CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1. CƠ SỞ HẠCH TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1. Khái niệm NVL Trong các Doanh nghiêp sản xuất nói chung, Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động được thể hiện dưới dạng vật hóa, là một trong bao yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể của sản phẩm Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, Nguyên vật liệu bị tiêu hao toán bộ và không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà giá trị của Nguyên vật liệu được chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất và giá thành của sản phẩm tạo ra 1.2. Đặc điểm và vai trò của NVL trong quá trình sản xuất Trong các Doanh nghiệp sản xuất (Công nghiệp, xây dựng cơ bản) Nguyên vật liệu là một bộ phận của hàng tồn kho thuộc TSCĐ của Doanh nghiệp, mặt khác Nguyên vật liệu là yếu tố không thể thiếu, là cơ sở vật chất và điều kiện để hình thành nên sản phẩm Chi phí Nguyên vật liệu thường chiểm tỷ trọng lớn trong tổng thể chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp sản xuất. Nó không chỉ quyết định đến mặt số lượng của sản phẩm mà cón ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo ra. Nguyên vật liệu có đảm bảo đúng quy cách, chủng loại và sự đa dạng thì sản phẩm tạo ra mới đat yêu cầu về chất lượng đáp ứng các nhu cầu ngày một cao hơn của xã hội Trong quá trình sản xuất sản phẩm, Nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bô , không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu. Do đó việc tăng cường quản lý kế toán Nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm và hiệu quả nhằm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp. 1.3. Phương pháp phân loại Nguyên vật liệu Trong các Doanh nghiêp sản xuất, vật liệu bao gồm rất nhiều loại với các nội dung kinh tế, công dụng và tính năng lý hóa khác nhau và thường xuyên có sự biến động tăng giẻm trong quá trình sản xuất kinh doanh. Để thuận lợi cho quá trình quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán tới chi tiết từng loại vật liệu đảm bảo hiệu quả sử dụng trong sản xuất thì Doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại Nguyên vật liệu Phân loại Nguyên vật liệu là quá trình sắp xếp vật liệu theo từng loại, từng nhóm trên một căn cứ nhất định nhưng tùy thuộc vào từng loại hinh cụ thể của từng Doanh nghiệp theo từng loại hình sản xuất và từng nội dung kinh tế, công dụng của vật liệu. Hiện nay các Doanh nghiệp thường căn cứ vào nội dung kinh tế và công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh để phâm chia Nguyên vật liệu thành các loại sau: *. Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu của Công ty và là cơ sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực tế vật chất chủ yếu của sản phẩm như: Xi măng, sắt thép trong xây dựng cơ bản, vải trong may mặc,… Nguyên vật liệu chính dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành nên chi phí NVL trực tiếp *. Vật liệu phụ: Là đối tượng lao động, trong quá trình tham gia sản xuất sản phẩm nó chỉ có tác dụng phụ trợ cùng với vật liệu chính làm tăng chất lượng sản phẩm như: hình dáng, màu sắc hoặc phục vụ cho công tác quản lý sản xuất. Vật liệu phụ bao gồm các loại như: Sơn, phụ gia bên tông, thuốc tẩy, nhuộm, dầu bôi trơn… *. Nhiên liệu: Là những vật liệu được sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh như phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất. Nhiên liệu bao gồm: Xăng dầu chạy máy, than củi, khí gas…. *. Phụ tùng thay thế: là câc loại phụ tùng sử dụng để thay thế, sửa chữa các loại máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải… *. Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các loại vật liệu và thiết bị, phương tiện lắp đặt vào các Công trình xây dựng cơ bản của Doanh nghiệp xây lắp *. Vật liệu khác: là các loại vật liệu cùn được xét vào các loại kể trên như phế liệu thu hồi từ thanh lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh như: Bao bì, vật đóng gói… *. Phế liệu: Là những loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất, thanh lý tài sản có thể sử dụng hay bán ra ngoài Vì vậy căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu thì toàn bộ nguyên vật liệu của Doanh nghiệp được chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh và NVL dùng vào các nhu cầu khác. Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết của từng Doanh nghiệp mà trong từng loại NVL nêu trên lại được chia thành từng nhóm, từng quy cách một cách chi tiết hơn. 2. CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NVL VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN NVL 2.1. Đánh giá NVL Đánh giá NVL là xác định giá trị của chúng theo một nguyên tắc nhất định. Theo quy định hiện hành, kế toán nhập xuất tồn kho phải phản ánh được giá thực tế, khi xuất kho cũng phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo đúng phương pháp quy định. Tuy nhiên trong thực tế không ít các Doanh nghiệp để đơn giản và giảm bớt khối lượng ghi chép, tính toán hàng ngày có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất vật liệu Như vậy để đánh giá NVL các Doanh nghiệp thường dùng tiền để biểu hiện giá trị của chúng. Trong công tác hạch toán ở các đơn vị sản xuất thì NVL được đánh giá theo hai phương pháp chính: - Đánh giá NVL theo giá thực tế - Đánh giá NVL theo giá hạch toán 2.1.1. Đánh giá NVL theo giá thực tế 2.1.1.1. Giá NVL thực tế nhập kho Trong các Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng cơ bản, NVL được nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế của chúng trong từng lần nhập được xác định cụ thể như sau: - Đối với NVL mua ngoài: Giá thực tế nhập kho của NVL mua ngoài được xác định theo công thức sau: Giá thực tế NVL nhập kho Giá trên HĐ (chưa VAT) Chi phí thu mua trực tiếp Thuế nhập khẩu (nếu có) Giảm giá mua hàng = + + + Chi phí thu mua trực tiếp bao gồm: CP vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản…Tuy nhiên tùy theo từng hợp đồng kinh tế ký kết với nhà cung cấp mà các loại chi phí thu mua có thể được cộng hoặc không cộng vào giá thực tế của NVL nhập kho. Nếu chi phí vận chuyển do bên bán chịu trách nhiệm thì giá trị thực tế của NVL mua ngoài nhập kho không bao gồm chi phí vận chuyển. - Đối với NVL Doanh nghiệp tự gia công chế biến: Giá thực tế NVL tự gia công chế biến nhập kho được xác định như sau: Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế nhập kho của VL, CCDC Chi phí gia công, chế biến, v/c, bốc rỡ (nếu có) = + - Đối với NVL thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế của NVL thuê ngoài gia công chế biến nhập kho được xác định như sau: Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế NVL, CCDC xuất thuê ngoài gia công Chi phí v/c, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến Chi phí gia công chế biến phải trả = + + - Đói với NVL được góp vốn từ đơn vị khác: Giá thực tế của NVL nhận góp vốn nhập kho được xác định như sau: Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế do Hội đồng liên doanh định giá Chi phí khác (nếu có) = + - … 2.1.1.2. Giá NVL thực tế xuất kho Do NVL được thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, do vậy giá trị thực tế của từng lần nhập kho không hoàn toàn giống nhau. Vì vậy khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định được giá thực té xuất kho cho các nhu cầu, các đối tượng sử dụng khác nhau theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký và áp dụng phải đảm bảo tính nhất quá trong niên độ kế toán. Để tính giá thực tế của NVL xuất kho có thể sử dụng một trong các phương pháp sau: a. Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp này, giá thực tế NVL xuất kho trong kỳ được được tính căn cứ vào số lượng NVL xuất kho trong kỳ và đơn giá bình quân thực tế của số lượng NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Đơn giá bình quân gia quyền được tính trong một tháng. Toàn bộ NVL sử dụng ở Công ty được theo dõi trên thẻ kho, trên cơ sở theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị của từng lần nhập. Sau một tháng, kế toán vật tư tính ra đơn giá bình quân gia quyền để tính giá xuất kho cho số NVL xuất ra trong tháng theo công thức: Đơn giá bình quân = Giá thực tế tồn ĐK + Giá thực tế nhập trong kỳ Số lượng tồn ĐK + Nhập trong kỳ Giá thực tế NVL xuất kho Số lượng NVL xuất dùng Đơn giá bình quân = x b. Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, ta phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết NVL nào nhập trước được xuất trước, NVL nào nhập sau thì xuất sau. Sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính ra giá xuất kho theo nguyên tắc:Tính theo đơn giá thực tế nhập trước đối với lượng xuất kho của lần nhập trước, số còn lại được tính theo đơn giá của lần nhập tiếp theo.Như vậy giá thực tế của NVL tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của NVL nhập kho thuộc các lẩn mua sau cùng Với phương pháp này, kế toán chỉ dùng để theo dõi chi tiết về số lượng và đơn giá của tứng lần nhập – xuất kho. Khi giá NVL trên thị trường có biến động kế toán chỉ dùng giá thực tế để ghi vào sổ. c. Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Giống như phương pháp FIFO kế toán phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và NVL nào nhập kho sau thì xuất trước, NVL nhập kho trước được xuất sau. Giá thực tế xuất kho được tính theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế của lần nhập sau cùng đối với số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số còn lại được tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trước đó Giá thực tế của NVL tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của NVL các lần nhập kho đầu kỳ d. Phương pháp thực tế đích danh: Đây là phương pháp thường chỉ áp dụng với các loại NVL có giá trị cao, các loại NVL đặc chủng. Giá thực tế NVL xuất kho được căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của từng mặt hàng, từng lần nhập và số lượng xuất kho theo từng lần nhập. Nói cách khác có nghĩa là NVL nhập kho theo giá nào thì xuất kho theo giá đó Với phương pháp này kế toán phải theo dõi chi tiết về số lượng và đơn giá của từng lần nhập – xuất theo từng hóa đơn riêng biệt. Trong quá trinh bảo quản và đưa ra sử dụng, thủ kho phải phân biệt từng lô hàng nhập xuất e. Phương pháp tính theo giá mua lần cuối: Phương pháp này chỉ áp dụng đối với các Doanh nghiệp sử dụng nhiều chủng loại NVL với mẫu mã khác nhau và giá trị thấp thường xuyên xuất kho. Với phương pháp này độ chính xác không cao nhưng đơn giản và dễ thực hiện 2.1.2. Đánh giá NVL theo giá hạch toán Do NVL có nhiều loại, thường luôn tăng giảm trong quá trình sản xuất. Mặt khác công tác kế toán NVL yêu cầu phải phản ánh đầy đủ, kịp thời tình hình biến động và số liệu báo cáo về NVL do đó công tác hạch toán kế toán NVL có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập – xuất – tồn NVL hàng ngày Khi áp dụng phương pháp này, toàn bộ NVL biến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán. Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị NVL nhập xuất. Cuối kỳ phải tính toán để xác định giá trị vật liệu xuất dùng trong kỳ theo các đối tượng theo giá mua thực tế bằng cách xác định hệ số giá giữa giá mua thực tế và giá mua hạch toán của NVL để luân chuyển trong kỳ. Hệ số giá (H) được xác định như sau: H = Giá thực tế NVL tồn ĐK + Giá thực tế NVL nhập trong kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Giá hạch toán NVL nhập trong kỳ Sau đó giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ căn cứ vào giá hạch toán xuất kho và hệ số giá Trị giá thực tế của NVL xuất trong kỳ = Trị giá hạch toán của NVL Xuất trong kỳ x H Phương pháp này chỉ áp dụng đối với các Doanh nghiệp dùng hai loại giá thực tế và giá hạch toán. Với phương pháp này, Doanh nghiệp không theo dõi được về số lượng vật liệu 2.2. Nhiệm vụ của kế toán NVL 2.2.1. Yêu cầu quản lý NVL NVL là tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lưu động và thường xuyên biến động. Để hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra nhịp nhàng, các Doanh nghiệp phải thường xuyên mua NVL và xuất dùng cho sản xuất. Mỗi sản phẩm sản xuất ra được hình thành từ nhiều loại NVL khác nhau với giá cả khác nhau và thường xuyên biến động trên thị trường. Vì vậy để tăng cường công tác quản lý, NVL phải được theo dõi chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua bảo quản, sử dụng tới khâu dự trữ. Quản lý không tốt sẽ làm ảnh hưởng đến quá trình sản xuất, chất lượng và giá trị của sản phẩm.Do đó yêu cầu công tác quản lý NVL được thể hiện qua: 2.2.2. Nhiệm vụ của kế toán NVL Để thực hiện tốt công tác quản lý NVL Kế toán phải thực hiện các nhiệm vụ sau: Thực hiện việc đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước và yêu cầu quản trị của Doanh nghiệp. Tổ chức hệ thống chừng từ, tài khoản kế toán tổng hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của NVL trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tổng hợp chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm. Tham gia vào việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với người bán, người cung cấp và tình hình sử dụng NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh. Ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời số liệu hiện có và tình hình luân chuyển NVL cả về giá trị và hiện vật, tính toán chính xác giá vốn của NVL nhập – xuất kho nhằm cung cấp thông tinh kịp thời, chính xác phục vụ yêu cầu quản lý của Doanh nghiệp 2.3. Kê toán chi tiết NVL 2.3.1. Chứng từ sử dụng Để đáp ứng nhu cầu quản lý của Doanh nghiệp, kế toán chi tiết NVL phải được thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm NVL và được tiến hành đồng thời ở kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ. Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 1141/TC/CĐKT ngày 01 thấng 01 năm 1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính và QĐ 885 ngày 16 tháng 07 năm 1998 của Bộ tài chính, các chứng từ kế toán vật liệu thường sử dụng bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01 – VT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu số 03 – VT) - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu số 04 – VT) - Biên bản kiểm nghiệm (mẫu số 05 – VT) - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu số 07 – VT) - Biên bản kiểm kê vật tư (mẫu số 08 – VT) - Chứng từ hóa đơn thuế GTGT (mẫu 01 – GTGT – 3LL) Bên cạnh đó, tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng Doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác nhau mà kế toán sử dụng các chứng từ khác nhau. Đối với các chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộn phải được lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung phương pháp lập và phải được tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian do kế toán trưởng quy định, phục vụ cho việc ghi chép kế toán tổng hợp và các bộ phận liên quan. Đồng thời người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tình hợp lý, hợp pháp của chừng từ vệ nghiệp vụ kinh tế phát sinh. 2.3.2. Sổ kế toán chi tiết NVL Để hạch toán chi tiết NVL tùy thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng trong Doanh nghiệp mà sử dụng các sổ, thẻ chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho (Theo mẫu số 06-VT) - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL, CCDC - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Sổ (thẻ) kho được sử dụng để theo dõi số lượng nhập xuất tồn kho của từng loại NVL theo từng kho. The kho do phòng kế toán lập và ghi các chỉ tiêu: Tên, nhãn hiệu quy các, mã số NVL sau đó giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ ở kho, không phân biệt hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp nào Ở phòng kế toán, tùy theo từng phương pháp kế toán chi tiết NVL mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư để hạch toán nhập xuất tồn kho về mặt số lượng và giá trị Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, các Doanh nghiệp còn có thể mở thêm các bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê lũy kế tổng hợp nhập xuất tồn kho vật tư phục vụ cho quá trình hạch toán của đơn vị mình 2.3.3. Phương pháp kế toán chi tiết NVL Việc ghi chép phản ánh của thủ kho và kế toán cũng như kiểm tra đối chiếu số liệu giữa hạch toán nghiệp vụ kho và ở phòng kế toán được tiến hành theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp ghi thể song song - Phương pháp số đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Tùy theo điều kiện cụ thể mà Doanh nghiệp có thể chọn một trong 3 phương pháp trên để hạch toán chi tiết NVL, CCDC a. Phương pháp ghi thẻ song song *. Nguyên tắc hạch toán: - Ở kho: Thủ kho ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày trên thẻ kho và chỉ theo dõi về mặt số lượng - Phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết vật tư để ghi chép tình hình nhập xuất kho theo cả hai chỉ tiêu số lượng, giá trị *. Trình tự ghi chép: - Ở kho: Nhận được các chứng từ nhập xuất NVL thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép sổ thực nhập, thực xuất vào chứng từ và thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn ghi vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi về phòng kế toán - Phòng kế toán: Mở sổ (thẻ) chi tiết vật liệu có kết cấu giống như thẻ kho nhưng thêm cột để theo dõi mặt giá trị. Khi nhận được chứng từ nhập xuất kho do thủ kho gửi lên, kế toán NVL phải kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá và tính thành tiền trên các chứng từ nhập xuất kho sau đó ghi vào sổ (thẻ) hoặc sổ chi tiết vật liệu liên quan Cuối tháng kế toán NVL cộng sổ (thẻ) chi tiết để tính ra tổng số nhập xuất tồn của từng loại vật liệu đối chiếu với sổ (thẻ) kho của thủ kho. Đồng thời để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp thì cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn theo từng nhóm, loại vật tư *. Ưu nhược điểm, phạm vi áp dụng: Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về mặt số lượng. Kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế khả năng kiểm tra kịp thời của kế toán Áp dụng: Đối với các Doanh nghiệp sử dụng ít loại vật tư, khối lượng nghiệp vụ nhập xuất ít, không thường xuyên, trình độ chuyên môn của Cán bộ còn hạn chế b. Phương pháp số đối chiếu luân chuyển *. Nguyên tắc hạch toán: - Ở kho: Việc ghi chép của thủ kho cũng được thể hiện trên thẻ kho và chi ghi chép biến động về mặt số lượng của NVL - Phòng kế toán: Sử dụng số đối chiếu luân chuyển để ghi tổng hợp về số lượng và giá trị của từng loại vật liệu nhập xuất tồn trong tháng *. Trình tự ghi chép: - Ở kho: Được tiến hành như phương pháp thẻ song song - Phòng kế toán: Mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất tồn của từng loại vật tư ở từng kho. Sổ được mở cho cả năm nhưng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở các chứng từ nhập xuất thủ kho gửi lên. Số đối chiếu luân chuyển cũng được theo dõi cả về mặt số lượng và giá trị. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa số đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu của kế toántổng hợp *. Ưu nhược điểm, phạm vi áp dụng: Ưu điểm: Khối lượng phạm vi ghi chép của kế toán được giảm bớt chỉ phải ghi một lần vào cuối tháng Nhược điểm: Việc ghi sổ vấn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về mặt số lượng, hạn chế tác dụng của công tác kiểm tra đối chiếu do phòng kế toán chỉ tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng Áp dụng: Với các Doanh nghiệp không có nhiều nghiệp vụ nhập xuất vật tư, không bố trí nhân viên kế toán NVL thực hiện việc ghi chép theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày c. Phương pháp sổ số dư: *. Nguyên tắc hạch toán: - Ở kho: Thủ kho chỉ theo dõi tình hình nhập xuất NVL về mặt số lượng [...]... sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán gặp nhiều khó khăn hơn Áp dụng: Với các Doanh nghiệp sản xuất có khối lượng các nghiệp vụ ghi chép nhiều, thường xuyên có nhiều loại vật tư, áp dụng với các Doanh nghiệp xây dựng được hệ thống danh điểm vật tư và trình độ chuyên môn của kế toán cao 2.4 Kế toán tổng hợp NVL NVL là tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho của Doanh nghiệp, nó được nhập xuất kho thường... cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời Phương pháp này áp dụng trong các Doanh nghiệp có quy mô lớn chủ yếu là Doanh nghiệp Nhà nước, sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau với số lượng lớn và giá trị cao Để hạch toán NVL theo phương pháp này kế toán sử dụng: - TK 152 – Nguyên vật liệu - TK 151 – Hàng mua đi đường - Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên... nhập kho trên cơ sở hóa đơn rồi giao cho thủ kho Thủ kho sẽ phản ánh số thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm cơ sở, căn cứ ghi sổ a Hạch toán tình hình biến động tăng NVL đối với Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Đối với các Doanh nghiệp có đầy đủ điềukiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT đầu vào được tách riêng không ghi vào giá thực tế của NVL, Do vậy... nhập xuất kho thường xuyên, liên tục Tuy nhiên tùy theo đặc điểm của NVL mà các Doanh nghiệp sử dụng các phương pháp kiểm kê khác nhau Có Doanh nghiệp kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập xuất, nhưng cũng có Doanh nghiệp chỉ kiểm kê một lần vào thời điểm cuối kỳ Tương ứng với hai phương pháp trên mà kế toán tổng hợp NVL, hàng tồn kho sử dụng các phương pháp: - Phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp... Có TK 1381 : Xứ lý số thiếu cá nhân bồi thường b Hạch toán tình hình biến động tăng NVL đối với Doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp Hạch toán tương tự như Doanh nghiệp tình thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng phần thuế GTGt được tính vào giá trị thực tế của NVL nên khi mua ngoài giá mua bằng tồng hợp giá thanh toán c Hạch toán tình hình biến động giảm NVL Khi xuất NVL sử dụng trực... Căn cứ vào xử lý thiếu hụt, mất mát NVl Nợ TK 1381 : Nợ TK 128,334 : Nợ TK 632 : Có TK 611 : * Căn cứ vào NVL xuất dùng trong kỳ Nợ TK 621,627,641,642 : Giá trị xuất dùng cho mỗi bộ phận Có TK 611 : Tổng giá trị xuất cho các bộ phận Sau khi hạch toán kế toán kết chuyển số liệu kiểm kê sang TK 152 để lập báo cáo Đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì trong giá NVL có cả thuế... trị hiện có, tình hình tăng giảm NVL theo giá trị thực tế có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm NVL tùy theo phương diện quản lý và hạch toán của từng Doanh nghiệp Bên nợ: Phản ánh giá trị thực tế làm tăng NVL trong kỳ như: Mua ngoài, tự gia công chế biến, nhận góp vốn… Bên có: Phản ánh giá trị thực tế làm giảm NVL trong kỳ như: Xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt, triết khấu được... thanh toán * Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại Nợ TK 111 : Có TK 611 : Giâm giá trị hàng Có TK 133 : Giảm giá VAT tương ứng *… - Cuối kỳ: Căn cứ số liệu kiểm kê, quyết định xử lý mất mát kế toán hạch toán với các trường hợp cụ thể * Căn cứ vào biên bản kiểm kê, NVL tồn kho và đang đi đường kế toán kết chuyển giá vật liệu tồn cuối kỳ: Nợ TK 152 : NVL tồn kho Nợ TK 151 : NVL đang... kế toán: Theo dõi tình hình nhập xuất NVL theo từng nhóm vật liệu về mặt giá trị * Trình tự ghi chép: - Ở kho: Thủ kho cũng ghi thẻ kho như các trường hợp trên nhưng cuối tháng phải tính ra số tồn kho rồi ghi vào cột số lượng của sổ số dư - Phòng kế toán: Mở sổ số dư theo từng kho Sổ dùng cho cả năm để ghi chép tình hình nhập xuất Từ các bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng lũy kế nhập, lũy kế. .. bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn và đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp * Ưu nhược điểm, phạm vi áp dụng: Ưu điểm: Tránh sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán, công việc được tiến hành đều trong từng tháng Nhược điểm: Do kế toán chỉ ghi theo mặt giá trị nên muốn biết được số hiện có và tình hình tăng giảm về mặt hiện vật phải xem sổ của thủ kho đồng thời việc . CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1. CƠ SỞ HẠCH TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1. Khái niệm NVL Trong các Doanh nghiêp. đó yêu cầu công tác quản lý NVL được thể hiện qua: 2.2.2. Nhiệm vụ của kế toán NVL Để thực hiện tốt công tác quản lý NVL Kế toán phải thực hiện các nhiệm