Đang tải... (xem toàn văn)
Thực hiện phân nhóm các đơn vị được kiểm toán; đánh giá rủi ro kiểm toán của các khoản mục, nội dung cần kiểm toán thông qua xác định trọng yếu kiểm toán; và xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro người nộp thuế (NNT) sẽ giúp kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) lựa chọn được những khách thể kiểm toán phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán.
NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Giải pháp chọn mẫu kiểm toán kiểm toán thu ngân sách địa phương ThS Cù Hồng Hanh* C họn mẫu kiểm tốn giữ vai trị quan trọng hoạt động kiểm toán Xác định phương pháp thực chọn mẫu kiểm toán thu ngân sách địa phương (NSĐP) phù hợp giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán, gia tăng hiệu tiết kiệm kinh phí kiểm tốn Thực phân nhóm đơn vị kiểm toán; đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục, nội dung cần kiểm toán thơng qua xác định trọng yếu kiểm tốn; xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro người nộp thuế (NNT) giúp kiểm toán viên nhà nước (KTVNN) lựa chọn khách thể kiểm toán phù hợp với hồn cảnh cụ thể kiểm tốn Từ khóa: Chọn mẫu kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước, thu ngân sách Selecting audit samples in auditing local budget revenues Choosing an auditing sample plays an important role in auditing activities Identifying the right methods and implementing appropriate audit samples of local budget revenues help minimizing auditing risks, increasing efficiency and save audit costs Grouping audited entities; assessing audit risks of items, contents needs to be audited by identifying audit materiality; and, constructing a set of criteria of assessing tax payer risks This helps state auditors select right audit subjects which are suitable with particular context of each audit Keywords: Audit sample selecting, SAV, budget revenue Kiểm tốn thu có vị trí quan trọng kiểm tốn NSĐP, đặc biệt địa phương có quy mơ thu ngân sách lớn Với hữu hạn nguồn lực (Vật chất, tài chính, người), KTVNN khơng thể thực kiểm toán tất khoản mục, nội dung đơn vị có liên quan, u cầu nghề nghiệp khơng cho phép hoạt động kiểm tốn bỏ qua sai sót trọng yếu Như vậy, yêu cầu chất lượng kiểm toán khả kiểm tốn tồn diện khách thể kiểm toán phát sinh mâu thuẫn Để giải mâu thuẫn cần áp dụng phương pháp chọn mẫu để với số lượng khách thể kiểm tốn xác định, mang tính đại diện cao mẫu chọn giúp cho KTVNN hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn khoảng thời gian có hạn, tiết kiệm kinh phí sở đảm bảo chất lượng kiểm toán * Kiểm toán nhà nước khu vực VIII 24 Số 137 - tháng 3/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Chọn mẫu kiểm tốn cần tiến hành dựa phương pháp phù hợp để tránh hai rủi ro lấy mẫu dẫn tới, là: (1) KTV kết luận kiểm sốt có hiệu cao so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận khơng có sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết) Loại kết luận dẫn đến ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp (2) KTV kết luận kiểm sốt có hiệu so với hiệu thực kiểm sốt (đối