BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGÔ TRẦN KIM NGÂN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 MUC LUC PHẦN MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ Ở CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Đầu tư trực tiếp nước & hoạt động công ty đa quốc gia 1.1 Đầu tư trực tiếp nước (FDI) 1.2 Các công ty đa quốc gia (Multinational Corporations – MNC) Định giá chuyển giao 10 2.1 Chuyển giao nội MNC 10 2.2 Định giá chuyển giao MNC (Price Transfering) .13 2.3 Nguyên tắc giá thị trừơng (Arm’s Length Principle) 15 2.4 Các phương pháp quy định định giá chuyển giao nước giới dựa hướng dẫn tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) từ quy định Sách trắng (White paper) Mỹ 18 Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia .28 3.1 Khái niệm chuyển giá 28 3.2 Các yếu tố thúc đẩy MNC sử dụng hành vi chuyển giá 29 3.3 Những ảnh hưởng hoạt động chuyển giá .32 3.3.1 Những ảnh hưởng tiêu cực họat động chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư 32 3.3.2 Những ảnh hưởng tiêu cực họat động chuyển giá đến nước xuất đầu tư 33 3.4 Các loại hình chuyển giá phương pháp chống chuyển giá quốc gia giới áp dụng 33 3.4.1 Khaùt quaùt số nước 33 3.4.1 Cụ thể quốc gia Mỹ úc 39 Chương 2: THỰC TẾ CỦA HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC MNC Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 44 Đặc thù hoạt động chuyển giá MNC’s Việt Nam ảnh hưởng chúng 44 1.1 Môi trường tài hoạt động đầu tư MNC .44 1.2 Tình hình hoạt động MNC taïi TP.HCM 51 1.2.1 Đánh giá kết kinh doanh nghóa vụ thuế MNC 51 1.2.2 Tình hình kê khai lỗ doanh nghiệp FDI TP Hồ Chí Minh 52 1.2.3 Một số nhận xét rút vấn đề chuyển giá Việt Nam 56 1.3 Các trường hợp chuyển giá tiêu biểu TP.HCM .60 1.3.1 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lónh thị trường .60 1.3.1.1 Ở Công ty Coca Cola Chương Dương 60 1.3.1.2 Chuyển giá P & G Vieât Nam 65 1.3.2 Chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ 67 Những nguyên nhân tạo nên đặc trưng hoạt động chuyển giá Việt Nam 69 2.1 Môi trường pháp lý Việt Nam liên quan đến vấn đề chuyển giá 69 2.2 Trình độ quản lý quan hữu quan thực trạng chuyển giá Việt Nam 72 Các sách chống hoạt động chuyển giá áp dụng Việt Nam .75 3.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự (CUP) 76 3.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào 77 3.3 Phương pháp sử dụng giá thành sử dụng giá thành toàn để xác định lợi tức chịu thuế 78 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VIỆT NAM 80 Một số giải pháp hổ trợ việc thực phương pháp chống chuyển giá Việt Nam .80 1.1 Hoaøn thiện môi trường đầu tư pháp lý 80 1.2 Cần xây dựng hệ thống pháp luật trình độ quản lý định giá chuyển giao 80 1.2.1 Caàn xây dựng hệ thống pháp luật định giá chuyển giao 80 1.2.2 Cần xây dựng đội ngũ quản lý định giá chuyển giao .83 1.3 Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao 84 1.3.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự 86 1.3.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào 89 1.3.3 Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định thu nhập chịu thuế .90 1.3.4 Một số phương pháp khác: 91 1.3.4.1 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận (Rate of return method) 91 1.3.4.2 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) 91 Các nhóm giải pháp hổ trợ khác liên quan đến hoạt động chuyển giá Việt Nam 92 Phần kết luận Tài liệu tham khảo PHẦN MỞ ĐẦU Để phát triển kinh tế đất nước theo đường lối đổi mới, ngày thấy rõ cần thiết phải tham gia vào trình toàn cầu hóa kinh tế cạnh tranh quốc tế Chiến lược phát triển kinh tế – xã hội 2001-2010 nêu rõ, phải “Chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, tranh thủ thời để phát triển… Trong trình chủ động hội nhập kinh tế quốc tế, trọng phát huy lợi thế, nâng cao chất lượng, hiệu quả, không ngừng tăng lực cạnh tranh