BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH PHẠM THỊ NGUYÊN DANH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH CHO CÁC ĐƠN VỊ KẾ TỐN TRONG KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM KHI VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CÔNG QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH PHẠM THỊ NGUYÊN DANH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TỐN DỒN TÍCH CHO CÁC ĐƠN VỊ KẾ TỐN TRONG KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM KHI VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS NGUYỄN XUÂN HƯNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi sở kế tốn dồn tích cho đơn vị kế tốn khu vực cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” cơng trình nghiên cứu riêng tơi, không chép Các số liệu kết phân tích luận văn trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu khác Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, báo, cơng trình nghiên cứu đăng tải tạp chí, tác phẩm theo Danh mục tài liệu tham khảo luận văn Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2016 Phạm Thị Nguyên Danh MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu .2 4.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa việc thực nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu giới 1.1.1 Tổng quan số nghiên cứu liên quan tới xu hướng cải cách hệ thống kế tốn cơng thơng qua việc áp dụng sở kế tốn dồn tích 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến phát triển mơ hình cải cách kế tốn khu vực cơng theo hướng chuyển đổi CSKT dồn tích nghiên cứu thực nghiệm nhân tố tác động đến việc chuyển đổi số quốc gia 10 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu Việt Nam 18 1.2.1 Các nghiên cứu liên quan kế tốn cơng việc vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Việt Nam 18 1.2.2 Các nghiên cứu liên quan đến sở kế tốn dồn tích 21 1.3 Nhận xét nghiên cứu trước xác định khe hổng nghiên cứu 23 1.3.1 Nhận xét nghiên cứu trước 23 1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu 25 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 26 2.1 Tổng quan khu vực công 26 2.1.1 Khái niệm khu vực công 26 2.1.2 Vai trò khu vực công 28 2.2 Tổng quan kế tốn khu vực cơng 28 2.2.1 Khái niệm kế tốn cơng 28 2.2.1 Vai trị kế tốn cơng 29 2.3 Tổng quan Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 30 2.3.1 Giới thiệu chung Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 30 2.3.2 Cơ sở kế tốn áp dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 31 2.3.2.1 Kế toán theo sở kế toán tiền mặt 32 2.3.2.2 Kế toán theo sở kế tốn dồn tích 33 2.3.2.3 So sánh CSKT tiền mặt dồn tích KVC 34 2.4 Các nhân tố giả định tác động đến việc chuyển đổi sở kế tốn dồn tích cho đơn vị kế tốn khu vực cơng 36 2.4.1 Môi trường kinh tế 38 2.4.2 Mơi trường trị 39 2.4.3 Môi trường Giáo dục, Nghề nghiệp 40 2.4.4 Môi trường Pháp lý 41 2.4.5 Môi trường Quốc tế 42 2.4.6 Mơi trường Văn hố 43 2.4.7 Điều kiện tổ chức 44 2.5 Tổng quan lý thuyết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng .45 2.5.1 Lý thuyết hành động hợp lý lý thuyết hành vi dự định 45 2.5.2 Kinh tế học thể chế 46 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 49 3.1 Khung nghiên cứu đề tài 49 3.2 Phương pháp nghiên cứu 50 3.2.1 Các phương pháp nghiên cứu định tính 50 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 51 3.3 Mơ hình nghiên cứu Giả thuyết nghiên cứu 52 3.4 Xác định thang đo, chọn mẫu nghiên cứu 53 3.5 Quy trình nghiên cứu 55 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 57 4.1 Kết nghiên cứu 57 4.1.1 Kết nghiên cứu định tính 57 4.1.1.1 Kết vấn chuyên gia 57 4.1.1.2 Bảng câu hỏi khảo sát 58 4.1.2 Kết nghiên cứu định lượng 58 4.1.2.1 Thống kê mô tả 58 4.1.2.2 Phân tích nhân tố khám phá 59 4.2 Bàn luận 70 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 73 5.1 Kết luận kết nghiên cứu 73 5.2 Kiến nghị 74 5.1.1 Kiến nghị định hướng 74 5.1.2 Các kiến nghị cụ thể 75 5.3 Hạn chế hướng nghiên cứu tương lai 80 5.3.1 Hạn chế nghiên cứu 80 5.3.2 Hướng nghiên cứu tương lai 81 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT  Từ viết tắt có nguồn gốc nước ADB Asian Development Bank Ngân hàng Phát triển Châu Á AFTA ASEAN Free Trade Area Khu vực Mậu dịch Tự ASEAN APEC Asia - Pacific Economic Cooperation Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương ASEAN Association of Southeast Asian Nations Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á CEPT Common Effective Preferential Tariff Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung CIGAR Comparative International Governmental Accounting Research Nghiên cứu so sánh kế tốn phủ quốc tế DMC Developing Member Country Thành viên nước phát triển ESA European System of Accounts Hệ thống tài khoản Châu Âu FMIS Financial Management Information System Hệ thống thông tin quản lý tài G7 Group of seven Nhóm nước phát triển GAAP Generally Accepted Accounting Principles Các nguyên tắc kế toán chung chấp nhận IAS International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IFAC International Federation of Accountants Liên đồn Kế tốn Quốc tế IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IMF IPSAS IPSASB NPFM NPM OECD PSC TPP WTO International Monetary Fund Quỹ Tiền tệ Quốc tế International Public Sector Accounting Standards Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế International Public Sector Accounting Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế New Public Financial Management Quản lý tài cơng New Public Management Quản lý công Organisation for Economic Co-operation and Development Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Public Sector Committee Ủy ban KVC Trans-Pacific Partnership Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương World Trade Organization Tổ chức thương mại giới  Từ viết tắt có nguồn gốc Tiếng Việt BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế tốn CSKT Cơ sở kế tốn HCSN Hành nghiệp KVC Khu vực công NSNN Ngân sách nhà nước UBTCNS Ủy ban tài ngân sách DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ  Danh mục bảng biểu Bảng 3.