với thử nghiệm kiểm sốt), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết) Loại kết luận sai ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn thường phải thực công việc bổ sung để chứng minh kết luận ban đầu khơng tốn tổng hợp quan quản lý thu Để nâng cao chất lượng chọn mẫu kiểm toán kiểm toán thu NSĐP, KTVNN nên thực giải pháp sau: Các quan quản lý thu chủ yếu lựa chọn kiểm toán quan Hải quan (Cục Hải quan Chi cục Hải quan), quan thuế (Cục Thuế Chi cục Thuế), quan tài (Sở Tài Phịng Tài - Kế hoạch) số quan khác có liên quan, tùy thuộc vào nội dung phạm vi kiểm toán Tại quan này, KTVNN: Một là, lựa chọn đơn vị kiểm toán sở phân nhóm đơn vị kiểm tốn phù hợp Căn vào mục tiêu, trọng tâm kiểm toán, đặc điểm quy mơ tổng thể kiểm tốn đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán để phân nhóm đơn vị kiểm tốn theo tính chất hoạt động đơn vị theo rủi ro kiểm tốn nhóm đơn vị Chọn mẫu đơn vị kiểm tốn thường có rủi ro chọn mẫu lớn chọn mẫu kiểm toán khoản mục, nội dung kiểm toán; vậy, KTVNN cần phân loại đơn vị, đánh giá rủi ro kiểm toán tình hình đơn vị cách thận trọng để đảm bảo rủi ro chọn mẫu thấp mức chấp nhận Việc chọn mẫu tiến hành cho nhóm đơn vị có tương đồng tính chất hoạt động Trong trường hợp số lượng đơn vị kiểm toán nhỏ đơn vị khơng có tương đồng tính chất hoạt động rủi ro kiểm toán xác định q lớn KTVNN đưa định kiểm toán 100% số đơn vị thuộc khách thể kiểm toán Hai là, chọn mẫu khoản mục, nội dung kiểm (1) Xác định trọng yếu khoản mục, nội dung cần kiểm toán Mức trọng yếu tổng thể báo cáo toán thu NSĐP thường xác định tùy thuộc vào quy mô ngân sách địa phương mục đích người sử dụng thơng tin sở tiêu chí: - Tổng thu NSNN: Thu NSNN địa bàn (tỉnh/thành phố) phản ánh tình hình động viên tài địa bàn vào NSNN để thực nhiệm vụ chi, tiêu quan trọng đánh giá tiềm lực NSĐP - Cơ cấu khoản thu tổng thu NSĐP: So sánh kết thực thu NSĐP với dự tốn thu, chi NSĐP; tỷ trọng khoản thu; tính toán biến động xác định ban đầu nhân tố tác động đến số tiêu thu NSĐP lớn có ảnh hưởng đến cân đối NSĐP NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 137 - tháng 3/2019 25 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI (2) Đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục, nội dung cần kiểm tốn Trên sở thơng tin khảo sát, thu thập KTVNN đánh giá xác định rủi ro kiểm soát dựa đánh giá tổng quát đơn vị làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán Để giải vấn đề đòi hỏi KTVNN phải thu thập đầy đủ thông tin đơn vị, quy định nhà nước quản lý NSĐP; thông tin tình hình tài đơn vị; thơng tin hệ thống kiểm sốt nội (thơng tin liên quan đến mơi trường kiểm sốt; thơng tin liên quan đến hệ thống kế tốn; thơng tin liên quan đến thủ tục kiểm sốt); thơng tin khác có liên quan Trên sở phân tích, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội thơng tin thu thập KTVNN tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng Mỗi địa phương có đặc thù riêng, q trình kiểm tốn KTVNN cần cân nhắc tác động yếu tố đặc thù với kinh nghiệm kiểm toán thực xét đoán thận trọng, ví dụ như: Người nộp thuế (NNT) có