BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ MỸ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CONSTREXIM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LÊ THỊ MỸ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CONSTREXIM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HUỲNH ĐỨC LỘNG TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan tất nội dung chi tiết luận văn trình bày theo kết cấu dàn ý với nghiên cứu tài liệu liên quan, góp ý Người hướng dẫn khoa học Thầy TS Huỳnh Đức Lộng Đề tài “Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty Cổ Phần Thương Mại Đầu Tư Xây Dựng Constrexim” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập chưa công bố cơng trình khoa học Các phân tích, số liệu kết nêu luận văn dựa kết nghiên cứu thực tế, hoàn toàn trung thực, với nguồn trích dẫn Học viên thực Lê Thị Mỹ MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 Khái niệm vai trị kế tốn trách nhiệm 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 1.1.2 Vai trị nhiệm vụ kế tốn trách nhiệm 1.2 Sự phân cấp quản lý mối quan hệ với kế toán trách nhiệm .7 1.2.1 Sự phân cấp quản lý .7 1.2.2 Mối quan hệ phân cấp quản lý với hệ thống kế toán trách nhiệm 1.3 Các loại trung tâm trách nhiệm 1.3.1 Trung tâm chi phí 1.3.2 Trung tâm doanh thu 10 1.3.3 Trung tâm lợi nhuận 11 1.3.4 Trung tâm đầu tư 11 1.4 Các tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm .12 1.4.1 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí 12 1.4.2 Chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm trung tâm doanh thu 13 1.4.3 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 14 1.4.4 Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm đầu tư .15 1.5 Báo cáo đánh giá thành quảcủa trung tâm trách nhiệm 20 1.5.1 Báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí 21 1.5.2 Báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu 21 1.5.3 Báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 22 1.5.4 Báo cáo đánh giá thành trung tâm đầu tư .22 1.6 Một số nội dung liên quan đến kế toán trách nhiệm .22 1.6.1 Phân loại chi phí 22 1.6.2 Lập dự toán ngân sách 24 1.6.3 Phân bổ chi phí phục vụ cho báo cáo phận 25 1.6.4 Phân tích biến động chi phí 25 1.6.5 Định giá sản phẩm chuyển giao 26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆMTẠI CƠNG TY CP THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CONSTREXIM 29 2.1Tổng quan Công ty CP Constrexim 29 2.1.1 Giới thiệu công ty 29 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 29 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty CP Constrexim 29 2.1.1.3 Quy mô hoạt động công ty 30 2.1.2 Tổ chức máy quản lýtạiCông ty CP Constrexim 31 2.1.3 Giới thiệu sản phẩm quy trình sản xuất ngói Cty CP Constrexim 33 2.1.3.1 Giới thiệu sản phẩm ngói Ruby 33 2.1.3.2 Quy trình sản xuất ngói màu Ruby .34 2.1.4 Đánh giá sơ lược tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty năm 2010 đến năm 2012… .35 2.1.5 Thuận lợi, khó khăn phương hướng phát triển .36 2.2 Thực trạng kế toán trách nhiệm Công ty Constrexim .37 2.2.1 Sự phân cấp quản lý Công ty CP Constrexim 37 2.2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ ban giám đốc phòng ban 37 2.2.1.2 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn Công ty CP Constrexim 40 2.2.2 Các trung tâm trách nhiệm Công ty CP Constrexim 43 2.2.2.1 Trung tâm chi phí 43 2.2.2.2 Trung tâm doanh thu 44 2.2.2.3 Trung tâm lợi nhuận .45 2.2.2.4 Trung tâm đầu tư 45 2.2.3 Các tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm Công ty .45 2.2.3.1 Các tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí Cơng ty 45 2.2.3.2 Các tiêu đánh giá thành trung tâm doanh thu 48 2.2.3.3 Các tiêu đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 50 2.2.3.4 Các tiêu đánh giá thành trung tâm đầu tư 52 2.2.4 Hệ thống báo cáo đánh giá thành trung tâm trách nhiệm .52 2.2.4.1 Hệ thống báo cáo đánh giá thành trung tâm chi phí 52 2.2.4.2 Hệ thống báo cáo đánh giá thành trung tâm doanh thu 53 2.2.4.3 Hệ thống báo cáo đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 53 2.2.4.4 Hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm đầu tư 53 2.2.5 Một số nội dung liên quan đến Kế toán trách nhiệm 53 2.2.5.1 Công tác phân loại chi phí 53 2.2.5.2 Cơng tác lập dự tốn có liên quan đến trung tâm trách nhiệm 54 2.2.5.3 Phân bổ chi phí .57 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty 57 2.3.1 Ưu điểm hệ thống kế toán trách nhiệm 57 2.3.2 Hạn chế hệ thống kế toán trách nhiệm 58 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠICƠNG TY CỔ PHẦN TM ĐT VÀ XD CONSTREXIM .62 3.1 Các quan điểm để hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty Cổ phần Constrexim .62 3.1.1 Phù hợp với mơ hình tổ chức quản lý công ty 62 3.1.2 Phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý .62 3.1.3 Phù hợp hài hịa chi phí lợi ích 62 3.1.4 Phù hợp với chế quản lý kinh tế Việt Nam .63 3.1.5 Phải đáp ứng yêu cầu đơn giãn, dễ hiểu, dễ thực cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị 63 3.2 Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm .63 3.2.1 Tổ chức lại phân cấp quản lý 64 3.2.2 Tổ chức lại trung tâm trách nhiệm 64 3.2.2.1 Hoàn thiện việc xác định trung tâm chi phí 64 3.2.2.2 Hoàn thiện việc xác định trung tâm doanh thu 66 3.2.2.3 Hoàn thiện việc xác định trung tâm lợi nhuận .67 3.2.2.4 Hoàn thiện việc xác định trung tâm đầu tư 67 3.2.3 Hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá thành trung tâm 68 3.2.3.1 Hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí .68 3.2.3.2 Hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 69 3.2.3.3 Hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận 69 3.2.3.4 Hoàn thiện tiêu đánh giá trung tâm đầu tư .70 3.2.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm trách nhiệm 70 3.2.4.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm chi phí .71 3.2.4.2 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm doanh thu 74 3.2.4.3 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm lợi nhuận 75 3.2.4.4 Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm đầu tư 77 3.2.5 Một số giải pháp khác nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm 79 3.2.5.1 Phân loại chi phí 79 3.2.5.2 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn liên quan đến trung tâm trách nhiệm 82 3.2.5.3 Nâng cao trình độ nhận thức cho ban quản lý nhân viên phòng ban hệ thống báo cáo trách nhiệm 82 3.2.5.4 Tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin 83 KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 KẾT LUẬN CHUNG 85 DANH MỤC VIẾT TẮT Chữ viết tắt Diễn giải CP NVL TT : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NC TT : Chi phí nhân cơng trực tiếp CP SXC : Chi phí sản xuất chung DN : Doanh nghiệp Cty : Cơngty GĐ : Giám đốc PTGĐ : Phó Tổng Giám đốc HĐQT : Hội đồng quản trị KH : Kế hoạch TT : Thực tế KTTN : Kế toán trách nhiệm LN : Lợi nhuận PX : Phân xưởng CP : Chi phí SP : Sản phẩm ĐVSP : Đơn vị sản phẩm Đ : Đồng Tr.đ : Triệu đồng TSCĐ : Tài sản cố định ROI tư) : Return on Investment (Tỷ lệ hoàn vốn đầu RI : Residual Income (Thu nhập lại) DC1 : Dây chuyền (Dây chuyền ngói mộc) DC2 : Dây chuyền (Dây chuyền ngói màu) BHYT : Bảo hiểm y tế BHXH : Bảo hiểm xã hội NXB : Nhà xuất TC : Tổng cộng QLDN : Quản lý doanh nghiệp ĐNB : Đông nam TNB : Tây nam TNG : Tây nguyên NTB : Nam trung KV : Khu vực Lg : Lượng DT : Doanh thu BH : Bán hàng NCTT : Nhân công trực tiếp KPCĐ : Kinh phí cơng đồn TSCĐ : Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí tiêu chuẩn thông qua mặt kết mặt hiệu .12 Bảng 1.2: Chỉ tiêu đánh giá thành trung tâm chi phí dự tốn