 BÁO CÁO THỰC TẬP Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam thực Giáo viên hướng dẫn : Ts Chu Thành - ĐHKTQD Sinh viên thực :  Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Mối quan hệ phần hành kiểm toán Sơ đồ 2: Tổ chức chứng từ nhập kho 10 Sơ đồ 3: Tổ chức chứng từ xuất kho .10 Sơ đồ 4: Trình tự hạch toán hàng tồn kho (KKTX) 13 Sơ đồ 5: Trình tự hạch tốn hàng tồn kho (KKĐK) 14 Sơ đồ 6: Dịng vận động chu trình hàng tồn kho 19 Sơ đồ 7: Bộ máy quản lý CIMEICO 42 Bảng 1: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 20 Bảng 2: Một số tiêu CIMEICO 41 Bảng 3: Phân tích số liệu BCĐKT cơng ty E 53 Bảng 4: Phân tích sơ BCKQKD công ty E 54 Bảng 5: Phân tích số liệu BCĐKT công ty F 55 Bảng 6: Phân tích sơ BCKQKD công ty F 55 Bảng 7: Phân tích số liệu BCĐKT cơng ty H 56 Bảng 8: Phân tích sơ BCKQKD cơng ty H 56 Bảng 9: Bảng xác định tính nhạy cảm 57 Bảng 10: Bảng xác định mức trọng yếu kế hoạch công ty F 59 Bảng 11: Tổng hợp hàng tồn kho công ty F 72 Bảng 12: Tổng hợp hàng tồn kho công ty H 72 Bảng 13: Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu công ty E 78 Bảng 14: Bảng tính giá thành sản phẩm công ty E 82 Bảng 15: Thư xác nhận hàng gửi bán công ty E 83 Bảng 16: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội 95 Bảng 17: Các mức rủi ro 97 Bảng 18: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho 98 Bảng 19: Bảng kê chênh lệch 99 Bảng 20: Bảng kê xác minh 99 Mẫu biểu 1: Bảng tổng hợp hàng tồn kho công ty E 71 Mẫu biểu 2: Giấy làm việc số 2E 73 Mẫu biểu 3: Giấy làm việc số 2H 75 Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp Mẫu biểu 4: Giấy làm việc số 3H 76 Mẫu biểu 5: Giấy làm việc số 3E 80 Mẫu biểu 6: Giấy làm việc số 4E 84 Mẫu biểu 7: Giấy làm việc số 5E 86 Mẫu biểu 8: Giấy làm việc số 6H 87 Mẫu biểu 9: Giấy làm việc số 3F 87 Mẫu biểu 10: Giấy làm việc số 4F .88 Mẫu biểu 11: Giấy làm việc số 4H 89 Mẫu biểu 12: Giấy làm việc số 5H 89 Hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Diễn giải Hàng tồn kho…………………………………………………… Báo cáo tài chính……………………………………………… Kê khai thường xuyên………………………………………… Kiểm kê định kỳ………………………………………………… Giá vốn hàng bán……………………………………………… Tài sản…………………………………………………………… Tài sản lưu động………………………………………………… Kiểm soát nội bộ………………………………………………… Nguyên vật liệu………………………………………………… Chi phí…………………………………………………………… Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Từ viết tắt HTK BCTC KKTX KKĐK GVHB TS TSLĐ KSNB NVL CP BCKQKD BCĐKT Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro khơng thể né tránh Ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng khơng nằm ngồi xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài ln đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều địi hỏi thơng tin đưa Báo cáo tài phải ln đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Là sinh viên chun ngành kiểm tốn, qua tập Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam (CIMEICO VIETNAM), em có điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tiễn để sở củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức cơng tác kiểm tốn loại hình Trên sở em chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam thực hiện” Nội dung chuyên đề gồm phần chính: Chương I: Lý luận chung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp Chương II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam Chương III: Phương hướng hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Do phạm vi nghiên cứu cịn có nhiều hạn chế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn TS Chu Thành- ĐH KTQD, Anh Nguyễn Đắc Thành- Phó Giám đốc - Trưởng phịng Nghiệp vụ Kiểm tốn số CIMEICO anh chị Công ty giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I Khái qt kiểm tốn Báo cáo tài chính: 1.Khái niệm chung: Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm toán nhìn chung kiểm tốn hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/11) Diễn giải cụ thể mục tiêu nêu Chuẩn mực sau: - Mục tiêu tổng quát: hiểu tìm kiếm chứng kiểm toán để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin trình bày Bảng khai tài - Mục tiêu kiểm tốn chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu tính xác học, mục tiêu định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu quyền nghĩa vụ) Đối tượng trực tiếp kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài chính, Báo cáo tài định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/ 04 sau: Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Ngồi ra, Bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt… Các bảng khai chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết Hiểu theo cách khác, tiêu Báo cáo tài chứa đựng nhiều mối quan hệ Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp theo hướng khác như: nội dung kinh tế tiêu với tiêu khác, chu trình với chu trình khác… Việc nhận diện đối tượng kiểm toán phân tích mối quan hệ thơng tin, tiêu Báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Có cách để tiếp cận Báo cáo tài thành phần hành kiểm tốn: phân theo chu trình phân theo chu trình, có cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài *Kiểm tốn Báo cáo tài theo chu trình: kiểm tốn viên phân chia máy móc chu trình hay số chu trình theo thứ tự Báo cáo tài vào phần hành Cách tiếp cận đơn giản song khơng có hiệu tách biệt chu trình vị trí khác lại có quan hệ chặt chẽ với *Kiểm toán Báo cáo tài theo chu trình: cách phân chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn chu trình, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo đó, kiểm tốn viên quan niệm có nhiều tiêu Báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể liên kết trình hoạt động kinh doanh, lấy ví dụ như: tiêu “Hàng tồn kho- Giá vốn- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” thể mối quan hệ trình từ mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm… Theo đó, kiểm tốn Báo cáo tài thường bao gồm chu trình sau: - Kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền - Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) - Kiểm tốn chu trình mua hàng- toán - Kiểm toán tiền lương nhân viên - Kiểm toán Hàng tồn kho - Kiểm toán vốn tiền Mối quan hệ chu trình thể qua sơ đồ: Sơ đồ 1: Mối quan hệ phần hành kiểm tốn Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hồn trả vốn Mua hàng tốn Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Qua thấy chu trình hàng tồn kho có quan hệ với tất chu trình khác, khác góc độ trực tiếp hay gián tiếp Đặc biệt mối quan hệ mật thiết với chu trình Mua hàng- toán, tiền lương nhân viên, bán hàng- thu tiền Đó chu trình, đầu mối quan trọng với khách hàng cơng ty kiểm tốn Cụ thể hơn, cơng tác kế tốn doanh nghiệp, kết hàng tồn kho không ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán mà ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với kiểm toán, kết kiểm tốn chu trình hàng tồn kho giúp kiểm tốn viên kết hợp, đối chiếu kiểm tra kết chu trình khác (mua hàng, tiền lương ) từ tiết kiệm thời gian, chi phí, nâng cao hiệu cơng tác Chính từ đặc điểm nêu trên, kiểm toán viên ln xác định kiểm tốn hàng tồn kho trọng tâm tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Phương pháp kiểm tốn kiểm tốn tài Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng hoạt động kiểm tốn nói chung để thực chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm tốn tài sử dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ (kiểm tốn quan hệ Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (Kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) Do loại kiểm toán có chức cụ thể khác nhau, đối tượng kiểm toán khác quan hệ chủ thể, khách thể kiểm toán khác nên cách thức kết hợp phương pháp kiểm toán khác Trong kiểm tốn tài chính, phương pháp kiểm tốn triển khai theo hướng kết hợp lại chi tiết tuỳ tình cụ thể suốt q trình kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán, người ta chia phương pháp kiểm toán thành hai loại: - Các thử nghiệm bản: việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp thông qua việc thực phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ theo trình tự xác định - Thử nghiệm tuân thủ: phương pháp dựa vào kết hệ thống kiểm soát nội hệ thống tồn có hiệu lực (để biết hệ thống kiểm soát nội tồn có hiệu lực phải khảo sát đánh giá hệ thống này) Do đối tượng cụ thể kiểm tốn tài Báo cáo kế tốn bảng tổng hợp