xu hướng kê khai khơng đầy đủ doanh thu, tăng chi phí để giảm số phải nộp ngân sách; tổ chức hạch tốn, kê khai thuế khơng đầy đủ quy định Mẫu chọn nội dung, khoản mục kiểm toán thu NSĐP sau: - Nội dung kiểm tốn cơng tác lập, giao dự tốn thu ngân sách: Cần chọn mẫu hồ sơ liên quan đến khoản thu chiếm tỷ trọng lớn, khoản thu mang tính đặc thù địa phương… - Nội dung kiểm toán chấp hành dự toán thu nội địa: Chọn mẫu khoản thu chiếm tỷ trọng lớn, khoản thu có biến động bất thường… để phân tích, đánh giá tính bền vững nguồn thu ngân sách địa phương thơng qua phân tích tính ổn định, xu hướng số khoản thu chủ yếu Chọn mẫu số hồ sơ kê khai, nộp thuế để đối chiếu việc thực quan Thuế, NNT với văn quy định phân cấp nguồn thu cấp ngân sách cấp có thẩm quyền để kiểm tra việc phản ánh đúng, đủ nguồn thu niên độ ngân sách, cấp ngân sách - Quản lý, điều hành khoản thu Sở Tài quản lý thu: Chọn mẫu hồ sơ số 26 Số 137 - tháng 3/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN khoản thu để kiểm tra việc tuân thủ quy định kê khai, quản lý sắc thu, như: thu đấu giá quyền sử dụng đất tài sản tịch thu; thu bán nhà thuộc sở hữu nhà nước - Công tác miễn, giảm thuế, hoàn thuế: Chọn mẫu số hồ sơ miễn, giảm thuế NNT để đánh giá việc tuân thủ quy định miễn, giảm, lưu ý xác định đối tượng, thời gian, thẩm quyền, số thuế miễn, giảm - Công tác kiểm tra, tra thuế; chống thất thu NSNN quan Thuế địa phương: Chọn mẫu hồ sơ khai thuế, toán thuế số NNT quan thuế kiểm tra trụ sở quan thuế không thuộc danh sách kiểm tra trụ sở quan thuế để tiến hành kiểm tra, đánh giá: Tính đầy đủ hồ sơ khai thuế (về số lượng, loại hồ sơ); thủ tục, thời hạn thực hiện; lưu trữ hồ sơ kiểm tra; việc xử lý hành vi vi phạm theo pháp luật thuế quan thuế; việc tuân thủ pháp luật thuế NNT - Công tác quản lý nợ thuế, xoá nợ thuế tiền phạt: Chọn mẫu số hồ sơ xóa nợ thuế tính tiền chậm nộp thuế, gia hạn nợ thuế, phân kỳ nộp thuế để kiểm tra việc xử lý Cục Thuế theo quy định hành - Kiểm toán số khoản thu như: phí, lệ phí, khoản thu từ đất: Chọn mẫu số tờ khai, tốn phí, lệ phí số đơn vị thu phí địa bàn để kiểm tra việc tuân thủ pháp luật NNT việc kê khai, thu, nộp, trích để lại số loại phí lệ phí Ba là, xây dựng tiêu chí hỗ trợ công tác chọn mẫu doanh nghiệp kiểm tra, đối chiếu thuế Xây dựng phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu sở đánh giá rủi ro thực kiểm toán thu NSĐP sở giúp KTVNN thực phân tích, đánh giá lựa chọn NNT có dấu hiệu rủi ro để chọn mẫu kiểm tra, đối chiếu; tạo thống nhất, khách quan công tác lập kế hoạch kiểm tra, đối chiếu NNT nhằm ngăn chặn phát hiện, xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành vi trốn thuế, gian lận thuế, góp phần nâng cao hiệu chống thất thu NSNN STT Tiêu chí Chỉ số tiêu chí Trọng số Điểm số Phần I: Tiêu chí xếp loại quy mơ doanh nghiệp Doanh nghiệp lớn Tiêu chí 1: Quy mô doanh nghiệp Quy mô doanh nghiệp theo doanh thu năm đánh giá: Doanh nghiệp vừa Doanh nghiệp nhỏ 2,0 Doanh nghiệp nhỏ Nhóm ngành nghề kinh doanh rủi ro thấp Phần II: Tiêu chí đánh giá rủi ro Tiêu chí 2: Ngành nghề kinh doanh Tiêu chí 3: Tỷ lệ “Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh/Doanh thu thuần” Tiêu chí 4: Tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/Doanh thu thuần” Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp năm đánh giá thuộc: Tỷ lệ “Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh/Doanh thu thuần” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: Tỷ lệ “Thuế GTGT phát sinh/Doanh thu thuần” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: Nhóm ngành nghề kinh doanh rủi ro trung bình 1,0 Nhóm ngành nghề kinh doanh rủi ro cao Bằng cao trung bình ngành tăng so với năm trước Bằng cao trung bình ngành giảm so với năm trước Thấp trung bình ngành tăng so với năm trước 2,0 Thấp trung bình ngành giảm so với năm trước Khơng có thơng tin Bằng cao trung bình ngành tăng so với năm trước Bằng cao trung bình ngành giảm so với năm trước Thấp trung bình ngành tăng so với năm trước 2,0 Thấp trung bình ngành giảm so vớỉ năm trước Khơng có thơng tin NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 137 - tháng 3/2019 27 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI 28 Tiêu chí 5: Thuế Tiêu thụ đặc biệt Tiêu chí 6: Tỷ lệ “Số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm kỳ/Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh” Tiêu chí 7: Tỷ lệ “Tổng doanh thu GTGT hàng hóa dịch vụ bán so với tổng doanh thu bán hàng, CCDV thu nhập khác” Tiêu chí 8: Tỷ lệ “Doanh thu bán hàng hóa, CCDV/Vốn chủ sở hữu” Tiêu chí 9: Doanh nghiệp có số lỗ luỹ kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh Số 137 - tháng 3/2019 Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Tỷ lệ “Số Thuế TNDN ưu đãi, miễn giảm kỳ/Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh” doanh nghiệp so với trung bình ngành so với năm trước liền kề năm đánh giá: Doanh nghiệp có tỷ lệ biến động “Tổng doanh thu GTGT hàng hoá dịch vụ bán so với Tổng doanh thu bán hàng hóa CCDV thu nhập khác” năm đánh giá: Tỷ lệ “Doanh thu bán hàng hóa, CCDV/ Vốn chủ sở hữu” doanh nghiêp năm đánh giá: Bằng cao trung bình ngành tăng so với năm trước Bằng cao trung bình ngành giảm so với năm trước Thấp trung bình ngành tăng so với năm trước 1,5 Thấp trung bình ngành giảm so với năm trước Khơng có thơng tin Tỷ lệ > 10% 5% < Tỷ lệ < 10% 1% < Tỷ lệ < 5% 1,5 Tỷ lệ < 1% Không có thơng tin Tỷ lệ > 10 lần lần < Tỷ lệ < 10 lần 3 lần < Tỷ lệ < lần 1,5 Tỷ lệ < lần Khơng có thơng tin Doanh nghiệp có số lỗ luỹ kế vượt vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN 1,5 1,5 10 11 12 13 Tiêu chí 10: Biến động khoản mục tài trọng yếu Tiêu chí 11: Báo cáo tài doanh nghiệp Tiêu chí 12: Tình hình chấp hành pháp luật thuế năm đánh giá Tiêu chí 13: Tình hình nợ thuế doanh nghiệp Tổng khoản phải trả người bán tăng 50% so với năm trước lớn 10% doanh thu Tổng khoản người mua trả tiền trước tăng 50% so với năm trước lớn 10% doanh thu 1,0 Tổng khoản dự phòng tăng 50% so với năm trước lớn 10% tổng chi phí Chưa nộp Báo cáo tài Nộp Báo cáo tài chưa kiểm tốn độc lập theo quy định Tại năm đánh giá rủi ro, doanh nghiệp thuộc trường hợp Ý kiến kiểm toán độc lập Báo cáo tài doanh nghiệp