giảm dần hàng rào bảo hộ “ Triển khai Chương trình hành động Chính Phủ hội nhập kinh tế quốc tế thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng tăng tỷ trọng giá trị công nghiệp dịch vụ, giảm tỷ trọng nghành nông nghiệp Cơ cấu nghành vùng chuyển biến theo hướng tăng lợi lực cạnh tranh Hình thành vùng kinh tế trọng điểm Với quan điểm ổn định trị, tăng cường hợp tác, hòa nhập với kinh tế quốc tế, thời gian qua, chế, sách ưu đãi, mời gọi đầu tư, Việt Nam thu hút 44,8 tỷ USD vốn tư từ 64 quốc gia, vùng lãnh thổ với 4.370 dự án, thực 24,6 tỷ USD Nguồn đầu tư trực tiếp nước chiếm tới gần 30% vốn đầu tư xã hội, 35% giá trị sản xuất công nghiệp, 20% xuất thu hút 400 ngàn lao động Các nhà tài trợ cam kết dành 20 tỷ USD cho Việt Nam vay ưu đãi với lãi suất từ 0,75% đến 2,5% Trong xu hướng hội nhập từ có gia tăng nguồn vốn đầu tư xuyên quốc gia, nỗi lên vấn đề mà Chính phủ nước thu hút đầu tư quan tâm, là:”chuyển giá” Từ vài năm trở lại đây, nhà nghiên cứu khoa học tài Việt Nam nêu vấn đề chuyển giá, họ coi kẽ hở sách quản lý tài doanh nghiệp nước Việt Nam, công ty đa quốc gia vốn có công ty mẹ công ty khắp giới Các chuyên gia lo ngại không quản lý chặt tạo thiếu công nộp thuế doanh nghiệp làm thất thu nguồn lớn cho ngân sách Chuyển giá khái niệm tương đối Việt Nam, nên biện pháp để thực chống lại thủ thuật gian lận hạn chế không muốn nói chưa có Trong môi trường công tác thực tế mình, gặp số vấn đề liên quan đến chuyển giá làm quan tâm đến thực trạng này, chọn đề tài “các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngoài“ cho luận văn tốt nghiệp cao học Mặc dù có số báo cáo khoa học đề cập đến việc kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, luận văn muốn trình bày tượng chuyển giá gốc độ mới, sở đề xuất số giải pháp cho việc kiểm soát thực trạng công ty đa quốc gia Đề tài thực sở áp dụng nghiên cứu theo phương pháp vật biện chứng chủ nghóa vật lịch sử, đồng thời kết hợp phương pháp tổng hợp, quy nạp, suy diễn, với phương pháp thống kê, phân tích nguồn liệu nước … tự dự báo làm rõ vấn đề lý luận định giá chuyển giao sách thuế ưu nhược điểm phương pháp xác định giá thị trường Các nghiên cứu chuyển giá luận văn xem xét trước hết sở lý thuyết chống chuyển giá phổ biến nay, sau đối chiếu, kiểm nghiệm qua thí vụ thực tế trước khái quát thành nhận định làm sở cho việc đưa kết luận giải pháp xử lý cụ thể Trong thực nghiên cứu để viết đề tài này, nhận thấy việc chống chuyển giá thực hiện nhiều nước giới từ lâu ngày khó khăn tính chất giao dịch ngày đa dạng phức tạp Nhất điều kiện Việt Nam giai đoạn làm quen với lónh vực này tính chất phức tạp khó khăn tăng gấp bội Thực trạng đầu tư nước nước ta, không xuất dấu hiệu hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia có quy mô kinh doanh nhỏ trung bình Do đề tài dành phần sâu vào phân tích tình hình Việt Nam dẫn đến việc doanh nghiệp FDI chuyển giá đầu tư xây dựng sở tìm cách giải pháp khắc phục Nội dung thể qua chương: Chương 1: Lý thuyết chung định giá chuyển giao chuyển giá công ty đa quốc gia nước áp dụng phổ biến Chương 2: Phân tích thực tế hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam thời gian qua Chương : Các giải pháp đề nghị cho việc thực chống chuyển giá Việt Nam Các giải pháp giới thiệu với hai xu hướng: giải pháp định lượng định tính cần áp dụng; hai cải thiện môi trường kinh doanh, luật pháp, cải cách quản lý Nhà nước để phần làm triệt tiêu động chuyển giá xuất phát từ bất lợi đầu tư Việt Nam Chương 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ Ở CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Đầu tư trực tiếp nước & hoạt động công ty đa quốc gia 1.1 Đầu tư trực tiếp nước (FDI) Đầu tư trực tiếp nước (FDI) hình thức đầu tư quốc tế mà người chủ vốn sỡ hữu đứng trực tiếp quản lý điều hành sử dụng nguồn vốn đầu tư Trong chủ thể đầu tư trực tiếp nước công ty đa quốc gia chiếm tỷ trọng