BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH o0o NGUYỄN THỊ THANH HUYỀN CÁC YẾU TỐ CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ẢNH HƯỞNG TỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM NGỌC TỒN TP Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn Thạc sĩ: “Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế Chi cục Thuế quận 9” cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu tài liệu Luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu Tất tham khảo kế thừa trích dẫn tham chiếu đầy đủ Luận văn thực hồn thành với góp ý hướng dẫn TS Phạm Ngọc Toàn – Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP.HCM Học viên thực Luận văn Nguyễn Thị Thanh Huyền TRANG PHỤ BÌA MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu .2 Câu hỏi nghiên cứu Đối tuợng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp nghiên cứu .4 Kết cấu luận văn .4 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước 1.2 Các nghiên cứu nước 1.3 Nhận xét tổng quan nghiên cứu Kết luận chương .8 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Tổng quan kiểm soát nội 2.1.1 Khái niệm KSNB 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển hệ thống kiểm sốt nội khu vực công 10 2.1.3 Các phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội theo INTOSAI năm 2004 .11 2.1.3.1 Mơi trường kiểm sốt 11 2.1.3.2 Đánh giá rủi ro .13 2.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 15 2.1.3.5 Giám sát .17 2.1.4 Ý nghĩa Kiểm soát nội tổ chức hành cơng 18 2.2 Giới thiệu tổng quan Thuế 19 2.2.1 Tổng quan thuế 19 2.2.1.1 Khái niệm Thuế .19 2.2.1.2 Các đặc điểm Thuế 20 2.2.1.3 Vai trò Thuế 20 2.3 Mối quan hệ hệ thống KSNB hoạt động thu thuế 21 2.4 Mơ hình nghiên cứu 22 Kết luận chương .23 CHUƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 24 3.1 Phương pháp nghiên cứu 24 3.1.1 Phương pháp chung 24 3.1.2 Phương pháp cụ thể 25 3.1.3 Khung nghiên cứu luận văn .25 3.2 Thiết kế nghiên cứu 26 3.2.1 Xây dựng thang đo 26 3.2.1.1 Thang đo yếu tố KSNB 26 3.2.1.2 Thang đo hoạt động thu thuế .29 3.2.2 Xây dựng giả thuyết yếu tố hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế .29 3.2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 29 3.2.2.2 Đánh giá rủi ro 30 3.2.2.3 Hoạt động kiểm soát 30 3.2.2.4 Thông tin truyền thông 31 3.2.2.5 Giám sát 32 3.2.3 Mơ hình hồi quy yếu tố hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế .32 3.2.4 Mô tả liệu phương pháp thu thập liệu .33 3.2.4.1 Phương pháp chọn mẫu 33 3.2.4.2 Kích thước mẫu khảo sát .33 Kết luận chương .34 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 35 4.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động Chi cục Thuế quận 35 4.1.1 Quá trình hình thành Chi cục Thuế quận 35 4.1.2 Chức nhiệm vụ Chi cục Thuế quận 35 4.1.3 Cơ cấu tổ chức Chi cục Thuế quận 35 4.1.4 Chức nhiệm vụ đội thuế Chi cục Thuế quận 36 4.2 Tình hình thu thuế Chi Cục Thuế Quận năm gần 38 4.3 Kết nghiên cứu yếu tố hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế Chi Cục Thuế Quận 40 4.3.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Crobach’s Alpha .40 4.3.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo yếu tố hệ thống KSNB 41 4.3.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo biến phụ thuộc (Hoạt động thu thuế) 44 4.3.