thơng qua mặt kết mặt hiệu 13 Bảng 1.3: Các tiêu đánh giá thành trung tâm doanh thu thông qua mặt kết mặt hiệu 14 Bảng 1.4: Ví dụ minh họa nhược điểm ROI đầu tư cho dự án .18 Bảng 1.5: Ví dụ báo cáo thành dựa RI trung tâm đầu tư .20 Bảng 1.6: Cơng thức tính diễn giải biến động khối lượng biến động giá 26 Bảng 2.1: Tình hình hoạt động kinh doanh công ty giai đoạn 2010-2012 35 Bảng 2.2: Chỉ tiêu đánh thành trung tâm chi phí khối sản xuất cơng ty thơng qua mặt kết hiệu 45 Bảng 2.3: Bảng so sánh giá thành ngói mộc ngói màu sản phẩm RB thực tế với định mức Quý năm 2012 ( Đvt: Đồng) .46 Bảng2.4: Bảng so sánh chi phí bán hàng QLDN thực tế năm 2012 với năm 2011 so sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn năm 2012 .47 Bảng2.5: Bảng so sánh doanh thu thực tế năm 2012 với năm 2011 so sánh doanh thu thực tế 2012 với doanh thu dự toánnăm 2012 48 Bảng2.6: Bảng so sánh doanh thu thực tế năm 2012 với doanh thu dự toán năm 2012 49 Bảng 2.7: Bảng so sánh doanh thu thực tế so với dự toán khu vực năm 2012 49 Bảng 2.8: Bảng so sánh doanhthu, giá vốn, lợi nhuận thực tế so với kế hoạch sản phẩm Ruby Cpac năm 2012 50 Bảng 2.9: Bảng so sánh kết hoạt động kinh doanh công ty năm 2012 với năm 2011 51 Bảng 3.1: Xác định trung tâm chi phí khối sản xuất tổng công ty .65 72 Bảng 3.10: Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí khối sản xuất BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM CHI PHÍ KHỐI SẢN XUẤT Tháng (quý) hành Cấp quản lý Nội dung Kế Thực Chêch hoạch lệch Chi phí NVL trực tiếp Chi phí sản xuất chung Giám sát dây chuyền Chi phí khấu hao (dây chuyền sx ngói mộc) Chi phí bảo trì, sửa chữa Các chi phí khác Tổng cộng x x x Dây chuyền ngói mộc x x x Quản đốc phân xưởng 1: Dây chuyền ngói màu Tổng hợp số liệu Tổng cộng xx xx xx dây chuyền báo cáo lên Chi phí NC trực tiếp sx Giám đốc nhà máy Chi phí sản xuất chung Chi phí quản đốc px chung Chi phí vệ sinh chung,… Tổng cộng xxx xxx xxx Phân xưởng xxx xxx xxx Phân xưởng Cộng xxxx xxxx xxxx Giám đốc nhà máy: Chi phí khấu hao Tổng hợp số liệu Chi phí quản lý chung phân xưởng báo cáo lên (kế tốn, văn phịng) Phó Tổng GĐ Sản Xuất Chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí chung khác Tổng cộng xxxxx xxxxx xxxxx Cột chêch lệch hàm ẩn tiêu chêch lệch tuyệt đối tương đối Ngồi Báo cáo kế tốn trách nhiệm trên, tùy vào nhu cầu thông tin nhà quản trị mà báo cáo thiết kế phù hợp như: Báo cáo tình hình thực biến động chi phí sản xuất (Phụ lục 01);Báo cáo phân tích biến động CP NVLTT (Phụ lục 02);Báo cáo phân tích biến động CP NCTT (Phụ lục 03); Báo cáo phân tích biến động biến phí sản xuất chung (Phụ lục 04); Báo cáo phân tích biến động định phí sản xuất chung (Phụ lục 05) 73  Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh thể chi phí bán hàng thực tế, dự tốn chêch lệch chi phí thực tế với dự tốn phát sinh cơng ty Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí khối kinh doanh Kế tốn tổng hợpCơng ty lập cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm kết xuất báo cáo theo mẫu thiết kế sẵn phần mềm, số liệu dự toán nhập vào phần mềm từ đầu tháng Báo cáo lập tháng lần vào ngày mồng sáu tháng (quý) liền kề Căn theo phân cấp quản lý khối kinh doanh, Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí khối kinh doanh lập bảng sau: Bảng 3.11: Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí dự tốn khối kinh doanh BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ KHỐI KINH DOANH Tháng (quý) hành Cấp quản lý Nội dung Kế Thực Chêch hoạch lệch Chi phí nhân viên Chi phí quảng cáo, tiếp thị Chi phí hoa hồng Chi phí dụng cụ đồ dùng Cơng ty Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Tổng Cộng x x x Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêmBáo cáo phân tích biến động chi phí bán hàng (Phụ lục 06)  Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí thuộc khối quản lý Đối với khối quản lý, báo cáo trách nhiệm trung tâm thuộc trung tâm chi phí dự tốn, bao gồm chi phí quản lý phát sinh cấp quản lý như: phận kế tốn, phận hành nhân 74 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí thuộc khối quản lý Kế tốn tổng hợp công ty lập cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm kết xuất báo cáo theo mẫu thiết kế sẵn phần mềm, cịn số liệu dự tốn nhập vào phần mềm từ đầu tháng Báo cáo lập tháng lần vào ngày mồng tháng (quý) liền kề Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí dự tốn khối quản lý kinh doanh có mẫu sau: Bảng 3.12: Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí dự tốn khối quản lý kinh doanh BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ DỰ TOÁN KHỐI QUẢN LÝ KINH DOANH Tháng hành Cấp quản lý Nội dung Kế Thực Chêch hoạch lệch Chi phí nhân viên quản lý Chi phí vật liệu quản lý Chi phí dụng cụ quản lý Chi phí khấu hao TSCĐ Phí, thuế, lệ phí Kế tốn tổng hợp Chi phí dự phịng báo cáo cho Chi phí dịch vụ mua ngồi Kế tốn trưởng Chi phí tiền khác x x x Tổng cộng Báo cáo cho PTGĐ 1.Ban quản lý kế tốn tài x x x Tổng công ty 2.Ban quản lý nhân - hành Tổng cộng xxx xxx xxx Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêm Báo cáo phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 07) 3.2.4.2Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm doanh thu Báo cáo trách nhiệm kết hoạt động trung tâm doanh thu vào việc đánh giá doanh thu thực tế với doanh thu dự toán ban đầu; đồng thời phân tích ảnh hưởng nhân tố giá bán, sản lượng tiêu thụ, cấu sản phẩm tiêu thụ đến biến động doanh thu mà báo cáo trách nhiệm lập phân 75 thành cấp độ cho phù hợp với yêu cầu quản lý doanh thu cấp quản trị Trong Giám đốc kinh doanh người chịu trách nhiệm cao trung tâm doanh thu Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu Giám đốc kinh doanh lập tháng lần vào ngày mồng tháng (quý) liền kề, đồng thời GĐ kinh doanh phân bổ doanh thu cho nhóm quản lý khu vực khách hàng loại sản phẩm Ruby hay Cpac để thuận tiện cho việc điều chỉnh phương thức kinh doanh cấu sản phẩm nhằm đạt mụctiêu doanh thu cấu tiêu thụ sản phẩm dự toán Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu có mẫu sau: Bảng 3.13: Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu BÁO CÁO TRÁCH NHIỆMCÁC TRUNG TÂM DOANH THU Thời gian: (năm, quý, tháng) Nội dung Báo cáo nhóm khu vực Đơng Nam Bộ Nhóm sản phẩm ngói Ruby Nhóm sản phẩm ngói Cpac Cộng Báo cáo GĐ kinh doanh Nhóm KVĐơng Nam Bộ Nhóm KVTây Nam Bộ Nhóm KVTây nguyên Nhóm KVNam Trung Bộ Cộng Ảnh hưởng biến động nhân tố Doanh thu kế hoạch Doanh thu thực x x x x x xx xx Chêch lệch Đơn giá bán Số lượng tiêu thụ Cơ cấu mặt hàng tiêu thụ x x x x x x x xx xx xx xx 3.2.4.3Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm lợi nhuận Báo cáo trung tâm lợi nhuận phản ánh kết kinh doanh cơng ty.Trong đó, thể tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phí, số dư đảm phí kế hoạch với thực mức chêch lệch số thực số kế hoạch tiêu Với đặc điểm nêu hệ thống báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi 76 nhuận thể qua bảng: Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận sản phẩm ngói Ruby (Bảng 3.14) Báo cáo lợi nhuận thực theo sản phẩm Ruby, Cpac tồn cơng ty (Bảng 3.15) Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Kế toán tổng hợp công ty lập cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm kết xuất báo cáo theo mẫu thiết kế sẵn phần mềm, cịn số liệu dự tốn nhập vào phần mềm từ đầu tháng Báo cáo lập tháng lần vào ngày mồng tháng (quý) liền kề Bảng 3.14: Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Đơn vị (bộ phận): Thời gian: (năm, quý, tháng) Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Báo cáo lợi nhuận SP ngói Ruby Số lượng sản phẩm tiêu thụ Doanh thu Biến phí - NVL trực tiếp - NC trực tiếp - CP lượng - Hoa hồng bán hàng … (chi phí theo yếu tố) - Bán hàng quản lý DN Số dư đảm phí phận (3=1-2) Định phí kiểm sốt - KH TSCĐ sản xuất - KH TSCĐ bán hàng - KH TSCĐ QLDN - Định phí QLDN LN (5=3-4) Báo cáo cho Tổng Giám đốc Báo cáo lợi nhuận SP ngói Ruby Báo cáo lợi nhuận SP ngói Cpac CỘNG Tháng hành Kế Hoạch Thực Hiện Chêch Lệch x x x x x x XX XX XX 77 Đối với sản phẩm ngói Cpac – sản phẩm cơng ty không trực tiếp sản xuất mà đơn công ty đại lý phân phối Do đó, mục biến phí khơng sử dụng tiêu biến phí NVL trực tiếp, NC trực tiếp, CP lượng mà thay vào biến phí giá vốn Tương tự, mục tiêu định phí TSCĐ sản xuất không sử dụng Bảng 3.15: Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận tồn cơng ty BÁO CÁO LỢI NHUẬN THỰC HIỆN THEO SẢN PHẨM RUBY, CPAC VÀ CỦA TỒN CƠNG TY Thời gian: (năm, q, tháng) Chỉ tiêu Số lượng sản phẩm tiêu thụ Doanh thu Biến phí - NVL trực tiếp - NC trực tiếp - CP lượng - Hoa hồng bán hàng … (chi phí theo yếu tố) - Bán hàng quản lý DN Số dư đảm phí phận (3=1-2) Định phí kiểm sốt - KH TSCĐ sản xuất - KH TSCĐ bán hàng - KH TSCĐ QLDN - Định phí QLDN LN (5=3-4) Sản Phẩm RUBY x Sản Phẩm CPAC x Toàn Cty x Bên cạnh báo cáo trách nhiệm trên, công ty cần sử dụng thêm Báo cáo tình hình thực kế hoạch lợi nhuận có xác định ảnh hưởng nhân tố lượng nhân tố giá (Phụ lục 08), Báo cáo phân tích nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm (Phụ lục 09) 3.2.4.4Hoàn thiện hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm đầu tư Trung tâm đầu tư trung tâm trách nhiệm mà ngồi chi phí, doanh thu, lợi nhuận, nhà quản trị chịu trách nhiệm vốn đầu tư khả huy động 78 vốn nguồn tài trợ cho công ty Theo cấu tổ chức công ty, cấp quản trị cao Hội đồng quản trị, đứng đầu Chủ tịch HĐQT Do đó, báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư phải thể kết hoạt động hiệu sử dụng vốn tồn cơng ty Để đánh giá xác tồn diện kết hoạt động trung tâm đầu tư, báo cáo phải thể tiêu đánh giá vốn từ cấp thấp đến cấp cao bao gồm tiêu ROI, RI Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư (Bảng 3.16) Tương tự Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận, Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư Kế toán tổng hợp công ty lập cách tổng hợp số liệu vào cuối tháng từ phần mềm kết xuất báo cáo theo mẫu thiết kế sẵn phần mềm, cịn số liệu dự tốn nhập vào phần mềm từ đầu tháng Báo cáo lập tháng lần vào ngày mồng tháng (quý) liền kề Bảng 3.16: Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư BÁO CÁO TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC TRUNG TÂM ĐẦU TƯ Đvt: Đồng Kế Thực Chêch Nội dung hoạch lệch Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí (=1-2) Định phí Lợi nhuận trước thuế (=3-4) Vốn đầu tư Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) (=5/6) Chi phí sử dụng vốn (= (a) x 6) (a: lãi suất sử dụng vốn) Thu nhập thặng dư (RI) (=5-8) Đối với dự án đầu tư riêng biệt, theo dõi hạch toán riêng doanh thu, chi phí, lợi nhuận vốn đầu tư dự án việc sử dụng tiêu ROI, RI để đánh giá hiệu đầu tư thực xác Mẫu báo cáo cho dự án loại lập sau: 79 Bảng 3.17: Báo cáo ROI, RI thực tế trung tâm đầu tư BẢNG BÁO CÁO ROI, RI THỰC TẾ CỦA CÁC DỰ ÁN Chỉ tiêu Dự án A Dự án B … Tổng cộng Tài sản hoạt động bình quân Nợ ngắn hạn bình quân Vốn đầu tư =(1)-(2) Lợi nhuận hoạt động trước thuế (EBIT) ROI =(4)/(3) Chi phí sử dụng vốn (a * (3)) (a lãi suất sử dụng vốn) RI =(4)-(6) Ngoài ra, phận trung tâm đầu tư phải báo báo cáo tình hình thực kế hoạch lợi nhuận qua Báo cáo thực kế hoạch lợi nhuận (Phụ lục 10), Báo cáo phân tích hiệu sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 11) 3.2.5 Một số giải pháp khác nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm 3.2.5.1 Phân loại chi phí Qua trao đổi với phận kế tốn cơng tác phân loại chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt được, họ phải vào khả tác động đến khoản chi phí thuộc nhà quản trị nào.Với cách phân loại có nhiều khoản chi phí khơng hồn tồn thuộc quyền kiểm soát cá nhân Do đó, phát sinh loại chi phí nhân viên phận kế tốn gặp khó khăn việc phân loại Vì vậy, để hồn thiện việc phân loại chi phí cơng ty cần phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí: định phí biến phí Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, phân loại chi phí theo cách ứng xử giúp nhà quản trị nắm biến đổi chi phí từ họ có khả lập dự tốn chi phí xác cho tình khác xảy tương lai 80 Bên cạnh đó, phân loại chi phí theo cách ứng xử giúp người quản lý lập báo cáo kết kinh doanh theo dạng số dư đảm phí Qua đó, giúp nhà quản lý việc nhận biết mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận, tạo điều kiện tốt việc hoạch định chi phí, khối lượng sản phẩm tiêu thụ, doanh thu để đạt lợi nhuận mong muốn hoạch định cấu chi phí thích hợp mơi trường kinh doanh Tại Cơng ty CP Constrexim, số chi phí phân loại theo cách ứng xử sau: Bảng 3.18: Bảng phân loại khoản chi phí phát sinh theo cách ứng xử khối sản xuất KHOẢN MỤC CHI PHÍ BIẾN PHÍ ĐỊNH PHÍ KHỐI SẢN XUẤT Chi phí NVL x Chi phí nhân cơng x Chi phí NVLTT biến đổi tỷ lệ thuận với tổng giá trị DP sản xuất Chi phí NCTT biến đổi tỷ lệ thuận với tổng giá trị DP sản xuất Chi phí sản xuất chung Chi phí bảo trì MMTB X Văn phịng phẩm X Chi phí khấu hao TSCĐ X Chi phí cơng cụ dụng cụ X Chi phí lương, thưởng cho nhân viên X Chi phí sữa chữa, bảo dưỡng MMTB sản xuất x X Chi phí BHXH, BHYT Chi phí điện phục vụ sản xuất x Chi phí y tế vệ sinh x Chi phí điện thoại x DIỄN GIẢI Cơng tác bảo trì MMTB thực theo định kỳ vào cuối thàng tương đối ổn định Loại chi phí tương đối ổn định Việc trích khấu hao thường xác định rõ thời gian cụ thể Chi phí khơng phụ thuộc vào mức độ hoạt động công ty Lương nhân viên quản lý áp dụng chế độ lương cố định Và tăng lương theo hệ số nhà nước Cịn thưởng lễ tết thực theo sách có sẵn hàng năm Chi phí tỷ lệ thuận với tổng giá trị SP sản xuất (vì tăng ca chay hết công suất máy dễ bị hư hỏng cần bảo dưỡng Chi phí cố định theo mức lương Chi phí điện cơng ty tỷ lệ thuận với mức hoạt động Chi phí điện công ty tỷ lệ thuận với mức hoạt động Chi phí điện cơng ty tỷ lệ thuận với mức hoạt động 81 Bảng 3.19: Bảng phân loại khoản chi phí phát sinh theo cách ứng xử khối kinh doanh khối quản lý KHOẢN MỤC CHI PHÍ BIẾN PHÍ ĐỊNH PHÍ DIỄN GIẢI KHỐI KINH DOANH Chi phí thuê kho làm đại lý phân phối ngói Cpac X Đây chi phí cố định theo hợp đồng hàng năm Tiếp khách, lễ tết x Chi phí điện cơng ty tỷ lệ thuận với mức hoạt động Chi phí hoa hồng, khuyến x Chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với doanh số bán Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí lương nhân viên kinh doanh X Chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với doanh số bán x X Chi phí BHXH, BHYT Việc trích khấu hao thường xác định rõ thời gian cụ thể Chi phí cố định theo mức lương (không bao gồm lương theo doanh số) Chi phí vận chuyển x Chi phí biến đổi tỷ lệ thuận với doanh số bán Thuế GTGT TNDN x Phụ thuộc vào mức độ hoạt động khoản chi phí khác x Phụ thuộc vào mức độ hoạt động Chi phí quảng cáo, tiếp thị, bảo hành sản phẩm x Chi phí trích trước theo tỷ lệ phần trăm doanh số KHỐI QUẢN LÝ Chi phí điện thoại X Văn phịng phẩm X Chi phí khấu hao TSCĐ X Chi phí bảo trì MMTB X Chi phí điện phục vụ văn phịng X Chi phí y tế vệ sinh X Chi phí lương nhân viên quản lý X Chi phí BHXH, BHYT X Những chi phí này, thường biến động số cố định (như nêu chi phí sản xuất chung khối sản xuất) 82 3.2.5.2Hồn thiện cơng tác lập dự tốn liên quan đến trung tâm trách nhiệm  Hồn thiên dự tốn doanh thu Việc lập dự tốn doanh thu Cơng ty không nên dựa vào tỷ lệ tăng trưởng ấn định so với