tài đặc biệt khác, bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định Kiểm tốn tài phải hình thành trắc nghiệm đồng thời kết hợp với việc sử dụng phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn bảng tổng hợp Trong kiểm tốn tài có ba loại trắc nghiệm: - Trắc nghiệm công việc: cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trước hết hệ thống kế toán Trắc nghiệm công việc bao gồm hai loại: + Trắc nghiệm độ vững chãi: cách thức, trình tự rà sốt thơng tin giá trị hệ thống kế tốn, hướng tới “độ tin cậy thơng tin” hệ thống kiểm soát nội + Trắc nghiệm đạt yêu cầu: cách thức, trình tự rà soát thủ tục kế toán thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm tốn Trắc nghiệm đạt Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TẠI CIMEICO VIETNAM I Một số đánh giá từ thực tiễn cơng tác kiểm tốn CIMEICO VN: Về chương trình kiểm tốn chung Cimeico: Kiểm tốn hoạt động cịn mẻ Việt Nam phát triển nhanh với đời hàng loạt cơng ty kiểm tốn CIMEICO Việt Nam hoạt động lĩnh vực năm chịu cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán hoạt động nước ta, đặc biệt cơng ty kiểm tốn nước ngồi với nhiều thuận lợi quy mô, kinh nghiệm hoạt động, áp lực cạnh tranh phần tác động đến chất lượng hiệu kiểm tốn, gây khó khăn cho cơng ty trình hoạt động Thực tế nước ta hoạt động kiểm toán độc lập tạo dựng cho hình ảnh ban đầu kinh tế thị trường, chưa khẳng định vai trị cơng cụ quản lý mạnh nhà quản lý Cho tới nhiều doanh nghiệp chưa hiểu biết hết chất lợi ích việc kiểm toán đem lại hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài nhằm nâng cao hiệu quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp thực kiểm tốn mục đích để đối phó hay theo u cầu cấp mà khơng xuất phát từ nhu cầu thực tế doanh nghiệp nên nảy sinh thái độ dè dặt, thiếu hợp tác khách hàng gây khó khăn ảnh hưởng đến chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn Trong suốt q trình hoạt động mình, cơng ty ln cố gắng nâng cao chất lượng dịch vụ mà cung cấp đặc biệt hoạt động kiểm tốn Để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn, Cimeico VN xây dựng chương trình kiểm tốn với chu trình Báo cáo tài nhằm giúp cho kiểm tốn viên định hướng cơng việc cần thực cho hiệu công tác kiểm tốn đạt đến mức cao Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 93 Luận văn tốt nghiệp Chương trình chung Cimeico bao gồm ba phần: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm tốn kết thúc kiểm tốn Chương trình xây dựng dựa sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định Bộ tài chính, phù hợp với nguyên tắc kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi Lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán Cimeico VN thiết lập tuân thủ theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Có thể lấy ví dụ số bước cơng việc như: đầu tiên, kiểm tốn viên phải nhận diện lý kiểm toán khách hàng từ đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn Các kiểm tốn viên thu thập thơng tin cần thiết, đánh giá hệ thống kiểm soát nội hệ thống có tồn hay khơng, tồn có đảm bảo tính hiệu lực hay không? Tuy nhiên công việc lập kế hoạch Cơng ty cịn số vấn đề cần phải xem xét: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: cơng ty đánh giá hệ thống kiểm sốt chung hoạt động công ty khách hàng, chưa đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho chu trình mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên để đánh giá Cơng việc thực khách hàng kiểm tốn năm cịn khách hàng thường xun đánh giá lại có thay đổi đáng kể năm kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Việc xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro công việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho kiểm toán cho chu trình Kiểm tốn viên tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho tồn Báo cáo tài phân chia cho chu trình theo mức độ quan trọng chu trình, chu trình tren Báo cáo tài Thực tế cho thấy cơng ty đánh đưa mức trọng yếu kế hoạch cho toàn Báo cáo tài mà khơng chia mức trọng yếu cho chu trình, chu trình cụ thể Kết thúc kiểm tốn, sau tổng hợp sai sót Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch Cách đánh giá chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên thơng tin thu thập liên quan đến chu trình từ đơn vị khách hàng Do kiểm tốn viên khơng xác định xác số lượng chứng cần thu thập ảnh hưởng đến hiệu kiểm tốn Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 94 Luận văn tốt nghiệp Việc thiết kế chương trình kiểm tốn: việc thiết kế chương trình kiểm tốn địi hỏi phải xây dựng thời gian kiểm tốn, phân cơng cơng việc cho người đặc biệt phải thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cần thực Nhưng việc thiết kế chương trình kiểm tốn CIMEICO lại chưa đề cập đến việc thiết kế cụ thể trắc nghiệm tiến hành chu trình, chu trình Thực kiểm tốn: Kiểm tốn viên tiến hành kiểm toán dựa kế hoạch lập Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên bổ sung vấn đề, kiện phát sinh tiếp cận với chu trình Báo cáo tài khách hàng Đối với chu trình mà số lượng nghiệp vụ xảy nhiều kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để tiến hành thủ tục kiểm toán suy rộng tổng thể cần kiểm tốn Đối với chu trình mà theo kinh nghiệm đánh giá rủi ro cao số lượng nghiệp vụ xảy kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn tồn diện Trong bước này, kiểm tốn viên kết hợp phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ điều tra, đối chiếu, so sánh, phân tích, rà soát… để thực thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Số lượng thử nghiệm, trắc nghiệm phụ thuộc vào thời gian kiểm tốn, hữu hiệu hay khơng hệ thống kiểm sốt nội Thơng qua thủ tục kiểm toán này, kiểm toán viên đưa chứng đáng tin cậy phù hợp với mục tiêu đặt Tuy nhiên việc chọn mẫu kiểm toán kiểm toán viên thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm tốn viên chủ yếu sử dụng phân tích thơng tin tài (các tiêu phân tích rõ ràng giấy làm việc), khơng phân tích thơng tin phi tài Nếu kết hợp việc phân tích thơng tin tài phi tài tiết kiệm chi phí kiểm tốn mà hiệu kiểm toán đảm bảo Kết thúc kiểm tốn: Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 95 Luận văn tốt nghiệp Các kiểm toán viên nhóm tập hợp chứng thu thập cho trưởng nhóm kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn đưa ý kiến cuối dựa giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm toán CIMEICO phát hành sở độc lập, khách quan tạo tin cậy cho người sử dụng kết kiểm tốn Nhìn chung chương trình kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam thiết kế hợp lý phù hợp đồng thời thể phong cách riêng so với Cơng ty kiểm tốn khác Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài CIMEICO VIETNAM thực hiện: Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán Báo cáo tài chu trình ln có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài cơng ty khách hàng mà cụ thể ảnh hưởng tới báo cáo kết kinh doanh thơng qua chu trình giá vốn hàng bán Do kiểm tốn hàng tồn kho công việc cần thiết quan trọng kiểm toán Cùng với việc xây dựng chương trình kiểm tốn chung, cơng ty cịn xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Căn vào thông tin thu thập được, kiểm toán viên xác định thủ tục kiểm toán cần thực số lượng thủ tục tiến hành Thông thường nội dung chương trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho gồm bước bản: đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thủ tục kiểm soát hàng tồn kho, thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư hàng tồn kho Thủ tục phân tích khơng tách thành bước riêng biệt, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích Báo cáo tài đơn vị (trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ) Xét riêng với thủ tục kiểm tra chi tiết, số lượng thủ tục phụ thuộc vào độ tin cậy chứng thu thập từ bước công việc Trước hết để khẳng định tính có thật hàng tồn kho ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Đặc biệt trường hợp khơng thể tiến hành quan sát ngày 31/12 kiểm tốn viên phụ trách chu trình hàng tồn kho với cơng ty kiểm tốn thỏa thuận với khách Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 96 Luận văn tốt nghiệp hàng kiểm kê thử theo quy mô mẫu định Từ đó, kiểm tốn viên trừ lùi cộng thêm vào để đưa số vào ngày 31/12 Đối với nghiệp vụ số dư hàng tồn kho, công ty xây dựng hệ thống phương pháp hợp lý để có đầy đủ đối chiếu chứng từ sổ sách, khẳng định nghiệp vụ thực phát sinh số dư hàng tồn kho có thật, phản ánh đúng… Tóm lại, chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Cimeico VN xây dựng hợp lý, thủ tục kiểm toán sử dụng chương trình kiểm tốn đầy đủ cần thiết số lượng chất lượng để từ đưa nhận xét xác chu trình hàng tồn kho Báo cáo tài đơn vị khách hàng II Định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam: Ý nghĩa việc hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chính: So với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán giới hoạt động kiểm tốn Việt Nam bước khởi đầu non trẻ, hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế, ngành kiểm tốn Việt Nam cần phải tự hồn thiện để phù hợp với xu phát triển chung giới Bên cạnh xu tồn cầu hố nay, nước ta khơng ngừng xúc tiến q trình hội nhập kinh tế giới, điều mở cho hoạt động kinh tế, tài kế tốn, kiểm tốn hội phát triển thách thức to lớn Đứng trước hội mở rộng thị phần đồng thời nâng cao tính cạnh tranh, Cơng ty kiểm tốn phải đặt vấn đề hồn thiện quy trình kiểm tốn lên hàng đầu quy trình kiểm tốn hiệu ln lợi cạnh tranh mạnh mẽ đối thủ khác Hiện nước ta ban hành chuẩn mực kiểm toán tạo khung pháp lý chung cho hoạt động kế toán kiểm toán, nhiên chưa tạo dựng hành lang pháp lý với ý nghĩa cho hoạt động kiểm tốn Vì kiểm tốn cho dù khả phán xét trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên có cao cịn tồn khiếm khuyết Để hạn chế nhu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn cần thiết, nói Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 97 Luận văn tốt nghiệp hoàn thiện chương trình kiểm tốn tất yếu khách quan Cơng ty kiểm tốn q trình hoạt động phát triển Đối với kiểm tốn chu trình hàng tồn kho CIMEICO số vấn đề hạn chế: hạn chế việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho, hạn chế phương pháp chọn mẫu kiểm toán, điều tra, xác minh, thực nghiệm… Các nghiệp vụ hàng tồn kho thường phát sinh với tần suất quy mơ lớn thời gian chi phí kiểm tốn lại giới hạn việc khảo sát chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho thực hạn chế, gây ảnh hưởng đến chất lượng chứng kiểm tốn dẫn đến mắc sai lầm việc đưa kết luận kiểm tốn Như việc hồn thiện cơng tác kiểm toán hàng tồn kho trở nên cần thiết hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp chu trình trọng yếu Báo cáo tài Một số định hướng giải pháp chủ yếu hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho: Phương hướng hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng việc quan trọng bước lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm toán viên hạn chế rủi ro kiểm sốt, tiết kiệm chi phí kiểm tốn chu trình có tính trọng yếu phức tạp hàng tồn kho Hiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoạt động kiểm toán CIMEICO chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên, việc kiểm toán viên đặt câu hỏi cho nhân viên Ban giám đốc công ty khách hàng, sở câu trả lời nhận được, kiểm toán viên đạt hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Tuy nhiên khơng phải lĩnh vực kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng nêu lên câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên đưa kết luận thiếu xác hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Trong bước kiểm toán viên nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu kiểm soát nội để nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm sốt Hệ thống câu hỏi bên cạnh Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 98 Luận văn tốt nghiệp câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Khơng”) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, cho phép kiểm toán viên linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Bảng 16: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội Câu hỏi Có Khơng Ghi Hệ thống chứng từ gốc sử dụng công tác quản lý HTK có đầy đủ khơng? Sổ sách chứng từ kế tốn HTK có lưu trữ sử dụng hợp lý khơng? Có phân cơng phân nhiệm riêng biệt người phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán toán hay thủ kho khơng? Có phịng riêng biệt thực chức mua hàng người độc lập giám sát cơng việc mua hàng khơng? Có phịng kiểm định chất lượng hàng mua, quy định việc kiểm nhận hàng mua ghi chép vào Biên kiểm nghiệm khơng? Phiếu xuất kho có lập sở phiếu yêu cầu sử dụng vật tư hay đơn đặt hàng phê duyệt đầy đủ khơng? Đơn vị có thực lập kế hoạch sản xuất? Sản phẩm sản xuất có qua khâu kiểm định chất lượng sản phẩm khơng? Có thực kiểm kê HTK theo quy định hay khơng? 10 Có trường hợp mang HTK chấp để vay vốn hay không? 11 Địa điểm bảo quản lưu trữ HTK có an tồn bảo đảm tiêu chuẩn kỹ thuật khơng? 12 Có thực phân loại chu trình HTK chậm Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 99 Luận văn tốt nghiệp luân chuyển, lỗi thời, hư hỏng không? 13 Khách hàng xác định dự phòng giảm giá HTK chưa? 14 Việc xác định giá trị HTK có qn với năm trước khơng? 15 Có tính giá thành chi tiết cho loại thành phẩm không? ……………………………………………… Hồn thiện việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Công ty CIMEICO thực đán giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể Báo cáo tài khơng phân bổ mức trọng yếu cho chu trình cụ thể, Cơng ty cần xem xét lại vấn đề xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho chu trình tuỳ theo tính chất chu trình Đồng thời CIMEICO nên xây dựng bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp) Bảng 17: Bảng mức đánh giá rủi ro CIMEICO: Mức sai phạm < 10% mức trọng 10%- 15% mức >= 15% mức chu trình hàng tồn kho yếu kế hoạch trọng yếu kế hoạch trọng yếu kế hoạch Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao Hồn thiện thiết kế chương trình kiểm toán: CIMEICO VN cần thực việc thiết kế trắc nghiệm kiểm toán cụ thể sở chương trình kiểm tốn xây dựng sẵn cho chu trình Việc thiết kế chương trình kiểm tốn thực đầy đủ giúp kiểm toán viên thực kiểm tốn theo kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc công ty kiểm sốt nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm toán: Hiện có số cơng ty kiểm tốn tiến hành xây dựng phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm tốn Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót q Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 100 Luận văn tốt nghiệp trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hố cơng tác kiểm tốn, việc tính tốn kiểm tốn viên xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá kiểm toán viên mẫu chọn để đạt hiệu cao Hồn thiện thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao, cho phép kiểm toán viên tiết kiệm thời gian chi phí, đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình Báo cáo tài Từ kiểm tốn viên xác định trọng tâm cơng việc Tuy nhiên, thực tế CIMEICO, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức độ (so sánh biến động tuyệt đối hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ …); thủ tục phân tích chưa tách thành bước riêng biệt Trong thời gian tới, kiểm toán viên lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) cơng cụ phân tích mạnh Có thể kể tiêu phân tích dọc như: Bảng 18: Các tiêu phân tích dọc hàng tồn kho Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (%) HTK / TS HTK / DT HTK / GVHB Ngồi ra, kiểm tốn viên cần thực theo thủ tục phân tích khác để đánh giá xác nguyên nhân tạo nên biến động chu trình hàng tồn kho Cụ thể sử dụng số tỷ suất nêu chương I: Tổng lãi gộp Tỷ suất lãi gộp = Tổng doanh thu Tổng GVHB Tỷ lệ quay vịng HTK = Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 101 Luận văn tốt nghiệp Số dư HTK bình qn Bên cạnh việc phân tích thơng tin tài chính, kiểm tốn viên nên xem xét đến thơng tin phi tài để kiểm tra tính hợp lý số dư chu trình cân kiểm tốn, từ có nhận xét xác đáng kết hợp thơng tin khách hàng cung cấp với thơng tin kiểm tốn viên tự phát lấy từ nguồn độc lập khác dựa tiêu phi tài Ví dụ việc kiểm tra tính hợp lý số dư hàng tồn kho, khách hàng lưu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho sổ sách với diện tích chứa kho Các tiêu phi tài đặc biệt có ý nghĩa quan trọng việc xem xét trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho công ty khách hàng Đối với công việc quan sát vật chất hàng tồn kho: Khi kết thúc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, kiểm toán viên nên lập Bảng kê chênh lệch Bảng kê xác minh cho loại hàng tồn kho kho vào để quy kết trách nhiệm cho kho đối tượng cụ thể Thông qua kiểm tốn viên dễ dàng tổng hợp kết phát được, đánh giá sai phạm xảy thuộc loại rủi ro vấn đề mà kiểm toán viên cần phải xác minh lại Bảng 19: Bảng kê chênh lệch Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Số tiền Nội dung (diễn giải) Chênh Sổ sách Thực tế lệch Ghi mức độ sai phạm Bảng 20: Bảng kê xác minh Chứng từ Số Ngày hiệu Đối tượng xác Nội dung (diễn giải) Số tiền tháng Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… minh Trực tiếp Gián tiếp Ghi mức độ sai phạm 102 Luận văn tốt nghiệp Nhìn chung để hồn thiện chương trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cần đến phối hợp cơng ty kiểm tốn, quan quản lý cấp Nhà nước từ cơng ty khách hàng Riêng cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam nói riêng cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung, Ban Giám đốc cơng ty nên xây dựng sách phát triển, nâng cao trình độ kiểm tốn viên biện pháp khác thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo công việc, đưa quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn… để hội nhập với xu thể phát triển chung giới Những hoạt động nhằm mục đích đẩy mạnh vai trị, vị trí ngành kiểm tốn kinh tế đất nước ngày phát triển KẾT LUẬN Như trình bày trên, hoạt động kiểm tốn độc lập nước ta lĩnh vực mẻ, cịn gặp khơng khó khăn lý luận thực tiễn Để nâng cao chất lượng kiểm toán, nắm bắt kịp với xu chung giới, Cơng ty kiểm tốn độc lập tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn Với hy vọng đóng góp ý kiến nhỏ bé vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn, q trình thực tập Cơng ty Kiểm toán tư vấn xây dựng Việt Nam em có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu thực tiễn kiểm tốn Báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cơng ty Trong viết em cố gắng liên hệ thực tiễn kiểm tốn cơng ty lý luận để rút số nhận xét ý kiến cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho cơng ty Do thời gian trình độ hiểu biết hạn chế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, nhiều chu trình tìm hiểu chưa kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét mang tính chất chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 103 Luận văn tốt nghiệp chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong góp ý thầy để em mở rộng kiến thức hoàn thiện viết Cuối em xin gửi lời cảm ơn tới giáo viên hướng dẫn - TS Chu Thành, toàn thể Ban giám đốc Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam, anh Nguyễn Đắc Thành - Phó Giám Đốc Cơng ty anh chị phịng Kiểm tốn I tạo điều kiện cho em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO “Auditing- Kiểm toán”, Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất Thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được Giáo trình Kiểm tốn tài chính- Khoa Kế tốn- ĐH KTQD Chủ biên: GS- TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn- ĐH KTQD GS- TS Nguyễn Quang Quynh 4.Tạp chí kế tốn, kiểm tốn năm 2003, 2004 Phân tích hoạt động kinh doanh- PGS Phạm Thị Gái- ĐH KTQD Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam- NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam- trang web:mof.gov.vnn.vn Các tài liệu làm việc kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn tư vấn xây dựng (CIMEICO) Việt Nam Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 104 Luận văn tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 105 Luận văn tốt nghiệp Hà Nội, ngày tháng năm 2005 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 106 Luận văn tốt nghiệp Hà Nội, ngày Hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… tháng năm 2005 107 ... Lý luận chung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… Luận văn tốt nghiệp Chương II: Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo. .. Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 40 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN XÂY DỰNG VIỆT NAM. .. chối II Kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài chính: Khái quát chung hàng tồn kho: Hoàn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho …… 11 Luận văn tốt nghiệp Hàng tồn kho chu trình quan