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 45 4.3.2.1 Thang đo yếu tố hệ thống KSNB .46 4.3.2.2 Thang đo hoạt động thu thuế .50 4.3.3 Kiểm định tương quan 51 4.3.4 Kiểm định phương sai ANOVA .52 4.3.4.1 Kiểm định độ phù hợp mơ hình hồi quy tổng thể 52 4.3.4.2 Kiểm định giả thuyết ý nghĩa hệ số hồi quy 54 4.3.5 Kiểm tra giả định mơ hình hồi quy bội 54 4.3.5.1 Kiểm định giả định phương sai sai số (phần dư) không đổi 54 4.3.5.2 Kiểm tra giả định phần dư có phân phối chuẩn .55 4.3.6 Kiểm tra giả định khơng có mối tương quan biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 57 4.3.7 Mơ hình hồi quy thức yếu tố hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế 58 Kết luận chương .60 CHUƠNG 5: KẾT LUẬN, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 61 5.1 Kết luận .61 5.2 Các giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội hoạt động thu thuế Chi Cục Thuế quận .62 5.2.1 Giải pháp liên quan đến thông tin truyền thông 63 5.2.2 Giải pháp liên quan đến giám sát .65 5.2.3 Giải pháp liên quan đến hoạt động kiểm soát 65 5.2.4 Giải pháp liên quan đến môi trường kiểm soát 66 5.2.5 Giải pháp liên quan đến nhân tố rủi ro .69 5.3 Kiến nghị hỗ trợ nhằm hoàn thiện Hệ thống KSNB 71 5.3.1 Đối với ngành thuế 711 5.3.2 Đối với Chi Cục thuế Quận 722 5.4 Các hạn chế phương hướng nghiên cứu 733 Kết luận chương .73 KẾT LUẬN CHUNG 744 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAA AICPA Hội kế toán Hoa Kỳ American Institule of Certificated Public Accountant - Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ DN Doanh nghiệp NVDT Nghiệp vụ dự toán CBCC Cán công chức CCT Chi Cục thuế COSO Committee of Sponsoring Organizations - Ủy ban Treadway việc chống gian lận báo cáo tài KK-KTT-TH Kê Khai Kế toán thuế tin học EFA Exploratory Factor Analysis - phân tích thống kê TTHT Tuyên truyền hỗ trợ TNCN Thu nhập cá nhân HCNSTVAC Hành nhấn tài vụ ấn KTNB Kiểm tra nội QLN-CCNT Quản lý nợ- cưỡng chế nợ thuế CTN Công thương nghiệp DTPL Dự toán pháp lệnh INTOSAI International Organisation of Supreme Audit Institutions - Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao TH Thực KMO Kaiser-Meyer-Olkin - hệ số thích hợp phân tích nhân tố KSNB Kiểm sốt nội BVMT Bảo vệ mơi trường NS Ngân sách NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà Nước PNN Phi nông nghiệp VIF Variance Inflation Factor - hệ số phòng đại phương sai GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp MB Môn QD Quốc doanh SD Sử dụng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 4.1: Bảng kết thực dự toán thu ngân sách CCTQ9 giai đoạn 2012-2014 39 Bảng 4.2 : Đánh giá độ tin cậy thang đo Mơi trường kiểm sốt 41 Bảng 4.3 : Đánh giá độ tin cậy thang đo đánh giá rủi ro 42 Bảng 4.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo hoạt động kiểm soát 43 Bảng 4.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo thông tin truyền thông` 43 Bảng 4.6:Đánh giá độ tin cậy thang đo giám sát 44 Bảng 4.7:Đánh giá độ tin cậy thang đo hoạt động thu thuế 45 Bảng 4.8: Kiểm định điều kiện thực EFA 47 Bảng 4.9: Bảng ma trận nhân tố sau xoay 49 Bảng 4.10: Kiểm định điều kiện thực EFA 51 Bảng 4.11: Ma trận tương quan biến phụ thuộc biến độc lập 52 Bảng 4.12a: Tóm tắt mơ hình với biến phụ thuộc hoạt động thu thuế 53 Bảng 4.12b: Phân tích ANOVA- Độ tin cậy mơ hình 53 Bảng 4.13: Bảng kết trọng số hồi quy 54 Bảng 4.14: Bảng kiểm định giả định phương sai sai số 54 Bảng 4.15: Tóm tắt kết kiểm định giả thuyết 60 Bảng 5.1: Bảng xắp sếp thứ tự quan trọng theo hệ số Beta nhân tố 63 [4] Sterck, M., B Scheers and G Bouckaert (2005), The modernization of the Public Control pyramid: International trends, Report from the research groupfinan-cial management, performance measurement and performance management, Leuven (Policy Research Centre – Governmental Organization in Flanders) PHỤ LỤC 4.1 Reliability [DataSet65] Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Cases