năm trước hay mức độ hoàn thành kế hoạch năm trước tháng đầu năm nay.Công ty cần phải xem xét đến nguyên nhân đạt tỷ lệ tăng trưởng đó, đồng thời cần xem xét thêm yếu tố thuận lợi, khó khăn mơi trường bên ngồi suy giảm kinh tế nước giới, yếu tố lãi suất, giá yếu tố đầu vào, mẫu mã ngói, giá đối thủ cạnh tranh … từ lượng hóa cách tương đối mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu hình thành nên doanh thu, chi phí để đưa số liệu dự tốn xác  Thiết lập biểu mẫu cơng thức tính dự toán liên quan đến hệ thống KTTN vào mục dự toán phần mềm kế toánnhư: Bảng dự toán tiêu thụ (Phụ lục 12), Bảng dự toán sản xuất (Phụ lục 13), Bảng dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (Phụ lục 14), Bảng dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp (Phụ lục 15), Bảng dự tốn chi phí sản xuất chung (Phụ lục 16), Bảng dự tốn chi phí bán hàng (Phụ lục 17), Bảng dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục 18), Bảng dự toán lợi nhuận theo phương pháp tồn (Phụ lục 19), Bảng dự tốn lợi nhuận theo phương pháp trực tiếp (Phụ lục 20), Bảng dự toán hiệu sử dụng vốn đầu tư (Phụ lục 21) 3.2.5.3Nâng cao trình độ nhận thức cho ban quản lý nhân viên phòng ban hệ thống báo cáo trách nhiệm Báo cáo kế toán trách nhiệm phận quan trọng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị, cơng cụ để đánh giá trách nhiệm thành quản lý cấp quản trị cách đắn đầy đủ Do đó, để doanh nghiệp kiểm sốt chi phí, doanh thu, lợi nhuận vốn đầu tư cách hiệu đòi hỏi nhà quản lý nhân viên phòng ban đặc biệt nhân viên kế tốn phải có trình độ am hiểu nhận thức đắn tầm quan trọng hệ thống kế tốn trách nhiệm 83 Để nâng cao trình độ cho ban quản lý nhân viên phòng ban, hàng năm công ty nên tạo điều kiện cho nhà quản lý nhân viên phòng ban (đặc biệt nhân viên kế toán) bồi dưỡng thêm kiến thức chuyên sâu kế toán quản trị số kiến thức khác công tác thống kê, công tác quản trị nguồn nhân lực nhằm phục vụ tốt cơng việc 3.2.5.4Tổ chức ứng dụng cơng nghệ thông tin Đặc điểm thông tin KTQT cung cấp chúng hướng tương lai, đảm bảo tính thích hợp, linh hoạt nhằm cung cấp kịp thời vấn đề giải hoạt động quản trị diễn hàng ngày Đặc biệt kế tốn trách nhiệm, cơng tác lập báo cáo địi hỏi phải có nhiều nghiệp vụ xử lý khác nhau, phải xác định mã trung tâm trách nhiệm; phân loại chi phí nhiều phương thức khác phải gắn chi phí phát sinh với trung tâm trách nhiệm, đòi hỏi phải tiến hành xây dựng mã loại chi phí nhằm tạo điều kiện trích lọc liệu lập báo cáo,… Do vậy, DN cần ứng dụng công nghệ thông tin phần mềm quản trị tích hợp vừa làm cơng tác kế tốn vừa phục vụ cơng tác quản trị để xử lý nhanh thông tin thu thập, đưa báo cáo trách nhiệm kịp thời đảm bảo tính hữu ích thơng tin Phần mềm kế tốn CADS mà cơng ty sử dụng, mẫu biểu chuẩn phần mềm tạo sẵn phần mềm cịn cho phép người sử dụng phát triển thêm mẫu biểu báo cáo để trích lọc liệu theo mục đích sử dụng Do đó, Ban giám đốc cần u cầu Cơng ty cung cấp phần mềm nâng cấp phần mềm, cập nhập thêm báo cáo trách nhiệm, hệ thống dự toán liên quan đến KTTN phân quyền sử dụng Làm tốt cơng tác này, nhà quản trị có khả quản lý hiệu tình hình kinh doanh đánh giá trách nhiệm phận doanh nghiệp cách hữu hiệu 84 KẾT LUẬN CHƯƠNG Kế toán trách nhiệm phận kế tốn quản trị, cơng cụ để đánh giá trách nhiệm thành quản lý cấp quản trị cách đắnvà xác Để tổ chức xây dựng hệ thống báo cáo trách nhiệm hiệu thân phải phù hợp mơ hình tổ chức quản lý,phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý, phù hợp với chế quản lý kinh tế Việt Nam đảm bảo phù hợp trình hội nhập với giới, nhiên phải hài hòa chi phí lợi ích Trên sở phân tích thực trạng kế toán trách nhiệm hạn chế hệ thống kế toán trách nhiệm nêu chương Trong chương 3, tác giả đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm Cty CP Constreximnhư sau: Thứ tổ chức lại