cao nhất, sau tới đầu tư trực tiếp nước thuộc phủ tổ chức quốc tế khác Hiện FDI xem giải pháp hỗ trợ vốn cho nước nghèo, thành phần thiếu kinh tế kinh tế đại FDI sử dụng hình thức hợp tác kinh tế mà xem phương tiện định cho phát triển kinh tế giới Khác với loại hình đầu tư khác, FDI có đặc trưng: FDI không đưa vốn vào nước tiếp nhận đầu tư mà bên cạnh có kỹ thuật, công nghệ, bí công nghệ, lực Marketing, kinh nghiệm quản lý… thông qua hợp đồng chuyển giao công nghệ Việc tiếp nhận FDI tạo điều kiện để phát huy tiềm kinh tế nước tiếp nhận đầu tư Các công ty đa quốc gia thường đạt tới giai đoạn mà phát triển hạn chế nước họ, sản phẩm bán giảm cách đáng kể Nguyên nhân vấn đề cạnh mạnh mẽ từ nhà sản xuất khác hay thay đổi thị hiếu người Như việc đầu tư sản xuất nước giải pháp khả thi Sử dụng nguyên liệu nước rẻ tiền thay nhập nguồn nguyên liệu với chi phí cao nhiều lần, nước chủ nhà có lực lượng lao động dồi dào, nguồn la động rẻ, lao động có tay nghề FDI góp phần giải công ăn việc làm, đẩy lùi nạn thất nghiệp nâng cao đời sống người dân FDI góp phần cải thiện sở hạ tầng kinh tế mà nguồn vốn nước quốc gia pháp triển không đủ khả cung ứng  FDI biểu qua hình thức: 100% vốn thành lập doanh nghiệp mới: hình thức công ty hay xí nghiệp toàn hoàn thuộc quyền sở hữu tổ chức cá nhân bên nước tự thành lập, tự quản lý hoàn toàn chịu trách nhiệm kết kinh doanh Tham gia hợp đồng kinh doanh: hợp đồng ký kết chủ đầu tư nước chủ đầu tư nước (nước tiếp nhận đầu tư) để tiến hành hay nhiều hoạt động kinh doanh nước chủ nhà sở quy định trách nghiệm phân phối kết hoạt động kinh doanh mà không thành lập công ty, xí nghiệp hay không đời tư cách pháp nhân Mua lại phần hay toàn doanh nghiệp nước chủ nhà hoạt động Góp vốn liên doanh liên kết với nước chủ nhà: bên tham gia liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh, đồng thời phân chia lợi nhuận rủi ro theo tỷ lệ góp vốn Xây dựng – vận hành – chuyển giao (BOT) hinh thức tương tự khác BTO, BT… loại hình đầu tư nhà nước sử dụng để khuyến khích xây dựng công trình hạ tầng như: cầu, đường, bến cảng, công trình cung cấp lượng… nhà nước có khó khăn nguồn tài Trong hình thức BOT nhà đầu tư tự bỏ vốn, kỹ thuật để xây dựng công trình, tự khai thác kinh doanh công trình thời gian định để thu hồi có lợi nhuận hợp lý, sau chuyển cho nhà nước 1.2 Các công ty đa quốc gia (Multinational Corporations – MNC) Chủ thể FDI công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia công ty FDIø lónh vực hoạt động vượt biên giới địa lý quốc gia để bành trướng hoạt động sản xuất kinh doanh sang quốc gia khác giới quốc tế hoá hoạt động kinh doanh công ty đa quốc gia nguyên nhân trực tiếp tác động đến hình thành phát triển nguồn vốn FDI Các MNC sản phẩm liên minh nhà tư lực giới Các MNC’s công ty có tầm cỡ quốc tế, có chi nhánh hệ thống chi nhánh nước với mục đích nâng cao tỷ suất lợi nhuận thông qua việc bành trướng lực quốc tế Các MNC’s phải hình thành từ công ty quốc gia, mang quốc tịch nước vốn chủ sở hữu công ty mẹ thuộc nhà tư nước Một MNC thường có cấu tổ chức gồm hai phận công ty mẹ hay nhiều công ty (subsidiary) chi nhánh (afficiate) nước —nh hưởng MNC thông qua FDI nước tiếp nhận đầu tư: - Số liệu thống kê cho thấy 90% vốn đầu tư nước giới công ty đa quốc gia – MNC’s (multinational Copration) cung cấp, với Việt Nam ngoại lệ thấy có hiển diện MNC Coca Cola, Pespi, Nestle, Unilever, Ford, Mercedes Benz,… Cùng với bành trướng khỏi phạm vi quốc (home Country) nguồn vốn FDI, MNC’s tạo mạng lưới công ty (Subsidaries) 84 tập đoàn tiên hành thực hoạt động Việt Nam đối tượng thuộc phạm vi quản lý quan thuế Như vậy, thách thức đặt quan thuế Việt Nam có đủ khả giám sát điều chỉnh giá giao dịch thực thị trường “nội bộ” hay nói cách káhc giá giao dịch liên kết thành viên tập đoàn quốc tế hoạt động lãnh thổ Việt Nam với thành viên hoạt động nước hay không? Điều có ý nghóa quan