Valid 116 100.0 Excluded 0 a Total 116 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Alpha Items 838 MT1 MT2 MT3 MT4 MT5 MT6 Item-Total Statistics Scale Cronbach's Scale Mean Variance if Corrected Alpha if if Item Item Item-Total Item Deleted Deleted Correlation Deleted 18.74 10.298 667 801 18.65 10.091 666 801 19.01 10.548 544 826 18.85 11.031 558 822 18.76 10.185 639 806 18.79 10.113 613 812 PHỤ LỤC 4.2 Reliability [DataSet65] Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Cases Valid 116 100.0 a Excluded 0 Total 116 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 858 DG1 DG2 DG3 DG4 DG5 DG6 Scale Mean if Item Deleted 18.86 18.72 18.62 18.97 18.73 18.84 Item-Total Statistics Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 10.433 687 827 10.393 661 832 10.324 637 836 10.251 638 836 10.284 636 837 10.863 633 837 PHỤ LỤC 4.3 Reliability [DataSet65] Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Cases Valid 116 100.0 a Excluded 0 Total 116 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure HD1 HD2 HD3 HD4 HD5 Scale Mean if Item Deleted 13.15 13.18 12.75 12.94 12.64 Item-Total Statistics Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 9.274 460 729 8.950 514 707 9.024 615 666 10.422 531 705 10.233 489 714 PHỤ LỤC 4.4 Reliability Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Cases Valid 116 100.0 a Excluded 0 Total 116 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 837 TT1 TT2 TT3 TT4 TT5 TT6 Scale Mean if Item Deleted 17.79 17.41 17.76 17.72 17.27 17.70 Item-Total Statistics Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 8.844 673 797 9.774 563 819 9.367 569 819 9.280 639 804 8.963 704 791 10.160 523 826 PHỤ LỤC 4.5 Reliability Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Cases Valid 116 100.0 a Excluded 0 Total 116 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 854 GS1 GS2 GS3 GS4 GS5 Scale Mean if Item Deleted 14.54 14.48 14.50 14.48 14.51 Item-Total Statistics Scale Corrected Cronbach's Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Correlation Deleted 9.033 736 805 10.130 558 851 10.078 592 843 9.382 700 816 8.878 754 800 PHỤ LỤC 4.6 Reliability Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary N % Cases Valid 116 100.0 a Excluded 0 Total 116 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 732 Item-Total Statistics Scale Corrected Cronbach's Scale Mean if Variance if Item-Total Alpha if Item Item Deleted Item Deleted Correlation Deleted KSNB1 7.22 1.771 534 683 KSNB2 7.23 2.145 534 671 KSNB3 7.09 1.958 610 583 PHỤ LỤC 4.7 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Approx Chi-Square Sphericity df Sig .682 1487.32 378 000 Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Initial Eigenvalues Loadings % of % of Varian Cumulativ Component Total ce Rotation Sums of Squared Loadings e% Varian Cumula Total ce tive % Total % of Cumulativ Variance e% 4.395 15.697 15.697 4.395 15.697 15.697 3.617 12.918 12.918 3.389 12.103 27.800 3.389 12.103 27.800 3.460 12.357 25.275 3.238 11.563 39.363 3.238 11.563 39.363 3.435 12.266 37.541 2.970 10.609 49.972 2.970 10.609 49.972 3.257 11.632 49.173 1.499 58.898 1.499 58.898 2.706 9.666 58.898 973 8.926 3.698 63.433 968 3.456 66.433 941 3.360 69.793 868 3.100 72.894 10 787 2.809 75.703 11 723 2.584 78.287 12 638 2.280 80.566 13 608 2.173 82.739 14 586 2.094 84.833 15 520 1.859 86.692 16 486 1.737 88.428 17 477 1.702 90.131 18 380 1.357 91.487 19 349 1.248 92.736 20 327 1.167 93.902 21 306 1.094 94.996 22 270 965 95.961 23 245 876 96.837 24 230 822 97.660 8.926 25 201 719 98.378 26 184 658 