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng chuyển đổi sở kế tốn dồn tích cho đơn vị kế tốn khu vực cơng kế thừa từ nghiên cứu trước 53 Bảng 4.1: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng cải cách kế tốn khu vực 57 cơng Việt Nam theo hướng chuyển đổi CSKT dồn tích điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 57 Bảng 4.2: Các biến đặc trưng thang đo chất lượng tốt 60 Bảng 4.3: Kiểm định KMO Bartlett 61 Bảng 4.4: Tổng phương sai giải thích (Total Variance Explained) 62 Bảng 4.5: Bảng ma trận nhân tố xoay 63 Bảng 4.6 : Kiểm định KMO Bartlett biến phụ thuộc 64 Bảng 4.7: Tổng phương sai trích biến phụ thuộc 64 Bảng 4.8: Ma trận nhân tố trước xoay biến phụ thuộc 65 Bảng 4.9: Mơ hình điều chỉnh qua kiểm định Cronbach Alpha phân 65 tích nhân tố khám phá 65 Bảng 4.10: Hệ số tương quan Person 66 Bảng 4.11: Hệ số hồi quy 67 Bảng 4.12: Tóm tắt mơ hình 68 a Bảng 4.13: Phân tích phương sai (ANOVA) 68 Bảng 4.14 Hệ số hồi quy chuẩn hóa 69  Danh mục sơ đồ Sơ đồ 2.1: Mơ hình lý thuyết hành động hợp lý 45 Sơ đồ 2.2: Mơ hình lý thuyết hành vi dự định 46 Sơ đồ 3.1: Khung nghiên cứu 49 Sơ đồ 3.2: Mơ hình nghiên cứu đề nghị 53 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua, Việt Nam không ngừng đổi mặt để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế giới, kế tốn khu vực cơng có chuyển biến tích cực, ngày tiếp cận với nguyên tắc thông lệ quốc tế Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực, kế tốn cơng Việt Nam bị đánh giá cịn nhiều hạn chế khác biệt so với nước giới, chưa cung cấp thơng tin hữu ích để đánh giá trách nhiệm giải trình định Cùng với phát triển nhanh chóng khu vực công thập niên vừa qua định hướng cải cách quản lý tài cơng theo hướng tăng cường hiệu sử dụng nguồn lực thời gian tới địi hỏi kế tốn khu vực cơng Việt Nam phải có cải cách tích cực vấn đề chất lượng minh bạch hóa thơng tin Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế ban hành Hội đồng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSASB) nhằm phát triển chuẩn mực Báo cáo tài khu vực cơng có chất lượng cao, tiến tới hịa hợp chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia quốc tế nhằm tăng cường chất lượng tính thống hệ thống Báo cáo tài cơng tồn giới Trong xu hội nhập toàn cầu, Việt Nam ngày khẳng định vị gia nhập trở thành thành viên tổ chức quốc tế WB, IMF, ADB, thành viên ASEAN, tham gia AFTA, CEPT, APEC, WTO, TPP… Việc gia nhập tổ chức khiến cho Việt Nam gặp nhiều áp lực vấn đề minh bạch hóa thơng tin kế tốn, đặc biệt lĩnh vực cơng nhằm cung cấp thơng tin có tính chuẩn mực, có khả so sánh quốc tế thừa nhận Do đó, để thơng tin kế tốn khu vực cơng Việt Nam thừa nhận giới bắt buột phải tn theo quy định Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Từ năm 2007, định hướng vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia nhà hoạch định sách Việt Nam khẳng định đưa lộ trình ban hành cụ thể (Bùi Văn Mai, 2007; Đặng Thái Hùng, 2011) Theo lộ trình đó, nội dung định cần đổi sở kế toán Khác với Chuẩn mực kế toán cơng quốc tế sử dụng sở kế tốn dồn tích hồn tồn chủ yếu, kế tốn khu vực công Việt Nam sử dụng sở kế tốn tiền mặt, tiền mặt có điều chỉnh, dồn tích có điều chỉnh Điều gây nhiều hạn chế việc cung cấp