trọng việc bảo vệ quyền lợi thuế Việt Nam cho số thu thuế Việt Nam không bị ảnh hưởng gian lận thông qua giá giao dịch nội tập đoàn kinh tế làm ăn Việt Nam không bị chảy máu chất xám sang lẫn thổ khác 1.3 Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao Nếu quốc gia hoàn toàn coi nguyên tắc phương pháp xác định giá chuyển nhượng OECD đưa sở pháp lý vấn đề cần xem xét tính khả thi hiệu nguyên tắc biện pháp xác định giá giao dịch OECD Trước hết, nới đến tính khả thi việc thực xác định giá giao dịch theo nguyên tắc biện pháp OECD đưa ra, thấy nguyên tắc dùng giá thị trường khách quan để làm chuẩn xem xét xác định giá giao dịch bên liên kết nguyên tắc chân lý đơn giãn”trong kinh tế thị trường phản ánh khách quan quan hệ cung cầu”, tức nguyên tắc lấy tính “khách quan” làm chuẩn để so sánh với yếu tố hay giá giao dịch kiểm tra Tuy nhiên, cần lưu ý điều kiện thị trường thị trường hoàn hảo Mỗi biện pháp xác định giá chuyển giao OECD đưa có điểm mạnh điểm yếu riêng Vì vậy, áp dụng cách để xác định giá giao 85 dịch cần lưu ý nhược điểm phương pháp sử dụng để loại bỏ sai sót kết tính toán Để đối phó với vấn đề này, tốt phải kiểm tra kết thu hay nhiều phương pháp khác Kết giao dịch đối tượng tra so sánh với kết giao dịch nhiều đối tượng độc lập khác Hơn nữa, đối tượng sử dụng để so sánh phải có tính so sánh độ tinh cậy cao loại giao dịch xem xét, hay nói cách khác giao dịch sử dụng để so sánh phải có tính so sánh phải coi “xứng đáng” để làm chuẩn cho việc so sánh Thực tế kinh nghiệm nước cho thấy không nên so sánh giao dịch cụ thể với giao dịch cụ thể khác mà phải so sánh kết thời kỳ giao dịch Hơn nữa, kết giao dịch thời kỳ số trung bình kết năm có liên quan đem so với biên độ giao động cho phép kết giao dịch làm chuẩn thời kỳ Thời gian để tra việc xác định giá giao dịch phải đủ dài (khoảng 5-6 năm theo kinh nghiệm OECD) để loại bỏ hay giảm thiểu ảnh hưởng yếu tố bất thường môi trường kinh doanh đến kết tính toán Kinh nghiệm nhiều nước giới cho thấy việc xây dựng tổng thể quy tắc định giá chuyển giao diễn theo trình lâu dài Quá trình dài chờ đợi để đạt việc ban hành Luật hỗ trợ: Luật chống độc quyền, Luật chống bán phá giá, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, …Vì vậy, biện pháp tình trước mắt tạo điều kiện cần thiết để áp dụng có hiệu phương pháp xác định giá thị trường hành Hiện nay, quy định định giá chuyển giao doanh nghiệp FDI Việt Nam ban hành có đề cập đến ba phương pháp là: (i) Phương pháp so sánh thị trường tự do; (ii) Phương pháp sử dụng giá bán để xác định mua 86 vào; (iii) Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định lợi tức chịu thuế Với yêu cầu cấp bách nay, trước mắt cần hoàn thiện phương pháp quy định Cụ thể: 1.3.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Phương pháp đặt sở so sánh nghiệp vụ chuyển giao chịu kiểm soát với giá chấp nhận giao dịch tự so sánh (giá thị trường) Nếu có khác biệt hai giá giá để làm sở cho giá chuyển giao giá thị trường áp đặt cho giao dịch bị kiểm soát Về nguyên tắc, phương pháp đơn giản thông dụng nhằm xác định giá thị trường nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp có quan hệ liên kết, OECD nhận định: Nếu tìm thấy giao dịch tự so sánh phương pháp trực tiếp nhằm áp dụng nguyên tắc thị trường đáng tin cậy tồn giao dịch phương pháp ưa chuộng tất phương pháp Tuy nhiên, thực tế khó tìm giao dịch khả dó so sánh được, tính chất so sánh thân đòi hỏi gắt gao:”Phải không tồn khác biệt hai giao dịch so sánh mà khác biệt ảnh hưởng đến giá giao dịch“, nên đa phần trường hợp, trước so sánh phải áp dụng số biện pháp điều chỉnh Kết sử dụng phương pháp so sánh giá thị trường tự thường không dẫn đến xác tuyệt đối theo khuyến cáo chung nhiều công trình nghiên cứu thì:”Phương pháp không nên áp dụng đơn mà phải sử dụng kèm với phương pháp” 87 Phạm vi áp dụng: Phương pháp áp dụng tất nghiệp vụ chuyển giao hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp có quan hệ liên kết, miễn tìm giao dịch tự so sánh với nghiệp vụ chuyển giao sau tiến hành điều chỉnh Giao dịch tự lựa chọn: Giao dịch tự lựa chọn để làm chuẩn so sánh với giao dịch bị kiểm soát phải có tương đồng chất (mua hay bán), chất lượng sản phẩm, vị trí thị trường, cấp độ thị trường khác biệt chủng loại số lượng tài sản vô hình có liên quan đến doanh số giao dịch Bởi khác biệt khó điều chỉnh kết sau điều chỉnh (nếu có) thường dẫn đến khác biệt đáng kể tin cậy Do đó, lựa chọn giao dịch ban đầu để làm sở so sánh với nghiệp vụ chuyển giao, MNC lẫn quan thuế ưu tiên chọn lựa giao dịch thuộc loại sau: Giao dịch doanh nghiệp FDI công ty khác không liên kết Giao dịch công ty có quan hệ liên kết với doanh nghiệp FDI công ty khác quan hệ liên kết Giao dịch hai công ty khác quan hệ liên kết với Các kiến nghị việc điều chỉnh: trường hợp lựa chọn giao dịch có khả so sánh với nghiệp vụ chuyển giao, hai giao dịch khác biệt buộc phải tiến hành điều chỉnh chung sở Một số kinh nghiệm điều chỉnh tiến hành giới khả dó áp dụng Việt Nam bao gồm: So sánh giá bán sản phẩm Việt Nam với giá bán sản phẩm loại thị trường quốc Trong trường hợp không tìm thấy sản phẩm loại thị trường quốc quan thuế lẫn MNC cần cố gắng để tìm 88 sản phẩm nội địa nước tiếp nhận đầu tư bán có đặt điểm gần giống sản phẩm Giá sản phẩm tương tự này, sau điều chỉnh định, gọi “ giá chuẩn” dùng để xác định giá chuyển giao giao dịch nội Khi sản phẩm xuất sản phẩm đồng bán thị trường quốc áp dụng phương thức tìm sản phẩm tương tự theo bước sau đây: Nhận dạng đặc trưng quan trọng sản phẩm xuất bán thị trường nước thị trường quốc (ví dụ kích cỡ nét đặc trưng khác) Xác định thứ tự ưu tiên đặt trưng cách nghiêm ngặt vào tầm quan trọng chúng Chọn lựa giới hạn phân loại thích hợp thuộc tính phản ánh phân nhóm thích hợp thuộc tính đo lường Phân loại sản phẩm xuất chuổi sản phẩm thị trường quốc vào tất đặt trưng tính chất xứng hợp theo thứ bậc Căn vào phương thức mà nhận dạng nhận dạng chọn lọc sản phẩm thị trường quốc có tính chất xứng hợp gần loại tất sản phẩm thị trường quốc khác Một phương pháp khác để lựa chọn sản phẩm so sánh là”phương pháp khoảng cách trọng số” Phương pháp định rõ mức độ tương đương (relative level) tầm quan trọng cách ấn định trọng số tương ứng cho đặc trưng Theo kinh nghiệm quốc tế, phương pháp đề nghị phương thức kết hợp nhiều thông tin việc tính toán tính chất phù hợp so với phương pháp sử dụng việc phân tích chuyển giá Phương pháp khoảng trọng số công cụ 89 có hiệu so sánh sản phẩm ứng dụng phân tích định giá nội công ty 1.3.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Phương pháp nguyên tắc tương đương phương pháp giá bán lại theo hướng dẫn OECD Với mục tiêu cuối xác định giá thị trường giao dịch mua vào doanh nghiệp FDI, phương pháp giá bán lại doanh nghiệp cho công ty khác quan hệ liên kết Giá bán lại này, sau trừ khỏan tính gọi lợi nhuận hợp lý dành cho doanh nghiệp FDI thành phần lại giá thị trường nghiệp vụ chuyển giao (nghiệp vụ mua vào) doanh nhiệp sở để so sánh với giá chuyển giao xác định nghiệp vụ chuyển giao nguồn hàng hóa mua vào doanh nghiệp xét doanh nghiệp xét doanh nghiệp có quan hệ liên kết khác Về phạm vi áp dụng: phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào, với nguyên tắc phù hợp áp dụng doanh nghiệp làm chức thương mại túy Bởi doanh nghiệp có chức sản xuất – giá bán sản phẩm bao gồm phần thuế GTGT công vào sản phẩm – khó mà loại trừ phần chi phí sản xuất thực tế phát sinh Việt Nam giả sử có loại trừ độ xác việc phản ánh nguyên tắc thị trường giao dịch nội nhằm chuyển giao nguồn hàng hóa mua vào doanh nghiệp FDI doanh nghiệp liên kết giảm phải qua nhiều bước điều chỉnh với kỹ thuật tính toán phức tạp Các kiến nghị điều chỉnh: vấn đề cốt lõi phương pháp phải xác định khỏan chiết khấu hợp lý coi lợi nhuận doanh nghiệp FDI xét (tính % doanh thu từ giao dịch bán lại) Theo hướng 90 dẫn OECD, yêu cầu có nguyên tắc là: “một tỷ lệ chiết khấu thích hợp tỷ lệ mà người bán hàng tự nhận điều kiện giống hay tương tự thị trường: Do hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại hình phong phú đa dạng, loại sản phẩm có quy cách sản phẩm chất khác nhau, nên xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu, cần lưu ý: + Xây dựng tỷ suất sinh lợi bình quân cho mặt hàng ngành sản xuất kinh doanh + Điều chỉnh tỷ suất sinh lợi bình quân cho phù hợp với trường hợp cụ thể 1.3.3 Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định thu nhập chịu thuế Phương pháp giống phương pháp chi phí cộng thêm theo hướng dẫn OECD Theo phương pháp thu nhập chịu xác định tổng chi phí sản xuất cộng với khoản tính thêm hợp lý, khoản tính tỷ lệ phần trăm tổng chi phí coi tỷ lệ lợi nhuận mà công ty nhận Tính hợp lý khoản tính thêm này, nguyên tắc phải phản ánh tỷ suất lợi nhuận tiêu thụ nhà sản xuất sản phẩm có quy mô giống hệt hay tương tự doanh nghiệp xét Trên thực tế, sử dụng phương pháp cần lưu ý vấn đề: + Nếu công ty thực hợp đồng cho công ty mẹ quốc mà không gia công cho công ty khác không liên kết, khoản tính thêm dựa sở loại hình họat dộng gia công tương tự công ty khác thị trường; + Nếu công ty vừa thực hợp đồng công ty mẹ, vừa gia công với công ty khác không liên kết chi phí quản lý chi phí chung khác phải phân bổ theo giá trị hợp đồng gia công 91 + Khi xác định khoản tăng thêm phải quan tâm đến lực sản xuất, công nghệ, khối lượng sản xuất 1.3.4 Một số phương pháp khác: 1.3.4.1 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận (Rate of return method) Phương pháp sử dụng tỷ suất lợi nhuận tài sản có để làm tiêu đo lường, sử dụng phương pháp cần ý: + Tỷ suất lợi nhuận công ty độc lập có khác biệt tính toán dựa tích tài tiền mặt, nguồn tài ngắn hạn… công ty tập đoàn hoàn toàn khác với công ty khác độc lập, xem xét tỷ suất lợi nhuận công ty cần có điều chỉnh thích hợp + Xem xét tình trạng kỹ thuật máy móc thiết bị so sánh tỷ suất lợi nhuận bên có quan hệ liên kết với doanh nghiệp độc lập 1.3.4.2 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method) Phương pháp theo OECD, để tính toán giá thị trường caafn phẩi xem xét phân chia lợi nhuận bên có quan hệ liên kể cà bên quan hệ liên kết Phải xác định doanh thu chi phí công ty có liên quan đến hoạt động chuyển giao, quan thuế yêu cầu công ty cung cấp tài liệu liên quan công ty mẹ để chứng minh tính hợp lý giá nghiệp vụ chuyển giao Do đó, nội dung phương pháp áp dụng phương pháp chiết tách lơị nhuận thể hiện: + Phải xác định lợi nhuận để phân chia cho công ty có liên kết từ nghiệp vụ chịu kiểm soát mà công ty có liên kết cam kết với 92 + Sau chia tách khoản lợi nhuận cho doanh nghiệp có liên kết dựa giá trị mặt kinh tế tương đương với phân chia lợi nhuận mà doanh nghiệp tham gia phản ánh thỏa thuận thực hiệ theo nguyên tắc khách quan + Tổng lợi nhuận tổng lợi nhuận từ nghiệp vụ hay khoản lợi nhuận để lại khỏan lợi nhuận chưa thể sẵn sàng phân bổ cho bên đó, khoản lợi nhuận gia tăng bán giá cao, sản phẩm độc nhất, hay sản phẩm tài sản vô hình tạo + Sự đóng góp doanh nghiệp đặt phân tích chức họat động, đánh giá khả mở rộng liệu bên đáng tin cậy có sẳn + Phân tích chức thực sở tính toán đến việc sử dụng tài sản rủi ro giả định mõi công ty tiến hành thực Các nhóm giải pháp hổ trợ khác liên quan đến hoạt động chuyển giá Việt Nam # Kiểm soát sách định giá chuyển giao nội công ty theo tiêu chuẩn giá thị trường Mặc dù phương pháp chống chuyển giá có khoa học vững bọc lộ nhiều sơ hở có số phương pháp khó áp dụng thực tế thiếu thông tin, thiếu kinh nghiệm thiếu sở pháp lý Do vậy, bên cạnh việc sử dụng phương pháp chống chuyển giá nêu quan thuế phải đặt nhiều nổ lực việc kiểm soát sách định giá chuyển giao nội MNC a) Để xác định giá chuyển giao nội công ty theo tiêu chuẩn giá thị trường, quan thuế phải xem xét đặt điểm nghiệp vụ 93 chuyển giao đặt thù điều kiện thị trường xung quanh loại liên kết Điều cho thấy giá thị trường xác định yếu tố điều kiện tồn tình định Việc phân tích yếu tố giúp quan thuế nhận dạng cách thích hợp công ty thuộc loại công ty sản xuất, công ty thuộc loại bán hàng phân phối, công ty hợp đồng nghiên cứu chuyển khai, nhà cung cấp dịch vụ… để sở đặc điểm nhận công ty so sánh với Nếu yếu tố thay đổi việc xác định đặt điểm công ty có liên quan đến nghiệp vụ chuyển giao nội công ty thay đổi cho phù hợp giá chuyển giao phải điều chỉnh Vì bước việc thiết lập giá chuyển giao phải trọng yếu tố điều kiện phù hợp xoay quanh nghiệp vụ chuyển giao nội công ty b) Để thực cách phân tích đầy đủ, cần thiết phải tập hợp thông tin xác thực từ nguồn khác Muốn vậy, quan thuế phải thực vấn nhân viên làm việc công ty để có thông tin chức năng, rủi ro, TSVH công ty có liên quan nghiệp vụ chuyển giao Phỏng vấn chổ có ưu điểm hơn, hình thức phiếu cầu hỏi hay hội ý điện thoại Để vấn chỗ đạt kết tốt nhất, quan thuế phải thảo doanh sách nhân viên chủ chốt có liên quan nghiệp vụ chuyển giao cần xem xét Điều quan trọng phải chịu khó lắng nghe tất khía cạnh kiện kể lại Điều giúp cho quan thuế có hội tối đa để xác định thật, từ xác định giá chuyển giao tốt Trong trình vấn có số người bổ sung bớt danh sách người dự 94 vấn Các vấn thông thường phải bao quát tất vấn đề có liên quan đến hoạt động sản xuất phân phối sản phẩm : Các chức sản xuất: kế hoạch sản xuất, qui trình sản xuất, mua sắm nguyên, vật liệu, thoả thuận người cung cấp, giáo dục đào tạo nhân sự, kiểm tra chất lượng… Các chức Marketing: hoạch định chiến lược Marketing, quảng cáo, trưng bày sản phẩm, chất lượng bán hàng, thâm nhập thị trường mới,… Các chức phản đối: lưu kho phân phối, tồn kho, theo dõi việc bảo hành, mối quan hệ với người phân phối thuộc bên không liên kết Dịch vụ sau bán hàng (hậu mãi): dịch vụ thực hiện, hoàn thành dịch vụ, tầm quan trọng khách hàng, kinh nghiệm bảo hành… Đồng thời với việc thực vấn, quan thuế cần phải kiểm tra tài liệu thông tin khác :sơ đồ tổ chức, báo cáo sách định giá nội công ty có, thoả thuận nội công ty lónh vực phân phối, nghiên cứu triển khai, phân bổ chi phí… thông tin sản phẩm công tác Marketing, chẳng hạn danh mục sản phẩm, báo cáo phân tích tồn kho, đăng báo, báo cáo đối thủ cạnh tranh, sách thông tin quản cáo có liên quan đến khách hàng Các thông tin có ích việc thấu hiểu thông tin tập hợp từ trình vấn vấn đề kinh tế thị trường xem xét Điều quan trọng cần nhấn mạnh công ty tự nguồn thông tin quan thuế mà cần phải tập hợp, trao đổi từ nhiều thông tin khác, (các hiệp hội mậu dịch, đối thủ cạnh tranh, chuyên gia kinh tế…) để hiểu rỏ tình hình công ty, nghành chủ quản, thị trường mà hoạt động Và ngày nay, nhờ có mạng Internet, khả cung ứng công ty thích ứng, công ty chắn ngày công khai hoá 95 c) Để kiểm tra sách định gia chuyển giao nội MNC, quan thuế thiết phải yêu cầu công ty có liên quan đưa tài liệu chứng minh để giải trình tính thích hợp việc định giá vượt biên giới Do đó, MNC cần phải biết yêu cầu áp dụng quốc gia việc lưu trữ trình bày tài liệu chứng minh để giải trình hoạt động chuyển giao họ Những yêu cầu thức tài liệu chứng minh khác lớn quốc gia số quốc gia, yêu cầu tài liệu chứng minh riêng biệt qui định điều khoản cụ thể luật hay qui định riêng biệt vấn đề chuyển giá Những yêu cầu phát sinh từ điều khoản chung luật thuế lợi tức Tại quốc gia khác, quan thuế ban hành thông tin thông báo riêng để yêu cầu mà họ cho có liên quan đến tài liệu cung cấp hoạt động giao dịch nội MNC việc định giá chuyển giao hoạt động đó? Thường chứng từ chứng minh cho hoạt động chuyển giao bên có quan hệ liên kết yêu cầu thiết lập cho mối quan hệ với công ty không liên kết giao dịch loại Các loại giá thương lượng quan hệ giao dịch với bên thứ ba (bên quan hệ liên kết) coi hợp pháp Tuy nhiên, giao dịch công ty có quan hệ liên kết với thiết phải đưa atài liệu chứng minh giá hợp lý quan hệ giao dịch này? Để thực điều này, công ty xem xét phải: Chứng minh thời điểm lập tờ khai thuế, chứng từ cụ thể chuẩn bị có sẵn để chứng minh cho việc định giá Cung cấp chứng từ nêu cho quan thuế vòng 30 ngày theo yêu cầu quan thuế 96 Chứng minh phương pháp định giá khả xác định hàng hoá, dịch vụ hợp lý Khi nhận tờ khai thuế, quan thuế có yêu cầu kiểm tra lại theo thông tin mà quan thuế có được, thực điều chỉnh cần thiết việc xác định giá sau kết thúc năm Việt Nam, Thông tư 89 TC/TCT Bộ Tài ban hành ngày 20/10/1997 đưa biện pháp chống chuyển giá doanh nghiệp FDI, chưa có văn cụ thể yêu cầu việc lưu trữ trinh tài liệu giải trình cho hoạt động chuyển giao nội công ty Vì vậy, việc đấu tranh chống chuyển giá đạt kết cao, thiết Việt Nam cần phải nghiên cứu ban hành thành luật để yêu cầu doanh nghiệp FDI tuân thủ chặt chẽ việc lưu trữ trình tài liệu có liên quan đến hoạt động chuyển giao họ Đây nghóa vụ quyền lợi doanh nghiệp doanh nghiệp đưa tài liệu chứng minh sách định giá chuyển giao hợp lý thoả mãn tiêu chuẩn giá thị trường, quan thuế chấp nhận sách định giá chuyển giao họ Ngược lại, công ty không trình tài liệu chứng minh cách đầy đủ chắn công ty gặp nhiều khó khăn để thiết phục quan thuế họ thực giao dịch theo hình thức chất kê khai, quan hệ giao dịch so sánh hoàn toàn giống với quan hệ giao dịch bên không liên quan khác d) Bên cạnh việc yêu cầu doanh nghiệp FDI lưu trữ trình tài liệu chứng minh cho hoạt động chuyển giao họ, quan thuế cần phải quan tâm đến vấn đề sau đây: Thu nhập thông tin liên quan đến công ty hội viên nước 97 Trong trình diều tra để xác định giá chuyển giao, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp xem xét phải cung cấp thêm thông tin công ty hội viên nước mà doanh nghiệp có quan hệ giao dịch Tuy nhiên, vấn đề liên quan đến luật pháp quốc tế công ty hội viên thuộc kiểm soát quan pháp chế nước nên thông tin công ty hội viên nước bị giới hạn phạm vi hợp pháp định Cũng quyền hạn cụ thể theo luật thuế thu thập thông tin công ty hội viên nước công ty địa phương, hầu hềt hiệp định tránh đánh thuế có khoản mục trao đổi thông tin, mà bao gồm điều khoản theo quan thuế quốc gia ký hiệp định yêu cầu quan thuế quốc gia ký hiệp định cung cấp thông tin để sử dụng việc điều tra chuyển giá liên quan đến hệ giao dịch công ty quốc gia Trong vài trường hợp, quyền hạn trao đổi thông tin sử dụng để thực đồng thời điều tra thuế hai quốc gia phận khác tập đoàn MNC Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 35 quốc gia, đêìu góp phần thuận lợi cho quan thuế Việt Nam trao đổi thu thập thông tin từ quan thuế nước để phục vụ cho việt đấu tranh chống chuyển giá Việt Nam Thu thập thông tin từ đối thủ cạnh tranh Các thông tin việc định giá khả sinh lợi đối thủ cạnh tranh định việc nhận biết yếu tố so sánh liên quan đến việc chuyển giá Chính vậy, quan thuế cần yêu cầu doanh nghiệp FDI xem xét xuất trình thêm tài liệu đối thủ cạnh tranh để có thêm thông tin hỗ trợ việc kiểm soát sách định doanh nghiệp áp dụng 98 Cần phải đảm bảo luật thông tin để bảo vệ quyền lợi doanh nghiệp FDI Mối quan tâm nhiều MNC yêu cầu việc xuất trình tài liệu cung cấp thông tin cho quan thuế việc bảo mật thông tin Vì vậy, để công ty tin cậy đưa tài liệu chứng minh quan thuế Việt Nam phải có quy định đảm bảo việc bảo mật thông tin người chịu thuế cung cấp Có thể qui định cụ thể khoản phạt quan thuế công bố trái phép thông tin cần bảo mật Kiên áp dụng khoản phạt không cung cấp đủ chứng từ chứng minh Nếu công ty không tuân thủ chặt chẽ yêu cầu lưu trữ cung cấp tài liệu chứng minh thích hợp cho nghiệp vụ chuyển giao quan thuế phải kiên áp dụng hình thức phạt tương xứng cho trường hợp vi phạm như: khoản phạt phát sinh không đáp ứng yêu cầu quan thuế, không cung cấp đủ tài liệu chứng minh …