99.037 27 141 504 99.541 28 129 459 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis PHỤ LỤC 4.8 Rotated Component Matrixa Component DG2 DG1 DG3 0.750 TT5 TT4 TT1 TT3 TT6 TT2 MT1 MT2 MT5 MT6 MT4 MT3 GS5 GS1 GS4 GS3 GS2 HD3 0.779 0.770 DG6 0.785 DG5 DG4 0.741 0.738 0.793 0.781 0.762 0.728 0.692 0.650 0.802 0.778 0.755 0.737 0.703 0.654 0.854 0.844 0.822 0.715 0.704 0.743 HD4 HD5 HD1 HD2 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 0.739 0.704 0.665 0.654 PHỤ LỤC 4.9 Factor Analysis KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 675 Adequacy Bartlett's Test of Approx Chi-Square 74.885 Sphericity df Sig .000 Communalities Initial Extraction HDTT1 1.000 624 HDTT 1.000 631 HDTT 1.000 712 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Initial Eigenvalues Loadings % of Cumulati % of Cumulative Component Total Variance ve % Total Variance % 1.967 65.583 65.583 1.967 65.583 65.583 582 19.390 84.972 451 15.028 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component HDTT 844 HDTT 794 HDTT 790 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted PHỤ LỤC 4.10 Regression REGRESSION /DESCRIPTIVES MEAN STDDEV CORR SIG N /MISSING LISTWISE /STATISTICS COEFF OUTS R ANOVA COLLIN TOL CHANGE /CRITERIA=PIN(.05) POUT(.10) /NOORIGIN /DEPENDENT KSNB /METHOD=ENTER TT GS MT DG HD /SCATTERPLOT=(*ZRESID ,*ZPRED) /RESIDUALS DURBIN HISTOGRAM(ZRESID) NORMPROB(ZRESID) HDTT TT GS MT DG HD Pearson Correlation Descriptive Statistics Mean Std Deviation 3.589 6569 3.521 6033 3.626 7569 3.760 6341 3.758 6367 3.233 7506 HDTT TT GS MT DG HD N 116 116 116 116 116 116 Correlations HDTT TT GS 1.000 707 322 707 1.000 041 322 041 1.000 099 -.097 -.124 126 -.074 -.027 259 021 098 MT 099 -.097 -.124 1.000 120 -.076 DG 126 -.074 -.027 120 1.000 -.110 HD 259 021 098 -.076 -.110 1.000 PHỤ LỤC 4.11a Model Summaryb Model R Std Error of R Square R Adjusted the Square R Square Estimate Change 847a 717 704 35743 a Predictors: (Constant), HD, TT, GS, DG, MT b Dependent Variable: HDTT PHỤ LỤC 4.11b Change Statistics Sig F F Chang DurbinChange df1 df2 e Watson 717 55.703 110 000 2.445 ANOVAa Sum of Mean Model Squares df Square Regression 35.582 7.116 Residual 14.053 110 128 Total 49.635 115 a Dependent Variable: HDTT b Predictors: (Constant), HD, TT, GS, DG, MT F 55.703 Sig .000b PHỤ LỤC 4.12 Unstandardized Coefficients Model B Std Error (Constant) -2.359 425 TT 788 056 GS 259 045 MT 209 054 DG 197 053 HD 219 045 a Dependent Variable: HDTT Coefficientsa Standardized Coefficients Beta 724 298 202 191 251 t -5.556 14.160 5.805 3.901 3.707 4.884 Sig .000 000 000 000 000 000 Collinearity Statistics Toleranc e VIF 986 976 961 971 976 1.014 1.025 1.040 1.029 1.024 PHỤ LỤC 4.13 Residuals Statisticsa Minimum Maximum Mean 2.2234 5.0341 3.5891 -.81212 81602 00000 Predicted Value Residual Std Predicted -2.455 Value Std Residual -2.272 a Dependent Variable: HDTT PHỤ LỤC 4.14 Std Deviation 55624 34957 N 116 116 2.598 000 1.000 116 2.283 000 978 116 ... nhân tố hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế Chi Cục Thu? ?? Quận - Mục tiêu cụ thể + Xác định yếu tố hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế Chi cục Thu? ?? quận. .. nhiệm vụ đội thu? ?? Chi cục Thu? ?? quận 36 4.2 Tình hình thu thuế Chi Cục Thu? ?? Quận năm gần 38 4.3 Kết nghiên cứu yếu tố hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế Chi Cục Thu? ?? Quận ... trưởng đội Kiểm tra nội Chi Cục Thu? ?? Quận 9, 15 người cán công chức Chi cục Thu? ?? Quận 9) Sau tiến hành thảo luận nhóm có nhân tố tác động tới kiểm soát nội hoạt động thu thuế Chi cục Thu? ?? quận thành