thơng tin hữu ích, đánh giá hoạt động trách nhiệm giải trình đơn vị Do đó, cải cách kế tốn khu vực cơng Việt Nam theo hướng 22 Chính sách tuyên truyền, phổ biến nhằm tranh thủ ủn đồng thuận người dân thúc đẩy cải cách kế tốn K hướng chuyển đổi CSKT dồn tích thành cơng 23 Tư vấn phối hợp với quan quyền địa phư đơn vị cơng, tham khảo ý kiến đóng góp từ đơn vị… điều kiện thuận lợi cho việc chuyển đổi CSKT dồn tích 24 Khả công nghệ thông tin bao gồm phần mềm, phần độ đường truyền liệu ảnh hưởng đến cải cách kế to theo hướng chuyển đổi CSKT dồn tích 25 Triển khai Tổng kế toán nhà nước tạo điều kiện thuận lợ chuyển đổi CSKT dồn tích khu vực công G NHÂN TỐ QUỐC TẾ 26 Áp lực thực cam kết gia nhập tổ chức q xu tồn cầu hóa thúc đẩy việc cải cách kế to theo hướng chuyển đổi CSKT dồn tích 27 Sự can thiệp tài trợ mạnh tài tổ chức giúp trình cải cách kế tốn KVC theo hướng chuy CSKT dồn tích thuận lợi 28 Sự hỗ trợ chuyên môn chuyên gia quốc tế n tạo thuận lợi cho cải cách kế toán KVC theo hướng chuy CSKT dồn tích thành cơng Trân trọng cảm ơn hợp tác Anh (Chị) Chúc Anh (Chị) nhiều sức khỏe thành công nghiệp PHỤ LỤC 08: DANH SÁCH CÁC ĐỐI TƯỢNG THAM GIA KHẢO SÁT STT HỌ VÀ TÊN Bùi Minh Tiến Bùi Tấn Thùy Trang Bùi Thị Lệ Thủy Bùi Thị Năm Bùi Thị Thu Mỹ Bùi Thị Yến Linh Cao Thị Ngọc Mai Châu Thị Diệu Tâm Chế Thành Kiều Nhiệm 10 Đặng Lê Hoài 11 Đặng Quốc Hương 12 Đặng Thị Mỹ Uyên 13 Đặng Thị Thùy Dung 14 Đặng Thị Vọng 15 Đặng thùy Trang 16 Đinh Quang Hòa 17 Đinh Thị Nga 18 Đinh Thị Tình 19 Đỗ Thanh Tùng 20 Đỗ Thị Hằng 21 Đoàn Thị Thu Phương 22 Dương Tùng Lâm 23 Hà Đỗ Hồng Quang 24 Hà Thị Thoa 25 Hồ Văn Mẫn 26 Hoàng Tâm Vân Anh 27 Hoàng Thị Hiền 28 Hoàng Thị Oanh 29 Huỳnh Thị Bích Phượng 30 Huỳnh Thị Kim Liên 31 Huỳnh Thị Phương Thảo 32 Huỳnh Thị Trà My 33 Huỳnh Thiên Trang 34 Lê Đức Anh 35 Lê Hoàng Hải 36 Lê Hồng Quang 37 Lê Minh Hùng 38 Lê Ngọc Vinh 39 Lê Quỳnh Trang 40 Lê Thị Đại 41 Lê Thị Hạnh 42 Lê Thị Hồng 43 Lê Thị Mai Anh 44 Lê Thị Mến 45 Lê Thị Phương Thịnh 46 Lê Thị Thanh Huyền 47 Lê Thị Thanh Thủy 48 Lê Thị Thanh Xuân 49 Lê Thị Thu Trang 50 Lê Thị Tùng Giang 51 Lê Thị Tuyết Dung 52 Lê Thị Yến 53 Lương Thị Thanh Việt 54 Mai Nguyễn Phương Nhi 55 Mai Hoàng Quốc 56 Mai Thảo 57 Ngô Duy Hân 58 Nguyễn Anh Thư 59 Nguyễn Đắc Lộc 60 Nguyễn Đức Trang 61 Nguyễn Hoàng Dũng 62 Nguyễn Hoàng Nguyên 63 Nguyễn Hồng Nga 64 Nguyễn Hữu Quỳnh Như 65 Nguyễn Kim Thoa 66 Nguyễn Minh Sang 67 Nguyễn Ngọc Lan 68 Nguyễn Phi Trinh 69 Nguyễn Phương Thảo 70 Nguyễn Phương Tú 71 Nguyễn Quang Minh Trân 72 Nguyễn Tấn Hoanh 73 Nguyễn Tấn Lợi 74 Nguyễn Tấn Ngọc 75 Nguyễn Thanh Huyền 76 Nguyễn Thanh Tâm 77 Nguyễn Thành Tâm 78 Nguyễn Thị Cẩm Thúy 79 Nguyễn Thị Dung 80 Nguyễn Thị Hằng 81 Nguyễn Thị Hồng Oanh 82 Nguyễn Thị Lập 83 Nguyễn Thị Lý 84 Nguyễn Thị Mai Loan 85 Nguyễn Thị Minh Tâm 86 Nguyễn Thị Minh Thi 87 Nguyễn Thị Mỹ Dung 88 Nguyễn Thị Ngọc Lan 89 Nguyễn Thị Nguyệt 90 Nguyễn Thị Phường 91 Nguyễn Thị Thanh Huệ 92 Nguyễn Thị Thu Hiền 93 Nguyễn Thị Thu Hiền 94 Nguyễn Thị Thu Nga 95 Nguyễn Thị Thu Trinh 96 Nguyễn Thị Thùy Hương 97 Nguyễn Thị Thùy Linh 98 Nguyễn Thị Toàn 99 Nguyễn