phân cấp quản lýnhằm giúp ban giám đốc thuận lợi việc điều hành hoạt động kinh doanh kiểm soát trách nhiệm phận cách dễ dàng thuận tiện Thứ hai tổ chức lại trung tâm trách nhiệm,hoàn thiện tiêu đánh giá thành trung tâm trách nhiệm, hoàn thiện hệ thống báo cáo trung tâm trách nhiệm nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty từ làm sở để doanh nghiệp kiểm sốt chi phí, doanh thu, lợi nhuận vốn đầu tư cách hiệu Thứ ba, hoàn thiện việc lập dự toán doanh thu, bổ sung mẫu biểu cách tính vào phần mềm dự tốn để lập dự tốn liên quan đến hệ thống KTTNmột cách kịp thời xác Bên cạnh đó, Cơng ty cần nâng cao trình độ nhận thức cho ban quản lý nhân viên phòng ban lý luận hệ thống kế toán trách nhiệm, đồng thời tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin yêu cầu cần thiết giúp cho việc thực hệ thống kế toán trách nhiệm công ty hữu hiệu 85 KẾT LUẬN CHUNG Trong bối cảnh kinh tế khó khăn, doanh nghiệp ngày cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp luôn phải nâng cao khả quản lý, tiết kiệm chi phíđể tồn phát triển Là nội dung quan trọng kế toán quản trị, kế toán trách nhiệm mang lại nhiều lợi ích cho nhà quản lý cấp cao việc lập kế hoạch lâu dài Ngoài ra, cịngiúp nhà quản lý kiểm sốt đánh giá hiệu hoạt động phận doanh nghiệp cách hữu hiệu Qua khảo sát thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty CP Constrexim, tác giả nghiên cứu khái quát lý luận Hệ thống kế tốn trách nhiệm, đưa cách nhìn tồn diện kế toán trách nhiệm làm sở để đánh giá thực trạng hệ thống trách nhiệm Công ty, đồng thời đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty Với giải pháp hoàn thiện mà tác giả đề xuất luận văn việc tổ chức lại phân cấp quản lý, tổ chức lại việc xác định trung tâm trách nhiệm, đưa tiêu hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm phận Bên cạnh hồn thiện cơng tác lập dự toán liên quan đến hệ thống kế toán toán trách nhiệm, đồng thời nâng cao trình độ nhận thức cho ban quản lý nhân viên kế toán lý luận hệ thống kế toán trách nhiệm tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin.Tác giả hi vọng rằng, chúng có ích việc nâng cao chất lượng thơng tin hệ thống kế tốn trách nhiệm định nhà quản lý Công ty TÀI LIỆU THAM KHẢO Huỳnh Lợi (2012), Kế tốn quản trị, NXBPhương Đơng, Thành phố Hồ Chí Minh Lê Thị Thu Trúc (2010), Một số giải pháp xây dựng hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty Cổ Phần Dây Cáp Điện Việt Nam (CADIVI),Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tếThành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Đức Loan (2011), Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Công ty Cổ phần Đá Núi Nhỏ (NNC), Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tếThành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Phạm Văn Dược – Đặng Kim Cương, 2010, Kế toán quản trị, NXB Thống Kê, Thành phố Hồ Chí Minh Phạm Văn Dược cộng sự, (2010),Mơ hình báo cáo đánh giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết, NXB Phương Đơng, Thành phố Hồ Chí Minh Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2011), Kế toán quản trị, NXB Lao động, Thành phố Hồ Chí Minh ... trạng hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty CP Constrexim 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆMTẠI CÔNG TY CP THƯƠNG MẠI ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG CONSTREXIM 2.1 Tổng quan Công ty. .. thực trạng hệ thống kế tốn trách nhiệm cơng ty Từ đưa giải pháp để hoàn thiện - Luận văn Thạc sỹ kế toán: “Một số giải pháp xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Công ty Cổ Phần Dây Cáp... - Hệ thống lại lý luận liên quan đến kế toán trách nhiệm - Khảo sát đánh giá thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm Cơng ty CP Constrexim - Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty CP Constrexim