Trong vịng 24 tháng tính đến trước thời điểm đánh giá, doanh nghiệp bị xử lý vi phạm hành thuế hành vi vi phạm thủ tục thuế, ấn thuế; xử phạt vi phạm liên quan đến lĩnh vực kế toán, kiểm toán Trong vịng 24 tháng tính đến trước thời điểm đánh giá, doanh nghiệp bị xử phạt vi phạm hành hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế khấu trừ, tăng số tiền thuế hoàn, tăng số tiền thuế miễn giảm, với tổng số tiền là: Tại thời điểm đánh giá, doanh nghiệp có số tiền nợ thuế lũy kế từ 91 ngày trở lên (thuộc trường hợp áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế): 1,5 Ý kiến kiểm toán trái ngược Từ chối đưa ý kiến Ý kiến ngoại trừ Từ lần trở lên có tổng số tiền phạt từ 10 triệu đồng trở lên lần có tổng số tiền phạt từ triệu đến 10 triệu đồng 2,0 lần có sổ tiền phạt từ triệu đến triệu đồng Từ tỷ đồng trở lên Từ 500 triệu đến tỷ đồng Từ 100 triệu đến 500 triệu đồng 2,0 Từ 50 triệu đến 100 triệu đồng Dưới 50 triệu đồng Từ 500 triệu đồng trở lên Từ 300 triệu đến 500 triệu đồng Từ 100 triệu đến 300 triệu đồng 1,5 Từ 50 triệu đến 100 triệu đồng NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 137 - tháng 3/2019 29 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI 14 Tiêu chí 14: Kỳ Kỳ tra, kiểm tra gần tra, kiểm tra gần doanh nghiệp tính đến thời điểm đánh giá: năm năm 1,5 năm năm trở lên DN có số thuế truy thu, truy hồn kỳ tra, kiểm tra gần cao DN có số thuế truy thu, truy hồn kỳ Tiêu chí 15: Số thuế truy thu, 15 truy hoàn kỳ tra, kiểm tra gần Số thuế truy thu, truy hồn kỳ tra, trung bình kiểm tra gần DN có số thuế truy thu, doanh nghiệp tính đến truy hồn kỳ thời điểm đánh giá tra, kiểm tra gần thấp thuộc nhóm: tra, kiểm tra gần 1,5 DN có số thuế truy thu, truy hoàn kỳ tra, kiểm tra gần thấp Khơng có số thuế truy thu, truy hồn Trên sở thơng tin NNT quan thuế kiểm toán, thời gian kiểm tốn, đặc thù cung cấp; thơng tin NNT thu thập địa phương, việc xác định rủi ro kiểm trình quản lý, giám sát, kiểm tra, tra toán để lựa chọn số lượng NNT cho phù hợp với NNT ngành thuế; thông tin NNT kiểm toán sở đảm bảo chất lượng quan, đơn vị khác có liên quan cung cấp, KTVNN kiểm toán xác định điểm số rủi ro NNT Điểm số rủi ro tổng điểm số rủi ro tính theo tiêu chí, điểm rủi ro tiêu chí = Điểm số x Trọng số Mức độ rủi ro NNT xếp từ xuống Tùy thuộc vào nhân lực KTVNN Tổ 30 Số 137 - tháng 3/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực KTNN số 1530 - Lấy mẫu kiểm toán kiểm tốn tài chính; Luật Kiểm tốn nhà nước ... thu? ?? miễn, giảm - Công tác kiểm tra, tra thu? ??; chống thất thu NSNN quan Thu? ?? địa phương: Chọn mẫu hồ sơ khai thu? ??, toán thu? ?? số NNT quan thu? ?? kiểm tra trụ sở quan thu? ?? không thu? ??c danh sách kiểm. .. ban đầu không toán tổng hợp quan quản lý thu Để nâng cao chất lượng chọn mẫu kiểm toán kiểm toán thu NSĐP, KTVNN nên thực giải pháp sau: Các quan quản lý thu chủ yếu lựa chọn kiểm toán quan Hải... rủi ro kiểm toán nhóm đơn vị Chọn mẫu đơn vị kiểm tốn thường có rủi ro chọn mẫu lớn chọn mẫu kiểm toán khoản mục, nội dung kiểm toán; vậy, KTVNN cần phân loại đơn vị, đánh giá rủi ro kiểm tốn