Thị Vì 100 Nguyễn Thu Trâm 101 Nguyễn Thụy Thiên 102 Nguyễn Văn 103 Nguyễn Văn Quý 104 Phạm Hoài Nam 105 Phạm Lê Lợi 106 Phạm Nguyễn Kiều An 107 Phạm Nguyễn Kiều An 108 Phạm Nguyên Thành 109 Phạm Tấn Hoài Linh 110 Phạm Thị Đài Sương 111 Phạm Thị Hồng huyên 112 Phạm Thị Kiều 113 Phạm Thị Kim Uyên 114 Phạm Thị Ngọc 115 Phạm Thị Quyên 116 Phạm Thị Thu Thảo 117 Phạm Văn Hồng 118 Phạm Văn Huy 119 Phan Minh Dưỡng 120 Phan Thị Thanh Thủy 121 Phan Thị Thùy Nga 122 Tạ Ngọc Thạch 123 Tăng Thị Mỹ Kiều 124 Thái Quang Văn 125 Thái Thị Ngọc Thương 126 Tống Thị My Na 127 Trần Đặng Kim Ân 128 Trần Phương Thảo 129 Trần Thanh Nga 130 Trần Thế Ân 131 Trần Thị Hồng Hà 132 Trần Thị Lài 133 Trần Thị Thanh Thanh 134 Trần Tùng Lâm 135 Trần Văn Đặng 136 Trát Minh Toàn 137 Trịnh Mai Phương 138 Văn Viết Lộc 139 Võ Hồng Anh 140 Võ Thị Bích Hà PHỤ LỤC 09: THỐNG KÊ MÔ TẢ ĐỐI TƯỢNG KHẢO SÁT Thống kê mơ tả theo giới tính Giới tính Nam Nữ Total Thống kê mô tả theo đơn vị cơng tác Đơn vị cơng tác Đơn vị hành Đơn vị nghiệp có HĐSXKD Đơn vị nghiệp khơng có HĐSXKD Kho bạc Tổ chức đồn thể Tổ chức khác thuộc Nhà nước quản lý Total Thống kê mô tả theo lĩnh vực hoạt động Lĩnh vực hoạt động Giáo dục, đào tạo, tay nghề Hoạt động khác thuộc NN quản lý Kho bạc Nhà nước Kiểm toán Nhà nước Văn hóa thể thao Y tế Total Thống kê mơ tả theo vị trí cơng tác Vị trí cơng tác Cán quản lý Giảng viên Kế tốn viên Khác Kiểm tốn viên Tổng PHỤ LỤC 10: MƠ TẢ THỐNG KÊ THEO BIẾN QUAN SÁT Thống kê tần số thang đo CD1 CD2 CD3 CT1 CT2 CT3 CT4 KT1 KT2 KT3 KT4 PL1 PL2 PL3 PL4 VH1 VH2 VH3 GGNN1 GGNN2 GGNN3 DK1 DK2 DK3 DK4 QT1 QT2 QT3 Valid N (listwise) PHỤ LỤC 11: KIỂM ĐỊNH CRONBACH’S ALPHA Thang đo Nhân tố kinh tế Nhân tố trị Nhân tố pháp lý Nhân tố văn hóa Điều kiện tổ chức Nhân tố giáo dục, Nghề nghiệp Quốc tế Hệ số Cronbach anpha thang đo MTQT: 0.978 Chuyển đổi sở kế toán PHỤ LỤC 12: PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN Correlations Pearson CD Correlation Sig (2-tailed) N Pearson QT Correlation Sig (2-tailed) N Pearson GGNN Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation KT Sig (2-tailed) N Pearson VH Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation CT Sig (2-tailed) N Pearson PL Correlation Sig (2-tailed) N Pearson DK Correlation Sig (2-tailed) N ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ... KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH PHẠM THỊ NGUYÊN DANH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC CHUYỂN ĐỔI CƠ SỞ KẾ TOÁN DỒN TÍCH CHO CÁC ĐƠN VỊ KẾ TỐN TRONG KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM KHI VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN... luận văn thạc sĩ kinh tế ? ?Các nhân tố tác động đến việc chuyển đổi sở kế toán dồn tích cho đơn vị kế tốn khu vực công Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? ?? cơng trình nghiên... vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế? - Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ tác động nhân tố đến việc chuyển đổi CSKT dồn tích khu vực cơng Việt Nam điều kiện vận dụng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế