phí cho nhân viên nước ngồi mà cá nhân khơng trực tiếp nhận tiền khơng thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân * Thu nhâp quốc dân Thu nhập quốc dân tổng thu nhập mà công dân nước tạo trình sản xuất hàng hố; phần cịn lại tổng sản phẩm quốc dân ròng(NNP) sau trừ phần thuế gián thu * Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập doanh nghiệp tiêu tài phản ánh kết cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời gian nhấp định (tháng, quý, năm) & gọi lợi nhuận Thu nhập thực năm kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động tài thu nhập khác - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: Là khoản chênh lệch doanh thu giá thành toàn sản phẩm hàng hố, dịch vụ tiêu thụ năm tài doanh nghiệp - Thu nhập từ hoạt động tài chính: Là số thu lớn số chi hoạt động tài chính, bao gồm: Hoạt động cho thuê tài sản; mua bán chứng khoán; mua bán ngoại tệ; lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi cho vay vốn; lợi tức cổ phần lợi nhuận chia từ phần vốn góp liên doanh hợp doanh; hồn nhập số dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn - Thu nhập hoạt động khác: Là số thu lớn số chi hoạt động khác, bao gồm: Khoản phải trả khơng trả phía chủ nợ; khoản nợ khó địi duyệt bỏ thu hồi dược; lợi nhuận từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; khoản thu vật tư , tài sản thừa sau bù trừ hao hụt mát; khoản chênh lệch lý nhượng bán tài sản; lợi nhuận năm trước phát năm nay; hoàn nhập số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng nợ phải thu khó địi; tiền trích bảo hành sản phẩm cịn thừa hết hạn bảo hành 1.2 Nội dung thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Doanh thu Tổng doanh thu doanh nghiệp hình thành từ tổng hợp doanh thu từ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính, thu nhập từ hoạt động khác a Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Thời điểm xác định doanh thu thời điểm hàng hố, dịch vụ tiêu thụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng mua vào - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thoả thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động… Doanh thu để tính thu nhập toàn số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ phí thêm ngồI sở sản xuất, kinh doanh hưởng (nếu có) Doanh thu bao gồm doanh nghiệp bán hàng nội Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, doanh thu xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương tương thị trường thời điểm trao đổi, biếu, tặng Đối với sản phẩm tự sản xuất dùng cho nội doanh nghiệp, doanh thu chi phí để sản xuất sản phẩm Đối với gia cơng hàng hố, doanh thu tiền thu gia cơng bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hoá Doanh thu xác định bên nhận gia cơng viết hố đơn, đồng thời với việc chuyển trả hàng hố gia cơng cho bên đưa gia công Trường hợp bán hàng qua đại lý, doanh thu xác định đại lý giao hàng cho người mua khi: + Bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho người mua + Bên nhận đại lý xuất hoá đơn Đối với hoạt động cho thuê nhà, thuê tài sản, doanh thu số tiền thu tong kỳ theo hợp đồng Trường hợp bên thuê trả trước cho nhiều năm doanh thu tính phân bổ tương ứng theo thời gian thuê tong năm trả trước Trong trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ (-) khoản giảm trừ doanh thu Các khoản trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại cho khách hàng hưởng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT (nếu tính theo phương pháp trực tiếp) b Doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn đem lại Doanh thu từ hoạt động tài doanh nghiệp bao gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chem., trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu toán hưởng mua hàng hoá, dịch vụ; lãi cho thuê tài - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằn sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm vi tính) - Cổ tức lợi nhuận chia - Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng - Thu nhập hoạt động đầu tư khác - Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn -… c Thu nhập khác Thu nhập khác gồm khoản thu nhập hoạt động tao doanh thu chưa tinh Thu nhập khác doanh nghiệp gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản - Thu khoản thu khó địi bù đắp khoản dự phịng đòi - Thu tiền phạ vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ năm trước bi bỏ sót phát râ - Các khoản thu nhập liên quan đến viêc tiêu thụ hàng hố, cung cấp dịch vụ khơng tinh doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phuc vụ ngành ăn uống, khách sạn - Các khoản thu nhập khác như: thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm, quà biếu, quà tặng bằn vật, tiền tổ chức, cá nhân tặng cho sở kinh doanh… - Thu khoản nợ khó địi xử lý xố sổ - Thu từ bán vật tư, hàng hố, tài sản dơi thừa, bán cung cụ dụng cụ phân bổ hết giá trị, bị hư hỏng không cần sử dụng - Thu khoản thuế phải nộp Nhà nước giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) - Thu nhập qua biếu, quà tặng tiền, vật tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp - Các khoản thu nhập năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán năm phát ra… 1.2.2 Chi phí a.Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh * Giá vốn hàn bán Giá vốn háng bán xác định để tính kết kinh doanh bao gồm: - Giá thực tế xuất kho (giá vốn) sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ - Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ, khơng tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế tốn - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành - Các khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản lập dự phòng năm trước Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ xác định sau: Doanh Doanh Chiết khấu thu = thu bán - thương hàng mại Giảm giá - hàng bán - Hàng Thuế tiêu thụ bán bị - đặc biệt, thuế trả lại Lợi nhuận gộp từ Doanh thu bán hàng bán hàng cung = cung cấp dịch vụ cấp dịch vụ xuất Giá vốn - hàng bán * Chi phí bán hàng Là tồn chi phí phát sinh q trình tiêu thu sản phẩm, hàng hố, dịch vụ Bao gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng: Gồm khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hố, vận chuyển hàng hoá tiêu thụ khoản trích bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn - Chi phí vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm nhiên liệu để vận chuyển tiêu thụ; phụ tùng thay dùng cho việc sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ phận bán hàng - Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng dụng cụ đo lường, bán ghế, máy tính cầm tay… - Chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản sản phẩm, hàng hoá, phận bán hàng như: Khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí th ngồi, sửa chữa TSCĐ; tiền thuê kho bãi; tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hoá tiêu thụ; hoa hang phải trả cho đại lý đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu… - Chi phí khác bằn tiền chi phục vụ cho hoạt động bán hàng gồm: chi phí giớ thiêu sản phẩm hàng hố; chi phí chào hàng; quảng cáo; chi tiếp khách phận bán hàng; chi phí tổ chức hội nghị khách hàng; chi phí bảo hàng sản phẩm… *Chi phí quản lý doanh nghiệp Là tồn chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp Bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý doanh ghiệp: Gồm tiên lương khoản phụ cấp, ăn ca phải trả cho ban giám đốc, nhân viên phịng ban, khoản trích kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế - Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp - Chi phí đồ dùng văn phịng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp - Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho tồn doanh nghiệp: Nhà, văn phòng làm việc doanh nghiệp, vật liệu kiến trúc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phịng… - Thuế, phí, lệ phí: Thuế mơn bài, thuế nhà đất, khoản phí, lệ phí khác - Chi phí dự phịng gồm: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó địi - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý doanh nghiệp như: Tiền điện, nước, điện thoại, fax, th nhà làm văn phịng, th ngồi sữa chữa tài sản cố định phục vụ cho khối văn phịng doanh nghiệp - Chi phí khác tiền chi để phục vụ cho việc điều hành quản lý chung tồn doanh nghiệp: chi phí tiếp khách, hội nghị, cơng tác phí, chi phí kiểm tốn b Chi phí tài Chi phí tài khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn chi phí hoạt động tài doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí liên doanh, liên kết khơng tính vào giá vốn góp - Chi phí cho th tài sản - Giá trị gốc bất động sản nhượng bán - Chi phí mua bná chứng khốn kể tổn thất đầu tư (nếu có) - Lỗ nhượng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ nợ phải thu, nợ phải trả dài hạn (không bao gồm chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thuộc vốn vay để đầu tư XDCB chưa đưa cơng trình vào sử dụng vốn vay ngoại tệ để góp vốn liên doanh) - Thuế GTGT phải nộp trường hợp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp - Chi phí lãi tiền vay phải trả (khơng bao gồm lãi tiền vay dài hạn để XDCB cơng trình chưa đưa vào sử dụng) - Chi phí chiết khấu toán cho người mua hàng toán tiền trước hạn - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn - Chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư doanh nghiệp… Lợi nhuận từ hoạt động Lợi nhận gộp Doanh thu Chi Chi Chi phí = từ bán hàng + hoạt động - phí tài - phí bán - quản lý kinh doanh cung cấp dịch vụ tài chính hàng DN c Chi phí khác Chi phí khác khoản chi phí hoạt động ngồi hoạt động XSKD tạo doanh thu doanh nghiệp Chi phí khác doanh nghiệp thường bao gồm: - Giá trị lại TSCĐ nhượng bán lý - Chi phí nhượng bán lý TSCĐ - Chi phí cho việc thu hồi khoản nợ xoá sổ kế toán - Các khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Chi phí đẻ thu tiền phạt - Các khoản chi phí bi nhầm, bót từ kỳ kế toán trước - Các khoản chi phí khác… Lợi nhuận khác xác định sau: Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác 1.3 Nguyên tắc hạch toán thu nhập 1.3.1 Doanh thu thực Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Ngun tắc hạch tốn: 1- Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài 2- Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính) quy định Chế độ kế tốn hành Khi khơng thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu 3- Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu 4- Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp 5- Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán 6- Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động SXKD Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Loại tài khoản doanh thu có tài khoản, chia thành nhóm a) Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 03 tài khoản - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ; - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài b) Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản - Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại c) Nhóm TK 53 - Có tài khoản - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán 1.3.2 Nội dung phân phối thu nhập doanh nghiệp - Kết hoạt động kinh doanh phản ánh TK 421 lợi nhuận trước nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lỗ hoạt động kinh doanh - Việc phân phối lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo qui định chế độ quản lý tài doanh nghiệp hành - Phải hạch toán chi tiết kết hoạt động kinh doanh niên độ kế toán (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân phối lợi nhuận doanh nghiệp (nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trích lập quỹ, bổ sung nguồn vốn kinh doanh…) 1.3.3 Kỳ hạch toán Thu nhập doanh nghiệp xác định theo kì hạch tốn Kì kế tốn để xác định lợi nhuận thường tháng, quý, năm ... phần thu? ?? gián thu * Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập doanh nghiệp tiêu tài phản ánh kết cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời gian nhấp định (tháng, quý, năm) & gọi lợi nhuận Thu nhập. .. kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động tài thu nhập khác - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh: Là khoản chênh lệch doanh thu giá thành... c Thu nhập khác Thu nhập khác gồm khoản thu nhập hoạt động tao doanh thu chưa tinh Thu nhập khác doanh nghiệp gồm: - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản - Thu khoản thu khó địi bù đắp